Comptabilité financière ISET DJERBA

CHAPITRE I

LES ENCAISSEMENTS ET LES REGLEMENTS

Tout au long de l’exercice comptable, l’entreprise réalise des opérations avec ses
partenaires qui se traduisent par des flux : physiques et financiers. Ces flux
financiers peuvent être réalisés soit au comptant c'est-à-dire simultanément avec
le flux physique, soit il apparaîtra en décalage du flux physique, alors on parle des
opérations réalisées à terme (à crédit).

I- LES REGLEMENTS AU COMPTANT

1. Les instruments de règlement

On distingue différents modes de règlement au comptant :

- en espèces (pièces et billets).
Les encaissements et les décaissements en espèces sont constatés par un document
interne à l’entreprise appelé « pièce de caisse ». On utilise le compte « 54 Caisse »
- par chèque
C’est un titre de paiement écrit par lequel le tireur (qui a un compte provisionné soit
dans une banque soit à la poste) donne l’ordre à sa banque (le tiré) de payer une
somme d’argent au profit d’un bénéficiaire.
Les comptes utilisés sont 532 Banque et 534 Centres de Chèques Postaux.

- par virement.
Un virement est un écrit par lequel une personne, qui dispose de fonds dans une
banque, lui donne l’ordre de prélever sur son compte une certaine somme et de la
transférer sur le compte d’une autre personne, le bénéficiaire.

2. Traitement comptable

❖ Exemple 1 : 02/01 : Iheb achète des marchandises 100 D HT TVA 19% en

espèces. (fournisseur Ali). Timbre fiscal 1,000.

Chez Iheb :
02/01
607 Achats de m/ises 101,000
4366 Etat, TCA déductibles 19,000
54 Caisse 120,000

Mme KAMOUN BOUGARRAS et Mr BEN HAMMOUDA 1

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Chez Ali :
02/01

54 Caisse 120,000
707 Ventes de marchandises 100,000
4367 Etat, TCA collectées par l’entreprise 19,000
79 Transferts de charges 1,000

❖ Exemple 2 : Le 05/01 : Ali vend des marchandises au client Iheb.

Montant HT 100 D TVA 19 %.Timbre fiscal 1,000. Règlement par chèque.
Le 06/01, il remet le chèque à l’encaissement.
Le 11/01, il reçoit un avis de crédit de sa banque relatif au chèque. Commission :
2,000 HT TVA 19%

 Chez Iheb :
/01
607 Achats de m/ises 101,000
4366 Etat, TCA déductibles 19,000
532 Banques 120,000
Ali, sa fact n°

Chez Ali :
05/01

5312 Chèques à encaisser 120,000

707 Ventes de marchandises 100,000
4367 Etat, TCA collectées par l’entreprise 19,000
79 Transferts de charges 1,000

11/01

532 Banque 120,010

5312 Chèques à encaisser 120,000
Avis de crédit : Chèque encaissé
dito

627 Services bancaires et assimilés 2,000

4366 Etat, TCA déductibles 0,380
532 Banque 2,380
Avis de crédit : Chèque encaissé

Mme KAMOUN BOUGARRAS et Mr BEN HAMMOUDA 2

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OU
11/01

532 Banque 117,620

627 Services bancaires et assimilés 2,000
4366 Etat, TCA déductibles 0,380
5312 Chèques à encaisser 120,000

Remarque 1 : Lors de la remise à l’encaissement d’un chèque, il n’y a aucune

écriture comptable

Remarque 2 : Si l’entreprise dispose d’un compte postal, les comptes à utiliser

dans la seconde écriture comptable sont :

- « 626 Frais postaux et frais de télécommunication

pour les commissions et frais prélevés par la poste.

- « 534 CCP

au lieu du compte « 532 Banque »

Exemple 3 : Le 11/01, la banque informe Ali que le chèque est impayé, elle prélève
3,000D HT de frais d’impayés.

Chez Ali :
11/01
Mon
client 411 Client 120,000
me doit 5312 Chèques à encaisser 120,000
toujours
119,000 Retour du chèque impayé

dito

627 Services bancaires et assimilés 3,000

4366 Etat, TCA déductibles 0,570
532 Banque 3,570
Avis de débit : Frais d’impayés

dito

411 Clients 3,000

3,000
79 Transferts de charges
Frais à la charge
du client

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II- LES REGLEMENTS A TERME PAR L’INTERMEDIAIRE DES EFFETS DE

COMMERCE

Les effets sont des titres négociables constatant une créance assortie

d’un délai de règlement.

