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TRAVAUX DIRIGES – SERIE 1
EXERCICE1 : NOTION D’ACTIF ET DE PASSIF – CRITÈRES DE COMPTABILISATION
La société NTT a réalisé un certain nombre d’opérations dont les éléments sont présentés
ci-après :
1. Droits d’enregistrement, frais de greffe et d’insertion, relatifs à l’acquisition d’une
société.
2. Dépenses de développement relatives à un projet nettement individualisé et ayant de
fortes de chances de réussite commerciale.
3. Dépenses de recherche appliquée.
4. Gros entretien et grandes révisions.
5. Droits de mutation, honoraires et frais d’actes relatifs à un immeuble acheté.
6. Frais de transport relatifs à un matériel acheté.
7. Frais de publicité et diverses commissions relatifs à un emprunt obligataire.
8. Prime de remboursement d’un emprunt obligataire.
9. Fonds de commerce créé.
10. Engagement de payer une indemnité de départ en retraite à un salarié.
11. Frais d’essais et de pré-exploitation engagés lors de la mise en œuvre d’un atelier.
12. Mise à disposition d’une voiture automobile grâce à un contrat de crédit-bail.
13. Construction bâtie sur un sol appartenant à la collectivité publique (construction sur sol
d’autrui).
14. Écart de change latent sur dette fournisseur.
15. Congés payés dus.
16. Contrat de travail liant l’entité à son personnel.
17. Charge constatée d’avance.
TRAVAIL A FAIRE :
Déterminer les critères de comptabilisation (actif, passif, charge ou produit) des
opérations effectuées par la société NTT. Vous vous appuyez sur les définitions suivantes
d’un actif et d’un passif :
Þ Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique
positive pour l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité
contrôle du fait d’événements passés et dont elle attend des avantages
économiques futurs.
Þ Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour
l’entité, c’est-à-dire une obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il est probable
ou certain qu’elle provoquera une sortie des ressources au bénéfice de ce tiers, sans
contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci. L’ensemble de ces éléments
est dénommé passif externe.
EXERCICE 2 : COÛT D’ACQUISITION D’UNE IMMOBILISATION CORPORELLE
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La société Wanda a acquis une machine le 01/03/N pour 150 000 DH avec les conditions
suivantes :
- Remise commerciale de 10 %, escompte de règlement de 1 %.
- La commission de courtage est de 1200 DH, la facture est reçue le 10/03/N.
- Les frais de transport s’élèvent à 4000 DH, la facture est reçue le 15/03/N.
- Les frais de montage sont assurés par le personnel de l’entreprise et sont évalués à
5000 DH.
- Les frais de formation du personnel s’élèvent à 2500 DH, la facture est reçue le
30/03/N.
- Les frais d’essai avant la mise en service sont assurés par le personnel de l’entreprise
et estimés à 3000 DH.
- Les honoraires d’un ingénieur conseil pour la mise en place du matériel sont de 1300
DH, la facture est reçue le 12/07/N.
- Les frais d’essai après la mise en service sont assurés par le personnel de l’entreprise
et sont estimés à 2300 DH.
La machine est mise en service le 15/07/N.
Le 30/07/N, la société a dû faire intervenir une entreprise afin de remettre en état certains
éléments qui avaient été détériorés lors de l’installation, la facture s’élève à 2500 DH.
L’entreprise n’a pas activé les frais d’acquisition dans le cout d’acquisition.
TVA (20 %) non prise en considération dans les éléments ci-dessus.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Définir la valeur d’entrée d’une immobilisation.
2. Indiquer le traitement comptable prévu pour les frais d’acquisition des
immobilisations.
3. Calculer la valeur d’entrée de la machine.
4. Comptabiliser les écritures nécessaires à l’acquisition et au 31/12/N.
5. Déterminer la valeur d’entrée de la machine si l’entreprise décidait d’opter pour la
comptabilisation des frais en charges.
