Contrôle Interne - Introduction et Fondamentaux
1. Introduction au Contrôle Interne
Le contrôle interne est un ensemble de dispositifs, processus, et pratiques instaurés pour garantir la sécurité des
opérations, la fiabilité des informations financières, la conformité aux réglementations et l’atteinte des objectifs
stratégiques. Son importance est croissante dans un environnement marqué par des crises économiques et des
pressions réglementaires. Dans les entreprises modernes, le contrôle interne aide à prévenir les fraudes, à réduire
les risques financiers et à s’assurer que les ressources sont utilisées de manière optimale.
Objectifs du Contrôle Interne :
- Maîtrise des opérations : Assurer que les activités sont conformes aux directives stratégiques.
- Prévention des risques : Minimiser les risques de non-conformité, de fraude et de mauvaise gestion.
- Efficacité et efficience : Optimiser l’utilisation des ressources pour maximiser les résultats.
- Fiabilité de l’information : Garantir que les informations financières et non financières sont fiables pour la prise
de décision.
2. Historique du Contrôle Interne : Genèse et Évolution
Les débuts : La crise de 1929 a montré la nécessité d'une gestion plus rigoureuse, donnant naissance à des
fonctions comme l’audit interne. Ce dernier permet de structurer le contrôle des processus internes et de protéger
les actifs de l’entreprise.
Années 1940 : Le contrôle interne se développe au sein des entreprises en parallèle à l’augmentation de leur taille
et de la complexité de leurs opérations. Ce développement répond aussi à l’intensification de la concurrence,
nécessitant une meilleure maîtrise des processus.
Essor des années 1990 et 2000 : La régulation devient un moteur clé du contrôle interne. Des scandales financiers
(comme ceux d'Enron et de WorldCom) conduisent à des réformes profondes, notamment avec l'adoption de lois
comme le Sarbanes-Oxley Act aux États-Unis en 2002, imposant de nouveaux standards de transparence et de
contrôle.
3. Concepts et Polysémies du Contrôle Interne
Le terme « contrôle » possède plusieurs significations dans le cadre de la gestion d’entreprise :
- Le contrôle au sens strict : Consiste en la vérification de la conformité à des normes ou à des données préétablies
(AFNOR).
- Le contrôle dans le management : Dans une approche plus large, le contrôle inclut la maîtrise des opérations. Il
s'agit de réunir les conditions pour que les actions conduisent aux objectifs attendus (H. Bouquin, 2011).
Les principaux types de contrôle incluent :
- Contrôle externe : Exécuté par une entité indépendante pour vérifier la conformité financière et la régularité des
comptes.
- Contrôle interne : Inclut les dispositifs visant à protéger les actifs, vérifier l’exactitude des données, améliorer
l’efficacité organisationnelle et assurer le respect des politiques internes.
4. Cadres et Acteurs du Contrôle Interne
Cadres de Référence : Plusieurs cadres ont été développés pour structurer le contrôle interne, notamment :
- COSO (Committee of Sponsoring Organizations) : Introduit en 1992, ce modèle définit le contrôle interne
comme un processus mis en œuvre par le conseil d'administration, les dirigeants et le personnel pour atteindre les
objectifs de l’organisation.
- COCO (Canadian Institute of Chartered Accountants) : Le modèle COCO met l'accent sur les éléments
organisationnels, tels que les ressources, les systèmes et la culture.
Acteurs du Contrôle Interne :
Les parties prenantes du contrôle interne incluent :
- Le conseil d’administration : Définit les objectifs et supervise l'application du contrôle interne.
- Les dirigeants et managers : Assurent l’exécution et l’alignement des opérations sur les objectifs.
- Les auditeurs internes et externes : Vérifient la conformité et l’efficacité des dispositifs mis en place.
5. La Raison d’Être du Contrôle Interne
Le contrôle interne permet de préserver l’intégrité et la performance d’une organisation en dépit des changements
internes et externes.
