CENTRE AFRICAIN D’ETUDES SUPERIEURES EN

GESTION
CESAG EXECUTIVE (CEE)
AUDIT CONTROLE DE GESTION (MBA ACG)

Année académique : 2017/2018 29ème promotion

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MEMOIRE DE FIN D’ETUDES POUR L’OBTENTION

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DU MASTER IN BUSINESS ADMINISTRATION (MBA) EN ECONOMIE DE LA

SANTE.
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MEMOIRE DE FIN D’ETUDES POUR L’OBTENTION DU DIPLOME DE MASTER

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BUSINESS IN ADMINISTRATION EN AUDIT CONTROLE DE GESTION (MBA ACG)

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AUDIT COMPTABLE. ET FINANCIER D’UN

EQ

PROJET DE DEVELOPPEMENT : CAS D’UN

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PROJET FINANCE PAR BROEDERLIJK DELEN

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Présenté par : Sous la direction de :

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA M. BA AMADOU

Professeur associé au CESAG

Novembre 2018

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

DEDICACE

Nous dédions le mémoire à :

 Notre mère KOUAME AFFOUE SUZANNE ;

 Notre oncle BOGUIFO ACOUTCHI JEAN-CLAUDE

 Nos frères et sœurs.

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REMERCIEMENTS

Nos remerciements vont à l’endroit de :

 Monsieur Balibié Serge Auguste BAYALA Directeur Général du CESAG, pour

l’ensemble des efforts consentis pour le rayonnement du CESAG

 Monsieur Lassana TIOTE, chef du département, pour ses précieux conseils et son aide
dans la rédaction du mémoire;

 Madame Rouba KANE, Responsable du programme MBA Audit et contrôle de gestion.

 Monsieur BA amadou, expert-comptable et enseignant au CESAG, pour avoir accepté́

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de nous encadrer et pour sa disponibilité́ tout au long de la rédaction de notre travail ;

ES

 Monsieur DIADHIOU Blaise, associé gérant du cabinet Audit Management Conseil

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Service (AMCS), pour nous avoir donné l’opportunité́ de participer à cette mission
d’audit de projet;
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 Tout le personnel d’AMCS pour la collaboration dans la collecte d’informations ;

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 A mes amis de la 29 -ème promotion de la MBA ACG pour ces moments qui resteront
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à jamais gravés dans ma mémoire ;

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 A ma chère voisine ETTE Marie Charlène pour son soutien et ses encouragements ;
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 Toute personne ayant contribué́ à l’élaboration de ce présent mémoire.

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATONS

AMCS : Audit & Management Consulting Service

BC : Bon De Commande

BD : Broederlijk Delen

CGI : Code Général des Impôts

CSS : Caisse de Sécurité Sociale

DAF : Direction Administrative et Financière

DESCOGEF : Diplôme d'Etudes Supérieures de Comptabilité et Gestion Financière

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DGI : Direction Générale des Impôts

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IAS : International Accounting Standards

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IFRS : International Financial Reporting Standards

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IPRES : Institut de Prévoyance Retraite au Sénégal

IR : Impôt sur les Revenus

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ISO : International Organization for Standardization

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OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

TH

PAD : Project Appraisal Document

EQ

PDE : Projet de Développement

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QCI : Questionnaire de Contrôle Interne

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TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée

LISTE DES TABLEAUX

Tableau I : Modèle d’analyse .............................................................................................. - 23 -
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Tableau II : Information sur le PDE .................................................................................... - 30 -

Tableau III : Budget global ................................................................................................. - 31 -
Tableau IV : récapitulatif des forces et faiblesses ............................................................... - 35 -
Tableau V : feuille de contrôle ............................................................................................ - 43 -
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LISTES DES ANNEXES

ANNEXE 1 : QCI …………………………………………………………………………..52

ANNEXE 2 : Organigramme du programme………………………………………………..53

ANNEXE 3 : budget ………………………………………………………………………...54

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SOMMAIRE

INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................... - 7 -

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE .................................................................. - 13 -

Chapitre I : COMPREHENSION THEORIQUE DE LA NOTION D’AUDIT

COMPTABLE ET FINANCIER D’UN PROJET ..................................................... - 14 -
1. Définition du concept de projet ........................................................................... - 14 -
2. Cycle de vie d’un projet ...................................................................................... - 19 -

Chapitre II : Méthodologie de l’étude ......................................................................... - 21 -

C

1. Modèle d’analyse ................................................................................................ - 22 -

ES

2. Mode de collecte des données ............................................................................. - 24 -

3. La méthode d’analyse des données ..................................................................... - 26 -
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DEUXIEME PARTIE : LES PHASES DE REALISATIONS DE L’AUDIT COMPTABLE ET

-B

FINANCIER D’UN PROJET AUX RECOMMANDATIONS.......................................... - 27 -

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Chapitre I : LES PHASES DE REALISATION DE L’AUDIT COMPTABLE ET

LI

FINANCIER DU PDE .................................................................................................. - 28 -

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1. Présentation du bailleur BD et du projet de développement ............................... - 29 -

TH

2. Déroulement de la mission d’audit de projet ...................................................... - 32 -

3. Evaluation du contrôle des comptes .................................................................... - 39 -
EQ

Chapitre II : Présentation des résultats d’audit et recommandations ..................... - 46 -

U

1. Résultat de l’audit................................................................................................ - 46 -
E

2. Analyse des résultats ........................................................................................... - 48 -

3. Recommandations ............................................................................................... - 50 -

CONCLUSION GENERALE ............................................................................................. - 52 -

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INTRODUCTION GENERALE
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Pour accroître le bien-être de leur population les pays en voie de développement ont besoin de
lutter contre la pauvreté. Dans ces pays, et plus particulièrement au Sénégal, cette lutte est
devenue une préoccupation majeure du gouvernement et des partenaires au développement. De
nombreuses solutions ont été préconisées pour lutter contre la pauvreté, mais rares sont celles
qui ont porté fruit. La mise en place des projets de développement peut être une des solutions
importantes pour réduire la pauvreté. Les projets selon certains auteurs tels que Peters et
Watennan (2005) sont considérés comme une caractéristique importante des entreprises à
succès dans l'environnement.

La nature des projets dans les pays en voie de développement a évolué de façon significative
depuis les années 1980. Cette évolution a été notée dans beaucoup de domaines notamment :
dans le domaine de l’infrastructure, de la santé, de l’éducation, de l’autosuffisance alimentaire,
C

de l’environnement et de l’accès de la population au crédit à travers la micro finance.

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Malheureusement beaucoup d’entre eux n’ont pas pu atteindre les objectifs fixés au départ à
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cause de la mauvaise gestion. C’est ainsi que les bailleurs de fond inscrivent désormais dans
les accords de prêts, les procédures à mettre en œuvre pour la bonne gestion des fonds alloués.
-B

Parmi ces procédures, il y a l’obligation de procéder à un audit comptable et financier annuel

IB

des états financiers et la pratique du contrôle interne au cours de cet audit.

LI

L’audit est un dispositif très important dans la gestion d’un projet de développement. L’audit
O

était longtemps considéré comme un outil de sanction par les dirigeants ou les opérateurs
TH

économiques, mais il commence aujourd’hui à reconquérir sa véritable vocation qu’est d’être

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un outil de contrôle et de pilotage afin de limiter les risques de défaillance et d’optimiser

l’efficacité des opérations d’une entreprise.
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E

L’audit permet non seulement, de déceler les éventuelles faiblesses dans l’organisation, mais
aussi la confirmation par un organisme indépendant de la transparence et de la fiabilité des
informations fournies. Les missions de l’audit sont :

- Assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information

- Veiller à application des instructions de la direction.
- Favoriser l’amélioration des performances.

Les projets de développement présentent des modes de fonctionnement, de gestion, de

présentation des états financiers et de pratique du contrôle interne bien différents de ceux des

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

autres entreprises. En outre, ils n’ont pas les mêmes objectifs et résultats que celle-ci d’où la
nécessité d’élaborer les stratégies d’audit et de contrôle interne qui leurs sont spécifiques.

Quelle que soit le secteur d’activité, les projets de développement sont mis en œuvre pour un
but bien précis et pour cela l’on a souvent recours aux cabinets d’expertise comptable et
financier qui doivent améliorer les techniques et harmoniser les normes pour pouvoir aider les
gestionnaires de ces projets à atteindre leur but. Qu’ils soient définis et mis en œuvre de façon
récurrente ou ponctuelle, bon nombre de ces projets de développement peuvent représenter des
enjeux importants pour la bonne avancée d’un Etat. L’organisme peut y consacrer un niveau
important de ressources (humaines, techniques, financières). C’est pour cette raison qu’en
effectuant notre stage de fin de cycle au sein du cabinet Audit & Management Consulting
Service (AMCS) nous avons décidé d’axer notre étude sur l’audit comptable et financier du
C

projet de développement à savoir : « audit comptable et financier d’un projet de

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développement : cas d’un projet finance par Broederlijk Delen ».

AG

Ce thème a été influencé par le fait que le cabinet AMCS est un cabinet d’expertise comptable
et financier avec de très grandes expériences effectuant beaucoup plus de missions d’audit de
-B

projet de développement durant la période de Juin à Décembre. Afin de respecter les principes
IB

de confidentialité relatifs à la mission, il ne sera présenté aucune information permettant

LI

d’identifier le projet et le programme exécutant le projet notamment le nom, sa raison sociale

O

et son adresse. Il est alors important de s’assurer de la performance du management du projet,

TH

à l’aide d’un dispositif d’évaluation des pratiques qui permet d’analyser les risques liés à
EQ

l’incertitude inhérente au projet de développement.

 Problématique
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E

Le projet de développement vise à renforcer les capacités des associations, à aider les
collectivités locales à mieux assumer leur responsabilités et à défendre leur droit pour leur
intérêt commun. Cependant, dans l’exécution du projet fort est de constater que les fonds
alloués pour la mission font l’objet de malversations financières et de dépenses non éligibles.

Les nombreux cas de malversations dans les projets de développement notifiés un peu partout
en Afrique ont servi de leçon aux différents bailleurs de fonds qui exigent désormais un audit
comptable et financier à la fin de chaque exercice comptable.

L’audit comptable est donc devenu l’une des exigences des bailleurs de fonds avant tout
décaissement de fonds. C’est ainsi que certains bailleurs mentionnent cette obligation dans leurs

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

contrats de financement. C’est le cas de BD qui exige depuis des années, l’audit comptable et
financier du PDE. Dès lors le projet qui bénéficie du financement de BD ne fait pas exception
à la règle.

L’audit du projet n’est donc pas la conséquence d’un problème spécifique. Nous nous baserons
alors sur les problèmes généralement rencontrés tels la non atteinte des objectifs du projet et
l’interruption du projet dû à des cas de malversation. Après analyse, il semble que ces déboires
sont dus à :

- Un manque de contrôle interne pour s’assurer de la régularité et la sincérité des

documents de synthèse émis par les coordonnateurs des projets.

- Une discordance entre les procédures induite par le projet et celle interne à l’entité
C

qui le réalise.
ES

Ainsi, compte tenu de l’importance de l’impact de ces projets sur le développement économique
AG

et social des états bénéficiaires, il convient d’envisager en vue d’assurer une certaine
sécurisation des projets les solutions suivantes :
-B

- La mise en place d’un système de contrôle interne efficace pour la gestion efficiente des
IB

ressources financières ;
LI
O

- Le renforcement des missions d’audit comptable et financier des projets.

TH

De ces solutions énoncées ci-dessus, nous pensons que la dernière à savoir l’audit comptable et
EQ

financier est la mieux indiquée pour assurer la pérennisation du projet. Or, ce type d’audit n’est
pas vulgarisé pendant l’exécution des projets. Dès lors une analyse approfondie de notre
U

problématique nous a mené à nous poser cette question sous-jacente :

E

L’audit permet-il de contribuer à la performance de la gestion des projets de développement ?

