Comptabilité financière I
Yacine Hammami
Professeur à l’ISCAE
Définition de la comptabilité financière
La comptabilité est un processus à trois étapes :
Saisie de l’information Enregistrement Synthèse et
communication
Pièces justificatives Livre comptable Etats financiers
(Facture, cheque…) (journal, grand livre…) (Bilan, L’état de résultat…)
Chapitre 2 : le bilan
I- Définition du Bilan
Le bilan constitue une représentation à une date donnée de la situation
financière de l’entreprise.
Il se présente comme un tableau, daté, divisé en deux parties équilibrées
• La partie gauche composée des actifs
• La partie droite composée des capitaux propres et passifs
Actifs = Cap. Propres + Passifs
• L’actif est constitué des ressources économiques obtenues ou contrôlées par
l’entreprise ayant un potentiel d’engendrer des avantages économiques futurs au
bénéfice de l’entreprise.
•Le passif est constitué des obligations actuelles de l’entreprise, résultant de
transactions ou d’évènements passés nécessitant le sacrifice ou le transfert futur à
d’autres entités de ressources représentatives d’avantages économiques.
•Les capitaux propres représentent l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entité
après déduction de tous les passifs (Actifs – Passifs). Ils comportent les diverses
catégories de capital, les réserves et les résultats non répartis.
Exemple 1 :
Deux associés X et Y créent une entreprise. X apporte un camion valant 50000 D et
Y apporte des machines valant 50000 D. Les associés contractent auprès d’une
banque un emprunt de 50000 D qui a permis d’acquérir un stock de matières
premières 10000 D, de construire un local 30000 D (dont 10000 D représente la
valeur du terrain) et de conserver une somme de 10000 D en caisse pour financer le
besoin d’exploitation de l’entreprise.
TAF : Etablir le bilan de constitution de la nouvelle entreprise.
Correction
Actifs Capitaux Propres et Passifs
Terrain 10000 Capital social 100000
Construction 20000
Matériel industriel 50000 Emprunt bancaire 50000
Matériel de transport 50000
Stock de matières premières 10000
Liquidité 10000
Total Actifs 150000 Total Capitaux Propres et Passifs 150000
II- Distinction entre éléments courants et non courants
•Un actif doit être classé comme actif courant quand :
- Il fait partie des activités d’exploitation de l’entreprise et il est attendu qu’il
sera réalisé ou consommé dans le cours normal du cycle d’exploitation de
l’entreprise.
- Il est détenu à des fins de placement ou pour une courte période. Il est attendu
qu’il soit réalisé dans les 12 mois à compter de la date de clôture.
• Tous les autres actifs doivent être classés en tant qu’actifs non courants.
•Un passif doit être classé comme passif courant lorsque :
- Il est attendu qu’il soit réglé par utilisation de la trésorerie provenant des
éléments classés comme actifs courants. Autrement dit, ces passifs sont
générés dans le cadre de l’activité d’exploitation.
- ou qu’il doit être payé dans les 12 mois qui suivent la date de clôture.
• Tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs non courant
Exemple 2 :
•Au 31/12/N, l’entreprise « ABC » possède les éléments suivants :
Capital social : 60300 D ; Terrains : 15000 D ; Emprunts bancaires à + d’un an :
20000 D ; Espèces : 1500 D ; Bâtiment industriel : 28000 D ; Créances sur les
clients : 4200 D (dont 3000 D à + d’un an) ; Dettes dues aux fournisseur
d’exploitation : 6600 D ; Stock de matières premières : 12000 D ; Matériel
industriel : 19000 D ; Matériel de transport : 11000 D ; Résultat de l’exercice : à
déterminer.
•TAF : Etablir le bilan de l’entreprise « ABC » au 31/12/N.
