Chapitre 6 : REGULARISATIONS DES COMPTES DE GESTIONS

Objectif : à la fin de ce chapitre l’élevé doit être capable de passer les écritures de
régularisations des différents comptes de gestions.
INTRODUCTION
A la fin de chaque exercice comptable « 31/12/N », il est obligatoire pour le comptable de
régulariser « mettre en règle » les comptes de gestion de l’entreprise.
Le but est de respecter le principe de l’indépendance des exercices, qui consiste à rattachés les
charges et les produits à l’exercice auquel ils correspondent pour la détermination du résultat
de l’exercice.
Il s’agit des opérations d’achat et de vente ; des charges et produits ; des
intérêts sur emprunts / prêts.
I. Régularisation des Opérations d’achat et vente :
1. Régularisation des Opérations d’achat (marchandises / matières) :
A l’inventaire au 31 décembre, le comptable peut constater :
➢ Qu’un achat de marchandises (ou de matière) est comptabilisé, mais la marchandise (ou
matière) n’est pas encore livrée par le fournisseur : c’est le stock en cours de route. Il y
a lieu de constater une augmentation de stock : D 381 et C 6031.
➢ Qu’un achat de marchandises (ou de matière) est non comptabilisé parce que la facture
est non parvenue : c’est le 408 Fournisseur Facture non Parvenue « FFNP ».
➢ Qu’un avoir promis (ristourne à obtenir ou retour sur achat) par le fournisseur sera
obtenu courant N+1 : c’est 4098 fournisseurs avoir à obtenir « FAO ».
Ecritures comptable
Facture et m/ses Enregistrement
1 Achat de 381 M/ses en CR HT
Facture reçue et
marchandises 6031 V.S. M/ses HT
marchandises non livrée
/ matières
SVT stock en cours
2 601 Achat de M/ses HT
Achat de
Facture non reçue et m/ses 4455 TVA recup TVA
marchandises
livrée par le fournisseur 408 FFNP… TTC
/ matière
SVT FFNP
3 4098 FAO TTC
Avoir à
Réduction promise par le 601 Achat de M/ses HT
obtenir sur
fournisseur 4455 TVA recup TVA
achat
SVT Avoir à obtenir

2. Régularisation des Opérations de vente (marchandises / produits)

A l’inventaire au 31 décembre, le comptable peut constater :
➢ Qu’une vente de marchandises (ou de produits) est comptabilisée mais la marchandise
(ou produits) n’est pas encore livrée au client : Il y a lieu de constater une diminution
de stock au coût d’achat : m/ses D 6031 et C 31. / prdt D 736 et C 36

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 ➢ Qu’une vente de marchandises (ou de produits) est non comptabilisée pour faute de
facture non établie : c’est le Client Facture à établir « Clt. F.E ».
➢ Qu’un avoir promis (ristourne ou retour sur vente) au client sera accordé courant N+1 :
c’est client avoir à accorder 4198.

Facture et m/ses Enregistrement

Vente de 6031 V.S. M/ses HT
Facture établie et
marchandises /
1 marchandises non livrées 31 Stock de M/ses HT
produits
SVT diminution de stocks

418 Clts Produit à Recevoir TTC

Vente de
Facture non établie et
marchandises / 701 Vente de M/ses HT
2 marchandises livrées
produits 4435 TVA Facturée TVA
SVT Clt. F.E
701 Vente de M/ses HT
Avoir à accorder sur Réduction promise à un
4435 TVA Facturée TVA
3 vente client
4198 Clts RRR Accorder TTC
SVT Avoir à accorder
NB : pour les ventes de produits on utilisera les comptes 736 et 36.
Applications :
Passez les écritures de régularisation des opérations suivantes :
1) Vente de produits livrée au client, la facture n’est pas adressée au client : 595 900 TTC.
2) Achat de marchandise 354 000F TTC est facturé mais non livrée par le fournisseur.
3) Achat de matières 590 000F TTC est facturé mais non livrée par le fournisseur.
4) vente de marchandise 354 000F TTC est facturé mais non livrée aux clients (marge 20%).
5) vente de produits 590 000F TTC est facturé mais non livrée aux clients (marge 75%).
6.) Nous attendons du fournisseur Oumar une ristourne de 400 000F HT, la facture d’avoir n’est
pas encore reçue ;
7.) Nous attendons du fournisseur TOURE une ristourne de 590 000F TTC, la facture d’avoir
n’est pas encore reçue.
8.) Un client nous a retourné des marchandises pour 1 000 000 F HT, la facture d’avoir sera
établie en janvier N+1.
9.) Une ristourne de 5% sur le chiffre d’affaires du 4ième trimestre en faveur d’un client n’a
pas encore fait l’objet de facture d’avoir. Montant du chiffre d’affaires HT 25 millions.
10) Une marchandise achetée à 354 000F TTC est revendue à 531 000F TTC. Au 31 décembre,
la marchandise n’est pas encore livrée aux clients.
II. Régularisation des charges et produits au 31-12- N
1. Régularisation des Opérations de charges :

