Partie II- Les opérations courantes (I)

Séquence 1 : La facturation
L’enregistrement des opérations d’achats et de ventes (de marchandises, de matières premières, de
services…) dans les comptes du vendeur et de l’acheteur exige au préalable l’établissement de la facture.
Celle-ci sert de pièce justificative à la comptabilité des deux partenaires économiques.
I- La facture doit :
La facture est un document obligatoire entre commerçants. Elle doit faire apparaitre des informations
complètes concernant le vendeur, l’acheteur, l’objet de la vente et le mode de règlement.
On distingue deux types de factures (facture doit et facture d’avoir)
A- Définition de la facture doit:
La facture « Doit » constate la créance du vendeur (fournisseur) sur l’acheteur (client) à la suite d’une
opération de vente. Elle indique le décompte du montant net que l’acheteur doit payer à son fournisseur ; d’où
l’appellation : Facture « Doit ».
B- Présentation
Casa-Import Casablanca, le 09/01/2021
22 avenu Zayani - Casablanca
Tel : 022 24 11 36
Doit :
SARACOF- SARL
30 Quartier industriel
Sidi Brahim- Fes
Facture n° V 37
Réf. Désignations Qté P.U Montant
F 120 Fils de laine 200 90 .............
F 131 Fils de coton ……… 50 45 000
F 231 Fils de polyester 1600 …. 48000
Total ..………
- Remise 5% ..………
= Net à payer .………
Arrêté cette facture à la somme de
Règlement : chèque BMCI n° 415231
C- Comptabilisation :
1- Factures simples ne comportant ni majorations ni réductions
Exemple :
L’entreprise ATLAS a vendu des marchandises au client Alami suivant la facture n°10 ci-contre :
ATLAS Fes, le 8/01/2021
Facture n° 29 DOIT : ALAMI
Marchandises 60 000

Net à payer
Règlement 60 jours
TAF : Enregistrer cette facture au journal des deux entreprises

2- Facture « Doit » avec réductions

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Une facture peut comporter plusieurs réductions :
……… Réduction accordée pour défaut de qualité, retard de livraison ou erreur sur la
marchandise livrée.
Exemple :
- Certaines chemises ont une manche plus courte que l’autre ;
- Les chemises livrées sont rouges alors que le client avait commandé des chemises
roses.
……….. Réduction accordée en fonction des quantités achetées ou de la personnalité du
Réductions client.
commerciales Exemple : Un fournisseur accorde à son client une remise de 10 % sur un achat de 50
caisses de pommes de terre.
…………… Réduction accordée en fonction des achats effectués pendant une période déterminée
(année, semestre …)
Exemple : Le 12 janvier2019, un fournisseur accorde à son client une ristourne de 2 %
sur le montant total de ses achats de l’année dernière.
Réductions ……………… L’escompte est accordé par le fournisseur au client lorsque ce dernier :
financières - Paie au comptant
- paie avant le délai prévu : paiement anticipé.
Exemple : Un client doit payer 5.000 DH dans 3 mois. Le fournisseur lui demande de
payer dans 1 mois et lui propose un escompte de 2 % sur le montant

Exemple 1 :Le 8/01/2021 l’entreprise RACHIDI a adressé à son client KAMAL la facture n° 29 relative
à une vente de marchandises, elle présente les informations suivantes:
RACHIDI Fes, le 8/01/2021
Facture n° 29 DOIT : KAMAL
Montant brut (hors taxes) 60 000
- Rabais 15% ………
= Net commercial 1 ………
- Remise 5% ………
= Net commercial 2 ………
Net à payer
Règlement 30 jours fin de mois
TAF :
1. Compléter la facture n° 29
2. Passer l’écriture comptable nécessaire chez l’entreprise RACHIDI et chez le client KAMAL