Correction
Bilan de l’entreprise « ABC » au 31/12/N
Actifs Capitaux Propres et Passifs
Actifs non courants Capitaux Propres
Terrain 15000 Capital social 60300
Construction 28000 Résultat de l’exercice* 3800
Matériel industriel 19000 Passifs non courants
Matériel de transport 11000 Emprunt bancaire 20000
Actifs courants Passifs courants
Stock de matières premières 12000 Fournisseurs d’exploitation 6600
Clients 4200
Liquidités 1500
Total Actifs 90700 Total Capitaux Propres et Passifs 90700
* Résultat de l’exercice = Total Actifs - Capital social - Total Passifs = 90700 – 60300 - 26600
III- Information à présenter dans le corps du Bilan
III.1- Aux Actifs
Les éléments constitutifs de l’actif sont les suivants :
III.1.1- Actifs non courants
Les actifs non courants sont composés actifs immobilisés et des autres actifs non courants. Il s’agit de
biens nécessaires à l’activité de l’entreprise, qui sont destinés à servir de façon durable et ne se
consomment pas par le premier usage. Les actifs immobilisés sont composés des rubriques ci-après :
- Immobilisations incorporelles : Les immobilisations incorporelles (sans substance physique)
regroupent le fonds commercial (composé de la clientèle et de l’achalandage), le droit au bail
(somme versée au locataire précédent pour le transfert de propriété commerciale), les logiciels et
les concessions de marque, brevets et licences (il s’agit des dépenses engagées pour obtenir la
protection accordée à l’inventeur ou à l’acquéreur du droit d’exploiter une marque, un brevet ou
une licence).
- Immobilisations corporelles : Les immobilisations corporelles regroupent les terrains,
constructions, matériel de transport, installations techniques, matériel et outillage industriels,
équipements de bureau…
- Immobilisations financières : On trouve sous cette rubrique les titres de participation, les prêts à
plus d’un an, les dépôts et cautionnements versés (sommes versées à des tiers à titre de garantie
jusqu’à la réalisation d’une condition suspensive) et les titres immobilisés (actions immobilisées
en portefeuille…).
- Autres actifs non courant : Cette rubrique regroupe les frais préliminaires (dépenses engagées
pour répondre aux obligations légales de constitution de l’entreprise ou de modification du
capital, ces frais sont souvent importants et ne peuvent être supportés par un seul exercice
comptable) et les charges à répartir sur plusieurs exercices. Les frais préliminaires et les charges à
répartir constituent des actifs fictifs (non valeurs).
III.1.2- Actifs courants
• Les actifs courants sont composés des rubriques suivantes :
- Stocks : Ils sont composés des biens intervenant dans le cycle d’exploitation tels que les stocks de
matières premières, les stocks de marchandise et les stocks de produits finis.
- Clients et comptes rattachés : Cette rubrique est composé de toutes les créances liées à la vente à crédit de
biens ou services rattachés au cycle d’exploitation.
- Autres actifs courants : Cette rubrique regroupe les autres créances diverses telles que les débiteurs divers,
les créances sur l’état…
- Placements et autres actifs financiers : On trouve sous cette rubrique les prêts à moins d’un an, les
placements courants (titres acquis en vue de réaliser un gain à court terme) ainsi que les parties à moins
d’un an des prêts non courants.
- Liquidités et équivalents de liquidités : Cette rubrique regroupe les comptes caisses, banque, C.C.P…
III.2- Aux Capitaux propres
Les capitaux propres se composent des éléments suivants :
- Le capital, les réserves, les autres capitaux propres (subvention d’investissement), les résultats
reportés et le résultat de l’exercice qui peut être bénéficiaire ou déficitaire. En cas de perte le
résultat de l’exercice est noté entre parenthèse (XXX).
III.3- Aux Passifs
Les éléments constitutifs du passif sont les suivants :
III.3.1- Passifs non courants
On distingue parmi les passifs non courants les éléments suivants :
- Les emprunts : On trouve sous cette rubrique les emprunts à plus d’un an.
- Autres passifs financiers : Ce poste regroupe les dépôts et cautionnement reçus, les crédits
fournisseurs d’immobilisation et les autres dettes non courantes.
- Les provisions.
III.3.2- Passifs courants
On distingue parmi les passifs courants les éléments suivants :
- Fournisseurs et comptes rattachés : Cette rubrique est composée de toutes les dettes liées à l’achat
à crédit de matières premières, marchandises ou services rattachés au cycle d’exploitation. Les
dettes fournisseurs d’immobilisation à moins d’un an figurent également dans cette rubrique.
- Autres passifs courants : Cette rubrique regroupe les autres dettes diverses telles que les créditeurs
divers, les dettes vis-à-vis des employés, les dettes dues à l’Etat ou aux organismes sociaux.
- Concours bancaire et autres passifs financiers : Il s’agit de dettes bancaires à moins d’un an et de
la partie à moins d’un an des emprunts à long terme.