1. Les instruments de règlement à terme

✓ La lettre de change : c’est un écrit par lequel une personne –le tireur- (créateur

ou émetteur de l’effet, créancier) donne à une autre personne – le tiré- (débiteur)

l’ordre de payer à un bénéficiaire une certaine somme à une échéance

déterminée.

Le bénéficiaire peut être aussi bien le tireur ou un tiers.

Le tireur envoie la lettre de change pour acceptation au tiré.

✓ Le billet à ordre : c’est un écrit par lequel un tiré s’engage à payer à un bénéficiaire

une certaine somme à une date déterminée. Le tireur et le tiré sont confondus. Il est

donc inutile de recourir à l’acceptation.

✓ Le warrant : c’est un billet à ordre dont le paiement est assorti d’une garantie par

un gage sur des marchandises.

✓ Les obligations cautionnées : ce sont des effets servant à acquitter les taxes et les

droits de douane.

2. Traitement comptable

2.1 La création des effets de commerce

La création d’un effet de commerce transforme une créance ordinaire en une

créance mobilisable.

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Chez le bénéficiaire : la créance mobilisable est enregistrée au débit du compte

« 413 Client- Effets à recevoir » en contrepartie du compte « 411 Clients ».

Chez le tiré, la dette matérialisée par un effet est inscrite au crédit du compte :

- 403 « Fournisseurs d’exploitation Effets à payer » en contrepartie du compte

« 401 « Fournisseurs d’exploitation »,

- ou 405 « Fournisseurs d’immobilisations- Effets à payer » en contrepartie

du compte 404 « Fournisseurs d’immobilisations ».

❖ Exemple 4 : Le 10/01 : Ali facture à Iheb 200 D de marchandises TVA 19%.

Timbre fiscal 0,600 Le 13/01 : Iheb reçoit du fournisseur Ali une lettre de

change (n°36) payable dans un mois.

 Chez Iheb :
10/01
607 Achats de m/ises 201,000
4366 Etat, TCA déductibles 38,000
401 Fournisseurs d’exploitation 239,000
Ali, sa fact n°
13/01

401 Frs d’exploitation 239,000

403 Frs d’exploitation- Effets à payer 239,000
Acceptation Lettre de Change n°36 payable le 13/02

Chez Ali :
10/01
411 Clients 239,000
707 Ventes de marchandises 200,000
4367 Etat, TCA collectées par l’entreprise 38,000
79 Transferts de charges 1,000
Iheb, ma fact n°
13/01

413 Clients- Effets à recevoir 239,000

411 Clients 239,000
LC n°36 acceptée payable le13/02

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2.2 Encaissement des effets de commerce

2.2.1. Encaissement direct : cas des effets non domiciliés

A la date d’échéance, le bénéficiaire de l’effet encaisse le montant de sa

créance auprès du tiré.

❖ Exemple 5 : Au jour de l’échéance, Ali se présente chez Iheb et se fait régler en

espèces.

Chez Iheb :
13/02

403 Frs d’exploitation- Effets à payer 239,000

54 Caisse 239,000
Payement L.C
n°36

Chez Ali :
13/02
54 Caisse 239,000
413 Clients- Effets à recevoir 239,000
Encaissement L.C n°36

2.2.2. Encaissement indirect : cas des effets domiciliés

Dans le cas des effets domiciliés, le bénéficiaire charge son banquier du

recouvrement auprès de la banque du tiré.
Les effets sont remis à l’encaissement 10 jours avant la date d’échéance.

L’encaissement se fait en deux étapes :

 On constate la remise de l’effet à l’encaissement par le débit du compte

« 5313 Effets à l’encaissement » et le crédit du compte « 413 client- Effets à
recevoir ».

 lors de la réception de l’avis de crédit de la banque, on débite le compte

« 532 Banque »

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❖ Exemple 6 : Le 21/05, Zied remet à sa banque pour 900 DT d’effets. Le 06/06,

Zied reçoit un avis de crédit :

Encaissement divers effets 900,000

Commission d’encaissement retenue 10,000
TVA 19% sur commission 1,900
Net à votre compte 888,100