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Exemple 2 :
Le 09/01/2021 l’entreprise RACHIDI a envoyé à son client KHALID la facture n°30 suivante : marchandises
(montant brut hors taxes) 50 000 DH, remise 10% et 5%, escompte 2%. Règlement par chèque bancaire n°
111222.
T.A.F :
1. Présenter la facture n° 30
2. Enregistrer la facture n° 30 aux journaux des deux parties

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Les règles d’élaboration d’une facture « DOIT »
Règle n°1 On calcule toujours les réductions commerciales avant les réductions financières.
Règle n°2 En cas de réductions successives, la deuxième réduction se calcule sur la base net commercial de la
première réduction
Règle n°3 Les réductions commerciales (RRR) accordées sur une facture « Doit » sont calculées en cascade et ne sont
pas comptabilisées, on enregistre seulement le net commercial.
Règle n°4 L’escompte est toujours comptabilisé.
• Pour l’acheteur (bénéficiaire) il s’agit d’un produit financier :
…………………………………………………
• Pour le vendeur il s’agit d’une charge financière : …………………………………………………
3- Factures «DOIT» avec majorations :
Dans la pratique, la facture « DOIT » comporte aussi des majorations ; il s’agit esentiellemnt de la
TVA (taxe sur la valeur ajoutée) et eventuellement des frais de transport.
1) Principe de la TVA
TVA : La Taxe sur la Valeur Ajoutée est un taux fiscal indirect que les commerçants vendeurs collectent pour le compte
de l’Etat.
• La TVA sur les ventes est une taxe facturée au client par le fournisseur et collectée par ce dernier à l’Etat donc
c’est une dette envers l’Etat
(……………………………………………………………………………………….)
• La TVA sur les achats est une taxe payée par les clients aux fournisseurs donc appelée TVA récupérable ou
déductible : c’est une créance sur l’Etat
(……………………………………………………………………………………)
2) Exemple :
SALAM SARL le 15/08/2021
Facture n° 28 DOIT : REVAL SNC
Montant Brut 6 000
Remise 10% : ………… …………………………….
NET COMMERCIAL …………………………….
Escompte 2% : ………… …………………………….
NET FINANCIER ……………………………...
TVA 20% : …………… ……………………………..
NET A PAYER (toutes taxes comprises TTC) ………………………………
Règlement : à crédit sous quinzaine

Chez le fournisseur : ………………………

…………………
…………. ……………………………….……………….. ……...…
………… ……………………………………………….. …….…..
……….. …………………………….…………………. …………
………… ……………………………………………….. …………
………………………………………………

Chez le client : ……………………

…………………
…………. ……………………………….……………….. …………
…………. ………………………………………………… …………
…………. ……………………………………………….. …………
……….. …………………………….…………………. …………
………………………………………………

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3) Les frais de transport :

Les factures « DOIT» comportent souvent des frais de transport. Plusieurs situations peuvent se
présenter :

…….. Le transport est à la charge du client mais c’est le fournisseur qui s’occupe de l’opération de
transport : le fournisseur paye d’abord une entreprise de transport pour livrer les marchandises au
client ; puis il récupère les frais de transport sur le client lors de la facturation.
Le taux de TVA est de 20%.

………. Le transport est à la charge du client mais c’est le fournisseur qui transporte lui-même les
marchandises par ses propres moyens de transport. Le fournisseur est alors un vendeur de
marchandises et un vendeur de transport
Le taux de TVA sur le transport est de 20%.
a) Facture contenant un port forfaitaire :
Le 07/09/2021, l’E/se «STAR» envoie à son client «MENARA» la facture n° 724 ci-après :
STAR le 07/09/2021
Facture n° 724 DOIT : MENARA
Montant Brut 20 000
Remise 10% : ……………………… …………………………….
NET COMMERCIAL …………………………….
Escompte 2% : …………………… …………………………….
NET FINANCIER ……………………………...
Port forfaitaire 400
Total HT ……………………………..
TVA 20% : …………………… …………………………….
NET A PAYER TTC ………………………………
Règlement : en espèces
Chez le fournisseur : …………………………
…………………
……… ……………………………….……………….. ……..…
……… ……………………………………………….. ……..
……….. …………………………….…………………. ……
………… ……………………………………………….. …….
…………. ……………………………………………….. ……..
………………………………………………

Chez le client : ………………………………..

