Pr.

EL OUBANI AHMED Semestre 2

Travaux d’inventaire
Chapitre 2: les provisions
On distingue trois types de provisions :
- Les provisions pour dépréciation d’actifs ;
- Les provisions pour risques et charges ;
- Les provisions réglementées.
De nombreux actifs peuvent subir des dépréciations qui ne sont pas dues à l’usage, l’usure et ne sont ni
définitive ni irréversible. La perte relative à cette dépréciation de la valeur d’actif n’est que probable :
ce sont les provisions pour dépréciations d’actifs qui traduisent cette dépréciation.
En outre, certains événements sont sources de dettes potentielles se traduisant par une augmentation des
dettes du passif : ce sont les provisions pour risques et charges qui expriment cette augmentation
Ces deux catégories sont obligatoires et permettent le respect du principe de prudence (dans la mesure
où les charges de provisions sont comptabilisées alors qu’elles ne sont que probables) et le principe
d’indépendance des exercices (les provisions sont constatées chaque exercice pour corriger les valeurs
patrimoniales inscrites au bilan)
Comme les amortissements, les dotations aux provisions constituent des charges calculées et non
décaissées. En réduisant l’impôt décaissé et les distributions de bénéfices, les dotations aux provisions
augmentent les ressources d’autofinancement.
Les provisions réglementées constituent une catégorie à part. Elles se justifient par des raisons fiscales
et ne sont pas obligatoires (elles sont hors programme et donc ne seront pas traitées).
I- Les provisions pour dépréciations
Les provisions pour dépréciation traduisent la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur
d’un élément d’actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles (contrairement aux
amortissements où la dépréciation est irréversible)
Les actifs concernés sont les suivants :
- Les immobilisations (incorporelles, corporelles et financières)
- Certains éléments de l’actif circulant : stocks, créances clients et titres de placement.
L’évaluation de la dépréciation se fait en comparant la valeur actuelle du bien (valeur d’inventaire à la
date du bilan) à sa valeur d’entrée dans le bilan. En respect des principes de prudence et de l’image
fidèle :
- Une appréciation probable (plus-value potentielle) ne donne lieu à aucun enregistrement comptable ;
- Une dépréciation probable donne lieu à la constitution d’une provision pour dépréciation.
Tout comme les amortissements, les provisions nécessaires doivent être constatées, même en cas
d’absence ou d’insuffisance de bénéfice.
L’enregistrement comptable de la constitution d’une provision se fait selon le schéma suivant :
- Débiter le compte de charge : 619.Dotations d’exploitation/ 639..Dotations financières/
659..Dotations non courantes

1
 - Créditer le compte de provision : 29../39../59.. Provisions de l’actif concerné

Constatation des dépréciations

non définitives

Constatation des provisions

pour dépréciation

Constatation de charges (à débiter) Comptes d’actif (à créditer)

Constatation de la charge calculée Constatation de l’amoindrissement non

définitive de la valeur d’éléments d’actif

Comptes concernés des postes :

Comptes concernés des rubriques :
619. : Dotations d’exploitation
639.. : Dotations financières 29../39../59..
659.. : Dotations non courantes

L’enregistrement comptable de réajustement des provisions pour dépréciation se fait selon le schéma
suivant :
Nouvelle provision = 0
Non

Nouvelle provision = Ancienne provision Oui

No
n Oui

Nouvelle provision > Ancienne provision

Non Oui

Diminution totale
Diminution partielle de Augmentation de Aucun
l’ancienne provision
l’ancienne provision l’ancienne provision réajustement

Compte d’actif Compte de produits Compte de charges Compte d’actif (à

(À débiter) (à créditer) (À débiter) créditer)