20/05

5313 Effets à l’encaissement 900,000

413 Clients- Effets à recevoir 900,000
Bordereau remise à l’encaissement N°
06/06
532 Banque 900,000
5313 Effets à l’encaissement 900,000
Avis de crédit n°…. : effet encaissé
Dito

627 Services bancaires et assimilés 10,000

4366 TVA déductible 1,900
532 Banque 11,900
Avis de crédit

Le 06/06, on peut enregistrer l’opération du 06/06 de la façon suivante :

06/06
532 Banque 888,100
627 Services bancaires et assimilés 10,000
4366 TVA déductible 1,900
5313 Effets à l’encaissement 900,000
Avis de crédit

2.3 La circulation des effets de commerce

Les effets peuvent circuler avant leur paiement à l’échéance : deux cas peuvent se

présenter : l’endossement et l’escompte.

2.3.1 L’endossement

L’endossement consiste au transfert de propriété de la créance, représentée par un

effet, à un tiers. L’endossement met en jeu trois acteurs :

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L’endosseur ou le tireur : Il réalise une vente en contrepartie d’un effet. Il

endosse alors l’effet tiré au profit de l’endossataire à l’occasion d’une opération

d’achat pour un règlement total ou partiel. Suite à l’endossement, le bénéficiaire de

l’effet à l’ordre de qui le montant de l’effet sera versé est l’endossataire et non plus

le tireur. Il y a donc transfert de la créance représentée par l’effet du tireur à

l’endossataire.

L’endossataire : c’est la personne à l’ordre de qui l’effet a été endossé à

l’occasion d’une opération de vente pour un règlement total ou partiel.

 Le tiré : s’engage à régler la créance représentée par l’effet au profit du

bénéficiaire (endossataire) à l’échéance.

Vente
TIREUR TIRE
ENDOSSEUR
Effet accepté
Achat
Effet endossé

ENDOSSATAIRE

 Chez le tireur : La création de l’effet est constatée à l’occasion d’une opération de

vente par le débit du compte « 413 Clients- Effets à recevoir » et par le crédit du

compte « 411 Client ».

L’endossement qui représente le transfert de créance au profit de l’endossataire est

constaté par l’écriture suivante :

Date
401 Frs d’exploitation
413 Clients-Effets à recevoir
403 Frs d’exp- Effets à payer
et/ou5 Comptes de trésorerie

Endossement LC

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 Chez l’endossataire : l’endossement est constaté par le débit du compte « 413

Clients- Effets à recevoir » pour le montant de l’effet endossé et un compte de

trésorerie et ou le compte « 413 Clients- Effets à recevoir » pour le complément.

❖ Exemple 7 : Le 03/01/N, X vend des marchandises à crédit à Y pour 500D TVA 19%
Timbre fiscal 1,000 facture n°2). Le 05/01/N X tire une lettre de change n°37 sur Y
payable au 15/03. Y accepte la traite le même jour.
Le 10/01, X achète des marchandises auprès de Z pour 800D TVA 19% et timbre
fiscal.(facture n°D44). Le 13/01, X endosse l’effet n°37 à l’ordre de Z et paie le reste
en espèces.
Chez Y, le tiré :
03/01
607 Achats de m/ises 501,000

4366 Etat, TCA déductibles 95,000

401 Frs d’exploitation 596,000

X, sa fact n°2
05/01
401 Frs d’exploitation 596,000

403 Frs d’exploitation- Effets à payer 596,000

Acceptation Lettre de Change n°37 payable le 15/03

Chez X le tireur ou l’endosseur :

03/01
411 Clients 596,000
707 Ventes de marchandises 500,000
4367 Etat, TCA collectées par l’entreprise 95,000
79 Transferts de charges 1,000
Y, ma fact n°2
05/01

413 Clients- Effets à recevoir 596,000

411 Clients 596,000

LC n°37 acceptée payable le15/03
10/01
607 Achats de m/ises 801,000
4366 Etat, TCA déductibles 152,000
401 Frs d’exploitation , 953,000
Z,sa fact n°D44
13/01

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401 Frs d’exploitation 953,000

54 Caisse 357,000
413 Clients- Effets à recevoir 596,000
Endossement LC n°37

Chez Z, l’endossataire :
10/01
411 Clients 953,000
707 Ventes de marchandises 800,000
4367 Etat TCA collectées par l’entreprise 152,000
79 Transferts de charges 1,000
X, ma fact n°D44
13/01