…………………
……. ……………………………….……………….. ………
……. ………………………………………………… ……
…… ………………………………………………… ……
…………. ……………………………………………….. ………
……….. …………………………….…………………. ………
………………………………………………

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NB :
➢ Pour le fournisseur, le transport facturé constitue un ……........... comptabilisé au crédit du
compte : ……………………………………………………………
➢ Pour le client, les frais de transport sur achats sont des ………………. Comptabilisées dans le
compte :……………………………………………………………………………………………
b) Facture contenant un port déboursé :
Le 08/09/2021, l’E/se «ADAR» fait appel au transporteur ZAKI pour transporter des M/ses au client
«MASSINA»
Société de transport « ZAKI » le 08/09/2021
Facture n° 45 DOIT : ADAR
Transport de M/ses HT 500
TVA 14% : …………………………….
…………………………………………………………………
………….
NET à payer TTC en espèces …………………………….
Le 09/09/2021, l’E/se «ADAR» envoie à son client «MASSINA» la facture n° 228 ci-après :
ADAR le 09/09/2021
Facture n° 228 DOIT :MASSINA
Montant Brut 30 000
Remise 10% : ……………………… …………………………….
NET COMMERCIAL …………………………….
Escompte 2% :…………………… …………………………….
NET FINANCIER ……………………………...
TVA 20%……………………………… ………………………………
Port déboursé ……………………………..
TVA 14% : …………………………… ………………….…………..
NET A PAYER TTC ………………………………
Règlement : à crédit
Chez le fournisseur : ………………………………………………………………
…………………
……. ……………………………….……………….. ......…
….… ……………………………………….……….. .…….
…….. …………………………….…………………. ……
………………………………………………
…………………
.. .…. ……………………………….……………….. …………...…
….... ………………………………………………... ………….…..
……….. …………………………….…………………. …………
………… ……………………………………………….. ……….
………… ……………………………………………….. ……….
…………. ……………………………………………….. ………..
………………………………………………

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Chez le client : …………………………………………………………………..

…………………
……. ……………………………….……………….. …………
……. ………………………………………………… …………
…… ………………………………………………… …………
…………. ……………………………………………….. …………
……….. …………………………….…………………. …………
………………………………………………

Section 2 : les factures «AVOIR»

Il est fréquent qu’après facturation-livraison, le client bénéficie d’un avoir à la suite :
• D’une réduction commerciale ou financière accordée ou obtenue en dehors de la facture
« DOIT» ;
• D’un retour de marchandises, de produits ou de matières non conformes ou défectueux.
A) Facture « AVOIR » portant sur un retour de marchandises
❖ Le 17/10/2021, l’E/se «STAR» envoie à son client «MENARA» la facture n° 724 ci-après :
STAR le 17/10/2021
Facture n° 724 DOIT : MENARA
Montant Brut 20 000
- Remise 10% : 2 000
= NET COMMERCIAL 18 000
- Escompte 2% : 360
= NET FINANCIER 17 640
+ Port forfaitaire 400
+ TVA 20% : 3 608
= NET A PAYER TTC 21 648
Règlement : à crédit
❖ Le 20/10/2021, le client «MENARA» retourne à son fournisseur «STAR» un lot de marchandises
non conformes à la commande ;
❖ Le 22/10/2021, l’E/se «STAR» établit et envoie à son client «MENARA» la facture d’avoir n° 34 :

STAR le 22/10/2021
Facture d’avoir n° ……… AVOIR : MENARA
Montant Brut 5 000
…. ……………………………….. ……………………
…. NET COMMERCIAL ……………………
…. …………………………………………………… ……….................
…. NET FINANCIER ……………………
…. …………………………… ………..................
…. Net à votre crédit (TTC) ……………………
TAF :
1) Compléter la facture d’avoir n° 34 ci-dessus ;
2) Enregistrer la facture d’avoir dans le journal du fournisseur (l’E/se «STAR») et le client
(l’E/se «MENARA»)

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Chez le fournisseur : ………………………………………………………………

…………………
……. ……………………………….……………….. …………...…
…… ……………………………………………….. ………….…..
……….. …………………………….…………………. ………………
………… ……………………………………………….. …………….
………………………………………………

Chez le client : …………………………………………………………………..

