MINISTERE DES FINANCES ET DU BUDGET REPUBLIQUE DE COTE D’IVOIRE

Union – Discipline – Travail

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DIRECTION GENERALE
DES IMPOTS
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DIRECTION DES GRANDES ENTREPRISES
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SOUS-DIRECTION CHARGEE DU CONTROLE Abidjan, le
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Brigade de vérification chargée des services
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NB : En cas de besoin, prière contacter
 Le Chef de Brigade, tél: 07 08 33 96 23 Le chef de brigade et le vérificateur
 Le Sous-directeur tél, : 27 20 22 33 73
 Le Directeur tél : 27 20 21 05 84

N°____________/MFB/DGI/DGE/SDC/BVS/cc-nej
A
Monsieur le Directeur général
de la société
Barl n° : 705 du 14 mars 2024 CNBM ENGINEERING
NCC : 1906957 X
ABIDJAN

Objet : Votre demande de réexamen

de notification définitive

Monsieur le Directeur général,

Par correspondance visée en référence, vous sollicitez le réexamen des impositions

mises à la charge de votre entreprise par la notification définitive de redressements
n°641/MFB/DGI/DGE/SDC/BVS/cc-nej en date du 08 mars 2024, suite à la
vérification générale de comptabilité dont elle a fait l’objet au titre des années 2020,
2021 et 2022.

Ces impositions se présentent comme suit :

Impôts Droits simples Intérêts de retard Majorations Total

IBIC 795 777 565 125 299 429 238 733 270 1 159 810 264
Impôts fonciers 7 264 027 1 089 604 2 179 208 10 532 839
Contribution des
1 473 657 265 258 221 049 1 959 964
patentes
TVA 349 194 192 134 812 330 209 516 515 693 523 037
Retenue IBNC 32 763 373 19 658 024 19 658 024 72 079 421
TVA CT 29 487 036 6 192 278 17 692 222 53 371 535
IRVM 421 294 005 149 521 744 252 776 403 823 592 152
Droits
410 000 410 000 820 000
d'enregistrement
Total 1 637 663 856 436 838 666 741 186 690 2 815 689 212

Vous soumettez à réexamen tous les points de redressements notifiés en matière de :

Direction des Grandes Entreprises – Abidjan – Plateau – Cité Administrative – Tour E – 1 er étage – BP V 103 Abidjan – Tél. 20 21 05 84
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 - l’impôt sur les Bénéfices Industriels et Commerciaux;
- l’Impôt sur le Revenu des Valeurs Mobilières (IRVM) ;
- la Retenue sur les Bénéfices Non Commerciaux.

I- EN MATIERE D’IMPÔTS SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET

COMMERCIAUX (IBIC)

1- Renonciation à profits

La société CNBM ENGINEERING COTE D’IVOIRE est la filiale ivoirienne de la

société CNBM CHINE basée en Chine.
Cette dernière a contracté un marché d’une valeur de 50 020 594 171 CFA avec l’Etat
de Côte d’Ivoire portant sur la construction du stade de Korhogo.
Pour l’exécution dudit marché, l’entrepreneur chinois a mandaté sa filiale établie en
Côte d’Ivoire aux fins de réaliser et facturer les travaux de construction à l’Etat de Côte
d’Ivoire. Celle-ci déclare et acquitte les taxes et impôts y afférents en Côte d’Ivoire.
Toutefois, les règlements relatifs aux travaux réalisés sont directement perçus par la
société mère basée en Chine qui transfère par la suite, une partie des sommes
encaissées à sa filiale CBNM COTE D’IVOIRE. Les sommes non transférées
demeurent ainsi dans le compte courant de la mère chez sa filiale sans que celle-ci ne
facture des intérêts sur les sommes laissées à la disposition de la mère, par le
truchement des règlements déplacés.
Les intérêts non facturés sur cette mise à disposition de fonds ont été déterminés
suivant le taux de la BCEAO majoré de deux points et soumis à l’impôt BIC car
représentant des produits auxquels a renoncé CNBM COTE D’IVOIRE conformément
aux dispositions conjointes de l’article 14 du CGI et de la note de service N°
03015/MBPE/DGI-DLCD du 09 août 2022 relative au traitement fiscal des comptes
courants associés
Vous remettez en cause les redressements notifiés car vous estimez que les sommes
laissées à la disposition de CNBM Chine par sa filiale ivoirienne répondent à un
besoin contractuel entre l’Etat de Côte d’Ivoire et la Chine qui impose que les
règlements soient directement faits en Chine ; ces règlements, selon vous, ne peuvent
être, de ce fait, assimilés à des prêts dans la mesure où la convention conclue entre
les deux états prévoit leur versement en Chine, à partir des fonds prêtés par une
banque chinoise à l’Etat ivoirien.

Au surplus, vous arguez que lesdites sommes ont été intégralement reversées à la
filiale ivoirienne, d’où les rapprochement de comptes joints en annexe de votre
réponse.