Exemple 3 :
•Les éléments du bilan de la société « XY » au 31/12/N sont les suivants :
Terrains : 20000 D ; Constructions : 35000 D ; Avance versée sur commande d’immobilisation
corporelle 5000 D; Crédit fournisseur d’immobilisation : 20000 D; Fournisseur
d’exploitation : 4000 D ; Stock de marchandises : 63000 D ; Mobilier : 14000 D ; Fonds
commercial : 10000 D ; Titres de participations : 5000 D ; dû à la CNSS 5000 D ; dû au
personnel 5000 D ; Titres de placement : 5000 D ; Clients-effets à recevoir : 2700 D ;
Fournisseur d’exploitation-effet à payer : 13000 D ; Clients : 14400 D ; Créance sur l’Etat :
1000 D ; Banque : 9900 D ; Caisse : 2000 D ; Emprunt bancaire courant 10000 D ; Capital
social : 100000 D ; Réserves : 20000 D ; Résultat de l’exercice : à déterminer.
•TAF : Etablir le bilan normalisé (c'est-à-dire le bilan dont la présentation a été préconisée par le
système comptable (voir annexe à la fin de ce chapitre)) de l’entreprise « XY » au 31/12/N.
Bilan normalisé de l’entreprise « XY » au 31/12/N
Actifs Capitaux Propres et Passifs
Actifs non courants Capitaux Propres
Actifs immobilisés Capital social 100000
- Immobilisations incorporelles Réserves 20000
Fonds commercial 10000 Résultat de l’exercice* 10000
- Immobilisations corporelles Passifs non courants
Terrain 20000 Crédit fournisseur d’immobilisation 20000
Construction 35000 Passifs courants
Avance versée / immobilisation corporelle 5000 - Fournisseurs et comptes rattachés
Equipement de bureau 14000 Fournisseur d’exploitation 4000
- Immobilisations financières Fournisseur d’exploitation-effet à payer 13000
Titres de participations 5000 - Autres passifs courants
Actifs courants dû à la CNSS 5000
- Stock dû au personnel 5000
Stock de marchandises 63000 - Concours bancaires
- Clients et comptes rattachés Emprunt bancaire courant 10000
Clients 14400
Clients-effet à recevoir 2700
- Autres actifs courants
Créance sur l’Etat 1000
- Placements et autres actifs financiers
Titres de Placement 5000
- Liquidités et équivalents de liquidités
Banque 9900
caisse 2000
Total Actifs 187000 Total Capitaux Propres et Passifs 187000
Exemple 4 :
•Le 1/6/N, un commerçant acquiert l’activité d’une entreprise en reprenant son fonds de
commerce aux conditions suivantes : Equipements de bureau : 2000 D ; Marchandises :
3000 D ; Créances clients : 2500 D ; Eléments incorporels (clientèle, achalandage, droit au
bail) : 4500 D
•Ce commerçant paie au comptant la moitié du prix d’acquisition et accepte, pour le reste,
trois billets de fonds de valeurs égales, à échéances successives de 6 mois à partir du
1/1/N+2.
•Les frais d’acquisition (droits d’enregistrement, honoraires de l’avocat, frais de publicité)
s’élèvent à 2000 D (payés par les fonds propres de l’exploitant). En outre, ce commerçant
apporte des avoirs en banque de 6000 D
•TAF : Dressez le bilan d’ouverture
Correction
Bilan d’ouverture de l’entreprise
Actifs Capitaux Propres et Passifs
Actifs non courants Capitaux Propres
Fonds commercial 4500 Compte de l’exploitant 14000
Equipements de bureau 2000 Passifs non courants
Autres actifs non courants 2000 Billets de fonds 6000
Actifs courants
Stock de matières premières 3000
Clients 2500
Liquidités 6000
Total Actifs 20000 Total Capitaux Propres et Passifs 20000
Capital = 2000 + 3000 + 2500 + 4500 + 2000 + 6000 – (12000/2) = 14000
IV- Notion de situation nette comptable
La valeur du patrimoine (richesse) d’une entreprise est dite situation nette comptable, elle est égale à la différence entre ce
que l’entreprise possède et ce qu’elle doit, c'est-à-dire ce qui reste à l’entreprise après remboursement de toutes ses dettes.