413 Clients-Effets à recevoir 596,000

54 Caisse 357,000
411 Clients 953,000
Règlement de X fact n°D44

2.3.2 L’escompte commercial

En réponse à des problèmes de liquidité, le tireur, peut recourir à l’escompte

commercial qui représente un endossement d’un effet ou d’un portefeuille
d’effets au profit d’une banque en contrepartie de la valeur nominale du ou des
effets diminuée d’un certain montant appelé agio. L’agio comprend :
✓ un intérêt
✓ une commission avec : - C= valeur nominale de l’effet
✓ une TVA sur commission - T= taux d’intérêt
- N= nombre de jours séparant la date de
 La charge d’intérêt = CxTxN remise à l’escompte de l’échéance.
360

 La remise de l’effet à l’escompte est constatée comme suit :

5314 Effets à l’escompte Valeur Nom

413 Clients-Effets à recevoir VN
Bordereau de remis )à l’escompte N°

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 Quelques jours après la remise de l’effet à l’escompte, la banque envoie un avis

de crédit à son client mentionnant :

- la valeur nominale (VN) de l’effet diminué :

- de l’intérêt

- de la commission AGIO

- de la TVA sur commission

donne le montant net.

Soit dans le journal :

532 Banque Montant net

651 Charges d’intérêts escompte
627 Services bancaires et assimilés Commission
4366 Etat, TCA déductibles TVA sur com.
5314 Effets à l’escompte VN
Effet escompté

❖ Exemple 8 : Le 02/05, l’entreprise X remet à l’escompte un effet d’un montant

de 1 500 à échéance le 16/06. Le 05/05, l’entreprise X reçoit de sa banque

l’avis de crédit suivant :

Effets remis par X

Nominal 1 500,000
Agios
- Escompte 22,500
Taux annuel : 12%
Date de remise : 02/05
Echéance : 16/06
- Commission bancaire 2,500
- TVA sur commission 18% 0,475
Total AGIOS 25,475
NET PORTE EN COMPTE 1 474,525

Escompte = 1 500 x 45 x 12% = 22,500

360

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02/05

5314 Effets à l’escompte 1 500,000

413 Clients- Effets à recevoir 1 500,000
05/05
532 Banque 1 474,525
651 Charges d’intérêts 22,500
627 Services bancaires et assimilés 2,500
4366 TVA déductible 0,475
5314 Effets à l’escompte 1 500,000
Avis de crédit.

3. Les incidents de paiement

Certains problèmes peuvent survenir quant au recouvrement de la créance

représentée par un effet. Ces problèmes résident dans l’insuffisance de liquidités du

tiré.

3.1 Accord possible

Avant la date d’échéance, le tiré qui se trouve en difficulté, prévient le tireur

de son incapacité d’honorer ses engagements. Plusieurs situations peuvent se

présenter :

3.1.1. L’effet est encore en possession du tireur

Le tiré souhaite trouver une solution. Il peut demander au tireur de renouveler

l’effet en prolongeant la date d’échéance, et ce, avec son accord. Il y a lieu donc :

✓ d’annuler l’effet initial

✓ de déterminer frais et intérêts de retard à récupérer

✓ de créer le nouvel effet.

 L’annulation de l’effet initial s’enregistre de la façon inverse de la création de

l’effet.

 Les frais sont enregistrés :

- chez le tireur au crédit du compte 706 Produits des activités annexes

- chez le tiré : au débit du compte 62 autres services extérieurs

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Les intérêts sont enregistrés :

- chez le tireur au crédit du compte 753 Revenus des autres créances

- chez le tiré : au débit du compte 651 Charges d’intérêts.

Exemple 9 :

Le 05/03/N, X a tiré une lettre de change sur Y pour un montant de 236 D payable
au 30/04/N, qu’il accepte le même jour.

Le 20/04, Y prévient X de son incapacité d’honorer sa dette au 30/04. Il lui

demande de prolonger l’échéance au 30/05.

Le 21/04, X envoie à Y la nouvelle lettre de change pour acceptation avec intérêts

de retard 12% et frais de correspondance 2. X reçoit acceptée la traite le même
jour.