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EXERCICE 3 :
La société GLOBE a emprunté le 1er janvier N une somme de 1 000 000 DH au taux de 6 %
l’an en vue notamment de financer quatre projets :
1. Projet de développement d’un nouveau procédé de fabrication, projet qui a coûté
(hors charges financières) 100 000 DH en N et 50 000 DH en N+1 et qui deviendra
opérationnel dès le 1er juillet N+1 ;
2. Projet de construction d’un immeuble, construction qui a démarré en janvier N et
qui a coûté (hors charges financières) 500 000 DH en N et 250 000 DH en N+1,
immeuble qui sera opérationnel également le 1er juillet N+1 ;
3. Projet d’acquisition le 1er avril N d’un lot de matières premières spécifiques, à un prix
intéressant, matières qui ne seront utilisées qu’à compter du 1er juillet N. Coût de ces
matières (hors charges financières) : 200 000 DH.
4. Projet de contrat à long terme avec un client relatif à la fourniture en juillet N+1 d’un
ensemble effectué à partir des matières spécifiques évoquées ci-dessus : dépenses
effectuées (hors matières et charges financières) : en N : 150 000 DH ; en N+1 : 200
000 DH.
TRAVAIL A FAIRE :
Après avoir analysé la possibilité d’intégrer des coûts d’emprunts dans les coûts d’acquisiti
on et de production, vous déterminerez les coûts des différents projets présentés ci-
dessus en N.
EXERCICE 4 : COÛT D’ACQUISITION D’UNE IMMOBILISATION CORPORELLE
PRISE EN COMPTE DE COÛTS D’EMPRUNTS
La société CROSS avait commandé, le 1er avril N, une machine-outil à un fournisseur X, pour
un prix de 1 500 000 DH HT. Cette machine doit être livrée en décembre N. Elle a versé le 1er
avril N un acompte de 500 000 DH au fournisseur et une commission de 15 000 DH HT à un
intermédiaire qui a facilité la transaction.
Pour financer cette acquisition, la société CROSS a fait un emprunt de 500 000 DH le 1er avril
N au taux de 6 %, emprunt qui doit être complété par un emprunt du même montant le 1er
décembre.
La machine a été réceptionnée le 1er décembre N. Le fournisseur X a consenti un escompte
de 1 % pour règlement comptant. La facture a été réglée à réception par chèque bancaire.
Le transport a été effectué par une entreprise Z, qui, également envoyé une facture de 20
000 DH sur laquelle elle a consenti une remise de 5 %.
La machine est devenue opérationnelle le 3 décembre N.
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Le 5 décembre N, toutefois, lors de la mise en route, la société CROSS a dû faire intervenir
une entreprise afin de remettre en état des conduits de fumée qui avaient été détériorés
lors de l’installation de la machine-outil. La facture s’est élevée à 60 000 DH TTC.
TRAVAIL A FAIRE :
La société CROSS ayant décidé de maximiser le coût d’acquisition de la machine-outil en y
intégrant les couts d’emprunts, présenter les écritures comptables enregistrées en N
(en dehors des amortissements en fin d’exercice).
AVANCES ET ACOMPTES SUR COMMANDES D’IMMOBILISATIONS ET
EXERCICE 5 : IMMOBILISATIONS EN COURS
L’entreprise BigForm, spécialisée dans la production d’appareils de musculation à domicile,
construit un entrepôt pour elle-même le montant des travaux réalisés au 31 décembre N
s’élèvent à 1.780.000 DH, la livraison de l’entrepôt a lieu le 13 août N+1 pour un coût total
de 5.850.000 DH.
Par ailleurs, l’entreprise BigForm a commandé le 15 décembre N une machine-outil à son
fournisseur Fatco pour un montant de 2.583.000 DH HT. Le 20 décembre l’entreprise
BigForm verse à ce fournisseur une avance de 180 000 DH (chèque BMCI n° 125568113). Le
18 mars N+1, la livraison est réalisée par Fatco, les frais d’installation s’élèvent à 23.000 DH
HT. Le règlement est effectué par chèque BMCI n° 213567522 le 10 avril N+1.
L’entreprise BigForm est imposable à la TVA au taux normal sur la totalité de son chiffre
d’affaires.
Son exercice comptable s’étend du 1er janvier au 31 décembre.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer les opérations relatives à l’exercice N et celle relatives à l’exercice N+1 dans le
journal général de l’entreprise BigForm
EXERCICE 6 : COÛT D’ACQUISITION D’UNE IMMOBILISATION CORPORELLE
La société DIKRA a commandé le 01/04/N une machine-outil pour un prix de 150 000 DH HT.