…………………
…… ……………………………….……………….. ………………
…… ………………………………………………… ………………
…………. ……………………………………………….. ………………
……….. …………………………….…………………. ………………
………………………………………………
REMARQUE :
La facture d’avoir en relation avec une facture «DOIT» doit tenir compte des conditions initiales de cette facture
(réductions et TVA) à l’exception des frais de transport.
B) Facture « AVOIR » portant sur une réduction commerciale :
Pour garder de bonnes relations avec son client (l’E/se «MENARA»), le fournisseur (l’E/se «STAR»)
décide de lui accorder une ristourne supplémentaire de 5% sur le net commercial (de la facture
«DOIT» n° 724) et lui adresse le 24/10/2021 l’avoir n° 54 :
STAR le 24/10/2021
Facture d’avoir n° ……… AVOIR : MENARA
Ristourne 5% sur le net commercial ………………
…. ……………………….……………………………………………. ............
…. NET FINANCIER (hors taxes HT) …………………
…. ………………………………………… ……
…. Net à votre crédit (TTC) ………………

TAF :
1) Compléter la facture d’avoir n° 54 ci-dessus ;
2) Enregistrer la facture d’avoir dans le journal du fournisseur (l’E/se «STAR») et le client
(l’E/se «MENARA»)

Chez le fournisseur : ………………………………………………………………

…………………
……… ……………………………….……………….. …………...…
……… ……………………………………………….. ………….…..
……….. …………………………….…………………. …………
………… ……………………………………………….. ……….
………………………………………………
Chez le client : …………………………
…………………
……. ……………………………….……………….. ………………
……. ………………………………………………… ………………
…………. ……………………………………………….. …………
……….. …………………………….…………………. …………
………………………………………………

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C) Facture « AVOIR » portant sur une réduction financière :
❖ Le 01/11/2021, l’E/se de textile «TEXNORD» reçoit de son fournisseur «FILROC»
(entreprise de filature) la facture n° 712 :
FILROC le 01/11/2021
Facture DOIT n° 712 DOIT : TEXNORD
Montant Brut 14 000
- Remise 10% : 1 400
= NET COMMERCIAL (HT) 12 600
TVA 20% 2 520
= NET A PAYER (TTC) 15 120
Règlement : à crédit 90 jours
❖ Le 10/11/2021, l’E/se «TEXNORD» prévient son fournisseur «FILROC» qu’elle entend
régler la facture n° 712 à la fin du mois de mars à condition de bénéficier d’un escompte de
règlement.
❖ Le 12/11/2021, «TEXNORD» reçoit la facture AVOIR n° 27 lui accordant un escompte de
2%.
«FILROC » le 12/11/2021
Facture AVOIR n° 27 DOIT : «TEXNORD»
Escompte (HT)……...................... ……………..……..
…. …………………………………… …..………………..
…. NET à votre crédit (TTC) .……………
TAF :
1) Compléter la facture d’avoir n° 27 ci-dessus ;
2) Enregistrer la facture d’avoir dans le journal du fournisseur (FILROC) et le client
(TEXNORD)
Chez le fournisseur : ………………………………………………………………
…………………
……. ……………………………….……………….. ……...…
……. ……………………………………………….. …….…..
……….. …………………………….…………………. ………
………………………………………………