Plus spécifiquement, nous essayerons de répondre à ces questions:

- Quelles sont les spécificités d’un projet de développement ?

- Quelles sont les missions d’un audit dans le cadre d’un projet de développement?

- Quelles sont les difficultés liées à la gestion du projet ?

 Objectif de l’étude

- Objectif général :
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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

L’objectif général de cette étude est de comprendre la démarche de l’audit de projet de

développement.

- Objectifs spécifiques :

De façon spécifique :

- Déterminer les spécificités d’un projet de développement ;

- Décrire les étapes d’une mission d’audit dans le cadre de projet de développement ;

- Déterminer les difficultés liées à la gestion du projet de développement ;

- Analyser le processus de gestion du projet développement.

C

Nous nous sommes documentés à partir des récits académiques et des documents écrits par des
ES

professionnels de l’audit. Nous avons par la suite profité de l’expérience des professionnels de
l’audit surtout en audit de projet au sein du cabinet AMCS.
AG

Notre étude se limitera au PDE financé par BD au cours de l’année 2017.

-B

 Intérêts de l’étude
IB

Nos travaux présentent les intérêts suivants :

LI

Pour le cabinet AMCS :

O
TH

Nos travaux présentent les outils à utiliser ainsi que la démarche a adopté lors d’une mission
d’audit financier de projet. Ils mettent en exergue certaines difficultés et peuvent ainsi aider le
EQ

cabinet à la préparation et à la conduite des autres missions d’audit de projet.

U

Pour le responsable du projet de développement :

E

Cette étude en plus du rapport d’audit permettra aux responsables du programme de se rendre
compte de l’importance de l’audit dans la sécurisation du projet.

Pour nous même :

Nos travaux permettront d’abord de valider notre MBA en ACG. Ensuite, d’affiner nos
compétences en audit financier particulièrement en audit de projet. Enfin notre travail nous

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

donnera une vision du mode de gestion des projets de développement tout en nous permettant
d’apporter notre contribution à l’amélioration de ce dernier.

 Annonce du plan

Notre étude comportera deux parties. La première partie, le cadre théorique qui consistera à une
revue de littérature et la méthodologie. La deuxième partie concernera le cadre pratique de
l’étude et la présentation de nos résultats.

 Contexte de l’étude

Un audit ne peut se faire sans une connaissance préalable de l’entité. Dans un audit, il y a
toujours l’auditeur et l’audité. Afin de faciliter la présentation de ce mémoire, il est nécessaire
de parler des éléments constitutifs du projet de developpement ainsi que celle de l’entité
C

audité qui nous servira de cadre d’étude dans ce mémoire. Il est aussi important de traiter la
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théorie générale sur l’audit de manière à poser ses principes de bases.

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PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Chapitre I : COMPREHENSION THEORIQUE DE LA NOTION

D’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER D’UN PROJET

Le mot projet provient du mot latin projectus, participe passé dérivé de pro-jicere, « jeter
quelque chose vers l’avant » dont le préfixe « pro » signifie « qui précède dans le temps » et le
radical “ jicere“ signifie « jeter ». Le mot « projet » évolue, surtout à partir des années 1960,
quand plusieurs techniques de gestion de projet sont élaborées. Son acception actuelle couvre
à la fois l’intention visée et le dispositif prévu pour la réaliser.

Pour être un peu plus clair, le projet est une aventure temporaire, délimitée dans le temps, dans
le but de créer un produit ou une prestation de service unique, exécuté généralement par des
C

organisations non gouvernementales (ONG) qui vient en appui aux actions de l’Etat à travers
ES

des programmes.
AG

Selon GARRIER (2004) « Les obligations administratives qui encadrent l’exécution de

l’accord de financement prévoient un audit des comptes spéciaux et un audit financier ». Ce qui
-B

signifie que ces projets financés par des bailleurs de fonds veulent une utilisation optimale des
IB

fonds attribués. A cet effet, les bailleurs exigent un audit comptable et financier des projets qui
LI

consiste à faire une revue aussi bien du financement octroyé que des participations des
O

bénéficiaires.
TH

1. Définition du concept de projet

EQ

La norme ISO (10006 : 1997) présente un projet comme « un ensemble d’activités

coordonnées et maîtrisées comportant des dates de début et de fin, entrepris dans le but
U

d’atteindre un objectif conforme à des exigences spécifiques ».

E

Pour compléter cette définition, Wilson O’Shaughnessy (2006) définit un projet comme « un
processus unique de transformation de ressources ayant pour but de réaliser d’une façon
ponctuelle un extrant spécifique répondant à un ou des objectifs précis, à l’intérieur de
contraintes budgétaires, matérielles, humaines et temporelles ».

Nous pouvons dire au travers de ces différentes définitions que les projets sont des programmes
réalisés par des personnes pour atteindre un but bien défini dans une limite de temps bien
déterminé dans un soucis d’aider les actions gouvernementales.

Certains projets se caractérisent par l’absence de règles établies quant à leur forme juridique, la
tenue de leur comptabilité, le format et le contenu de leurs états financiers et autres documents
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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

de synthèse. De ce fait, leur révision comptable présente une certaine spécificité liée entre autres
à:

- Leur régime juridique et organisationnel;

- Leur dimension budgétaire ;

- L’organisation financière comptable et fiscale ;

- Leurs pratiques comptables.

Nous procèderons ci-dessous à l’analyse des aspects spécifiques sus mentionnés.

 Aspect juridique et organisationnel d’un projet de développement

C

Nous étudierons ici l’aspect juridique et l’organisation interne des PDE. Le cadre juridique
ES

portera essentiellement sur le régime juridique et fiscal.

AG

 L’aspect juridique

Aucune branche du droit ne prévoit un cadre juridique aux PDE. Ce qui entraînera des
-B

conséquences sur la gestion, la gouvernance et le contrôle externe. Les PDE sont constitués sur
IB

une base légale, statutaire, réglementaire, administrative ou contractuelle, en vue de réaliser, au

LI

bénéfice exclusif de la communauté des objectifs de développement. En général les documents

O

qui fixent le cadre juridique d’exécution du projet sont :

TH

• Le PAD : c’est un document d'évaluation d’un projet

EQ

• L’accord du Fonds de Préparation de Projet : C’est un document juridique de la

U

préparation technique en vue du démarrage effectif du projet.

E

• La convention de financement du projet : c’est un document juridique qui définit l’objet

du projet, les modalités et le montant de son financement, les conditions relatives à
l’utilisation des fonds, les obligations de chacune des parties, etc.

Selon PILLOT (2008), « L’activité économique a elle-même besoin, pour se développer, d’un
cadre sécurisant, d’une prévisibilité et d’une sécurité juridique établie ». Dans le but d’atteindre

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

cet objectif, nous nous devons de respecter certaines caractéristiques qui permettent aux
managers d’atteindre leurs objectifs de manière efficiente.

L’auditeur, dans le cadre de sa mission, doit veiller à ne pas perdre de vue cet aspect défaillant
dans le régime juridique des PDE. Les projets selon leur mode de gestion sont directement gérés
par :

 L’Etat ou ses démembrements,

 La société civile : associations, ONG, Fondations,

 Le bailleur lui-même.

Il s’y ajoute l’inexistence d’un organe chargé de l’approbation des états financiers produits par
C

les PDE qui sont en général dotés de structures chargées de faire le suivi des activités et de
ES

confronter l’avancement des activités par rapport au budget global.

AG

Par ailleurs, contrairement aux sociétés qui sont soumises aux dispositions du droit des sociétés,
les PDE eux ne sont pas inscrits, à leur création, au registre du commerce et du crédit mobilier.
-B

Leur création résulte d’accord juridique liant un Etat ou un de ses démembrements à un ou

IB

plusieurs bailleurs de fonds.

LI

Ces accords juridiques prescrivent la tenue d’une comptabilité décrivant l’utilisation des
O

ressources financières. Cependant, ces accords ne donnent aucun détail sur les règles de tenue
TH

de cette comptabilité et sur la forme que doivent revêtir les états financiers.
EQ

Il convient de retenir que le projet est tenu de respecter, en plus des dispositions de la
convention, les lois et règlements en vigueur dans le pays, notamment dans les domaines
U
E

suivants:

- droit civil (relativement au droit des obligations et contrats) : signé des contrats avec des
Consultants et autres prestataires de service ;

- droit du travail : établir des contrats de travail et verser des cotisations sociales pour le
personnel utilisé dans le cadre du Projet ;

- droit fiscal : opérer des retenues fiscales sur les rémunérations versées (salaires et
prestations) ;

- droit comptable : produire des justificatifs et tenir des journaux conformes aux règles
comptables généralement admises.
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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

 Le régime fiscal

FERRE (2008) atteste que « La loi fixe les règles concernant l’assiette, le taux et les modalités
de recouvrement des impositions de toute nature ». Aucune disposition de caractère général du
code des impôts Sénégalais ne soustrait totalement les PDE et le personnel qui les composent,
aux impositions de droit commun (impôt sur les sociétés, TVA et impôt sur le revenu).

 Impôt sur les sociétés

Lorsque le projet réalise des activités lucratives, les bénéfices provenant de ces activités sont
imposables selon les dispositions de l’article 4 alinéa 9 du CGI.

Ces activités peuvent être :

C

- La facturation de prestations de services;

ES

- La réception d'intérêts bancaires sur le compte spécial du projet ;

AG

- La cession d'immobilisations ;
-B

- La vente de dossiers d'appel d'offres.

IB

 Taxe sur la valeur Ajoutée (TVA)

LI

Selon l’Article 352 Livre II - titre I du nouveau CGI (2013) sont imposables à la TVA :
O
TH

Toutes activités effectuées sur le territoire sénégalais, relevant d'une activité économique.
EQ

La TVA est due par toute personne physique ou morale effectuant :

Une livraison matérielle ou juridique de biens meubles corporels ou de travaux immobiliers ;

U

une prestation de service. L’activité des projets étant considérée comme civile et sans but
E

lucratif est exonérée de la TVA.

Par ailleurs, l’article 716 du CGI stipule que « le Ministre chargé des Finances peut, toutefois
à titre dérogatoire, viser en hors taxes des opérations financées de l’extérieur sous forme de don
ou de subvention non remboursable ».

 Impôt sur le revenu des personnes physiques (IR)

Selon l’article 27 - alinéa II du CGI sont imposables à l’impôt sur le revenu des personnes
physiques, les traitements publics et privés, soldes, indemnités et primes de toute nature,
salaires et avantages en argent ou en nature.

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

 Domicile fiscal

Les traitements et salaires sont imposables dans les conditions suivantes :

- lorsque le bénéficiaire est domicilié au Sénégal alors même que l’activité rémunérée
s’exercerait hors du Sénégal et que l’employeur serait domicilié ou établi hors du Sénégal ;

- lorsque le bénéficiaire est domicilié hors du Sénégal à la condition que l’employeur ou que
l’activité rétribuée s’y exerce.

C’est le deuxième alinéa qui oblige les projets à opérer des retenues à la source sur les salaires
qu’ils versent à leurs employés.

 Dimension budgétaire
C

Les dépenses exécutées par un projet sont imputées dans des codes budgétaires qui jouent le
ES

même rôle que les comptes en comptabilité générale. Dans le système de codification appliqué,
AG

la distinction est faite entre les lignes budgétaires et rubriques budgétaires.

- Les lignes budgétaires : sont des compartiments comptables qui permettent l’imputation
-B

des transactions conformément au budget de base de la convention. Elles sont définies

IB

selon les activités du projet et permettent une analyse fine des dépenses ;
LI

- Les rubriques budgétaires : constituent des cellules de regroupement et de totalisation

O
TH

des lignes budgétaires qui se rapportent à une même activité. Leur utilisation est
identique aux comptes principaux de la comptabilité générale.
EQ

Nous avons joint en annexe un exemple de suivi budgétaire.

U
E

 Système comptable d’un Projet

Le système comptable d’un projet est tenu à partir de deux systèmes de comptabilité que sont :
la comptabilité d’engagement et la comptabilité de trésorerie.