La société a versé :
- Le 01/04/N un acompte de 1 500 DH au fournisseur de la machine-outil.
- Le 01/05/N une commission de 2 000 DH HT à un intermédiaire qui a facilité la
transaction.
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La machine a été réceptionnée le 15/06/N. la facture était jointe à la livraison. Le fournisseur
allemand a consenti un escompte de 1% pour règlement comptant.
Le transport a été effectué par une entreprise de transport, le montant facturé le 20/06/N
est de 3 000 DH HT. Des frais d’essais ont été réalisés par le personnel de l’entreprise le
28/06/N pour 1 000 DH. La machine est mise en service le 01/07/N.
L’entreprise n’a pas activé les frais d’acquisition.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Calculer la valeur d’entrée de la machine.
2. Comptabiliser les écritures nécessaires en N, sachant que l’entreprise comptabilise
les dépenses en charges par nature.
EXERCICE 7:
ACQUISITION D’UNE IMMOBILISATION – ACTIVATION DES CHARGES FINANCIERES
La société EDGE avait pris la décision le 01/06/2018 d’acquérir une machine-outil. Cette
dernière a été livrée et facturée le 10/06/2018 pour un montant de 1 800 000 DH HT, remise
de 10%, frais transport 10 000 DH HT, frais d’installation : 6 000 DH HT, test de
fonctionnement : 4 000 DH HT. Le personnel a été formé à l’utilisation de la machine ; la
facture s’est élevée à 10 000 DH HT. Le financement a été assuré par un emprunt qui a
engendré des couts d’emprunt sur la période d’acquisition de 5 000 DH.
La machine a été mise en service le 01/10/2018. Sa durée d’utilisation est de 10 ans. Il a été
prévu que le fournisseur reprenne la machine à l’issue de sa durée d’utilisation pour un
montant de 200 000 DH.
Suite à une utilisation intensive de la machine, la société envisage une réduction de la durée
d’utilisation à compter du 01/01/2020, réduisant la durée à 6 ans.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Rappeler la définition de la période d’incorporation des couts et déterminer la
valeur d’entrée de la machine.
2. Reconstituer l’écriture d’acquisition de la machine.
3. Si les testes de fonctionnement avaient été assurés par le personnel de l’entreprise,
quelles en auraient été les incidences sur le cout d’acquisition de la machine.
L’écriture comptable de l’acquisition aurait-elle été modifiée ?
4. Présenter les deux premières lignes du plan d’amortissement de la machine.
5. Qualifier comptablement la modification de la durée d’utilisation du bien et indiquer
la dotation comptable de l’exercice N
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VALEUR D’ENTREE DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES –
EXERCICE 8 : COUT DE DEMANTELEMENT
L’entreprise SITOU a implanté un nouveau site. La mise en service a lieu le 01/10/N+1. Les
travaux se sont étalés sur N et N+1 et ont nécessité les dépenses suivantes :
- Achat d’un terrain le 10/04/N pour 1 000 000 DH ; commission d’agence : 60 000 DH
HT ; droits d’enregistrement : 50 000 DH ; honoraires notaire : 40 000 DH HT. Le
règlement est immédiat par chèque bancaire.
- Construction de l’entrepôt du 14/09/N au 31/03/N+1 :
ü Démolition de l’ancien entrepôt par une entreprise spécialisée : la facture est
reçue le 20/09/N pour un montant de 200 000 DH HT, réglée au comptant,
ü Coût de la reconstruction effectuée par une société de BTP : une facture de
1 800 000 DH HT est reçue le 31/12/N, réglée immédiatement ; une facture de
1 200 000 DH HT est reçue le 15/03/N+1, réglée le 30/03/N+1 sous déduction
d’une retenue de garantie de 180 000 DH TTC,
- L’architecte transmet sa facture d’honoraires le 02/04/N+1, d’un montant de 50 000
DH HT, réglée immédiatement.
- La construction est mise en service le 30/04/N+1.