Comptes A- Comptes concernés des Comptes Comptes Aucune Même écritures

concernés des postes : concernés des concernés des écriture qu’en cas de
B- postes :
rubriques : 719 : reprises rubriques : Diminution
C- d’exploitation partielle
29, 39 ou 59 739 : reprises financière 619, 639 ou 659 29, 39 ou 59
D- 759 : reprises non
courantes
2
A- Les provisions pour dépréciation d’immobilisations
Exemple :
M. Ali exploite un fonds de commerce qu’il avait acheté à 61 000 DH. Lors de l’inventaire au
31/12/2016, le fonds est évalué à 40 000 DH.
TAF :
1. Calculer et enregistrer la provision au 31/12/2016
Calcul de la provision au 31/12/2006 :
61000-40000 = 21000
31/12/2016
6194 DEAP pour dép. des Imm. Incorp 21000
2920 Prov. Pour dépr. Des I. incorp 21000
Constatation de la provision de l’exercice
En 2017, le fonds de commerce a connu plus de dépréciation et sa valeur est estimée à 30 000 DH au
31/12/2017
TAF :
2. Calculer et enregistrer la provision au 31/12/2017
Calcul de la provision au 31/12/2017 :
61000-30000= 31000 DH
Comparaison de la nouvelle provision avec l’ancienne provision :
31000-21000=10000 (augmentation)
31/12/2017
6194 DEAP pour dép. des Imm. Incorp 10000

2920 Prov. Pour dépr. Des I. incorp 10000

Constatation de l’augmentation de la provision

En 2018, la valeur du fonds du commerce s’élève à 40 000 DH

TAF :
3. Calculer et enregistrer la provision au 31/12/2018
Calcul de la provision au 31/12/2018 :
61000-40000= 21000 DH
Comparaison de la nouvelle provision avec l’ancienne provision :
21000-31000=-10000 (Diminution)
31/12/2018
2920 Prov. Pour dépr. Des I. incorp 10000
7194 Reprise/prov. Pr dép. des I. incop. 10000
Constatation de la diminution de la provision
En 2019, la valeur du fonds du commerce s’élève à 70 000 DH

3
TAF :
4. Calculer et enregistrer la provision au 31/12/2019
Calcul de la provision au 31/12/2019 : elle est nulle car la valeur actuelle est supérieure à la valeur
d’entrée
Il faut donc annuler l’ancienne provision
31/12/2019
2920 Prov. Pour dépr. Des I ; incorp 21000
7194 Reprise/prov. Pr dép. des I. incop. 21000
Constatation de la diminution de la provision
B- Les provisions pour dépréciation des titres :
A l’inventaire, il convient de faire le point sur la valeur de l’ensemble du portefeuille-titres, par
catégories de titres :
- Titres de participation (TP)
- Autres titres immobilisés (ATI)
- Titres et valeurs de placement (TVP)
Les provisions pour dépréciation des titres concernant ainsi tant des immobilisations financières (TP et
ATI) que des éléments de l’actif circulant (TVP)
1. Principes généraux :
A l’inventaire, il convient de comparer la valeur d’entrée (prix d’achat) à la valeur d’inventaire (Valeur
actuelle), par catégorie de titres (c’est-à-dire par titres émis par la même société). Les critères
d’évaluation sont fonction de la nature des titres.
1.1. Les principes d’évaluation de la valeur d’inventaire :
- Titres de participation (TP):
Cotés ou non, ils sont évalués à la valeur d’utilité représentant ce que l’entité accepterait de décaisser
pour obtenir cette participation si elle avait à l’acquérir ;
- Autres titres immobilisés (ATI) et titres et valeur de placement (TVP) :
A la clôture de chaque exercice, la valeur actuelle des titres immobilisées, autres que les titres de
participations est estimée à :
• Pour les titres cotés, au cours moyen du dernier mois,
• Pour les titres non cotés, à leur valeur probable de négociation
L’évaluation des TVP est effectuée dans les mêmes conditions que celles pour les titres immobilisés.
1.2. Principes d’enregistrement :
La comparaison de la valeur d’inventaire et de la valeur d’entrée, par catégorie de titres peut faire
apparaitre :
- Une plus-value latente (valeur d’inventaire > valeur d’entrée), comptabilisé (selon le principe
de prudence) ;
- Une moins-value latente (valeur d’inventaire < valeur d’entrée), dont le montant doit être
enregistré en comptabilité par une provision pour dépréciation.
Remarques :
- Les plus-values et les moins-values entre titres différentes ne peuvent pas être compensées.