Comptabilité d'engagement

Elle consiste à enregistrer les créances et les dettes en comptabilité, en plus des opérations de
trésorerie. Par exemple, une facture client (une créance) doit être comptabilisée, une facture
fournisseur (dette) doit l’être également, puis ensuite les règlements. Le principal avantage de
la comptabilité d’engagement réside dans la pertinence de la méthode de calcul du résultat d’un

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

exercice. En plus de tenir compte des dépenses et des recettes payées, on retient également
toutes les recettes et les dépenses engagées mais non payées à la clôture de l’exercice. Le
suivi des comptes tiers (clients et fournisseurs) est également possible et les projections de
trésorerie sont plus simples.

Comptabilité de trésorerie

La comptabilité de trésorerie consiste à enregistrer en comptabilité uniquement les recettes

encaissées et les dépenses payées, les créances et les dettes ne sont pas constatées (sauf pour
les commerçants qui restent tenus d’enregistrer leurs créances et dettes à la clôture de
l’exercice).

Le principal avantage de la comptabilité de trésorerie réside dans sa simplicité et son gain de

C

temps, étant donné qu’on ne comptabilise pas les engagements (créances et dettes) mais
ES

uniquement les flux de trésorerie.

AG
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2. Cycle de vie d’un projet

Un projet se démarque par son cycle de vie, qui est constitué de plusieurs phases. Il s'agit du
processus de gestion de projet, composé de ses différentes étapes partant de l'identification des
besoins jusqu'à sa clôture.

 Etape de cadrage

Cette première phase d'étude et d'analyse se nomme également : initialisation, démarrage ou

encore avant-projet. Le projet est initialisé à partir d'un besoin (problème à résoudre ou
opportunité à saisir), un objectif est défini, une analyse est menée pour identifier la meilleure
façon de travailler sur la réponse à apporter. Cette phase entérine la décision de lancer le projet.

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Dans le cas positif, si ce n'est pas fait, le chef de projet et son équipe sont nommés, les
principaux livrables sont définis.

 Etape de conception et de planification

L'équipe projet définit dans le détail ce qui doit être fait, comment et avec quels moyens. Elle
planifie dans le temps, les étapes et la mobilisation des ressources. Le chef de projet affine en
particulier le budget financier en intégrant les différentes charges : prestations externes,
support interne (lorsque des refacturations entre services sont appliquées), les moyens
matériels et les autres achats.

 Etape de réalisation du projet

Il s'agit de la mise en œuvre concrète des éléments planifiés. Séances créatives, ateliers de
travail, analyse de la valeur... le groupe projet œuvre dans la recherche et déploiement de
C

solutions pour satisfaire les objectifs définis. Le chef de projet contrôle l'avancée des activités,
ES

le respect du planning, des dépenses, des résultats au regard du plan projet initial et l'ajuste si
nécessaire. Régulièrement, il communique avec les parties prenantes : il les tient informées de
AG

l'avancée du projet et de toute dérive majeure.

 Etape de clôture
-B

C'est l'heure du bilan et de l’organisation de la fin des travaux. Avec un objectif de capitaliser
IB

de l'expérience récemment acquise. Il est important de conclure proprement en organisant une

LI

réunion avec les principaux acteurs impliqués : parties prenantes, équipe projet, utilisateurs
O

clés...
TH
EQ
U
E

Dans ce chapitre, nous avons parlé des spécificités du projet qui différent du fait de sa
comptabilité et n’obéit pas toujours au forme classique. Chaque projet de développement a ses
difficultés qui commencent de la mise en place de la comptabilité et se terminent par la synthèse
de leurs comptes. Au regard des normes et principes comptables tant au niveau de l’espace
OHADA qu’au niveau international, la comptabilité des projets devrait s’identifier à travers
une certaine organisation remarquable se fondant sur les règles admises en la matière. Par
ailleurs, certains bailleurs dans leurs directives l’exigent obligatoirement.

Après avoir présenté les spécificités d’un projet de développement, le chapitre suivant sera
consacré à une revue de littérature et de la méthodologie de l’audit comptable et financier utilisé
dans le cadre de notre étude
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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Chapitre II : Méthodologie de l’étude

Le chapitre précédent nous a permis de préciser les fondements de notre questionnement autour
des connaissances théoriques sur l’audit de projet à savoir le cadre légal et institutionnels d’un
projet, et les outils de l’exercice des missions.

Dans ce présent chapitre, nous allons énoncer l’approche méthodologique de notre étude. La
détermination d’une bonne méthodologie constitue une étape fondamentale dans tout travail de
recherche qui se veut réaliste, fiable, et objectif. Il s’agit d’une démarche scientifique qui doit
être élaborée en fonction des variables de l’étude, de l’environnement dans lequel celle-ci va se
dérouler ainsi que des résultats attendus.
C

Avant tout travail de recherche, il faut évidemment débuter par un recueil des données qui
ES

servira de base à la rédaction. Dans notre cas, nous avons opté pour la méthode analytique.
C’est à dire, nous allons procéder d’abord à :
AG

 La consultation des ouvrages permettant une meilleure ;

-B

 L’entretien avec les responsables ;

 L’exploitation des documents fournis ;
IB

 L’observation physique ;
LI


O

Le contrôle sur les pièces.

TH

Nous avons premièrement pris connaissance du projet en lisant des accords de financement et
EQ

les anciens rapports d'audit un jour avant la mission, ce qui nous a permis de connaître les
spécificités du processus de gestion du projet afin d'avoir les indications nécessaires pour
U

orienter nos travaux afin d'apprécier non seulement son existence mais aussi son mode de
E

fonctionnement ;

Ensuite, nous allons procéder au traitement et à l’analyse des données recueillies pour déceler
les risques. En second plan, nous avons évalué à proprement dit des opérations liées à la gestion
du projet. Pour évaluer et analyser sa gestion, nous avons apprécié le processus de décaissement
et d’encaissement. Pour cela nous nous sommes approchés du coordonnateur du projet et du
chef comptable pour avoir à notre disposition certaines pièces justificatives de dépenses
effectués en 2017 rangées dans des chronos, et classées chronologiquement dans le but de faire
notre analyse.

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- 21 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Enfin sur la base des résultats obtenus et des conclusions tirées, nous formulerons des
recommandations.

La démarche méthodologique a été menée conformément à la norme internationale pour la

pratique professionnelle de l’audit. Ainsi, la mission d’audit a suivi un modèle d’analyse.

1. Modèle d’analyse

Ce modèle nous a servi de guide tout au long de notre étude. Il est décliné en trois grandes
phases, chacune des phases est subdivisée en une ou plusieurs étapes auxquelles sont associées
des outils et/ou techniques qui nous permettront de collecter et d’analyser les données.
C

Les trois (3) phases se résument comme suit :

ES

 La phase de préparation : à travers cette phase nous avons en premier lieu une pris
AG

connaissance du projet (historique, missions, activités) et en second lieu sur la

méthodologie de conduite des missions d’audit comptable et financier de projet;
-B

 La phase d’évaluation et de contrôle : cette phase s’est atteler à la description des points
IB

importants dans le cadre de la validation des dépenses dans une mission d’audit de
LI

projet.
O

 La phase de finalisation ou de formalisation de constat : nous présenterons les résultats

TH

obtenus sur le terrain.

EQ

Ce modèle est présenté à la suite du tableau ci-dessous :

U
E

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- 22 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Tableau I : Modèle d’analyse

Eléments Etapes Outils et techniques

 Prise de connaissance  Revues des documents

Préparation de la
générale existants
mission
 Interviews

Evaluation du  Prise de connaissance des  Analyse documentaire

contrôle interne procédures  Questionnaire
 Evaluation et Analyse  Observation physique
C
ES
AG

Contrôle spécifique  Revue ancien rapport

 Immobilisations  Vérification et analyse
-B

corporelles  Sondage
IB

 Trésorerie  Questionnaire
LI

 Frais fonctionnement
O
TH
EQ

Formalisations des Définition des risques et • FRAP

constats recommandations • Rapport
U
E

Source : Mémoire du CESAG : Procédure d’une mission d’audit comptable et financier d’un
projet du Novembre 2014

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- 23 -
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2. Mode de collecte des données

Nous aborderons dans ce point les différentes techniques que nous avons utilisé au cours des
différentes étapes de notre étude aussi bien pour la collecte des données que pour leur analyse.

Les techniques de collecte de données utilisées sont celles mentionnées dans notre modèle
d’analyse à savoir : la revue documentaire, le questionnaire, les entretiens, l’observation
physique….

Ces outils sont ceux qui seront à même de nous permettre d’atteindre nos objectifs.

2.1 Les techniques de collecte de données

Les techniques de collecte de données utilisées aux deux premières phases sont : la revue
C

documentaire, l’entretien, l’observation physique, le questionnaire

ES

2.1.1 La revue documentaire

AG

La revue documentaire nous a permis l’exploitation des documents liés au projet et à l’entité
qui met en œuvre le projet afin d’acquérir une connaissance générale sur son fonctionnement.
-B

Plusieurs documents ont été exploités tels que l’accord de financement, l’organigramme, les
notes de service ; les décisions des bailleurs ; les notes d’informations ; les anciens rapports
IB

d’audit dans le cadre du suivi et évaluation du dispositif de gestion du projet…Tout cela nous
LI

a permis d’avoir une idée sur l’entité et le projet.

O
TH

2.1.2 L’entretien
L’entretien est la méthode la plus importante des techniques de collectes que nous avons eu à
EQ

utiliser, il nous a permis de collecter des informations nécessaires à la bonne marche de notre
U

travail. Ainsi, au cours de notre étude, nous avons procédé à des entretiens individuels, et nos
E

répondants seront le comptable et le coordonnateur Par un questionnaire établi par l’auditeur

senior composé d'une question principale et des questions spécifiques nous avons utilisé le face
à face avec nos répondants pour effectuer l'entretien

Cet entretien réalisé avec certains collaborateurs du Cabinet, nous a permis de vérifier la
concordance des informations collectées au niveau de la revue de littérature.

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- 24 -
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Ces différents entretiens réalisés avec ces différentes personnes, nous ont été d’une importance
capitale tant en termes de recueil d’informations que de prise de connaissance des procédures
et techniques de mise en œuvre de la méthodologie d’audit dans la pratique. . Les réponses
obtenues nous servirons pour comprendre et organiser notre domaine d'études et de préparer
aussi l'élaboration du QCI.

2.1.3 Le questionnaire du contrôle interne

Dans le cadre de notre étude nous avons procédé à l’élaboration d’un questionnaire simple.

Ce questionnaire a été adressé au coordonnateur, au chef comptable, au Chef de mission, et

aux Assistants Confirmés avec lesquels nous faisions la mission.
C

Il nous a permis d’éclairer notre lanterne sur les différences entre les connaissances théoriques
ES

que nous avons acquises lors de notre formation au CESAG et les réalités de la pratique sur le
terrain.
AG

Le questionnaire de contrôle interne (QCI) est une grille d’analyse qui permet de porter un
-B

diagnostic sur le dispositif de contrôle interne d’une entité. (Lemant, 1995 p.195)
IB

Ces questions posées lors des interviews sont de type fermé de sorte que « non » corresponde
LI

à une faiblesse et « oui » à une force.

O

 Qui ? question relative à l’operateur

TH

 Quoi ? l’objet de l’opération

EQ

 Où ? l’endroit où l’opération se déroule

 Quand ? début, fin, le planning …
U


E

Comment ? description du mode opératoire

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- 25 -
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2.1.4 L’observation physique

L’observation nous a été très utile, car elle nous a permis de valider certaines informations par
simple constat visuel la mise en œuvre de la méthodologie de validation des stocks et encours
et de constater l’existence réelle des stocks détenus dans la société auditée. L’auditeur doit
contrôler de manière visuelle l’existence d’un actif.