3) Chez le client : ………………………………………………………

…………………
…… ……………………………….……………….. ………………
…………. ………………………………………………… …………
…………. ……………………………………………….. …………
………………………………………………

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Séquence 2 : Les emballages
Mise en situation
L’entreprise « Limonade » est spécialisée dans la production et la commercialisation de limonade. Elle met
à votre disposition les informations suivantes :
Le 09/12/2021 : Achats de 500 bouteilles en plastiques à 0,5dh l’une et de 750 bouteilles en verre à 2dh
l’une (TVA 20%) ; destinées à la livraison aux commerçants ; facture n°50 du fournisseur NORD
EMBALLAGE.
Le 15/12/2021 l’entreprise « Limonade » vend à crédit au client SAFIA 200 bouteilles en verre de
limonade à 6dh l’unité ; TVA 20%. Les bouteilles lui sont consignées à 2dh l’une ; facture n°23
TAF :
1- Présenter les factures n°50 et 23
2- Comptabiliser la facture n°50 au journal de l’entreprise Limonade
3- Enregistrer la facture n°23 dans le journal de chaque partie
I- Notion d’emballages
1- Définition
Les emballages sont des ……… destinés à contenir (envelopper, enfermer) des ……… ou des
………………. Ils sont généralement, livrés à la …………….. en même temps que leur contenu
Exemples : Citernes, caisses, bouteilles, sacs en plastiques, cartons, etc.
2- Classification
2-1- Les emballages………………….
Ce sont des emballages de faible valeur, livrés définitivement au client. Leur valeur est comprise dans
le prix de vente des produits vendus.
Exemples : cartons, sacs en plastique, bouteilles en plastiques, sachets papier etc.
2-2- Les emballages …………………
Ce sont des emballages livrés avec les marchandises ; mais ils sont repris par le vendeur. On
distingue :
➢ Emballages …………………………………… : ils sont des emballages qui peuvent être
identifiés unité par unité par un numéro de série ou une référence précise. Exemple : citerne
➢ Emballages………………………………………: ils ne sont pas identifiables
individuellement par un numéro de série ou une référence précise. Exemple : bouteilles en
verre, bouteilles de gaz, palettes…
II- Comptabilisation des emballages :
1- Achats d’emballages
1-1- Emballages récupérables identifiables :
Ils sont traités du point de vue comptable comme des immobilisations acquises et sont enregistrés au
débit du compte 2333 emballages récupérables identifiables
1-2- Emballages récupérables non identifiables et emballages perdus
Ils sont traités du point de de vue comptable comme des biens achetés, stockés et vendus.
Les achats sont enregistrés au débit du compte 6123- achats d’emballages ou l’un de ses sous
comptes suivants :
• 61231- achats d’emballages perdus
• 61232- achats d’emballages récupérables non identifiables
• 61233- achats d’emballages à usage mixte
Dans le cas de l’entreprise « limonade » :

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Comptabilisation de la facture n°50

2- La consignation des emballages :

2-1- Définition
Consigner un emballage c’est le prêter à un client en contrepartie d’une somme d’argent déposée
comme garantie. Cette somme ne sera remboursée au client qu’après la restitution de l’emballage prêté
en bon état et dans le délai fixé.
2-2- Comptabilisation
La consignation des emballages constitue :
▪ Pour le …….......... : une dette égale au montant de la consignation envers le client qui est
enregistrée au crédit du compte : 4425 clients dettes pour emballages et matériels consignés
▪ Pour le ………….. : une créance égale au montant de la consignation sur le fournisseur,
enregistrée au débit du compte : 3413 Frs-créances pour emballages et matériels à rendre.
NB : La consignation n’est pas soumise à la TVA
Présentation de la facture n°23

Chez le FRS :

Chez le client :

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Séquence 3 : les règlements au comptant
I. Les règlements en espèces

1) Fonctionnement

- La pièce comptable qui justifie le règlement en espèces s’appelle la pièce de caisse.