Chez X le tireur :
05/03

413 Clients- Effets à recevoir 236,000

411 Clients 236,000
LC payable au 3004

20/04
411 Clients 236,000
413 Clients- Effets à recevoir 236,000
Annulation LC
21/04
411 Clients 4,360
706 Produits des activités annexes 2,000
75 Produits financiers 2,360
Int=236*0,12*30/360
Constatation des frais et intérêts

Dito

413 Clients- Effets à recevoir 240,360

411 Clients 240,360
LC payable au 30/05 ------------

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Chez Y le tiré :
05/03

401 Fournisseurs d’exploitation 236,000

403 Frs d’exploitation- Effets à payer 236,000
Acceptation LC payable au 30/04

20/04

403 Frs d’exp.- Effets à payer 236,000

401 Fournisseurs d’exploitation 236,000
Annulation LC
21/04

62 Autres services extérieurs 2

651 Charges d’intérêts 2,360
401 Frs d’exploitation 4,360
Constatation des frais et intérêts
dito
401 Frs d’exploitation 240,360
403 Frs d’exploitation- Effets à payer 240,360
LC payable 30/05

3.2 Les effets impayés

3.2.1. L’effet est présenté au paiement par le bénéficiaire

A/ Le bénéficiaire se présente chez le tiré pour le règlement.

A l’échéance, la créance représentée par l’effet n’a pas été réglée. Il convient alors
d’annuler l’effet et constater la créance qui demeure. Ainsi, on débitera le compte 411
clients et on créditera le compte 413 clients effets à recevoir pour le montant de la
créance.

❖ Exemple 10 : Au 30/04, X se présente chez Y pour le règlement de l’effet d’un

montant de 236. Y ne paye pas.

30/04

411 Clients 236,000

413 Clients-Effets à recevoir 236,000
Annulation effet

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Si aucun arrangement n’est trouvé avec le tiré, il convient à la date d’inventaire de

constater la créance comme douteuse dans le compte 416 Clients douteux ou
litigieux".

31/12

416 Clients douteux ou litigieux 236,000

411 Client 236,000

B/ L’effet a été domicilié.

A quelques jours de l’échéance, le bénéficiaire (le tireur) remet l’effet à l’encaissement

à sa banque. A la date déchéance, le tiré ne paye pas ; l’effet étant retourné impayé,

la banque envoie à son client un avis de débit mentionnant les frais d’impayés et

une TVA sur frais d’impayés.

L’effet étant sans valeur, il convient alors de l’annuler et de constater la créance :

411 Clients VN

5313 Effets à l’encaissement VN

Effet retourné impayé

Dito

627 Services bancaires et assimilés FI

4366 Etat, TCA déductibles TVA

532 Banques FI TTC

Annulation effet

De même, l’écriture peut être enregistrée ainsi :

411 Client VN
627 Services bancaires et assimilés Frais d’impayés
4366 TVA déductible TVA sur frais
5313 Effets à l’encaissement VN
532 Banque Frais d’imp. TTC
Avis de débit

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❖ Exemple 11 :

Le 21/05, Z remet à l’encaissement un effet de 900D payable au 31/05 . Le 06/06, la

banque informe Z que l’effet est impayé. Frais prélevé : 3 D HT TVA19%.

21/05

5313 Effets à l’encaissement 900,000

413 Clients- Effets à recevoir 900,000
Bordereau remise à l’encaissement N°
06/06
411 Clients 900,000
5313 Effets à l’encaissement 900,000
Effet retourné impayé
Dito

627 Services bancaires et assimilés 3,000

4366 Etat, TCA déductibles 0,380
532 Banques 3,380
Avis de débit : frais d’impayés

L’opération du 06/06 peut être enregistrée de cette façon :

411 Clients 900,000

627 Services bancaires et assimilés 2,000
4366 TVA déductible 0,380
5313 Effets à l’encaissement 900,000
532 Banques 2,380
Avis de débit

3.2.2 L’effet a été escompté

A l’échéance, la banque n’a pas été réglée pour le montant de la créance

représentée par l’effet. La banque se retourne contre son client pour le recouvrement

de l’effet en débitant son compte du montant nominal de l’effet, des frais d’impayés

et de la TVA sur frais. Un avis de débit est dressé par la banque et envoyé au client

(tireur). Cet avis de débit est constaté ainsi :

411 Client VN
627 Services bancaires et assimilés Frais d’impayés
4366 TVA déductible TVA sur frais
532 Banque VN +Frais
d’imp. TTC
Avis de débit

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TIREUR Vente TIRE

Effet acceptée
Avis de crédit ( suite à remise à l’escompte)
Effet VN
Avis de débit (suite à impayé)

BANQUE
Du TIREUR Effet impayé BANQUE
DU TIRE

❖ Exemple 12 : (suite de l’exemple 8)

Le 21/06, la banque retourne à l’entreprise l’effet de 1500 D impayé au 16/06, tiré

sur Y. Elle prélève 2,000 de frais d’impayé TVA 19%.