3. La méthode d’analyse des données

La méthode d’analyse consistera à classer les informations de même type, à les recouper afin
de retrouver leur traçabilité. La comparaison entre ces informations permettra de définir les
marges possibles d’erreurs. Ensuite établir les liens qualitatifs et quantitatifs déduire des
résultats et les interpréter. Les résultats obtenus seront comparés à notre objectif à partir de cette
analyse nous allons conclure.
C
ES

Après la collecte des données, nous avons optés pour une démarche qualitative .Cette démarche
est réalisée à partir des entretiens collectifs ou individuels ou des observations en situation
AG

menés auprès d’échantillon réduit. Elle nous a permis d’avoir des informations plus précises
-B

sur la perception de chaque personne interviewée quant au sujet étudié.

Nous avons aussi réalisé une recherche sur Internet pour avoir des informations sur le bailleur
IB

et ses objectifs. Cette recherche nous a permis de savoir comment fonctionne le projet et avoir
LI

plus d’information sur le bailleur.

O
TH

En outre nous avons fait une analyse de contenue qui est un examen systématique et méthodique
EQ

de documents textuels ou visuels.

Enfin nous avons utilisés Excel pour une comparaison des dépenses au niveau du rapport
U

financier et du budget. Excel nous a permis de faire des calculs et de voir quelques différences
E

qui n’étaient pas significatives aux niveaux des montants du budget et du rapport financier
Notre analyse à ce niveau a consisté en une comparaison de montant à partir des données reçues
et traitée.

Conclusion du chapitre :

Dans ce chapitre, nous avons exposé notre modèle d’analyse détaillé en principales phases ainsi
que les techniques de collectes et d’analyse de données que nous allons mettre en œuvre dans
le cadre de ce mémoire. Cette méthodologie nous indique le déroulement de cette étude ainsi
cela nous permettra de comprendre l’audit comptable et financier des projets de developpement.

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C
ES

DEUXIEME PARTIE : LES PHASES DE REALISATIONS DE

AG

L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER D’UN PROJET AUX

-B

RECOMMANDATIONS
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

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- 27 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Chapitre I : LES PHASES DE REALISATION DE L’AUDIT

COMPTABLE ET FINANCIER DU PDE
Cette deuxième partie présente nos travaux tels que réalisés. Elle consiste à rendre compte du
déroulement de la mission d’audit comptable et financier du projet de développement afin de
respecter les principes de confidentialité relative à la mission il sera présenté les informations
sur le bailleur. Le degré de risque lié à ce projet a conduit à une planification sur l’exercice
2017 à un audit comptable et financier en vue de l’identification des points d’amélioration
possibles et de la prise de mesures adaptées pour annihiler les risques ou les ramener à un niveau
acceptable.

Pour une meilleure compréhension de l’audit, il est nécessaire de commencer par une
C

présentation du bailleur. Cette présentation sera suivie du déroulement du processus d’audit au

ES

terme duquel nous exposerons les résultats. L’utilisation des fonds alloués au PDE fait l’objet
d’un audit qui doit s’établir dans le respect des conditions d’éligibilité des dépenses, en tenant
AG

compte des objectifs et des activités prévus pour la bonne gestion du projet.
-B

La réalisation de l’audit que nous allons aborder dans cette partie de ce mémoire est une phase
IB

clé du cycle de vie des systèmes de management du projet. A cet effet, nous avons procédé à la
description de ladite mission. Pour cette partie pratique, nous avons regroupé les comptes à
LI
O

auditer en sous-ensemble correspondant aux principales fonctionnalités du projet de façon à

TH

mieux dérouler sa méthodologie. Notons que ce découpage n’est pas commun à tous les
cabinets.
EQ

Le processus de travail à effectuer, sera couronné par notre opinion qui se matérialise par un
U

rapport sur la régularité et la sincérité des états financiers du projet.

E

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- 28 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

1. Présentation du bailleur BD et du projet de développement

Il s’agit d’un projet de développement X financé par le bailleur BD qui, dans le cadre de ses
activités apportera un mieux-être aux collectivités locales de Dakar. Nous parlerons en premier
lieu du bailleur BD et présenterons des informations du projet de développement.

Présentation du bailleur BD

BROEDERLIJK DELEN est une fondation belge spécialisée dans l’aide au développement qui
investit activement dans le développement et l’éradication de la pauvreté dans le monde.
BD lutte pour un monde durable et équitable, où l'on partage et investit dans les projets des
communautés les plus pauvres.

 Actions financées
C
ES

BROEDERLIJK DELEN intervient dans les domaines suivants :

AG

- Le développement rural durable :

Développement social, économique et environnemental de la population rurale à un impact sur

-B

la durabilité à long terme. Trois quarts des pauvres du monde vivent dans les zones rurales.
IB

- Enjeux climatiques :
LI

S’assurer que les habitats des populations du Sud changent et s’adaptent aux inondations,
O
TH

sécheresses et disparition des glaciers souvent avec des conséquences désastreuses.

-
EQ

Les ressources naturelles :

Les téléphones cellulaires, ordinateurs portables, panneaux solaires et d’autres progrès

U

technologiques sont bien nécessairement des matières premières. Ils ne sont pas toujours
E

exploités de manière éthique. La pollution environnementale, la confiscation des terres et la

pauvreté sont alors le résultat amer.

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

- 29 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

- Paix et construction de la démocratie :

Dans certains pays du Sud, les conflits de décisions font partie de la vie quotidienne de la
population. Ils bloquent les progrès et causent des violations des droits humains.

 Critères d’octroi

BD soutient toutes les organisations locales existantes et les organisations partenaires qui
travaillent dans des collectivités rurales (communautés rurales), en général, ou plus
spécifiquement pour les petits agriculteurs, les peuples autochtones, femmes, enfants et
adolescents. Les zones concernées sont : Bolivie, Burkina-Faso, Burundi, Colombie, Congo,
Equateur, Guatemala, Haïti, Israël-Palestine, Cameroun, Nicaragua, Ouganda, Pérou, Rwanda,
Sénégal…
C


ES

Les informations sur le projet : Ces informations sont inscrites dans le tableau ci-
dessous :
AG

Tableau II : information sur le PDE

-B
IB

Nom d’ organisation partenaire X

LI
O

Période du projet de développement 1 janvier 2017-31 décembre 2019

TH
EQ

Contributions financières de BD 172 000 euros

U
E

Objectif spécifique du projet Amélioration à la bonne gouvernance de

l’environnement et des ressources naturelles

Source : données enquête

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- 30 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

 Budget du Projet

Le Projet est prévu pour une durée allant du 01er janvier 2017 au 31 décembre 2019. Le
budget y afférent est présenté dans le tableau ci-dessous :

Tableau III : Budget global

BUDGET An 1 An 2 An 3 TOTAL

1. INVESTISSEMENTS

1. COÛTS OPERATIONNELS

2.1. Coûts opérationnels généraux 6 966 7 042 6 525 20 533

C

2.2. Coûts des activités 26 194 24 118 14 635 64 947

ES

3. COÛTS PERSONNELS
AG

3.1. Personnel du projet 28 840 28 840 28 840 86 520

3.2. Personnel de soutien

-B

TOTAL 62 000 60 000 50 000 172 000

IB

Source : données enquête

LI
O
TH

 Les actions menées par le programme exécutant le projet :

- Sensibiliser les ménages sur les questions de genre

EQ

- Renforcer le leadership des jeunes & des femmes

U

- Renforcer les capacités des élus et la société civile

E

- Former les populations et élus sur la bonne gestion des Ressources Naturelles

- Faciliter la délibération des terres agricoles

- Former la population en reboisement

L’organigramme du programme technique vous sera proposé en annexe.

Les travaux effectués lors de cette mission vous seront proposés ci-dessous :

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

- 31 -
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2. Déroulement de la mission d’audit de projet

Au cours de nos travaux sur le terrain, que nous avons fait du 23 au 28 septembre 2018, nous
avons participé en tant qu’auditeur junior aux trois (3) grandes phases d’une mission d’audit de
projet. Les travaux réalisés lors de cette mission sont les suivantes :

- La prise de connaissance du projet

- L’évaluation du contrôle interne

- Le contrôle des comptes

Nous avons eu à faire la collecte documentaire qui est l’une des premières tâches que nous
avons réalisée dans le cadre de la mission. La collecte documentaire marque le début des
travaux d'audit. Durant cette étape, nous rassemblons d’abord les documents de travail jugés
C
ES

nécessaires à la couverture de tous les points. Pour éviter que nous soyons confrontés à des
absences de pièces au cours de la mission, nous nous assurons d’avoir reçus toutes les pièces
AG

en cochant devant la pièce ‘OK’ pour matérialiser que la pièce a été bien reçue.
-B

Ensuite, nous avons lu le programme de travail qui est préparé par le chef de mission. L’outil
ne doit pas être abordé comme un standard, le programme de travail doit être personnalisé en
IB

fonction des spécificités propres à chaque client, de ses attentes et des risques existants.
LI
O

Dans le programme de travail nous allons trouver les diligences complémentaires, les
TH

documents spécifiques à vérifier et les taches à effectuer. Les travaux réalisés lors de cette
mission sont :
EQ

2.1. La prise de connaissance du projet

U

Cette phase commence par l’acceptation de la mission qui doit être concrétisée par la signature
E

d’une lettre de mission qui constituera le contrat décrivant les droits et devoirs de chacune des
parties contractantes à savoir ,le travail à accomplir, la durée de la mission, les moyens à mettre
à la disposition de l’auditeur, l’objectif de la mission doit être clairement défini.

L’auditeur envoie par mail au responsable de la structure auditée la date de l’audit convenu
après accord des deux parties et le plan de l’audit qui sera constitué de la liste des documents à
préparer et à transmettre ainsi que la liste des personnes à rencontrer dans le cadre de l’audit.

Lors de la réunion d’ouverture nous avons la présentation du projet, mais avant cela nous avons
assisté à la présentation des membres des deux parties dans le but de savoir avec qui nous
travaillerons et aussi de créer un atmosphère beaucoup plus détendue. Elle va permettre à
YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018
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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

l'auditeur de confirmer oralement aux responsables du projet les obligations réciproques des
deux parties telles que les délais de remise des états financiers et des rapports d'audit, la
précision des différents rapports d'audit à émettre, et le planning d'intervention et montant des
honoraires.

Ensuite nous avons étudié la documentation mise à notre disposition par le coordonnateur du
projet. Nous procédons à une répartition des documents entre membres de l'équipe en vue d'une
analyse approfondie et d’une efficacité dans le travail.

Dans cette dernière phase, nous passons en revue certains documents pour pouvoir bien
comprendre le fonctionnement du PDE, afin de déceler les risques apparents avant de débuter
la mission. Ces documents sont: le contrat de financement du projet ; les TDR , le rapport
C

financier et les rapports d'activités ,le dernier rapport d'audit , les relevés bancaires relatifs aux
ES

comptes des projets, l’organigramme présentant une description des fonctions et responsabilités
du personnel ; le budget détaillé approuvé ; l’état récapitulatif des fonds reçus ; les pièces
AG

comptables probantes.
-B

A la suite de cela, nous avons tenu une séance de restitution afin de nous assurer de la présence
de tous les documents demandés et de l'homogénéité de la maîtrise des dossiers par l'équipe.
IB

Nous allons présenter maintenant l’évaluation du contrôle interne et celui du contrôle des
LI

comptes.
O
TH
EQ
U
E

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

2.2 Evaluation du contrôle interne

Pour évaluer le contrôle interne du PDE, les auditeurs de AMCS décrivent tout d’abord le
dispositif de contrôle interne mis en place en procédant à des interviews , ensuite à l’élaboration
de questionnaires du contrôle interne pour s’assurer de la fiabilité du système de contrôle et
enfin nous avons vérifié la circulation des pièces comptables en faisant leur contrôle sans
oublier l’analyse des procédures : comptables, gestion des ressources humaines ; achat de bien
,prestation des consultants etc.. Ceci nous a permis d'apprécier la qualité de l'organisation et du
contrôle interne.