4
- Si des titres de même nature (mêmes sociétés et mêmes types) ont été acquis à des dates
différentes (donc à des prix différentes), il convient de calculer une valeur d’origine global (moyenne
pondérée)
Prix moyen = (prix_1*Quantité_1 + prix_2*Quantité_2)/(Quantité_1+Quantité_2)
Trois étapes peuvent être mises en évidence :
- A la date d’inventaire, détermination des plus-values ou moins-values latentes, par catégories
des titres ;
- Comparaison avec le montant de la provision de la période précédente (figurant au bilan
précédent)
- Création, annulation ou ajustement de provisions
Exemple :
L’examen du portefeuille-titres de l’entreprise PM a permis de collecter les informations suivantes au
31/12/2018 (données en DH :
Valeur
Titres Date Prix Quantité Prix Provision
actuelle
d’entrée unitaire moyen au
unitaire
d’achat d’achat 31/12/2017
Itissalat TP 15/05/2015 1300 100 1300 1040 0
Addoha ATI 21/06/2017 50 500 50 75 2500
Attijari TVP 17/05/2017 100 20 94(*) 85 100
12/05/2018 90 30
Auto hall TVP 09/05/2017 200 60 200 190 800
100×20+90×30
(*) 20+30

Tableau de calcul et d’ajustement des provisions au 31/12/2018

Moins- Ajustements
Plus-
Valeur Valeur value Ancienne
Titres value
d’entrée actuelle latente provision
latente Dotations Reprises
(provision)
Itissalat TP 130 000 104 000 - 26 000 0 26 000 -
Addoha ATI 25 000 37 500 12 500 - 2500 - 2 500
Attijari TVP 4 700 4250 - 450 100 350 -
Auto
TVP 12 000 11400 - 600 800 - 200
hall
Total 26 350 2 700
TAF :
Passer les écritures relatives aux provisions des titres au 31/12/2018
31/12/2018
6392 DEAP pour dép des imm. Fin. 26 000
2951 Prov pour dép des TP 26 000
Constatation de la provision

5
 2958 31/12/2018 2500
7392 Prov. Pour dépr. Des ATI 2500
Reprise/prov. Pr dép. des I. Fin.
Constatation de l’annulation de la provision
31/12/2018
6392 DEAP pour dép des imm. Fin. 350
3950 Prov pour dép des TVP 350
Constatation de l’augmentation de la provision
31/12/2018
3950 Prov. Pour dépr. Des TVP 200
7392 Reprise/prov. Pr dép. des I. Fin. 200
Constatation de la diminution de la provision
2. Cession des titres
On a fait la distinction entre des titres en tant qu’immobilisations financière (TP et ATI) et des titres en
tant qu’actif circulant (TVP). Les écritures de cession diffèrent selon cette distinction :
2.1. La cession des TP et ATI
A la date de cession :
Date de cession
Moyen de règlement Prix de cession
7514 Produits des cessions des imm. Finan. Prix de cession
Constatation de la cession
A l’inventaire :
Constatation de la sortie des titres
31/12/N
6514 VNA des immob. Fin. cédées Prix d’achat
2510 TP Prix d’achat
2581 Actions (ATI)
Constatation de la sortie des titres
L’annulation de la provision existante : Lorsque les titres cédés ont fait, préalablement, l’objet d’une
provision pour dépréciation, il faut l’annuler puisqu’elle est devenue sans objet.
31/12/N
2951 Provision pour dép. des TP Montant de la
provision
2958 Provision pour dép. des ATI Montant de la
provision
7392 Reprises sur prov. Pour dep des Imm. Fin.
Annulation de la provision