,, 21/06

411 Client 1500,000

627 Services bancaires et assimilés 2,000
4366 Etat, TCA déductibles 0,380

532 Banques
Retour de l’effet escompté impayé 1502,380

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CHAPITRE II
VIREMENT COMPTABLE
ET
RECIPROCITE DES COMPTES

I - Le virement comptable

1. Définition

Le virement comptable est une opération qui consiste à transférer une

somme :
▪ soit du débit d’un compte au débit d’un autre compte,
▪ soit du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte.

Exemple : Au 02/01, le solde de la caisse est de 1598,800.

Le 05/01 : Retrait d’un montant de 1 000 D de la caisse déposé en banque.

D 54 Caisse C D 532 Banque C

SI 1 598,800 1 000,000 (05/01) (05/01)1 000,000

Virement du débit de la caisse vers le débit de la banque

2. Utilité du virement comptable

 Le virement comptable sert à régler les échanges.

Exemple : L’entreprise ALPHA doit 1000D au fournisseur X. Y à une dette de 1 000D

envers ALPHA.

D 401 Fournisseurs d’exp. C D 411 Clients C

1 000,000 1 000,000 1 000,000 1 000,000

Virement du débit du compte « client » vers le débit du compte « fournisseurs »

Exemple : Le virement bancaire.

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 Le virement comptable permet la correction d’erreurs d’imputation.

Exemple : Le 01/02 : Paiement du loyer par chèque bancaire : 200. Le comptable a
enregistré l’opération suivante :

01/02

615 Entretien et réparation 200,000

532 Banques 200,000
Loyer payé par chèque n°

Le 10/02, le comptable corrige l’erreur du 01/02.

10/02

613 Location 200,000

615 Entretien et réparation 200,000

Correction de l’erreur du 01/02

On annule le compte 615 Entretien et réparation

Virement du débit du compte « 615 Entretien et réparation » vers le débit du compte « 613 Locations »

 Le virement comptable permet de faire des regroupements.

Exemple : Le 12/02, l’entreprise MSG souhaite regrouper les comptes suivants :

▪ 224001 Camion Peugeot : 10 000
▪ 224002 Camion Mercedes : 15 000
▪ 224003 Camion Renault : 8 000
en un seul compte 224 « Matériel de transport ».

D 224001 Camion Peugeot C D 224002 Camion Mercedes C

SI 10 000,000 10 000,000(12/02) SI 15 000,000 15 000,000(12/02)

D 224003 Camion Renault D 224 Matériel de transport C

SI 8 000,000 8 000,000 (12/02) (12/02) 33 000,000

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12/02

224 Matériel de transport 33 000,000

224001 Camion Peugeot 10 000,000
224002 Camion Mercedes 15 000,000
224003 Camion Renault 8 000,000
Regroupement de comptes

Virement du débit de 3 comptes vers le débit du compte « 224 Matériel de

transport ».

 Le virement comptable permet également de faire des ventilations.

Exemple : Le 15/02, l’entreprise MSG souhaite ventiler le compte 401 « Fournisseurs d’exploitation »
d’un montant de 3 500 par les comptes suivants :
▪ 40101 Fournisseur Ali : 1 500
▪ 40102 Fournisseur Aymen : 500
▪ 40103 Fournisseur Aziz : 1 500
Virement du crédit du compte 401 « Fournisseurs d’exploitations » vers le crédit de 3 comptes
15/02

401 Fournisseurs d’exploitation 3 500,000

40101 Fournisseur « Ali » 1 500,000
40102 Fournisseur « Aymen » 500,000
40103 Fournisseur « Aziz » 1 500,000
Ventilation du compte « Fournisseurs
d’exploitation »

II- La réciprocité des comptes

1. Définition

Deux comptes appartenant à deux comptabilités différentes sont dits réciproques

s’ils présentent des situations opposées :

- ils comptabilisent des opérations identiques, et ce, en sens inverse,

- leurs soldes sont opposés (égaux).