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Il y’a deux cas de régularisation des opérations de charges à avoir : Les charges constatées
d’avance « C.C.A » et Les charges à payer « C. à P ».
➢ Les charges constatées d’avance 476
Les CCA sont des charges payées mais non consommées à l’inventaire 31 /12/N. On débite le
compte 476 CCA par le crédit d’un compte de charges (la classe 6…. ).
On peut noter au 31/12 : les fournitures non stockables restantes et les charges payées
d’avance (la prime d’assurance annuelle payée d’avance ; le loyer semestriel payé d’avance ;
l’abonnement trimestriel payé d’avance et l’intérêt annuel sur emprunt payé d’avance).
Comptabilisation
476 charges constatées d’avance HT

6… Charges HT
SVT C.C.A
Il s’agit des charges périodiques payées d’avance ou des fournitures non stockables restant
en stock au 31 déc N.
➢ Les charges à payer : 408 ; 428 ; 438 ; 448 ; 1668
Les charges à payer sont des charges consommées mais non payées pour faute de pièces à
l’inventaire 31 /12/N. On débite 6… Charges avec 4455 TVA par le crédit d’un compte de la
classe 4…. (408 ; 428 ; 438 ; 448 ; 1668).
Comptabilisation

6… Charge HT
4455 TVA Récup à régulariser TVA
4..8 Charges à payer TTC
SVT…………..
Il s’agit des charges consommées mais non payées au 31 déc N.

2. Régularisation des Opérations de produits

Elle est aussi constituée de deux cas : Les produits constatés d’avance « P.C.A » et Les
produits à recevoir « P.A.R ».
➢ Les produits constatés d’avance 477
Les PCA sont des produits perçus mais non consommées à l’inventaire 31 /12/N. On crédite
le compte 477 PCA par le débit d’un compte de la classe 7…. Par exemple : le loyer perçu
d’avance.
7.. Produits HT
477 Produits constatés d’avance HT
SVT Produits constatés d’avance
Il s’agit des produits périodiques perçus d’avance au 31 décembre N.

➢ Les produits à recevoir : 418 ; 428 ; 438 ; 2761

Les produits qui n’ont pas encore été enregistrés faute de paiement ou de pièce comptable.
On crédite 7… Produit avec 4435 TVA par le débit d’un compte de la classe 4…. (418 ; 428 ;
438 ; 2761).
4..8 Produit à recevoir TTC

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 7… Produits HT
4435 TVA facturée TVA
SVT Produits constatés d’avance
Ce sont des produits perçus ou comptabilisés avant que les prestations et fournitures les
justifiants aient été effectuées ou fournies
Exercices d’applications
A la clôture de l’exercice N, on dispose des renseignements suivants :
1.-) Des fournitures de bureau restant en stock pour 75 000F
2.-) des fournitures achetées pour 500 000F ont été consommées à 80%
3.-) des stocks restant de timbre postes pour 25 000F
4.-) La prime annuelle d’assurance de 120 000F est payée le 01er mars
5.-) Le loyer semestriel de 90 000F est payée le 01er novembre
6.-) Des rappels d’impôt dû 157 000F
7.-) Des consommations d’électricité de décembre à payer 474 360F TTC
8.-) l’AMO du mois de décembre à payer 68 000 F.
9.-) Droit à congé annuel de salariés nationaux à compter du 1/6/N : 240000F. Cotisations
sociales correspondantes 25%
10.-) Le loyer annuel de notre magasin est perçu le 01er sept pour 600 000F
Travail à faire : passer les écritures de régularisation de ces opérations.