 Description du dispositif de contrôle interne

Nous avons eu recours pour la description du contrôle interne a des outils tels que le QCI,
l’observation physique, l’interview, l’organigramme.
C
ES

- Le Questionnaire du contrôle interne (QCI)

AG

Nous avons élaboré un QCI qui fut destiné au gestionnaire et au comptable du programme.
Cela nous a permis de faire ressortir quelques forces et faiblesses du contrôle interne mis en
place par le programme technique.
-B

L’objectif visé par ce questionnaire est de s’assurer de la bonne connaissance du processus de

IB

gestion par ses utilisateurs et de s’assurer du suivi régulier de celui-ci pour son optimisation.
LI

QCI (voir annexe 1)

O

Nous avons quatorze (14) réponses « non » et vingt-trois (23) réponses « oui ». En effet, les
TH

résultats présentés dans le tableau ci-dessus ne présentent pas des manquements assez
EQ

importants. Les réponses « oui » représentant le respect du processus de gestion du projet.

Nous allons nous pencher sur les réponses négatives qui constituent les points à améliorer
U

pour la bonne exécution des activités liées au projet. Nous allons résumer dans notre tableau
E

ci-dessous les forces et les faiblesses du processus :

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

- 34 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Tableau IV : récapitulatif des forces et faiblesses

Forces Faiblesses
L'équipe d’audit maitrise l'utilisation des
outils et techniques de l'audit et jouit de Absence de Manuel de procédures
compétence et d'expérience suffisante pour la administratives, financières et comptables.
bonne conduite de la mission
La démarche adoptée dans le cadre de la
mission est conforme aux normes Absence de Codification et d’étiquetage des
internationales généralement admises pour la immobilisations corporelles.
pratique professionnelle de l'audit.
Pour les achats de biens et services, le
programme fait toujours appel à trois
Absence de distinction des pièces
fournisseurs et le fournisseur qui propose le
justificatives des dépenses de fonctionnement
bon produit au meilleur prix est choisi. Tous
et celle des activités
C

les achats sont autorisés par le Coordonnateur

ES

du programme.
§ Pour la trésorerie, les paiements sont
Absence de régularisation des impôts en fin
AG

autorisés à la fois par le Coordonnateur et la

d’exercice : n’a pas régularisé les impôts
gestionnaire. Le coordonnateur signe
relatifs aux traitements et salaires au titre de
conjointement les chèques avec la
l’exercice clos au 31 décembre.
-B

gestionnaire.
Retard dans le reversement des cotisations à
IB

§ Pièces justificatives pour les avances à

la Caisse de Sécurité Sociale (CSS) et
remettre dans un délai de 48h, une même
absence de reversement des cotisations à
LI

personne ne décaisse pas une deuxième avance

l’Institut de Prévoyance Retraite au Sénégal
O

avant la justification de la précédente.

(IPRES) au titre de l’exercice 2016.
TH

Certains ordres de mission ne sont pas

cachetés et datés, ils ne sont pas
L’approbation des prévisions et dépenses est
EQ

systématiquement joints aux pièces

toujours valider par le coordonnateur
justificatives de paiement des frais de
U

mission.
E

Très bon classement des pièces justificatives

Il n'existe pas de registre de transmission de
avec la présence de toutes les pièces
cheque
justificatives demandées

Il y a une bonne répartition des responsabilités Le programme ne fait pas d'inventaire

et des tâches. inopiné pour s'assurer de la réalité des fonds

Les activités exécutées par le programme sont La comptabilité n’est pas arrêtée et contrôlée
éligibles dans le budget suivant le contrat de souvent, elle est contrôlée chaque fin
financement d'exercice
Les états de rapprochement bancaires sont Il n'existe pas de compte rendu de formation
élaborés régulièrement, vérifiés et visés par un mission ou d'atelier qui nous atteste de
supérieur hiérarchique, l’effectivité de la mission
Forces Faiblesses

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

- 35 -
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Un coffre-fort est prévu pour la garde des

Absence d'inventaire d'immobilisation
valeurs
Il existe un plafond fixé pour la caisse qui est Retard dans l'élaboration des états financiers
de 100 000F CFA annuels
Existe-t-il des feuilles de présences pour les
formations et ateliers
Le dossier de personnel pour chaque agent
existe et est complet ?
Le budget global est élaboré et suivi
Source : données enquête

2.2.1 Observation physique

Durant notre mission, nous avons procédé à l’observation des documents décrivant les
C
ES

processus de sélection des consultants et de paiement des fournisseurs. Nous nous sommes
assurés de l’existence de l’exhaustivité des pièces comptables.
AG

2.2.2 Interview
-B

Nous avons interrogé le coordonnateur du projet, le gestionnaire et le comptable dans le but

qu’ils nous décrivent les procédures adoptées pour la gestion du PDE.
IB
LI

2.2.3 Organigramme
Nous avons juste vérifié les fiches de poste pour évaluer l’aptitude des employés du programme
O
TH

à occuper leurs postes respectives.

EQ

2.2.4 Circularisation des pièces

Il fallait s’assurer que les pièces comptables suivaient le circuit normal. Pour ce faire, nous
U

avons vérifié que tous les visas et cachets requis sur les pièces comptables ainsi que toutes les
E

personnes qui entrent dans le processus.

2.2.5 L’étude d’incompatibilité des fonctions

Nous nous sommes assurés de la bonne séparation des fonctions incompatibles
d’enregistrement (comptables), de détention des valeurs (trésorerie), de décisions
(coordonnatrice), de signature, et de conservations des biens et matériels (magasiniers). La
consultation des dossiers nous a permis de savoir qu’il n’y a pas d’incompatibilité des fonctions.

2.2.6 Inventaire physique

Le programme technique dispose d’équipements acquis dans le cadre de la réalisation du projet
au cours du mandat, il fallait donc s’assurer de leur existence physique en faisant une

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- 36 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

constatation physique de ces immobilisations. Il s’agit de motos, de mobiliers de bureau, des

ordinateurs, des voitures etc.

NB : Dans le cadre des contrôles ci-dessus énoncés, nous avons dans un premier temps vérifié
la conformité avec les procédures et contrats en vigueur, puis la bonne justification des
informations contenues dans les dossiers et rapports par des pièces probantes suffisants.

La démarche de l’auditeur par rapport à l’évaluation du contrôle interne d’un PDE :

Pour mener à bien nos travaux nous avons :

 Décrit le système existant à travers un mémorandum.

Cette description porte sur les aspects ayant une incidence sur l’organisation des contrôles ou
C

sur les états financiers.

ES

 Ensuite, nous avons fait des tests de conformité qui consistent à suivre
AG

Une opération ou une transaction tout au long de la procédure pour s’assurer que les règles ont
été respectées.
-B

A la suite des tests, une première évaluation du système permet d’identifier les forces et
IB

faiblesses des procédures.

LI
O
TH

2.3. Les rubriques importantes du contrôle des procédures

EQ

L’objectif est de s’appesantir sur les opérations sensibles suivant les spécificités des PDE . Il
s’agit d’examiner les transactions dans l’objectif d’avoir une transparence et une régularité des
U

comptes. L’auditeur devra mettre l’accent sur ces éléments :

E

 Les achats de biens et services

Cette rubrique est choisie en raison des importants mouvements de fonds qui peuvent etre
engagés pour les achats de biens d’équipements, de réalisation de grands travaux, de certains
achats élevés de fournitures et carburant…

Un défaut de contrôle peut être une source de malversation ainsi dans les vérifications nous
avons vérifié les méthodes de passation de marché :

- Appel à la concurrence, appel d’offre, consultation de fournisseur, marché de gré à

gré etc…

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- 37 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

- Les règles de réception des offres, de leur dépouillement et d’attribution de marché

- Les différentes clauses contractuelles et leur respect des parties

 Les consultances et les séminaires de formation

 Pour les consultances

Les projets qui exercent dans l’appui institutionnel et le renforcement des capacités font souvent
recours à certains prestataires.

La sélection des consultants obéit en général à des procédures de mises en concurrence, ainsi
nous avons vérifié :

o La conformité de la mission du consultant aux activités du projet,

C
ES

o La procédure de sélection du consultant,

AG

o L’existence des termes de références définissant les objectifs de la mission, les

types de services demandés les délais et résultats attendus,
-B

o L’existence du rapport du consultant

IB

 Pour les séminaires de formation :

LI
O

o Les TDR présentant l’analyse des besoins, les objectifs et la liste des participants,
TH

o Les méthodes de sélection des formateurs et leur contrat,

EQ

o Programme d’activité
U

o L’existence d’un plan de formation

E

o Les feuilles journalières d’émargement des participants

o Le rapport d’évaluation de la formation

o L’accord du bailleur

 Les frais de missions

Nous avons aussi vérifié :

o L’existence d’un ordre de mission signé avec des indicateurs de la période précise
de la mission,
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- 38 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

o Le cachet du supérieur des lieux où se déroule la mission certifiant la date d’arrivé

et de retour,

o Le taux de perdiem versé par rapport aux normes arrêtés par le projet

o Le rapport de mission

3. Evaluation du contrôle des comptes

La comptabilité pour ce projet est une comptabilité de trésorerie et non d’engagement. Ainsi
l’essentiel des contrôles portent sur les comptes bancaires et caisse; après quoi nous avons
analysé l’exécution budgétaire.
C

3.1 Les comptes bancaires

ES

Nous nous sommes assurés que les rapprochements bancaires ont été correctement établis,
approuvés par un responsable hiérarchique, établis mensuellement. Nous avons obtenu le
AG

dernier rapprochement bancaire de la période à auditer et avons comparé la réalité des soldes
du compte bancaire. ¨Pour cela, nous avons fait une circularisation au client ensuite la
-B

conciliation des réponses obtenues avec les soldes figurant dans les états de rapprochements
IB

bancaires. Nous nous sommes aussi assurés que les suspens s’apurent sur la période
LI

subséquente, qu’il n’existe pas de suspens anormaux (chèques non comptabilisés par l’Agence,
O

suspens anciens).
TH

3.2 La caisse
EQ

Nous nous assurons de la réalité du solde de la caisse en rapprochant le solde du procès – verbal
d’inventaire de la caisse avec celui figurant dans la comptabilité ensuite nous vérifions que les
U
E

fonds de caisse sont en sécurité.

 Le contrôle des postes budgétaires

Pour chaque poste budgétaire nous avons procédé à la comparaison des réalisations aux
prévisions dans le but est de déterminer d’éventuels écarts. Voici ci-dessous les différents
postes budgétaires passé en revue :

- la location de bureau,

- les frais de bureau,

- la formation du personnel et les frais des activités.

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- 39 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

 Location de bureau

Nous nous assurons que les dépenses de cette rubrique sont correctement évaluées, justifiées et
correctement comptabilisées. Pour cela nous avons vérifié l’existence d’un contrat de location
signé entre le propriétaire et le locataire ; si les factures étaient au nom du programme ou du
projet ; s‘il existait de pièces justificatives de paiements (copie chèque cosigné déchargée par
C

le bénéficiaire, reçus de paiement établi par le fournisseur, quittance de règlement etc.)