6
 2.2. La cession des TVP
A la date de cession :
Date de cession
5141 Banque PC net
6147 Services bancaires Commission
3455 Etat TVA rec. TVA (10%)
6385 Charges nettes sur cession de TVP (*) (PA-PC)
3501 Actions parties libérée Prix d’achat
7385 Produits nets sur cession de TVP (PC-PA)
(*)Constatation de la cession
(*)Lorsque les titres et valeurs de placement sont cédés, il faut calculer le résultat sur cession et l’inscrire
dans un compte de charges financières (si c’est une perte) ou dans un compte de produits (si c’est un
profit).
A l’inventaire :
L’annulation de la provision existante : Lorsque les titres cédés ont fait, préalablement, l’objet d’une
provision pour dépréciation, il faut l’annuler puisqu’elle est devenue sans objet.
31/12/N
3950 Provision pour dép. des TVP Montant de la
provision
7394 Reprises sur prov. Pour dep des TVP Montant de la
provision
Annulation de la provision
Exemple (suite)
Le 31/01/2019, la société PM a cédé les titres suivants moyennant des virements bancaires :
3. 40 titres Itissalat à 120 DH l’un ;
4. 10 titres Attijari à 80 DH l’un ;
5. 20 titres Auto Hall à 210 DH l’un.
Les commissions représentent 1% du prix de vente, TVA 10%
TAF : passer au journal les écritures de cession des titres
La cession de 40 titres Itissalat
31/01/2019
5141 Banques 4747,2
6147 Services bancaires 48
3455 Etat TVA récup 4,8
7514 Produits des cessions des imm. Finan. 4800
Constatation de la cession de 40 titres Itissalat
31/12/2019
6514 VNA des immob. Fin. cédées 52000
2510 TP (40*1300) 52000
Constatation de la sortie de 40 titres Itissalat

7
 31/12/2019
2951 26000 10400
Provision pour dép. des TP( 100
× 40 = 10400)
7392 10400
Reprises sur prov. Pour dep des Imm. Fin.
Annulation de l’ancienne provision
Cession de 10 titres Attijari
31/01/2019
5141 Banque 791,2
6147 Services bancaires 8
3455 Etat TVA rec. 0,8
6385 Charges nettes sur cession de TVP 140
3501 Actions parties libérée (94*10) 940
Constatation de la cession de 10 titres Attijari
31/12/2019
3950 450 90
Provision pour dép. des TVP( 50 × 10 = 90)
7394 90
Reprises sur prov. Pour dep des TVP
Annulation de la provision ancienne
Cession de 20 titres Auto Hall
31/01/2019
5141 Banque 4153,8
6147 Services bancaires 42
3455 Etat TVA rec. 4,2
3501 Actions parties libérée (200*20) 4000
7385 Produits nets sur cession de TVP 200
Constatation de la cession de 10 titres Attijari
31/12/2019
3950 Provision pour dép. des TVP 200
600
( 60 × 20 = 200)
7394 200
Reprises sur prov. Pour dep des TVP
Annulation de la provision ancienne
C- Les provisions pour dépréciation des créances
1. Principes généraux
A l’inventaire, il convient de faire le point sur les créances en comparant pour chaque client :
- La valeur nominale de la créance (montant TTC dû par le client et inscrit au débit du compte
3421) ;
- Et la valeur probable de recouvrement (montant TTC qui sera probablement encaissé).
A cette occasion, on distingue :

8
- Les créances irrécouvrables (perte définitive car le client est insolvable) ;
- Les créances douteuses (recouvrement incertain car le client est en difficulté) ou litigieuses
(recouvrement incertain car la créance est contestée par le client).
Le risque de non-recouvrement doit être nettement précisé et individualisé.
La dépréciation d’une créance est le montant hors TVA que l’on risque de ne pas recouvrir. Le calcul
des provisions nécessaires se fait donc toujours sur des montants HT. Si une créance est irrécouvrable,
la perte se limite au montant HT dans la mesure où l’entreprise n’est qu’un intermédiaire en matière de
la TVA.
A l’inventaire, 4 étapes peuvent être mises en évidence :
- Transfert du compte « 3421 clients » vers le compte « 3424 clients douteux ou litigieux » des
créances dont le recouvrement est devenu incertain au cours de l’exercice (montant TTC) :
- Evaluation de la dépréciation des créances, client par client (sur montant HT) :
Si la valeur d’entrée > Valeur actuelle (de recouvrement) provision pour dépréciation des créances.
- Ajustement nécessaires (dotations ou reprises) au regard des provisions existantes :
Dotation :
31/12/N
6196 DEP pour dép. de l’actif circulant Montant de la
provision