III. Régularisation des emprunts et prêts

1. Les intérêts courus sur emprunt
Il d’agit des intérêts sur emprunt qui seront payés à terme échu c’est-à-dire courant N+1

Capital∗taux∗mois
𝐼=
1200
6712 Emprunt auprès des Ets crédit I
1662 Intérêts cours sur emprunt I
SVT intérêts courus sur emprunt

2. Les intérêts courus sur prêts

Les intérêts courus sur prêts sont rattachés aux créances et titres qui les génèrent.
276 Intérêts courus autres titres ou de créances I
771 Intérêts de prêt I
SVT intérêts courus sur prêts
Exemple 1 : A la clôture de l’exercice 2017, on dispose des renseignements suivants :
Un emprunt de 8 000 000 F remboursables en 5 ans (amortissement constant) a été contracté le
01/04/2017. Le versement de la 1ère annuité s’effectuera le 31-03-2018. Le taux d’intérêt
annuel est de 12%. Cet intérêt est à calculer sur le capital restant dû.
TAF : régulariser cette opération
Exemple 2 : A la clôture de l’exercice 2017, on dispose des renseignements suivants :
L’intérêt annuel de 27 000F sur un prêt sera encaissé le 28 février 2018. Régulariser cette
opération
Sujet d’examen :
A la clôture de l’exercice 2017, on dispose des renseignements suivants (TVA 18%):
a.-) Des marchandises ont été reçues pour 1 534 000F, TTC le 26 -12-2017, la facture ne nous
est pas encore parvenue.

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b.-) Des matières ont été reçues pour 1 652 000F TTC, le 27-12, la facture ne nous est pas
encore parvenue.
c.-) Le 25-12, nous avons reçu et comptabilisé la facture d’achat de marchandises de notre
fournisseur CAMARA ; à la clôture de l’exercice, les marchandises ne sont pas encore livrées,
montant TTC 944 000F ;
d.-) Une facture d’achat de matières d’un montant de TTC 590 000F a été comptabilisée le 29-
12 ; à la clôture de l’exercice, les matières ne sont pas reçues.
e.-) Des produits finis ont été livrés à un client pour un montant HT de 820 000 F et ne seront
facturés qu’en janvier 2018.
f.-) Des marchandises ont été livrées à un client pour un montant TTC de 944 000 F et ne seront
facturées qu’en janvier 2018.
g.-) Des marchandises achetées 1 274 400F TTC ont été facturées à des clients le 24 décembre
2017 pour 1.728.405 F TTC ; elles n’ont pas encore été livrées à ce jour.
h.-) Une facture de ventes de marchandise au client YAYA d’un montant de 800 000F HT a été
comptabilisée le 28-12, à la clôture de l’exercice, les marchandises ne sont pas encore livrées,
marge 25%.
i.-) le 27-12, une facture de vente de marchandises au client DIARRA a été comptabilisée, mais
la livraison n’est pas encore effectuée, montant 600 000F HT (marge 30%).
j.-) Prime annuelle d’assurance payée le 1er mai 2017 : 360.000 F
k.-) Abonnement annuel à l’Essor payé le 1er avril 2017 : 180.000 F
l.-) La prime annuelle d'assurance incendie d'un montant de 750.000 F HT a été réglée le
05/10/2017 et couvre la période du 01-10-2017 au 30-09-2018.
m.-) Le loyer trimestriel de 450.000F a été réglé d'avance le 30-11-2017. Il couvre la période
du 01-11-2017 au 31-01-2018.
n.-) Un emprunt de 7 000 000F a été contracté le 01-08-2015, remboursable par amortissement
constant sur 5 ans. Le versement de la 1ère annuité a lieu 31-05-2016, le 2ème versement 2017,
la 3ème annuité s’effectuera le 31-07-2018 (taux d’intérêt 12%).
o.-) L’intérêt annuel de 30 000F sur un prêt sera encaissé le 31 mars 2018.

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