Exemple : Soient deux entreprises A et B qui ont des relations commerciales. B est

client de l’entreprise A. Le compte 411 Clients tenu par l’entreprise A et le compte

401 Fournisseur d’exploitation tenu par l’entreprise B sont des comptes réciproques.

Le 02/03, A vend des marchandises à crédit au client B pour une valeur de 1 000 D HT

TVA 19%.

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Chez A

02/03

411 Client B 1 191,000

707 Ventes de marchandises 1 000,000
4367 Etat, TCA collectées pa l’Ese 190,000
79 Transferts de charges 1,000
B, ma fact n°

Chez B :
02/03

607 Achats de marchandises 1 001,000

4366 Etat, TCA déductibles 190,000
401 Frs d’exploitation A 1 191,000
A, sa fact n°

Chez le fournisseur A Chez le client B

D 411 Client B C D 401 Frs d’exp. A C

(02/03) 1191,000 1191,000 (02/ 03)

SD 1191,000 SC 1191,000

Ces deux comptes sont des comptes réciproques.

Exemple : Le compte 532 Banque tenu par l’entreprise et le compte de l’entreprise

tenu par la banque.
Soit un chèque de 1 000D encaissé par l’entreprise.

Chez l’entreprise - Chez la Banque +

D+ 532 Banque C - D Compte de l’entreprise C

1 000,000 1 000,000

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2. Etat de rapprochement bancaire.

2.1 Intérêt du rapprochement bancaire

Il arrive souvent que le compte 532 Banque tenu par l’entreprise et le compte de

l’entreprise tenu par la banque ne présentent pas les mêmes soldes et de sens

contraire à une même date.

Il convient alors de contrôler la réciprocité de ces comptes.

Par quel moyen ? On utilise pour cela l’état de rapprochement bancaire.

Un pointage à réaliser régulièrement : le rapprochement bancaire.

La réalité Il est rare que le solde du compte 532 « Banque » soit égal au

solde figurant sur le relevé de banque.

Pourquoi ? Par exemple parce que le 30 janvier l’entreprise a tiré un chèque

qui ne figurera que le mois suivant sur le relevé de banque.

Que faire ? Il faut rapprocher le solde du compte 532 Banque avec celui

figurant sur le relevé de banque.

Comment ? En recherchant :

√ les écritures passées dans le journal de l’entreprise dont les

montants n’apparaissent pas sur le relevé de banque : chèques

émis par l’entreprise non encore présentés à l’encaissement par les

bénéficiaires.

√ les montants figurant sur le relevé de banque n’ayant pas

donné lieu à comptabilisation au journal de l’entreprise : frais
bancaires, dividendes reçus, virements de clients.
√ les erreurs commises par l’entreprise ou par la banque.
Quand ? Au moins chaque fin de mois, et de toutes façons, chaque fin
d’exercice comptable.

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N.B :
• Un débit à la banque représente un crédit chez l’entreprise (dans le compte
532 Banque).(et vice versa)
• Un avis de débit est un document envoyé par la banque à son client pour
l’informer que son compte a été débité. Pour l’entreprise c’est un crédit donc une
sortie d’argent.

Chez l’entreprise Chez la banque

D 532 Banque C D Compte Entreprise C

X X

• Un avis de crédit est un document envoyé par la banque à son client pour

l’informer que son compte a été crédité (augmenté). Pour l’entreprise c’est
un débit donc une entrée d’argent.

Chez l’entreprise Chez la banque

D 532 Banque C D Compte Entreprise C

X X

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2.2 Mécanisme d’élaboration de l’état de rapprochement bancaire

2.2.1 Présentation
Etat de rapprochement bancaire au ……………………………
LIBELLES « 532 Banque » tenu par Compte « Entreprise » tenu
l’entreprise par la banque
DEBIT 1 CREDIT 2 DEBIT 3 CREDIT 4
Soldes avant
rapprochement :
- Hypothèse 1 X X
- Hypothèse 2 X X
Opérations enregistrées x X
par l’entreprise et pas par
la banque
Opérations enregistrées X X
par la banque et pas par
l’entreprise
Erreurs X x x X
Totaux TD TC TD TC
Soldes après
rapprochement

2.2.2 Méthode d’élaboration

 Inscrire les soldes avant rapprochement chez l’entreprise et chez la banque.

 Déterminer les opérations enregistrées par l’entreprise et pas encore par la

banque : reporter ces opérations dans les colonnes 3 et/ou 4.