ES

 Frais de bureau
AG

Nous nous assurons que les dépenses de ces rubriques sont correctement évaluées, justifiées et
correctement comptabilisées. Nous avons vérifié l’existence d’un contrat et d’une facture ;
-B

l’existence de bon de commande signé par le coordonnateur et le gestionnaire ;l’existence de

IB

bon de livraison certifié conforme au bon de commande et procès-verbal de réception signé par
LI

les personnes ayant procédé à la réception des fournitures ;l’existence de copie de chèque
O

cosigné et déchargée par le bénéficiaire ;la correcte comptabilisation dans la ligne budgétaire
TH

appropriée.
EQ

 Formation du personnel

Nous avons vérifié la conformité des montants payés aux participants avec la politique de prise
U

en charge des perdiems ; de l’existence de feuilles de présence émargées par les participants
E

par jour d’activité ; de l’existence de rapport de l’action (rapport de formation ou compte rendu
d’atelier) ; de l’existence de bons de commande, bons de livraison et facture originale,
justificatifs de paiement pour les achats de matériel didactique, location de salle, pause-café ,
de l’exactitude arithmétique des documents d’achat (factures, bon de commande etc.) ; et de la
correcte comptabilisation dans la ligne budgétaire ;

 Frais des activités;

Nous avons sélectionné toutes les dépenses, puis vérifié l’existence d’état de paiement détaillé
des frais de formation ou d’atelier ; la conformité des montants payés aux participants avec la
politique de prise en charge des perdiems ou le manuel des procédures ; l’existence de feuilles
YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018
- 40 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

de présence émargées par les participants par jour d’activité ; l’existence de rapport de l’action
(rapport de formation ou compte rendu d’atelier) ; l’existence de bons de commande, bons de
livraison et facture originale, justificatifs de paiement pour les achats de matériel didactique,
location de salle, pause-café, l’exactitude arithmétique des documents d’achat (factures, bon de
commande etc.) ;la correcte comptabilisation dans la ligne budgétaire ;

 Dans le cas où l’équipe du projet organise l’activité dans un lieu autre que celui de la
mise en œuvre du projet, en plus des vérifications ci-dessus, nous vérifions l’existence
d’ordres de mission comportant l’objet de la mission, le lieu, les dates et heures de
départ et de retour ; l’existence d’états de paiement des per diem expliquant le calcul du
montant des indemnités et la conformité des montants payés avec le manuel des
procédures ou la politique de prise en charge des per diem ; l’existence de cachet
C
ES

arrivée/départ apposés au verso des ordres de mission par les responsables des structures
visitées ; la conformité des jours de mission payés avec le nombre de jours de mission
AG

effectif obtenu à partir des cachets arrivée/départ apposés sur le verso des ordres de
mission par les responsables des structures visités ;
-B

 Dans le cas où le projet a fait appel à un consultant, en plus des vérifications ci-dessus,
IB

nous vérifions : la conformité de la procédure de sélection des fournisseurs avec les

LI

conditions financières du bailleur à savoir la consultation d’au moins trois fournisseurs

O

pour tout achat dont le montant est supérieur à EUR 5 500, soit 3 607 763 F CFA.
TH

 L’existence d’un procès-verbal de sélection et d’attribution du marché ; l’existence de

EQ

termes de référence (descriptif détaillé des services) ; l’existence de contrats signés par
le responsable autorisé de la structure de mise en œuvre et par les prestataires de
U
E

services ; l’existence de factures certifiées bon à payer par la personne ayant demandé
le service ; l’existence de copie de chèque cosigné déchargés par les bénéficiaires ;
l’existence de documents relatifs aux paiements demandés dans les factures (rapports
provisoires, rapports définitifs, rapports de formation etc.) ; le respect des obligations
fiscales par la structure de mise en œuvre relatives au paiement des honoraires selon les
pays (par exemple au Sénégal obligation de retenue à la source de 5% sur les honoraires
supérieurs à F CFA 25 000 payés aux prestataires de services non assujettis à l’impôt
sur les sociétés, à reverser au plus tard le 15 du mois suivant celui de la retenue) ;

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- 41 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

NB : S’il y’a des manquements au niveau des pièces justificatives, nous allons faire un tableau
Excel où nous allons saisir ces manquements et les envoyer à notre interlocuteur du projet par
mail ou effectuer des entretiens avec ce dernier.

Les points et questions à aborder ont été définis à l'avance. Il s'agit essentiellement de
questions ouvertes.

L’organisation partenaire obtiendra préalablement l’approbation écrite de BD pour tout

changement dépassant les 20 % du montant total d’une rubrique principale. Après l’approbation
de BD, l’organisation partenaire livrera un budget annuel rectifié à BD avec les changements
C

approuvés.
ES

Selon le coordonnateur du projet, les modifications entre les sous-rubriques d’une même
AG

rubrique ne nécessitent pas l’accord de BD. Enfin à la suite de toutes ces vérifications, nous
établissons les feuilles de contrôle à la fin de notre travail sur chaque cycle. Ces feuilles sont
-B

des documents essentiels qui sont remplis par les auditeurs, elles permettent de justifier le
IB

travail réalisé par l’auditeur, et de prendre connaissance des anomalies qui sont mises en
LI

évidence sur les feuilles de travail. Chaque collaborateur fait réviser sa feuille de travail par le
O

chef de mission.
TH

Ci-dessous nous avons un exemple de feuille de contrôle.

EQ
U
E

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- 42 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Tableau V : feuille de contrôle

AMCS

Audit et Management Consulting Service

Code : L

Client : PROJET X TRESORERIE Folio:

C
ES

01/01/17 au 31/12/17 Collaborateur: BBY Revue par : Date: 25/09/17

AG

Objectif :
-B

Source :
IB
LI

Mode de sélection :
O

Travail effectué :
TH

Point soulevé :
EQ

Conclusion :
U
E

Source : données enquête

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- 43 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

L’analyse des procédures du contrôle interne et du contrôle des comptes du projet a eu pour
objectifs principaux de s'assurer que :

 Les procédures d'autorisation des acquisitions de biens et services (dépenses)

garantissent la réalité des dépenses effectuées et que celles-ci sont faites dans l’intérêt
du Projet,

 Ces mêmes procédures sont appliquées par le Projet,

 Seules les dépenses éligibles sont engagées et réglées,

C


ES

Les procédures et autorisations nécessaires aux mouvements de fonds sont effectives et

respectent les spécificités de chacune des lignes de financement,
AG

 Le système comptable permet l’enregistrement exhaustif des transactions, et assure la

production d’une information financière fiable, pertinente et complète,
-B


IB

Les procédures informatiques de maintenance, de sauvegarde, de développement et

d’exploitation ne génèrent pas d’anomalies dans le traitement et la restitution de
LI
O

l’information financière ;
TH

 La qualité de la documentation justifiant les opérations est conforme aux normes

EQ

comptables.

 PHASE DE CONCLUSION
U
E

Après la vérification des dépenses, le chef de mission va établir une note de synthèse qui va
recenser tous les constats que les membres de l’équipe ont eu à soulever dans un tableau Excel.

Il convient de classer les idées et les faits, en fonction de leur importance, et de travailler à
l’élaboration du plan détaillé du rapport d’audit. Après cette étape, nous avons une réunion de
restitution entre les membres audités et les auditeurs. Lors de cette réunion le responsable de la
mission d’audit présente le projet de rapport puis donne l’occasion aux audités de formuler
leurs commentaires, qui seront notées et pris en considération s’ils sont justifiés. Le rapport
sera fait par le chef de mission et envoyé aux membres audités. Ces derniers font leurs
commentaires et renvoient le courrier, c’est après cela que le rapport sera finalisé.

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- 44 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

La réussite de cette réunion est tributaire de certaines conditions à savoir :

- Envoyer le projet de rapport avant la date de la réunion aux audités ;

- Préparer tout le dossier (papier de travail, copie de documents...) pour être en mesure de
justifier les constats ;

- Abandonner les constats dont les éléments de preuve apportés par l’auditeur sont insuffisants

Ce rapport se compose de deux parties principales :

C

• La première partie présente les objectifs, le déroulement de la mission, les principales

ES

conclusions et les recommandations y relatives.

AG

• La seconde partie présente les diligences mises en œuvre, les constats et les risques
mis en évidence. Les constats sont suivis des recommandations y relatives. En cas de
-B

désaccord sur un constat entre la structure concernée et la mission d'audit, les

commentaires de la structure sont inscrits à la suite de ladite constatation.
IB
LI

Nous avons mené notre audit conformément aux normes d’audit international et en vigueur au
O

Sénégal. Nos contrôles ont été effectués dans le but de connaitre les faiblesses des procédures
TH

pour déterminer l’impact financier en termes de dépenses inéligibles en vue de formuler les
recommandations adéquates et de pouvoir donner une opinion fiable sur la gestion dudit projet
EQ

à travers le rapport d’audit qui reste la seule trace écrite de la réalisation de l’audit. Ce livrable
U

est un rapport d’audit qui capture toutes les observations de l’audit. Chaque point est
E

uniquement identifié et la description du point, les recommandations pour la correction et le

degré de sévérité est accompagné du point. Le degré de sévérité est une note sur une échelle de
1 à 10, ou un indicateur comme (F) Faible, (M) Moyen, (H) Haut, ou (E) Erreur, (A)
Amélioration, ou (S) Suggestion. Le rapport a une section « commentaires » où certaines
observations générales sur le projet sont notées.

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- 45 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Chapitre II : Présentation des résultats d’audit et recommandations

Ce dernier chapitre présente ce que nous pourrions appeler les outputs de la mission d’audit
comptable et financier du PDE. Nous présenterons donc les résultats de l’audit et les
recommandations.

1. Résultat de l’audit
Les résultats de l’audit portent sur les deux aspects principaux qui sont le contrôle interne et le
contrôle des comptes.

1.1 Résultat de l’analyse du système de contrôle interne

A l’issu de l’analyse du système de contrôle interne, les points suivants ont été soulevés :
C
ES

- Absence de distinction des pièces justificatives des dépenses de fonctionnement et celle

des activités.
AG

- Certains ordres de missions ne sont pas cachetés et datés.

-B

- Les dotations accordées aux différents partenaires ne font pas l'objet d'un suivi rigoureux
tel que la consommation des véhicules,
IB
LI

- Absence de manuel de procédures administratives, financières et comptables,

O

- Absence de codification et d’étiquetage des immobilisations corporelles,

TH

- Absence de fiche de suivi de stock,

EQ

- Absence de fiche de suivi du carburant.

U
E

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

- 46 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

1.2 Résultat de l’analyse des travaux de contrôle de compte

- Des frais bancaires d’un montant total de 394 991 F CFA au 31 décembre 2017 n’ont
pas été enregistrés dans le rapport financier au 31 décembre 2017 alors que ceux-ci
ont été prélevés du compte bancaire du Projet BD.

- Le total des disponibilités en caisse et en banque qui s’élève au 31 décembre 2017

respectivement à 2 705 F CFA et à un montant négatif de 1 083 F CFA, soit un total
de 1 622 F CFA ne correspond pas au solde comptable du projet de 4 332 777 F CFA
à la même date, soit un écart de 4 331 155 F CFA compte tenu du retard dans
l’enregistrement des opérations comptables.

- Retard dans le reversement des cotisations à la Caisse de Sécurité Sociale (CSS) et

C

absence de reversement des cotisations à l’Institut de Prévoyance Retraite au Sénégal

ES

(IPRES).
AG

- Le programme dispose de 22 salariés dont les cotisations prélevées non reversées qui
peuvent entraîner le paiement de pénalités.
-B

- Le programme a transmis les rapports financiers et narratifs de 2017 au bailleur BD le

IB

12 février 2018 soit 12 jours après la date prévue.

LI

- Les soldes des comptes débiteurs divers d’un montant total de 17 138 750 F CFA sont
O

restés inchangés depuis le 01er janvier 2015.

TH

- Les soldes des comptes de prêts au personnel d’un montant total de 428 690 F CFA
EQ

n’ont pas changé au cours de l’exercice 2017. Aucun remboursement n’a été enregistré
U

dans les comptes de prêts au personnel.

E

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

- 47 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

2. Analyse des résultats

Les résultats de l’évaluation du contrôle interne et du contrôle des comptes ont fait ressortir des
manquements dont la négligence. Ceci peut avoir des conséquences sur la continuité du PDE.
Nous analyserons les résultats à deux niveaux : au niveau du contrôle interne et du contrôle des
comptes.