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 En réponse, j’ai l’honneur de vous faire connaître qu’après la prise en compte de vos
observations et pour tenir compte des clauses contractuelles entre l’Etat de Côte
d’Ivoire et la Chine, ce chef de redressement est purement et simplement abandonné.
2- Sommes désinvesties (charges non justifiées)

La société CNBM COTE D’IVOIRE a versé des sommes à certains membres des
professions libérales et autres apporteurs d’affaires sans qu’elle ne soit en mesure de
produire les pièces justifiant la matérialité des prestations fournies par ces derniers.
Cet acte anormal de gestion conduisant à une minoration injustifiée de l’actif net, voir
du résultat imposable a été soumis à l’impôt BIC suivant les dispositions de l’article de
l’article 15 du CGI et de la note N° 01482/MBPE/DGI-DLCD du 04 mai 2022 .
Vous remettez en cause le redressement notifié au motif que ces rémunérations
profiteraient à des prestataires (avocats et autres apporteurs d’affaires) immatriculés
au fichier de la DGI et déclarant correctement leurs impôts.
Vous estimez également avoir produit, dans votre réponse, les pèces justifiant la
matérialité des prestations réalisées par ces derniers (contrats, factures, rapports
d’activité, échanges de correspondance, etc.).
Après réexamen desdits documents, les rémunérations initialement mises en cause
sont modifiées comme suit :

Désignation 2020 2021 2022 Total

Sommes désinvesties 173 914 397 114 136 740 26 805 627 314 856 764

3- Assistance technique non déductible

CNBM COTE D’VOIRE a constaté en charges des frais d’assistance technique. Elle a
cependant omis d’inscrire lesdites prestations sur la déclaration intragroupe. Cette
omission a été par conséquent sanctionnée par le rejet de ladite charge conformément
aux dispositions de l’article 36 du CGI en son dernier paragraphe.
Vous contestez ce chef de redressement au motif que ces frais d’assistance technique
représentent des provisions et non des facturations réelles.
Après analyse de vos observations, nous vous faisons remarquer d’une part que ces
frais d’assistance technique n’ont pas été réintégrés dans le résultat imposable à
l’IBIC au titre de l’exercice 2021 et d’autre part, qu’ils ont été totalement payés au
cours de l’exercice 2022 et ne figurent pas sur le relevé des provisions et n’ont pas fait
l’objet de reprise au cours de l’exercice 2022. A titre surabondant, vous ne démontrez
pas en quoi ces frais constituent des provisions fiscalement déductibles.
Au regard de ce qui précède, la réintégration desdites sommes paraît
justifiée ;Toutefois, par souci de tempérance et pour tenir compte du caractère formel
de cette réintégration, ce chef de redressement est rapporté.

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 Tableau récapitulatif des droits dus en matière d’IBIC

DESIGNATION 2020 2021 2022 TOTAL

Résultat fiscal 425 690 000 362 447 645 460 864 359
sommes désinvesties 173 914 397 114 136 740 26 805 627 314 856 764
Résultat fiscal corrigé 599 604 397 476 584 385 487 669 986
IBIC exigible (25%) 149 901 099 119 146 096 121 917 496
IBIC déclaré 106 422 500 90 611 911 115 216 090
IBIC à rappeler 43 478 599 28 534 185 6 701 406 78 714 191
Intérêts de retard (20,5%; 14,5%; 8,5%) 8 913 113 4 137 457 569 620 13 620 189
Majoration (30%) 13 043 580 8 560 256 2 010 422 23 614 257
Total 65 435 292 41 231 898 9 281 448 115 948 638

II- EN MATIERE D’IMPOT SUR LES REVENUS DES VALEURS MOBILIERES

(IRVM)
En application des dispositions des articles 180 et suivants du CGI, l’IRVM s’applique
à tous les produits qui ne sont pas mis en réserves ou incorporés au capital ainsi qu’à
toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés, actionnaires ou
porteurs de part et non prélevées sur les bénéfices.
Dans le cas d’espèce, les sommes désinvesties et les produits non comptabilisés qui
ont conduit à des redressements en matière de BIC, sont également passibles de
l’impôt sur le Revenu des Valeurs Mobilières (IRVM).
En conséquence, l’IRVM vous a été rappelé sur les sommes en cause qui fiscalement,
sont réputées distribuées.
Vous remettez en cause le redressement notifié au motif que les redressements
opérés en IRVM étant la résultante de ceux effectués au titre de l’impôt BIC, ceux-ci
devraient être modifiés pour tenir compte de vos observations relatives au BIC.
En réponse, j’ai l’honneur de vous faire connaître qu’après la prise en compte de vos
observations, ce chef de redressement est modifié comme suit :