3942 Provision pour dép. des clients et CR Montant de la

provision
Constatation de la provision
Reprise :
31/12/N
3942 Provision pour dép. des Clients et CR Montant de la
provision

7196 Reprises sur prov. Pour dep de l’AC Montant de la

provision
Annulation de la provision
- Enregistrement d’une perte sur les créances irrécouvrables (compte 6182) limitée au montant
HT, en cas de perte certaine :
31/01/N
6182 Pertes sur créances irrécouvrables(*) HT
4455 Etat TVA facturée TVA
3424 Clients douteux ou litigieux (ou 3421)(**) TTC
Constatation de la perte définitive
31/12/N
3942 Provision pour dép. des Clients et CR Montant de la
provision

7196 Reprises sur prov. Pour dep de l’AC Montant de la

provision
Annulation de la provision

9
(**)si la créance a un caractère exceptionnel (non courant) on débite le compte 6585 Créances
devenues irrécouvrables.
(**)Si le client insolvable était déjà classé par parmi les clients douteux ou litigieux, on crédite le
compte 3424. Sinon on crédite le compte 3421
2. Exemple
A l’inventaire au 31/12/2018, on collecte les informations suivantes au sujet des créances clients dont
le recouvrement pose problème.
Client Montant TTC de la Provision Sommes Remarques
créance au existante au encaissées en
31/12/2017 31/12/2017 2018
AHMED 24000 4000 6000 Règlement pour solde
ALI 36000 8000 12000 Perte probable de 70% du
montant dû
HAMID 48000 0 - On estime récupérer 40%
de la créance due
TAF :
Remplir le tableau ci-dessous et passer les écritures nécessaires
Tableau de calcul des provisions
Client Créance Provision Provisions Ajustements Créances irrécouvrables
HT au au existantes (perte définitive)
31/12/2018 31/12/2018 au
Dotation Reprise HT TVA TTC
31/12/2017
de de
l’exercice l’exercice
AHMED 15 000(1) - 4000 4000 15 000 3000 18000
ALI 20 000 (2) 14 000 (4) 8000 6 000
HAMID 40 000 (3) 24 000 (5) 0 24 000
Total 30 000 4000 15 000 3000 18000
(1) (24000-6000)/1,2 (2) (36000-12000)/1,2 (3) 48 000/1,2 (4) 20000*70%
(5) 40000*60%
31/12/18
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 15 000
4455 Etat TVA facturée 3000
3424 Clients douteux ou litigieux 18 000
Constatation de la perte définitive sur le client
AHMED

31/12/18
3942 Provision pour dép. des Clients et CR 4000
7196 Reprises sur prov. Pour dep de l’AC 4000
Annulation de la provision sur le client Ahmed
insolvable