Un Système Entropique : Selon un principe de thermodynamique, tout système a tendance à se désorganiser
(entropie). Dans les entreprises, les changements externes (marchés, clients, lois) et internes (mobilité du
personnel, réorganisation) entraînent une perte d’efficacité. Le contrôle interne vise à réduire cette entropie pour
maintenir l’ordre et la cohérence.
Un Système Social : L’organisation est un système humain avec des opportunités de coopération, mais aussi des
risques de comportements individualistes. Le contrôle interne limite les stratégies individuelles nuisibles en
vérifiant les pratiques et en réduisant les risques.
Un Système Sociotechnique : Avec l'essor des systèmes automatisés et des outils digitaux, le contrôle interne doit
s’adapter. Il permet de superviser des opérations complexes et d'assurer la continuité même en cas
d’automatisation accrue.
6. Enjeux Actuels et Pressions sur le Contrôle Interne
Aujourd’hui, le contrôle interne est influencé par diverses pressions :
Pressions Externes :
- Fonds activistes : Les fonds d’investissement comme Corvex Management ou Artisan Partners exercent une
pression sur les entreprises pour améliorer leur performance et maximiser la valeur des actions.
- Réglementations croissantes : Les lois (ex. RGPD, Loi Sapin 2) et les normes éthiques sont de plus en plus
contraignantes.
- Médias et opinion publique : L’attention accrue sur les pratiques éthiques et sociales des entreprises pousse les
organisations à renforcer leurs contrôles internes pour se conformer aux attentes sociétales.
Pressions Internes :
- Changements de gouvernance : Un changement de direction peut amener des réorganisations et des ajustements
dans les processus de contrôle.
- Développement technologique : Les avancées en intelligence artificielle et en automatisation transforment les
pratiques de contrôle en permettant un suivi exhaustif, en temps réel.
7. Évolution des Exigences : Performance et Éthique
Le contrôle interne se concentre désormais sur la performance globale et les valeurs éthiques de l’entreprise. Cela
inclut des audits variés :
- Audit de stratégie : Assure l’alignement de la stratégie avec les contrôles internes.
- Audit d’efficacité : Évalue l'efficacité des processus.
- Audit éthique : Vérifie que les pratiques respectent les normes éthiques et sociales.
Exemple d’application : La MAIF privilégie les fournisseurs respectueux de l’environnement et du
développement durable, exigeant de leurs partenaires des pratiques responsables.
8. La Place du Contrôle Interne dans l’Organisation
Organisation du Contrôle Interne dans les Entreprises :
- Le contrôle interne est présent dans tous les secteurs, qu’ils soient marchands ou non marchands, de la PME à la
grande entreprise.
Fonctions Concernées : Il couvre des domaines comme la comptabilité (processus clients, fournisseurs), les
ressources humaines (gestion des absences, formation), et les systèmes d’information (cybersécurité, conformité
des systèmes).
9. Niveaux du Contrôle Interne
Le contrôle interne se structure autour de trois niveaux :
1. Contrôle opérationnel (Niveau 1) : Réalisé par les opérateurs pour vérifier les opérations.
2. Contrôle intermédiaire (Niveau 2) : Supervision des points de contrôle et exécution du contrôle.
3. Audit interne et externe (Niveau 3) : Vérification par des auditeurs indépendants pour assurer la conformité.
Chaque niveau possède des responsabilités et objectifs spécifiques, permettant de maintenir un contrôle
transversal au sein de l’organisation.
Conclusion : Importance et Perspectives du Contrôle Interne
Le contrôle interne est devenu une fonction essentielle pour assurer la conformité, l’efficacité et la pérennité des
organisations. Avec l’évolution technologique et les exigences croissantes de transparence, il continuera de jouer
un rôle central dans la gestion des risques. La prochaine étape sera de renforcer l’analyse des risques pour faire
face aux défis à venir, en combinant technologie et stratégie de contrôle.