- Installation technique facturée le 30/09/N+1 pour 3 800 000 DH HT, frais de
transport pour 160 000 DH HT, installation effectuée par le fournisseur pour 40 000
DH HT ; des frais d’essai estimés à 10 000 DH ont été effectués par des techniciens
de l’entreprise pour la mise en service de l’installation. L’installation est mise en
service le 01/10/N+1.1.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Évaluer la valeur d’entrée de chacun des éléments.
2. Comptabiliser l’écriture d’acquisition du terrain.
3. Reconstituer l’écriture relative à la facture de construction de l’entrepôt du
15/03/N+1 et son règlement le 30/03/N+1. Comptabiliser l’écriture de régularisation
au 31/12/N+1, relative à l’entrepôt.
4. Comptabiliser l’écriture d’acquisition de l’installation.
EXERCICE 9 : COÛT DE PRODUCTION D’UNE IMMOBILISATION CORPORELLE
Ci-après des factures et opérations de l’exercice N qui n’ont pas été enregistré
comptablement par une entreprise X :
ü 02/09/N : la société X a déclaré l’achèvement d’un entrepôt qu’elle a construit pour
elle-même, le coût des travaux engagés en N-1 s’élevait à 145 000 DH, les travaux
réalisés en N sont évalués à 92 000 DH, taux de TVA applicable est Taux normal (20%)
ü 24/09/N : facture du fournisseur Y relative à l’acquisition d’une commande
numérique, cette facture de 50 000 DH, TVA 10 000 DH, sera payer par traite à 60
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jours fin du mois, un acompte de 10 000 DH avait été versé le 04/12/N-1 (déjà
comptabilisé donc en 24/09/N la comptabilité va uniquement pour l’éliminer)
ü 07/02/N : quatre salariés de l’entreprise ont été affectés à l’aménagement d’un
atelier pour installer cette machine
Le coût des matières nécessaires à ces travaux est estimé à 9 000 DH HT les salariés et
charges social des 15 jours de travaux sont évalués à 5 000 DH HT
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les écritures de rectification.
EXERCICE 10 : LIVRAISON A SOI-MEME D’UNE IMMOBILISATION CORPORELLE EN SITUATION DE SOUS-
ACTIVITE – ACTIVATION DES COUTS D’EMPRUNT
Le 01/09/N–1, la société RAL a commencé la fabrication, sur une période de 9 mois, d’une
machine-outil. Pour financer ce projet, la société a contracté un emprunt de 3 000 000 DH
le 01/09/N–1, remboursable in fine sur 5 ans au taux d’intérêt annuel de 2 %.
La production de la machine-outil a été effectuée en deux phases :
§ Du 01/09/N–1 au 31/12/N–1 : mise en place des infrastructures nécessaires et
élaboration de la structure :
Eléments Charges opérationnelles Charges de structure
(charges variables) (charges fixes)
Matières consommées 3 000 000
Charges directes 500 000
Amortissement du matériel 250 000 (*)
Charges indirectes 100 000
Quote-part des frais généraux 130 000
(*) Dont amortissement dérogatoire : 50 000
§ Du 01/01/N au 30/06/N : achèvement des installations nécessaires au
fonctionnement de la machine :
Eléments Charges opérationnelles Charges de structure
(charges variables) (charges fixes)
Matières consommées 4 000 000
Charges directes 1 500 000
Amortissement du matériel 450 000 (*)
Charges indirectes 420 000
Quote-part des frais généraux 150 000
(*) Dont amortissement dérogatoire (150 000)
Toutes les dépenses ont été correctement enregistrées en charges. L’activité globale de
l’entreprise a représenté 80 % de son activité normale en N–1 et 90% de son activité normale
en N.
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Les dirigeants souhaitent incorporer les coûts d’emprunt dans le coût de production de
l’immobilisation.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Rappeler la définition relative au coût de production d’une immobilisation
corporelle.
2. Préciser les modalités de la comptabilisation du coût de la sous-activité.
3. Déterminer la valeur d’entrée de la machine-outil.
4. Comptabiliser les écritures nécessaires en N–1 et en N.
EXERCICE 11 :
COÛT DE PRODUCTION D’UNE IMMOBILISATION CORPORELLE
La Société Nouvelle de Bâtiment, SNB, est spécialisée dans la construction de bâtiments,
l’adduction d’eau, le terrassement et l’assainissement. Son exercice comptable coïncide
avec l’année civile.