10
 31/12/18
6196 DEP pour dép. de l’actif circulant 6 000
3942 Provision pour dép. des clients et CR 6 000
Constatation de l’augmentation de provision du
client ALI
31/12/18
3424 Clients douteux ou litigieux 48 000
3421 Clients 48 000
Reclassement du client Hamid
31/12/18
6196 DEP pour dép. de l’actif circulant 24 000
3942 Provision pour dép. des clients et CR 24 000
Constatation de la provision du client HAMID
D- Provision pour dépréciation des stocks
1. Principes généraux
A l’inventaire, il convient d’évaluer les stocks et en-cours dont l’entreprise est propriétaire, catégorie
par catégorie. Cette valeur d’inventaire peut s’apprécier en tenant compte des prix de marché et des
perspectives de ventes.
La valeur d’inventaire (valeur actuelle) est à comparer à la valeur d’entrée de chaque catégorie de
stock, c’est-à-dire :
- Au cout d’acquisition pour les marchandises, les matières premières et les autres
approvisionnements ;
- Au cout de production pour les produits.
Une provision doit être constituée si la valeur d’inventaire est inférieure à la valeur d’entrée, pour le
montant de la dépréciation mise en évidence. Deux méthodes sont autorisées :
- Ajustement des provisions existantes
- Annulation des provisions existantes (par reprise) et création de nouvelles provisions (par une
dotation).
Reprise
31/12/N
391. Provision pour dép. des …..(M/ses, P. finis…) Montant de la
provision
7196 Reprises sur prov. Pour dep de l’AC Montant de la
provision
Annulation de la provision
Dotation
31/12/N
6196 DEP pour dép. de l’actif circulant Montant de la
provision
391. Provision pour dép. des stocks Montant de la
provision
Constatation de la provision

11
2. Exemple
L’inventaire au 31/12/20018 des éléments stockés fournit les informations suivantes :
Stock final évalué au Stock évalué au Provisions
cout d’entrée 31/12/2018 existantes au
31/12/2017
Marchandises 380 000 355 000 30 000
Emballages 310 000 297 000 6 000
Produits finis 830 000 840 000 15 000
TAF
Remplir le tableau ci-dessous et passer les écritures nécessaires
Tableau de calcul des provisions des stocks

Provision au Provisions Ajustements

31/12/2018 anciennes
Dotations Reprises
Marchandises 25 000 (1) 30 000 25 000 30 000
Emballages 13 000 6 000 13 000 6 000
Produits finis - 15 000 - 15 000
Total 38 000 51 000 38 000 51 000

(1) 380000-355000

31/12/N
3911 Provision pour dép. des M/ses, 30 000
3912 Provision pour dép. des des MF 6 0000
3915 Provision pour dép. des P. finis 15 000

51 000
7196 Reprises sur prov. Pour dep de l’AC

Annulation de la provision
31/12/N
6196 DEP pour dép. de l’actif circulant 38 000

3911 Provision pour dép. des M/ses, 25 000

3912 Provision pour dép. des des MF 13 0000
Constatation de la provision

12
II. Les provisions pour risques et charges
A. Principes généraux :
Les provisions pour risques et charges sont destinées à couvrir des risques et des charges que des
évènements survenus ou encours rendent probables, nettement précisés quant à leur objet mais dont la
réalisation est incertaine.
1. Classification des provisions pour risques et charges
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estimée à plus d’un an à la date du bilan, il
s’agit de « 15. Provisions durable pour risques et charges ». Si cette date est moins d’un an, il s’agit
de « 45. Autres provisions pour risques et charges ».
2. Comptabilisation des provisions pour risques et charges
L’enregistrement comptable de la constitution d’une provision se fait selon le schéma suivant :
- Débiter le compte de charge : 6195 dotations aux provisions pour RC d’exploitation / 6393
dotations aux provisions pour RC financiers / 6595 dotations aux provisions pour RC non
courants
- Créditer le compte de provision : 15.. provisions durables pour RC / 45..Autres provisions
pour RC.

Constatation des risques et

charges probables

Constatation des provisions pour

risques et charges

Constatation de charges (à débiter) Comptes d’actif (à créditer)

Constatation de la charge calculée Constatation de la dette probable

Comptes concernés:
Comptes concernés des rubriques :
6195 : DPP RC d’exp.
15.. Provisions durables pour RC
6393 : DPP RC fin.
45.. Autres provisions pour RC
6595 : DPP RC NC

3. Réajustement des provisions pour risques et charges

A la fin de chaque exercice, les provisions déjà constituées doivent être réajustées à la suite des nouvelles
évaluations des risques non encore réalisés ou des charges non encore survenues. Ces réajustements
peuvent être justifiés soit par une augmentation, soit par une diminution (totale ou partielle) des risques
et charges probables constatées.
La diminution totale des provisions pour risques et charges antérieurement constituées, constitue une
annulation de ces provisions devenues en totalité sans objet.
L’annulation de ces provisions peut aussi avoir pour cause la réalisation du risque provisionné ou la
survenance de la charge provisionnée.