La situation nette comptable se confond avec les capitaux propres chaque fois que l’actif ne contient pas des actifs fictifs.
Dans ce cas, on a la relation ci-après :
SNC = Actifs – Passifs = (Capitaux propres + Passifs) – Passifs = Capitaux propres
•En présence d’actifs fictifs la relation de la SNC devient :
SNC = Actifs réels – Passifs
= (Actifs- Actifs fictifs) – Passifs
= (Capitaux propres + Passifs- Actifs fictifs) – Passifs
= Capitaux propres - Actifs fictifs
•Exemple 5 : En reprenant l’exemple précédent, calculer la SNC de l’entreprise.
SNC = 18000 – 6000 = 12000
V- Les modifications du bilan
Certaines opérations effectuées par l’entreprise ne touchent pas à l’équilibre du bilan, d’autres
sont parfois génératrices de perte ou de profit (résultat).
V.1- Modifications sans déséquilibre
•Exemple 6 : En reprenant l’exemple précédent on suppose que le 5/6/N l’entreprise acquiert
une voiture valant 5000 D au comptant par chèque bancaire.
Bilan de l’entreprise au 5/6/N
Actifs Capitaux Propres et Passifs
Actifs non courants Capitaux Propres
Fonds commercial 4500 Compte de l’exploitant 14000
Equipements de bureau 2000 Passifs non courants
Matériel de transport 5000 Billets de fonds 6000
Autres actifs non courants 2000
Actifs courants
Stock de matières premières 3000
Clients 2500
Liquidités 1000
Total Actifs 20000 Total Capitaux Propres et Passifs 20000
Lorsqu’une opération touche deux éléments de l’actif pour le même montant, elle ne modifie ni
le total du bilan ni son équilibre. De même, toutes les opérations qui touchent deux éléments des
capitaux propres et du passif pour le même montant, ne modifient ni le total du bilan, ni son
équilibre.
•Exemple 7 : Le 10/6/N, achat à crédit d’un ordinateur pour 1000 D (remboursement dans 3
mois).
Les opérations qui touchent un poste d’actif et un poste des capitaux propres et du passif
changent le total du bilan sans toucher à son équilibre.
Bilan de l’entreprise au 10/6/N
Actifs Capitaux Propres et Passifs
Actifs non courants Capitaux Propres
Fonds commercial 4500 Compte de l’exploitant 14000
Equipements de bureau 3000 Passifs non courants
Matériel de transport 5000 Billets de fonds 6000
Autres actifs non courants 2000 Passifs courants
Actifs courants Fournisseurs d’immobilisation 1000
Stock de matières premières 3000
Clients 2500
Liquidités 1000
Total Actifs 21000 Total Capitaux Propres et Passifs 21000
V.2- Modifications avec déséquilibre
Exemple 8 : Le 12/6/N, vente à crédit de la totalité des marchandises pour une valeur égale à
4000 D.
Bilan de l’entreprise au 12/6/N
Actifs Capitaux Propres et Passifs
Actifs non courants Capitaux Propres
Fonds commercial 4500 Compte de l’exploitant 14000
Equipements de bureau 3000 Résultat 1000
Matériel de transport 5000 Passifs non courants
Autres actifs non courants 2000 Billets de fonds 6000
Actifs courants Passifs courants
Stock de matières premières 0 Fournisseurs d’immobilisation 1000
Clients 6500
Liquidités 1000
Total Actifs 22000 Total Capitaux Propres et Passifs 22000
Toutes les opérations modifiant à la fois le total et l’équilibre du bilan sont génératrices de
résultat
•Actifs > Capitaux propres et passifs → Bénéfice
•Actifs < Capitaux propres et passifs → Perte
Pour rétablir l’équilibre du bilan, le résultat de l’exercice est porté aux capitaux propres en plus
s’il s’agit d’un bénéfice ou en moins s’il s’agit d’une perte.
Si l'utilisateur peut être informé sur la nature du résultat (déficit ou bénéfice) et sa consistance
(montant), il ne dispose d'aucune explication sur les éléments ayant contribué à la formation de
ce résultat.
Un deuxième état financier: l'état de résultat. Par opposition à la méthode
patrimoniale, la détermination du résultat se fait par la différence entre les produits (gains) et les
charges (pertes)
Actifs = Passifs + Cap. Propres
Capital Résultat
Produits (Gains) – Charges (pertes)