DESIGNATION 2020 2021 2022 TOTAL

Sommes désinvesties (A) 173 914 397 114 136 740 26 805 627
IBIC exigible (25%) ( B) 43 478 599 28 534 185 6 701 407
Base imposable IRVM ( C)= (A-B) 130 435 798 85 602 555 20 104 220
IRVM exigible I= (H*15/85) 23 018 082 15 106 333 3 547 804 41 672 219
Intérêts de retard (45%; 33%; 21%) 10 358 137 4 985 090 745 039 16 088 266
Majoration (60%) 13 810 849 9 063 800 2 128 682 25 003 331

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 Total 47 187 068 29 155 223 6 421 524 82 763 816

III- EN MATIERE DE RETENUE BNC SUR LES SOMMES VERSEES A

L’ETRANGER
Des frais d’assistance technique ont été versés à CNBM CHINE sans que lesdites
sommes n’aient fait l’objet de retenue à la source au titre de l’impôt BNC. Cette
omission a été par conséquent corrigée conformément aux dispositions de l’article 92
du CGI.

Vous remettez en cause le redressement notifié au motif que ces montants

correspondent à des provisions et qu’elles n’ont pas été versées à CNBM Chine.

Après analyse de vos observations, nous vous faisons remarquer d’une part que ces
frais d’assistance technique n’ont pas été réintégrés dans le résultat imposable à
l’IBIC au titre de l’exercice 2021, elles ne constituent donc pas des provisions, et
d’autre part, qu’ils ont été totalement payés au cours de l’exercice 2022 au regard des
écritures figurant au compte du fournisseur CNBM Chine.
En réponse, j’ai l’honneur de vous faire connaître que votre argumentaire n’est pas
assez probante pour conduire à un abandon de ce chef de redressement ; celui-ci est
par conséquent maintenu comme suit :

DESIGNATION 2022
Rémunérations versées HT (A) 163 816 867
Retenue IBNC exigible ( B)= (A*20%) 32 763 373
Retenue IBNC déclarée( C) -
Retenue IBNC à rappeler (D)= (B-C) 32 763 373
Intérêts de retard (21%) 6 880 308
Majoration (60%) 19 658 024
Total 59 301 706

IV- EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

 TVA irrégulièrement déduite à reverser

La Taxe ayant grevé les prestations injustifiées réintégrées au point I-2 a été
irrégulièrement déduite. Elle doit par conséquent être reversée conformément aux
dispositions de l’article 362 et suivants du CGI.
Vous n’avez formulé aucune contestation relativement à ce chef de redressement
mais pour tenir compte des modifications survenues au point I-1, les rappels
initialement notifiés sont modifiés comme suit :
DESIGNATION 2020 2021 2022 TOTAL

Direction des Grandes Entreprises – Abidjan – Plateau – Cité Administrative – Tour E – 1 er étage – BP V 103 Abidjan – Tél. 20 21 05 84
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 Sommes désinvesties) 173 914 397 114 136 740 26 805 627 314 856 764
TVA déduite à reverser sur sommes
31 304 592 20 544 613 4 825 013 56 674 218
désinvesties
Intérêts de retard (45%; 33%; 21%) 14 087 066 6 779 722 1 013 253 21 880 041
Majoration (60%) 18 782 755 12 326 768 2 895 008 34 004 531
TOTAL 64 174 413 39 651 104 8 733 273 112 558 789

En conclusion de tout ce qui précède, les montants restant dus au titre de la

vérification générale de comptabilité dont a fait l’objet la société CNBM sont
arrêtés comme suit :

Impôts Droits simples Intérêts de retard Majorations Total

IBIC 78 714 191 13 620 189 23 614 257 115 948 638
Impôts fonciers 7 264 027 1 089 604 2 179 208 10 532 839
Contribution de la
1 473 657 265 258 221 049 1 959 964
patente
TVA 56 674 218 21 880 041 34 004 531 112 558 789
Retenue IBNC 32 763 373 19 658 024 19 658 024 72 079 421
TVA CT 29 487 036 6 192 278 17 692 222 53 371 535
IRVM 41 672 219 16 088 266 25 003 331 82 763 816
Droits
410 000 410 000 820 000
d'enregistrement
Total 248 458 721 78 793 660 122 782 621 450 035 002

Je vous invite, dès réception de la présente, à prendre l’attache du Receveur de la

Direction des Grandes Entreprises sis au plateau, à la cité administrative Tour E, en
vue de vous acquitter de la dette fiscale mise à votre charge.

Je vous prie de recevoir, Monsieur le Directeur général, l’expression de ma

considération distinguée.

KOIDOU B. Patrick

Direction des Grandes Entreprises – Abidjan – Plateau – Cité Administrative – Tour E – 1 er étage – BP V 103 Abidjan – Tél. 20 21 05 84
– Fax 20 22 11 19
Site web : www.dgi.gouv.ci – Email : [email protected] – Ligne verte : 800 88 888
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