- Les règlements en espèces sont comptabilisés dans le compte 5161-Caisse.
- Le compte caisse est débité du montant de l’espèce encaissée par l’entreprise et il est crédité du
montant des espèces décaissées.

Remarque : Le solde du compte caisse est toujours débiteur ou nul.

2) Application

L’entreprise FAIENCES DE FES, spécialisée dans le commerce du carrelage de tout genre, a réalisé
au cours du mois de Février 2021, les opérations suivantes :

− Le 02/02/2021 : Vente de Marchandises au comptant contre espèces au client « Naoufal » : 8000

DH (HT), TVA 20%, suivant la facture N° 55. Pièce de caisse recette n° R 12 ;

− Le 05/02/2021: Réglé en espèces la facture d’électricité du mois de Janvier d’un montant de

5400 TTC, TVA 14%. Pièce de caisse dépense N° D158.

− Le 24/02/2021 : réglé en espèces la facture de réparation du garagiste d’un montant de 2800 DH

(HT), (TVA 20%). Pièce de caisse dépense N° D159.

Travail à faire :

1. Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise « FAIENCES DE FES».

2. Présenter le compte caisse, sachant qu’au 01/02/2021, il a un solde débiteur de 5 000 DH.

Solution :

1. Enregistrement comptable :

02/02/2021

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2. Présentation du compte caisse

5161 caisse
Montant Solde
Date Libellé
Débit Crédit Débiteur Créditeur

II. Les règlements par banque

Les règlements par l’intermédiaire de la banque peuvent être effectués par les moyens suivants :
− Chèques bancaires ;
− Virements bancaires.
A. Règlement par chèque
1. Présentation du chèque

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2. Définition du chèque
Le chèque est ……………….par lequel le tireur (Emetteur) donne …………………….. (le tiré), l’ordre
de payer une somme déterminée au …………………… qui peut être le tireur lui-même ou une tierce
personne.
3. Fonctionnement
Pour les règlements reçus par l’entreprise, il y a souvent un décalage entre la réception du chèque remis
par un client et son encaissement définitif. Le plan comptable Marocain a prévu l’utilisation du compte
d’attente ……………………………………………………, subdivisé lui-même en deux comptes
divisionnaires :
− …………………………………………………………
− ……………………………………………………………………..
4. Application
Soit les opérations réalisées par l’entreprise IBSOFT, spécialisée dans la commercialisation du matériel
informatique, pendant le mois Janvier 2021 sont indiquées dans les documents suivants :
ANYTEL MAROC 11/01/2021
IBSOFT 13/01/2021
Facture N° 21 Doit : IBSOFT
Marchandises (HT) 8 600,00 Facture N° 14 Doit : NAJIB
Remise 10% 860,00 Marchandises (HT) 6 200,00
Net commercial 7 740,00 Remise 10% 620,00
Port forfitaire 260,00 Net commercial 5 580,00
TVA 20% 1 600,00 Escompte 5% 279,00
Net à payer (TTC) réglé ce jour par Port forfitaire 199,00
9 600,00 5 500,00
chèque bancaire N° 4406
TVA 20% 1 100,
Net à payer (TTC) réglé ce jour
9 600,00
par chèque bancaire N° 3501
IBSOFT
Le 14/01/2021 Travail à faire :
Bordereau n° A 62
1. Enregistrer les opérations effectuées par
Remise à l’encaissement du chèque N° 3501
l’entreprise « IBSOFT ».
2. Présenter le compte banque (colonnes
BANQUE
mariées) sachant qu’il indiquait au début du
Le 19/01/2021
Avis de crédit N° C48 01/01/2021, un solde débiteur de 34 347,50
Nature : Encaissement du chèque N° 3501 DH.
Montant net : 6 589,00 DH
Commission (TTC) 11,00 DH TVA 10%
Solution :

1) Enregistrement comptable :

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2) Présentation du compte banque