2.1 Analyse des résultats de l’évaluation du contrôle interne

Les défaillances décelées au niveau du contrôle interne montrent qu’il y a des failles dans le
processus de gestion du PDE et donc il y’aura des portes ouvertes à des fraudes et erreurs
potentielles. Ces défaillances peuvent être due au fait que le projet n’est pas un grand projet.
Dans ce genre de projet, il est récurrent de voir que certains points du contrôle interne soit
négligé.
C
ES

2.1.1 Analyse des résultats du contrôle des comptes

L’aspect fiscal est l’élément qui a plus attiré notre attention car ces manquements font appel à
AG

un risque de redressement fiscal. En effet, le programme n’a pas payé dans le délai les
-B

déclarations annuelles des salaires et impôts. Ce retard a pour conséquence des paiements de
pénalités qui peuvent affecter le projet. Les comptes bancaires sur lesquels nous avons travaillé
IB

sont sans risques. Tous les douze rapprochements bancaires étaient correctement effectués,
LI

approuvés et consignés par le coordonnateur et le DAF.

O

Quant au sondage des immobilisations, nous n’avons relevé aucune irrégularité à part que
TH

certaines immobilisations n’étaient pas assurées.

EQ

L’inventaire physique des actifs immobilisés, que nous avons effectué au niveau des locaux du
U

Projet, nous a permis de nous assurer de la matérialité et de l’exhaustivité des équipements.

E

2.1.2 Analyse de la situation financière à la clôture des comptes

Les fonds reçus des bailleurs et les diverses recettes du programme sont comptabilisés dans les
comptes de produits par la contrepartie des comptes de trésorerie.

A la clôture de l’exercice, les reliquats des fonds des projets appelés « fonds dédiés » sont
comptabilisés en charge dans le compte « 697100 Engagements à réaliser » par la contrepartie
du compte « 198800 Fonds dédiés ». Ces fonds sont extournés à l’ouverture de l’exercice
suivant en débitant le compte « 1988000 Fonds dédiés » par le crédit du compte « 797100
Reprise des fonds dédiés.

2.2 Contrôle des dépenses

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018
- 48 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Le budget accordé pour le financement de l’exécution du Projet, à travers le contrat de

financement, était de 112 825 120 FCFA reparti sur trois années. Nous avons sélectionné la
totalité des dépenses des rubriques et sous rubriques soumis à notre contrôle à travers le rapport
financier. Le ratio de couverture du contrôle des dépenses est donc de 100%.

L’exécution des procédures convenues a permis de relever des anomalies remettant en cause
l’éligibilité de certaines dépenses. Le montant total des dépenses jugées inéligibles se chiffre 3
549 940 FCFA soit 9% des dépenses exécutées.

Ces inéligibilités sont présentées ci-dessous en fonction des rubriques budgétaires

2.3 Contrôle des recettes

Le contrôle des recettes dans le cadre de la mise en œuvre du Projet a permis de recenser un
C
ES

montant total de ressources mobilisées de 62000 Euros soit 40 669 325 FCFA à la clôture du
PDE. Globalement, il ne subsiste pas de grandes menaces pour le projet. Nous pouvons dire
AG

que du 01/01/2017 au 31 /12/2017, le projet de développement ne comportait pas d'anomalies

graves susceptibles de remettre intégralement en cause la sincérité et la régularité des comptes
-B

du projet. Pour cela, nous avons émis quelques recommandations qui figureront dans le rapport
IB

d’audit dans le but de corriger les manquements.

LI
O
TH
EQ
U
E

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

3. Recommandations
L’état de mise en œuvre des recommandations que nous avions formulées dans le rapport sur
le contrôle interne et celui des comptes du programme dans le cadre de notre intervention au
titre de l’exercice clos le 31 décembre 2017 sont présentés dans les paragraphes ci-après.

3.1 Recommandations au contrôle interne

- Créer un manuel de procédure administratif, financier et comptable dans le but de

s’assurer d’une gestion efficace et efficiente du projet et afin de maîtriser les différents
risques concourent le projet.

- Codifier et étiqueter les immobilisations corporelles qui servent au fonctionnement du

programme pour l’exécution du projet.
C
ES

- Distinguer les pièces justificatives de dépenses de fonctionnement et celles effectuées

pour le projet en mettant en place un système permettant de distinguer les pièces
AG

justificatives.
-B

- Créer de fiche de stock ce qui permettra de suivre par article stocké les mouvements
affectant l'existant en magasin.
IB
LI

- Harmoniser les procédures en matière d'utilisation du carburant et de mettre des outils

O

fiables pour une gestion sécurisée du carburant ;

TH

- Cacheter au verso les ordres de missions avec les mentions « Arrivé le » et « départ le »
EQ

puis les joindre directement aux pièces justificatives cela permettra de savoir si les
nombres de jours payés sont effectifs.
U
E

- Transmettre les rapports financiers au bailleur dans les délais car ce retard ne respecte
pas les dispositions des conditions financières stipulé dans le contrat.

3.2 Recommandations au contrôle des comptes

- Enregistrer dans les dépenses du Projet, le total des frais bancaires de 394 991 F CFA.
Dans le cadre du rapprochement entre le solde comptable et les disponibilités en banque
et en caisse, le montant de 394 991 F CFA qui représente des dépenses non enregistrés
dans le rapport financier est à déduire du solde comptable

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

- 50 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

- Vérifier à partir des bulletins de salaire qu’il n’y a pas eu de remboursements non
comptabilisés.

- S’acquitter de ses obligations fiscales et sociales dans les délais.

En résumé, la mission a relevé des points forts ainsi que des points d'amélioration. Les points
jugés à grande valeur ajoutée ont été portés au rapport d'audit. Les autres points ont été
communiqués lors de la réunion de clôture au différent membre du programme. Cette partie a
été consacrée à la présentation des travaux d'audit réalisés. Il s'agissait dans un premier temps
de présenter le projet ensuite les constats d'audit, les risques ainsi que les recommandations ont
été présentées. Cela était essentiel étant donné que l'identification des risques et la formulation
C

de recommandations constituent le principal moyen au travers duquel l'audit remplit sa fonction

ES

d'aide au management du projet et permet l'amélioration des systèmes qui sont soumis à son
AG

appréciation.
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

CONCLUSION GENERALE
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

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- 52 -
 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

L’audit comptable et financier des projets est une activité qui prend de plus en plus
d’importance vu le nombre croissant de projets de développement sur le continent Africain. Il
est d’autant plus important que les cas de malversations financières soient une préoccupation
primordiale pour certains bailleurs. Mais il est heureux de savoir que la majorité de ces bailleurs
de fonds, pour ne pas dire tous, exigent de plus en plus des missions de révisions comptables
dans les projets de développement qui bénéficient de leurs financements ; cela permet d’assurer
un minimum de sécurité aux projets. C’est dans cette lancée que l’audit des projets intervient.
Cet audit est très particulier. Cette particularité est liée à leur mode de fonctionnement et à leur
statut juridique. En effet, l’audit des projets est un audit des fonds.

Notre étude est axée sur les problèmes que rencontrent les projets de développement. Afin de
travailler sur des données réelles, nos travaux ont été limités au projet financé par le bailleur
C

BD. L’étude de notre problématique nous a conduits à viser l'audit comme moyen permettant
ES

d'apporter des solutions aux problèmes rencontrés dans l’exécution du projet. Cette vision est
AG

motivée par les objectifs de l'audit qui sont l'apport d'une assurance sur le degré de maîtrise des
opérations, l'émission de recommandations pour les améliorer, et la création de valeur ajoutée.
-B

De plus, en rassurant le bailleur BD sur le degré de maîtrise des opérations par le programme,
IB

l’audit contribue au maintien de relations entre les deux parties. Une perturbation de ces
LI

relations pourrait entrainer un ralentissement voire une suspension de l'exécution du projet.

O

Toutefois l’audit comptable et financier est un travail à postériori, qui vient en aval pour
TH

constater les éventuels manquements dans la conduite des projets. Il serait donc intéressant de
EQ

veiller à la mise en place de systèmes de contrôle interne solides en vue de prévenir en amont,
les risques de malversations susceptibles de mettre à mal la bonne exécution des projets de
U

développement.
E

Compte tenu des questions que nous nous sommes posées en début de ce travail, celles de
pouvoir appréhender l'existence du service d'audit de projet afin de déterminer sa contribution
dans l'amélioration de sa gestion. Les résultats obtenus après analyses montrent que, étant l'outil
de gestion par excellence l’audit nous permet de relever s’il y’a des malversations au niveau du
projet. En définitive, nous nous limitons sur ces quelques aspects traités dans ce sujet non
limitatif et laissons l'ouverture aux autres chercheurs de continuer l'exploitation.

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

BIBLIOGRAPHIE
1. DELVAILLE P. (eds), Comptabilité financière : approche IFRS et approche française,
Business, Gualino ; 153 pages

2. GENEST, B.A., et NGUYEN, Tho Han, Principes et techniques de la gestion de projets,

3e édition, Québec, Éditions Sigma Delta, 2002 ; 358 pages

3. GRAY, C.F., et LARSON, E.W., Management de projet (adaptation française : Yves

Langevin), Montréal, Éditions Chenelière McGraw-Hill, 2007 ; 255 pages

4. MEREDITH, J.R., et MANTEL, S.J., Project Management – a managerial approach,

Indianapolis, Éditions Wiley, 2006 ;32 pages
C

5. L’Encyclopédie des contrôles comptables, CNCC.

ES

6. LAHYANI Mohamed (2011), Audit et Contrôle Interne, Editions Cabinet Audit et

AG

Analyse, Rabat, 180 pages

-B

7. LEJEUNE Gérard et EMMERICH Jean-Pierre (2007), 17 pages MIKOL Alain (2006),

Les audits financiers : comprendre les mécanismes du contrôle légal, Edition
IB

d’Organisation, Paris, Vol 1

LI
O

8. MIKOL Alain, (2015), "L'organisation de la comptabilité et les contrôles"

TH

9. MIKOL Alain, (2013), Audit et commissariat aux comptes, CNCC, Paris, 11e éd.
EQ

10. OBERT Robert (2015), DSCG 4 - Comptabilité et audit, édition 4, Dunod, 5 rue
Laromiguière 75005 Paris; 106 pages
U
E

11. OBERT Robert, MAIRESSE Marie-Pierre (2007), DSCG 4 Comptabilité et Audit

Manuel et Applications, Editions Dunod, Paris, 159 pages

12. OHADA, Acte Uniforme Relatif au Droit des Sociétés Commerciales et Groupement
d’intérêt Economique,

13. ROBERT et Marie- Pierre MAIRESSE (2009), comptabilité et audit, manuel et

Applications, 2ème édition, Dunod, Paris ; 86 pages

Webographie :

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

14. [Link]/audit-projet/ p192 interrogé le 21/09/2018

15. [Link]/files/[Link]

16. [Link]è[Link] interrogé le 13/10/2018 ;

17. [Link] interrogé le 13/10/2018

18. [Link]/sections/documentation_profes/...de.../norme.../normes;

19. [Link]/.../ISA%20GUIDE%20Volume%201-French%20translation-v2. P

20. [Link]/demarche/10-etapes-pour-un-audit interrogé le 01/10/2018

21. [Link] interrogé le 01/10/2018

22. [Link]/Anticiper-laudit-projet-ma%C3%AEtrise-risques/dp/2124650769
C

23. [Link]/[Link] interrogé le

ES

20/09/2018
AG

 Autres documents :
-B

24. Guide d’exercice professionnel du cabinet AMCS ;

IB

25. Support de cours DESCOGEF audit des projets 2013-2014

LI

26. Support de cours de Master CODEX audit des projets 2017-2018 ;

O
TH
EQ
U
E

Annexes :

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Annexe 1 : QCI
QUESTIONS OUI NON
1. Le budget global élaboré est-il suivi ? X
2. Les activités exécutées sont-elles éligibles dans le budget? X
3. Les imputations budgétaires sont-elles correctement effectuées ? X
4. Existe-t-il une séparation entre les tâches de signataire et de conservateur des
chèques ? X
5. Existe-t-il un registre de transmission des chèques? X
6. Les états de rapprochement bancaires sont-ils élaborés régulièrement et à jour ? X
7. Sont-ils vérifiés et visés par un supérieur hiérarchique ? X
8. Un ordre de paiement est-il établi lors des règlements ? X
9. Les copies des chèques sont –elles classées ? X
10. Un coffre-fort est-il prévu pour la garde des valeurs ? X
11. Un plafond est-il fixé pour la caisse? X
12. Un inventaire inopiné est –il effectué ?
C