En N et N+1 les services de la société ont procédé à l’édification du nouveau siège social de
l’entreprise. Le coût des travaux engagés est le suivant (montants hors taxes et en DH,
correctement enregistrés dans les comptes de charges):
Eléments N N+1
- Matières premières consommées 487 000 171 000
- Autres charges variables de production 398 000 256 000
- Charges fixes de production 214 000 125 000
- Quote-part de charges d’administration 23 000 14 000
Afin de financer les travaux la SNB a emprunté à sa banque 1000 000 DH, le 1er mars N, à un
taux de 6 % (emprunt remboursable in fine le 31 décembre N+3). Le chantier a débuté le 15
mars N et s’est terminé à la date de mise en service, le 1er juin N+1.
S’agissant d’un actif éligible, la SNB opte pour l’incorporation des charges financières dans
le coût de production de l’immobilisation. Compte tenu d’une conjoncture difficile, les
dirigeants de la SNB estiment le taux d’activité réel à 70 % de l’activité normale pour les
exercices N et N+1.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Déterminer la valeur de la construction au 31 décembre N et au 1er juin N+1. Justifier
les calculs.
2. Enregistrer les écritures nécessaires aux mêmes dates dans la comptabilité de la
SNB.
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EXERCICE 12 : LIVRAISON A SOI-MEME D’UNE IMMOBILISATION CORPORELLE –
ACTIVATION DES COUTS D’EMPRUNT
La SA CEGEF a deux domaines d’activité : la conception et la réalisation de terrains de golf
; puis la gestion de terrains de golf.
La société a décidé en N–1 de construire un hangar pour le stockage de ses équipements et
des machines nécessaires à la réalisation des terrains de golf. Les montants ci-dessous sont
hors taxes.
Coûts engagés en N–1 :
- Frais administratifs généraux : 50 000 DH ;
- Frais d’architecte : 140 000 DH ;
- Matériaux utilisés : 800 000 DH ;
- Coût de la main-d’œuvre interne : 60 000 DH.
Les coûts imputables à la construction ont été comptabilisés dans un compte
d’immobilisations en cours.
Coûts engagés en N :
- Matériaux utilisés : 2 800 000 DH ;
- Coût de la main-d’œuvre : 1 000 000 DH ;
- Chauffagiste enregistré en décembre N dans un compte d’immobilisation en cours
: 500 000 DH ;
- Électricien : 300 000 DH, la facture reçue le 14/12/N n’a pas été comptabilisée, un
acompte a été payé et comptabilisé le 01/11/N pour 120 000 DH (dont 20 000 DH de
TVA) ;
- Autres coûts imputables comptabilisés en charges : 340 000 DH.
Pour réaliser ces travaux, la société a obtenu un emprunt de 3 000 000 DH, remboursable
par annuités constantes sur 5 ans au taux annuel de 4 %. Les fonds ont été débloqués le
01/07/N.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Rappeler les conditions d’incorporation des coûts d’emprunts dans le coût d’entrée
d’un actif.
2. Comptabiliser la facture de l’électricien.
3. Calculer le coût d’entrée du hangar sachant qu’il a été décidé d’incorporer le coût
de l’emprunt au coût d’entrée et enregistrer l’écriture nécessaire à la date
d’achèvement du hangar.
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EXERCICE 13 : IMMOBILISATION CORPORELLE PRODUITE PAR L’ENTREPRISE
ET COUTS D’EMPRUNTS
Le 1er novembre 2008, la société Titanex a démarré la construction d’une machine
nécessaire au moulage d’une nouvelle gamme de lunettes à monture en titane, à partir de
l’exercice 2009. Au 31 décembre 2008, la machine n’est pas terminée. La comptabilité
analytique fournit les renseignements suivants :
Novembre Décembre Janvier Février
2008 2008 2009 2009
Main-d’œuvre 15 000 14 000 10 000 12 000
Matières 250 000 180 000 150 000 130 000
Énergie 50 000 40 000 30 000 25 000
Amortissements 30 000 30 000 30 000 25 000
La Société Généreuse a prêté 750 000 DH pour assurer la bonne fin de l'opération, au taux
de 5,5 %. Les fonds étaient disponibles dès le 1er novembre 2008.