 Déterminer les opérations enregistrées par la banque et pas encore chez

l’entreprise : reporter ces opérations dans les colonnes 1 et/ou 2.

 Reporter les corrections d’erreurs dans les colonnes adéquates.

 Calculer les totaux.

 Calculer les soldes après rapprochement. Ils doivent être égaux et de sens opposés.

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2.2 Applications

❖ Application 1

L’entreprise SOFITEC reçoit son relevé bancaire au 31/12/N qui présente un solde en

sa faveur de 545,000. Le compte « 532 Banque » fait apparaître un solde débiteur de

356,000.

En comparant le relevé au compte «532 Banque », on constate les discordances

suivantes :

- un chèque de 42,000 émis par l’entreprise au fournisseur Ali n’a pas été

présenté à la banque par son bénéficiaire.

- le relevé mentionne le virement d’un client de 95,000.

- un chèque de 68,000 émis à l’ordre du fournisseur Moncef apparaît dans le

compte « 532 Banque ». Le relevé et la souche du chèque indiquent une

somme de 86,000.

- un avis de crédit pour encaissement de dividendes de 70,000 n’a pas encore

été reçu par l’entreprise.

Travail à faire :

Présenter l’état de rapprochement bancaire au 31/12/N et enregistrer les écritures

nécessaires.

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Etat de rapprochement bancaire au ……………………………

LIBELLES « 532 Banque » tenu par Compte « SOFITEC »
l’entreprise tenu par la banque
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
Soldes avant
rapprochement :

Opérations enregistrées
par l’entreprise et pas
par la banque :

Opérations enregistrées
par la banque et pas par
l’entreprise :

Erreurs

Totaux
Soldes après
rapprochement

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❖ Application 2 :
La société FARAJ reçoit son relevé bancaire au 31/12/N qui se présente comme suit :

Dates Libellés Débit Crédit

01/12 A nouveau 4 053,000
08/12 Chèque n° 105 2 120
10/12 Versement espèces 3 280
12/12 Encaissement de traites 3 682
13/12 Chèque n° 106 2 150
16/12 Cession de titres de placement 2 700
21/12 Frais d’impayés sur traites remises à l’encaissement 11,900
22/12 Virement du client Ahmed 4 200
23/12 Chèque n° 110 2 970
25/12 Règlement de traites 590
27/12 Chèque encaissé 2 300
28/12 Commission sur chèque encaissé TTC (TVA 19%) 1,190
28/12 Frais de tenue de compte TTC (TVA 19%) 5,950
Solde créditeur 12 365,960
31/12 Totaux 20215,000 20215,000

Au 31/12, le compte 532 Banque se présente dans les livres de l’entreprise comme
suit :
Dates Libellés Débit Crédit
01/12 A nouveau 4 053,000
05/12 Chèque n° 105 2 120
10/12 Versement espèces 3 280
11/12 Chèque n° 106 2 150
12/12 Encaissement de traites 3 801
16/12 Cession de titres de placement 2700
20/12 Chèque n°110 fournisseur Ali 2 790
26/12 Chèque n°114 312,400
Solde débiteur 6461,600
31/12 Totaux 13834 13834

Remarques :

1/ L’encaissement de traites entraîne une commission de 119 D TTC ; TVA 19%.

2/ Les frais sur effets impayés sont TTC (TVA 19%). La valeur nominale des traites
remises à l’encaissement retournées impayées est de 3540 D
3/ La souche du chèque n°110 fait apparaître un montant de 2790D.
Travail à faire :

1/ Présenter l’état de rapprochement au 31/12/N.

2/ Passer au journal de l’entreprise FARAJ les écritures nécessaires.

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Etat de rapprochement bancaire au ……………………………

LIBELLES « 532 Banque » tenu par Compte « »
l’entreprise tenu par la banque
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
Soldes avant
rapprochement :

Opérations enregistrées
par l’entreprise et pas
par la banque :

Opérations enregistrées
par la banque et pas par
l’entreprise :
Commission sur
encaissement de traites 119,000
Frais d’impayés TTC
Virement client 11,900
4 200,000

Erreurs
Totaux
Soldes après
rapprochement

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2.3 Ecritures de régularisation

Les opérations figurant sur le relevé et non enregistrées par l’entreprise

doivent faire l’objet d’une régularisation dans les comptes de l’entreprise :

 enregistrement dans le journal,

 report dans les comptes de l’entreprise.

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