5141 banque
Montant Solde
Date Libellé
Débit Crédit Débiteur Créditeur

B. Règlements par virements

1. Fonctionnement
Les règlements par virements au compte bancaire ou postal de l’entreprise peuvent être effectuées par
des tiers.
La comptabilisation de ces règlements par l’entreprise, se réalise au moment de la réception de l’avis de
crédit ou d’un relevé de compte bancaire.
2. Application
BANQUE
BANQUE Le 24/01/2021
Le 20/01/2021 Avis de débit N° 264
Avis de débit N° 263 Nature : Virement au profit du fournisseur
Nature : Virement au profit du fournisseur CHAOUKI RESEAU
GETINFO Montant : 5 000,00 DH
Montant : 3 000,00 DH

Travail à faire :

1. Enregistrer les opérations effectuées par l’entreprise « IBSOFT ».

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2. Présenter le compte banque (colonnes mariées) en se basant sur le solde de cette entreprise au
19/01/2021.
Solution :

1) Enregistrement comptable au journal de l’entreprise IBSOFT

2) Présentation du compte banque

5141 Banque
Montant Solde
Date Libellé
Débit Crédit Débiteur Créditeur

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Séquence 4 : Les effets de commerce
I. Présentation
Il y a deux modes de règlement :
➢ Règlement au comptant : en espèces, par chèques bancaires ou postaux, par virement bancaire
ou postal ;
➢ Règlement à terme : créance classique (3421 : clients) ou dette classique (4411 : fournisseurs).
Cependant, les fournisseurs cherchent à garantir leurs créances ordinaires (classiques) par des effets de
commerce (tirage une lette de changes ou une traite par le fournisseur/ souscription d’un billet à ordre
par le client).
A) La lettre de change ou la traite
a. Exemple

b. Définition
La lettre de change est un …………………… par le quel le ………………………. (le tireur) donne, à
son ……………………….. (le tiré) l’ordre de …………………, à une date déterminée, une certaine
……………………………………….à lui même ou à une tierce personne (bénéficiaire).
B) Le billet à ordre
a. Exemple

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b. Définition
Le billet à ordre est un ……………. par lequel ……………. (souscripteur) s’engage à ……….. une
somme d’argent à son ………………. ou une autre personne (bénéficiaire) à une date donnée.
Remarques :
Parmi les mentions obligatoires qui doivent figurer dans les effets de commerce, on peut citer :
• La dénomination du titre;
• La valeur nominale ;
• La date et le lieu de création ;
• L’échéance et le lieu de paiement ;
• Les noms du tireur, du tiré ou souscripteur et le bénéficiaire.
II. Opérations sur les effets de commerce
Un effet de commerce détenu par un bénéficiaire peut suivre le schéma de circulation suivant :
➢ Avant l’échéance,
➢ Ou à l ‘échéance.

REMARQUE : le débiteur ne sera concerné que par le paiement de l’effet de commerce à son échéance.
A) Création d’un effet de commerce
❖ Le 07/02/2021, l’E/se «STAR» envoie à son client «MENARA» la facture n° 724 ci-après :
l’E/se « STAR » le 07/02/2021
Facture n° 724 DOIT : l’E/se «MENARA»
Montant Brut 20 000
- Remise 10% : 2 000
= NET COMMERCIAL 18 000
- Escompte 2% : 360
= NET FINANCIER (hors taxes HT) 17 640
+ TVA 20% : 3 528
= NET A PAYER (toutes taxes compris TTC) 21 168
Règlement : à crédit
❖ Le 10/02/2021, l’E/se «STAR» a tiré la lettre de change n° 214 domiciliée auprès de la BMCE (agence de salé)
et l’a envoyé à son client «MENARA» qui l’a accepté le jour même. l‘échéance est fixée au 15/03/2021.
TAF : Enregistrer ces opérations au journal chez l’E/se «STAR» et l’E/se «MENARA».