Le comptable vous précise que les charges sont engagées en début de mois.
L’immobilisation a été mise en service le 1er mars 2009.
TRAVAIL A FAIRE :
Calculer les charges financières incorporables au projet de l'entreprise.
EXERCICE 14 : IMMOBILISATION CORPORELLE PRODUITE PAR L’ENTREPRISE
ET COUTS D’EMPRUNTS
La société IKS a décidé, au mois de janvier N de se construire un hangar pour le stockage
de ses différentes machines. Cette construction a été réalisée par les moyens propres de la
IKS. Il n’a été fait appel à des entreprises extérieures que pour la réalisation des travaux
d’électricité et de chauffage. Les travaux de construction ont débuté le 1er juin N. La
construction a été achevée le 31/12/ N+1.
Pour réaliser ces travaux la IKS a demandé et obtenu un emprunt bancaire de 3 000 000
DH, remboursable en cinq annuités constantes au taux de 4%. Les fonds ont été débloqués
le juillet N+1.
Les coûts engagés (en DH) en N sont les suivants :
Frais administratifs généraux 50 000
Frais d’architecte internes 140 000
Matériaux utilisés (HT) 800 000
Coût de la main-d’œuvre interne 60 000
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Les coûts imputables à la construction ont été enregistrés dans un compte d’immobilisa-
tion en cours à la fin de l’exercice N.
Les coûts engagés (en DH) en N+1 sont les suivants :
Matériaux utilisés (HT) 2 800 000
Coût de la main-d’œuvre interne 1 000 000
Chauffagiste (HT) 500 000
Électricien (HT) 300 000
Autres coûts internes imputables 340 000
TRAVAIL A FAIRE :
1. Rappeler les conditions d’incorporation des coûts liés aux emprunts dans le coût
d’entrée d’un actif.
2. Déterminer le coût d’entrée du hangar sachant qu’il a été décidé d’incorporer ces
coûts d’emprunt à ce coût d’entrée.
3. Enregistrer l’écriture nécessaire au 31/12/N et au 31/12/N+1.
EXERCICE 15 : IMMOBILISATION CORPORELLE PRODUITE PAR L’ENTREPRISE
ET COUTS D’EMPRUNTS
La société PETRODAX, entreprise pétrolière a décidé d’installer une plateforme près du
Marrakech. L’exploitation doit durer 20 ans et la société devra remettre en état le site après
l’arrêt. Le coût estimé de cette remise en état est de 1 500 000 DH.
Les travaux d’installation ont débuté le 1er juin N–1 et l’ensemble est devenu opérationnel
à compter du 31 décembre N.
Pour réaliser ces travaux, la société PETRODAX a demandé et obtenu un emprunt bancaire
de 5 000 000 DH, remboursable en cinq annuités constantes au taux de 6 %. Les fonds ont
été débloqués le 1er mai N.
Les éléments relatifs à cette installation peuvent ainsi être évalués comme suit (en valeurs
hors taxes) :
Coûts engagés en N–1
ü Frais d’études préalables 300 000 DH
ü Matériaux acquis par PETRODAX et utilisés 800 000 DH
ü Factures de sous-traitants 1 120 000 DH
ü Main-d’œuvre interne 950 000 DH
ü Frais administratifs généraux 50 000 DH
Coûts engagés en N
ü Matériaux acquis par PETRODAX et utilisés 1 400 000 DH
ü Factures de sous-traitants 2 580 000 DH
ü Main-d’œuvre interne 1 800 000 DH
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TRAVAUX DIRIGES – SERIE 1
ü Autres coûts internes directement imputables 150 000 DH
ü Frais administratifs généraux 200 000 DH
TRAVAIL A FAIRE :
1. Déterminer le coût d’entrée de la plateforme pétrolière sachant qu’il a été décidé
d’incorporer le coût de l’emprunt au coût d’entrée.
2. Passer au 31 décembre N–1 et au 31 décembre N les écritures nécessaires.
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