X
ES

13. Le programme utilise-t-il un logiciel comptable ? lequel ? X

14. Le logiciel permet –il un reporting automatisé des informations financières ? X
AG

15. La comptabilité est-elle arrêtée et contrôlée régulièrement? X

16. Existe-t-il un état de paiement des frais de formations ou d'ateliers? X
17. Existe-t-il des feuilles de présences pour les formations et ateliers? X
-B

18. Existe-t-il un compte rendu de mission ou atelier de formation? X

19. Les obligations fiscales sont-elles payées dans les délais? X
IB

20. Existe-t-il des pièces justificatives de paiement pour tous les achats? X
LI

21. Existe-t-il des bons de commandes et qui les signe ? X

22. Existe-t-il des bons de livraisons ? X
O

23. Existe-t-il de dossier de personnel pour chaque agent ? X

TH

24. Des bulletins de salaire sont-ils délivrés mensuellement aux employés ? X

25. La Structure effectue-t-elle le précompte de la TVA ? X
EQ

26. La TVA précomptée est –elle reversée dans les délais ? X

27. Les retenues sociales et fiscales sur salaire sont-elles effectuées ? X
U

28. Ces retenues sont-elles reversées dans les délais ? X

E

29. Existe-t-il un fichier des immobilisations? X

30. Un inventaire des immobilisations est-il effectué annuellement? X
31. Les immobilisations sont –elles codifiées ? X
32. Les immobilisations du projet sont-elles toutes assurées? X
33. Existe-t-il des fiches de suivi des entretiens et réparations de véhicules? X
34. Un plan d’amortissement est-il défini pour les immobilisations? X
35. Le programme dispose-t-il d’un manuel de procédure? X
36. Les états financiers annuels sont-ils élaborés dans des délais raisonnables? X
37. L’archivage des pièces comptables est-il exhaustif et convenable ? X

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Annexe 2 : Organigramme du programme technique

Assemblée
Générale

Conseil
Conseil de
administration
surveillance

Coordonnateur
C
ES

Service de gestion: Service de

communication
AG

Gestionnaire Générale
Comptables
Assistant comptable
Assistantes administratives et financières:
-B

Gestionnaire des ressources humaines

Caissière
IB
LI
O

Responsable logistique
TH
EQ
U
E

Experts, animateurs et relais communautaires

Source : données enquête

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 Audit comptable et financier d’un projet de développement : cas d’un projet finance par Droederlijk Delen

Annexe 3 :
Nom de l'orga nisa tion pa rte na ire : X
Titre du proje t :
Pé riode : 1 janvier 2017 - 31 déc embre 2017
Monna ie loca le : Ta ux de cha nge : 655,96

Coûts prévus en monnaie locale Coûts Demandé

Ré f Rubrique unité frais quantité Tot. coûts Demandé Autres sources prévus à BD
unitaire prévus à BD de revenus en Euro en Euro
1 Inve stisse me nts
1.1 0 0 0 0
1.2 0 0 0 0
1.3 0 0 0 0
1.4 0 0 0 0
1.5 0 0 0 0
Sous-total Investissements 0 0 0 0 0
0% 0% 0% 0% 0%
2 Fra is de fonctionne me nt

C
2.1 Frais de fonc tionnement général
2.1.1 Loy er de bureau Mois 172 485 12,00 2 069 820 2 069 820 3 155 3 155
2.1.2 Frais de bureau Mois 150 000 12,00 1 800 000 1 800 000 2 744 2 744

ES
2.1.3 Formation du pers onnel 700 000 1,00 700 000 700 000 1 067 1 067
2.1.4 0 0 0 0
2.1.5 0 0 0 0
2.1.6 0 0 0 0
2.1.7 0 0 0 0
2.1.8 0 0 0 0

AG
2.1.9 0 0 0 0
2.1.10 0 0 0 0
s ous -total : 4 569 820 0 4 569 820 6 967 6 966

2.2 Frais d'ac tivités 0 0

2.2.1 Trans port 1 400 000 1,00 1 400 000 1 400 000 2 134 2 134
2.2.2 Honoraires des c ons ultants 382 129 1,00 382 129 382 129 583 583
2.2.3 Travail de terrain du pers onnel 500 000 1,00 500 000 500 000 762 762

-B
2.2.4 Frais liés au groupes c ible
1.1 Information et formation des OSC,
c omités et c ommis s ions
d’environnement s ur les ques tions de
GRN et de s éc urité alimentaire 900 000 1,00 900 000 900 000 1 372 1 372
1.2 Appui aux OSC organis ées (mis e
en rés eau) au développent d'ac tions de

IB
GRN et de s éc urité alimentaire 5 000 000 1,00 5 000 000 5 000 000 7 622 7 622
1.3 Appui au renforc ement et à la
fonc tionnalité des c adres de
c onc ertation et de c orégulation 3 000 000 1,00 3 000 000 3 000 000 4 573 4 573

LI
2.1 Appui au bon fonc tionnement et à
l'autonomie des membres des
ménages qui adhèrent aux OSC 1 000 000 1,00 1 000 000 1 000 000 1 524 1 524
2.2 Formation des OSC en

O
management et en plaidoy er 600 000 1,00 600 000 600 000 915 915
3.1 Formation et renforc ement des
ménages et leurs membres s ur les
enjeux des fac teurs de produc tion 1 200 000 1,00 1 200 000 1 200 000 1 829 1 829

TH
3.2 Appui aux initiatives de
s éc uris ation et d’amélioration des
fac teurs de produc tion des ménages et
leurs membres 1 500 000 1,00 1 500 000 1 500 000 2 287 2 287
3.3 Développement de c onnais s anc es ,
d’approc he et d'outils pour mener un
programme s ur la ges tion

EQ
démoc ratique des res s ourc es des
ménages et de leurs membres 1 700 000 1,00 1 700 000 1 700 000 2 592 2 592
s ous -total : 17 182 129 0 17 182 129 26 194 26 194
Sous-total frais de fonctionnement : 21 751 949 0 21 751 949 33 160 33 160
53% 0% 53% 53% 53%
3 Fra is du pe rsonne l

U
3.1 Salaires
3.1.1 Coordinateur,80% Mois 300 000 12,00 3 600 000 3 600
000 5 488 5 488
3.1.2 Chargé du genre,25% Mois 60 580 12,00 726 960 726
960 1 108 1 108
3.1.3 c hauffeur, 60% Mois 74 580 12,00 894 960 894
960 1 364 1 364

E
3.1.4 c ommunic ation, 20% Mois 40 860 12,00 490 320 490
320 747 747
3.1.5 2 Animateurs loc aux , 100% Mois 341 211 24,00 8 189 064 8 189
064 12 484 12 484
3.1.6 1 c ais s ière, 100% Mois 199 300 12,00 2 391 600 2 391
600 3 646 3 646
3.1.7 1 ges tionnaire, 20% Mois 79 352 12,00 952 224 952
224 1 452 1 452
3.1.8 0 0 0 0
s ous -total : 17 245 128 0 17 245 128 26 290 26 289

3.2. Charges s oc iales

3.2.2 Séc urité s oc iale,28% Mois 25 742 12,00 308 904 308 904 471 473
3.2.3 Retraite, 62% Mois 113 612 12,00 1 363 344 1 363 344 2 078 2 078
s ous -total : 1 672 248 0 1 672 248 2 549 2 551
Sous-total frais du personnel : 18 917 376 0 18 917 376 28 839 28 840
47% 0% 47% 47% 47%

BUDGET TOTAL 40 669 325 0 40 669 325 62 000 62 000

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

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TABLE DES MATIERES

DEDICACE ........................................................................................................................... - 1 -

REMERCIEMENTS ............................................................................................................. - 2 -

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATONS .......................................................................... - 3 -

LISTE DES TABLEAUX ..................................................................................................... - 3 -

LISTE DES FIGURES .................................................................... Erreur ! Signet non défini.

LISTES DES ANNEXES...................................................................................................... - 5 -

SOMMAIRE ......................................................................................................................... - 6 -

INTRODUCTION GENERALE........................................................................................... - 7 -
C
ES

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE.................................................................. - 13 -

Chapitre I : COMPREHENSION THEORIQUE DE LA NOTION D’AUDIT

AG

COMPTABLE ET FINANCIER D’UN PROJET ..................................................... - 14 -

-B

1. Définition du concept de projet ........................................................................... - 14 -

2. Cycle de vie d’un projet ...................................................................................... - 19 -
IB

Chapitre II : Méthodologie de l’étude ......................................................................... - 21 -

LI

1. Modèle d’analyse ................................................................................................ - 22 -

O
TH

2. Mode de collecte des données ............................................................................. - 24 -

2.1 Les techniques de collecte de données .............................................................. - 24 -
EQ

2.1.1 La revue documentaire ............................................................................... - 24 -

2.1.2 L’entretien .................................................................................................. - 24 -
U
E

2.1.3 Le questionnaire du contrôle interne .......................................................... - 25 -

2.1.4 L’observation physique .............................................................................. - 26 -
3. La méthode d’analyse des données ..................................................................... - 26 -

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

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DEUXIEME PARTIE : LES PHASES DE REALISATIONS DE L’AUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER D’UN PROJET AUX RECOMMANDATIONS.......................................... - 27 -

Chapitre I : LES PHASES DE REALISATION DE L’AUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER DU PDE .................................................................................................. - 28 -
1. Présentation du bailleur BD et du projet de développement ............................... - 29 -
2. Déroulement de la mission d’audit de projet ...................................................... - 32 -
2.1. La prise de connaissance du projet ................................................................... - 32 -
2.2 Evaluation du contrôle interne .......................................................................... - 34 -
2.2.1 Observation physique ................................................................................. - 36 -
2.2.2 Interview..................................................................................................... - 36 -
2.2.3 Organigramme ............................................................................................ - 36 -
C

2.2.4 Circularisation des pièces ........................................................................... - 36 -

ES

2.2.5 L’étude d’incompatibilité des fonctions ..................................................... - 36 -

AG

2.2.6 Inventaire physique .................................................................................... - 36 -

2.3. Les rubriques importantes du contrôle des procédures .................................... - 37 -
-B

3. Evaluation du contrôle des comptes .................................................................... - 39 -

IB

3.1 Les comptes bancaires ....................................................................................... - 39 -

LI

3.2 La caisse .......................................................................................................... - 39 -

O

Chapitre II : Présentation des résultats d’audit et recommandations ..................... - 46 -

TH

1. Résultat de l’audit................................................................................................ - 46 -
1.1 Résultat de l’analyse du système de contrôle interne ...................................... - 46 -
EQ

1.2 Résultat de l’analyse des travaux de contrôle de compte ................................ - 47 -

U

2. Analyse des résultats ........................................................................................... - 48 -

E

2.1 Analyse des résultats de l’évaluation du contrôle interne ............................... - 48 -

2.1.1 Analyse des résultats du contrôle des comptes .......................................... - 48 -
2.1.2 Analyse de la situation financière à la clôture des comptes ....................... - 48 -
3. Recommandations ............................................................................................... - 50 -

CONCLUSION GENERALE ............................................................................................. - 52 -

BIBLIOGRAPHIE .............................................................................................................. - 54 -

Annexes : ............................................................................................................................. - 55 -
Annexe 1 : QCI ....................................................................................................... - 56 -
Annexe 2 : Organigramme du programme technique ............................................. - 57 -

YACE NANGBAN BERNADETTE BRISCA MBA ACG 2017/2018

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Annexe 3 : budget ..................................................................................................... - 1 -

C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

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