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 Nouvelle provision = 0
Non
Nouvelle provision = Ancienne provision Oui
Non
Oui

Nouvelle provision > Ancienne provision

Non Oui

Diminution totale
Diminution partielle de Augmentation de Aucun
l’ancienne provision
l’ancienne provision l’ancienne provision réajustement

Compte d’actif Compte de produits Compte de charges Compte d’actif (à

(À débiter) (à créditer) (À débiter) créditer)

Comptes concernés des

postes :
7195, 7395 ou 7595
Comptes Comptes Aucune Même écritures
Comptes
concernés des concernés des écriture qu’en cas de
concernés des
rubriques : postes : Diminution
rubriques :
partielle
15 ou 45 6195, 6395 ou 15 ou 45
B.
6595

B. Exemples
1. Provisions pour litiges
Une entreprise est en procès avec un salarié. A la fin de la première année de l’instance 2017,
l’indemnité que l’entreprise s’attend à devoir verser s’élève à 50 000 DH (le procès n’aura pas lieu
l’exercice suivant).
L’écriture de régularisation au 31/12/2017 est la suivante :
31/12/2017
61955 DEP pour risques et charges durables 50 000
1511 Provision pour litiges 50 000
Constatation de la provision pour litige
A la fin de la deuxième année de l’instance 2018, cette indemnité est réestimée à 70 000 DH.
L’écriture de régularisation au 31/12/2018 est la suivante :
31/12/2018
61955 DEP pour risques et charges durables 20 000
1511 Provision pour litiges 20 000
Constatation de l’augmentation de la provision pour
litige

14
L’entreprise est condamnée à régler 90 000 DH le 15/04/2019. Le règlement effectué par chèque
n°1432.
Les écritures sont les suivantes :
15/04/2019
61765 Indemnité de préavis et de licenciement 90000
5141 Banque 90000
Chèque n° 1432
15/04/2019
1511 Provision pour litiges 70 000
7195 Reprise sur provision pour risques et charges 70 000
Annulation de la provision ancienne
2. Provisions pour grosses réparations
Une entreprise décide d’effectuer des travaux d’entretien conséquents, dans le cadre d’une
programmation pluriannuelle. Ces travaux sont estimés à 24 000 DH HT, et il est décidé d’en répartir
le cout sur les exercices 2017, 2018 et 2019. La facture réglée par chèque n°1432 au 30/10/2019
s’élève à la somme prévue.
Les écritures sont comme suit :
30/10/2017
61955 DEP pour risques et charges durables (24 000/3) 8 000
1555 Provision pour charges à répartir sur plusieurs exercices 8 000
Constatation de la provision
31/10/2017
61955 DEP pour risques et charges durables 8 000
1555 Provision pour charges à répartir sur plusieurs exercices 8 000
Constatation de la provision
30/10/2019
6133 Entretien et répartition 24 000
5141 Banque
Chèque n°1432 24 000

31/10/2017
1555 Provision pour charges à répartir sur plusieurs exercices 16 000
7195 Reprise sur provision pour risques et charges 16 000
Annulation de la provision
3. Provisions pour garanties données aux clients :
L’entreprise vend des produits garantis un an. Le chiffre d’affaires de l’exercice 2018 s’élève à 20 000
DH. Le cout du service après-vente (cout des réparations gratuites sous garantie d’un an) est estimé à
8% du CA HT.
Estimation du cout prévisionnel pour 2019 : 20 000 000 * 8% = 1 600 000 DH.