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Chez le fournisseur : ………………………………………………………………

Chez le client : ………………………………………………………………

…………………

B) Encaissement d’un effet de commerce

Dans cette situation. Le bénéficiaire (ou le porteur de l’effet) décide d’attendre l’échéance. Quelques
jours avant la date d’échéance, il va remettre l’effet à l’encaissement auprès de sa banque qui va se
charger de l’opération moyennant une commission.

❖ Le 13/03/2021, l’E/se «STAR» remet à sa banque BMCE pour l’encaissement la lettre de change n° 214.
❖ Le 16/03/2021, la BMCE bank adresse à l’E/se «STAR» l’avis de crédit suivant :
BMCE bank le 16/03/2021
Avis de crédit n° 111 l’E/se «STAR»
Valeur nominale 21 168
Commission d’encaissement (HT) 30
TVA 10% (….......................……………………………) ……..
Net à votre crédit
TAF :
1) Compléter l’avis de crédit ci-dessus ;
2) Enregistrer ces opérations au journal chez l’E/se «STAR» et l’E/se «MENARA».

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Chez le tireur : ………………………………………………………………

Chez le tiré : …………………………………………………………………..

C) Escompte d’un effet de commerce

a) Principe
Lorsque l’entreprise (propriétaire de l’effet de commerce) a besoin de liquidités, elle peut négocier l’effet de commerce
auprès de sa banque ; c'est-à-dire en demander son escompte sous déduction des agios (des intérêts, commissions et
TVA).
b) Exemple.
Le 10/03/2021, l’entreprise [Link] remet à sa banque AWB pour escompte le billet à ordre n° 145 d’un
montant de 30 000 dh souscrit par son client «SALAH» et payable le 30/04/2021 aux conditions suivantes :
• Escompte au taux annuel de 9% ;
• Commissions : 40 dh
• TVA 10%.
Le 14/03/2021, l’entreprise [Link] reçoit le bordereau d’escompte n° 29 dont voici le détail :

AWB le 14/03/2021
Avis de crédit l’E/se «[Link]»
Bordereau d’escompte n° 29
Nominal du billet à ordre n° 145 ………………
Escompte ………………… ……….
…………………………………………………………………………… …
……… …………………
Commissions …
Agios HT …………………
TVA 10% …
…………………………………………………………………..

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…………………
…
Agios TTC …………………
…
Montant net à votre crédit ………………
………..
TAF :
1) Compléter le bordereau n° 29 ci-dessus ;
2) Passer les écritures au journal de l’entreprise [Link] et le client «SALAH»
Chez l’entreprise [Link] :

A la date de l’échéance (date de paiement de l’effet), l’entreprise [Link] solde le compte : « 5520
crédits d’escompte »par l’écriture suivante :

Le débiteur (souscripteur ou tiré) n’est concerné que par le paiement de l’effet à son échéance :
Chez le client «SALAH»: …………………………………………………………………..
…………………

Remarques :
❖ L’escompte d’un effet est assimilé à un emprunt auprès de la banque, garanti par la remise de l’effet de commerce.
❖ L’escompte est une opération non achevée car elle est conditionnée par le paiement de l’effet par débiteur
(souscripteur ou tiré). C’est pour cette raison que le plan comptable recommande l’enregistrement de la valeur
nominale dans un compte de trésorerie-passif : « 5520 crédits d’escompte ».

D) Endossement d’un effet de commerce à l’ordre d’un tiers.

a) principe

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Le bénéficiaire (porteur de l’effet) peut l’utiliser pour payer un tiers (créancier ou fournisseur) par l’endossement
de l’effet ; le porteur actuel de l’effet indique, au dos de l’effet la mention « payer à l’ordre de … + la signature)
b) Exemple :
Le 02/04/2021 : l’entreprise [Link] endosse à son fournisseur KACEM à qui elle doit une somme de 40 000
dh la lettre de change n° 412 de la valeur nominale 32 000 dh. Le complément est réglé en espèces

Chez l’endosseur : …………………………………………………………………..

Chez l’endossataire : …………………………………………………………………..

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