15
L’écriture de régularisation au 31/12/2018 est la suivante :
31/12/2018
61955 D.EP pour risque et charge durable 1600000
4502 Provision pour garantis donné aux clients 1600000
Constatation de la provision
A la fin de l’exercice, le service chargé de la comptabilité de gestion estime que le cout du service
après-vente s’est élevé à 1 500 000 DH. Les charges liées aux réparations ont été enregistrées au cours
de l’exercice (achats de pièces, charges de personnel, etc.). Il convient de faire la reprise la provision
devenue sans objet au 31/12/2019.
L’écriture de régularisation au 31/12/2019 est la suivante :
31/12/2019
4502 Provision pour garantis donné aux clients 160 0000
Reprise p pour risques et charge
7195 160 0000
Annulation de la provision

4. Provisions pour risque de change :

La provision pour risque de change est constituée pour couvrir les pertes probables résultant de la
variation des taux de change sur des dettes ou des créances libellés en devises étrangères.
Exemple 1
Le 12/05/2024, l’entreprise MAR a vendu de marchandises à un client français d’un montant de 10
000 euros (1 euro = 10 Dhs) (Facture n°145). À la clôture de l'exercice Euro/Dh = 9 Dh.
La créance a été encaissée le 20/03/2025 contre chèque n°2564 (Euro/Dh = 10.5 Dh)
TAF : passer au journal de l’entreprise toutes les écritures nécessaires

12/05/2024
3421 Clients 100 000
7111 Ventes de marchandises 100 000
Facture n°145
31/12/2024
3701 Diminution des créances circulantes 10 000
3421 Clients 10 000
Constatation de la diminution de la créance du client
31/12/2024
6195 DEP pour R&C 10 000
4506 Provision pour pertes de change 10 000
Constatation de la provision pour RC

01/01/2025
3421 Clients 10 000
3701 Diminution des créances circulantes 10 000

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 Contrepassation de l’écriture de régularisation
20/03/2025
5141 Banques 105 000
3421 Clients 100 000
7331 Gains de change 5 000
Ch n°2564
31/12/2025
4506 Provision pour pertes de change 10000
7195 Reprise/ provision pour RC 10000
Annulation de la provision

Exemple 2
Le 12/05/2024, l’entreprise MAR a vendu de marchandises à un client français d’un montant de 10
000 euros (1 euro = 10 Dhs) (Facture n°145). À la clôture de l'exercice Euro/Dh = 11 Dh.
La créance a été encaissée le 20/03/2025 contre chèque n°2564 (Euro/Dh = 9.5 Dh)
TAF : passer au journal de l’entreprise toutes les écritures nécessaires

12/05/2024
3421 Clients 100 000
7111 Ventes de marchandises 100 000
Facture n°145
31/12/2024
3421 Clients 10 000
4701 Augmentation des créances circulantes 10 000
Constatation de l’augmentation de la créance du client
01/01/2025
4701 Augmentation des créances circulantes 10 000
3421 Clients 10 000
Contrepassation de l’écriture de régularisation
20/03/2025
5141 Banques 95 000
6331 Pertes de change 5 000
3421 Clients 100 000
Ch n°2564

Exemple 3

17
Le 12/05/2024, l’entreprise MAR a acheté de marchandises à un fournisseur français d’un montant de
10 000 euros (1 euro = 10 Dhs). À la clôture de l'exercice Euro/Dh = 11 Dh.
TAF : passer au journal de l’entreprise les écritures d’inventaire
31/12/2024 (*)
3702 Augmentation des dettes circulantes 10 000
4411 Fournisseurs 10 000
Constatation de l’augmentation des dettes fournisseur
31/12/2024
6195 DEP pour R&C 10 000
4506 Provision pour pertes de change
Constatation de la provision pour RC 10 000

(*) L’écriture de régularisation doit être contrepassée le 01/01/2025

Exemple 4
Le 12/05/2024, l’entreprise MAR a acheté de marchandises à un fournisseur français d’un montant de
10 000 euros (1 euro = 10 Dhs). À la clôture de l'exercice Euro/Dh = 9 Dh.
TAF : passer au journal de l’entreprise les écritures d’inventaire

31/12/2024
4411 Fournisseurs 10 000
4702 Diminution des dettes circulantes 10 000
Constatation de la diminution de la dette fournisseur
Cette écriture de régularisation doit être contrepassée le 01/01/2025

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