Normes internationales d’information financière
IFRIC 17 « Distributions d’actifs non monétaires aux
propriétaires »
I. Références
• IFRS 3 Regroupement d’entreprises
• IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées
• IFRS 7 Instruments financiers : Informations à fournir
• IFRS 10 États financiers consolidés
• IFRS 13 Évaluation de la juste valeur
• IAS 1 Présentation des états financiers
• IAS 10 Événements postérieurs à la date de clôture
II. Champ d’application
La présente interprétation s’applique aux types suivants de distributions d’actifs sans
contrepartie, réalisées par une entité au profit de ses propriétaires agissant en cette qualité :
a. Distributions d’actifs hors trésorerie (par exemple des immobilisations corporelles,
des entreprises comme défini dans IFRS 3, des participations dans une autre entité ou
des groupes destinés à être cédés comme défini dans IFRS 5) ; et
b. Des distributions qui laissent le choix aux propriétaires, soit de recevoir des actifs hors
trésorerie, soit de recevoir l’équivalent en trésorerie.
La présente interprétation s’applique exclusivement aux distributions pour lesquelles tous les
propriétaires d’une même classe d’instruments de capitaux propres sont traités de manière
égale.
La présente interprétation traite de la comptabilisation d’une distribution sous forme d’actifs
hors trésorerie du point de vue de l’entité qui l’effectue. Elle ne traite pas de la
comptabilisation d’une telle distribution par les actionnaires qui la reçoivent.
III. Questions
Lorsqu’une entité déclare une distribution et qu’elle a l’obligation de distribuer les actifs
concernés à ses propriétaires, elle doit comptabiliser un passif au titre du dividende à payer. En
conséquence, la présente interprétation traite des questions suivantes :
a. Quand l’entité doit-elle comptabiliser le dividende à payer ?
b. Comment l’entité doit-elle évaluer le dividende à payer ?
c. Lorsque l’entité règle le dividende à payer, comment doit-elle comptabiliser l’éventuel
écart entre la valeur comptable des actifs distribués et la valeur comptable du dividende
à payer ?
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IV. Consensus
1. Quand comptabiliser le dividende à payer
L’engagement de payer un dividende doit être comptabilisé dès que ce dividende a été dûment
autorisé et qu’il n’est plus soumis à la discrétion de l’entité, c.-à-d. dès la date à laquelle :
a. La déclaration du dividende, par exemple par la direction ou par le conseil
d’administration, est autorisée par l’autorité compétente, à savoir les actionnaires si la
législation locale exige leur approbation ; ou
b. Le dividende est déclaré, par exemple par la direction ou par le conseil
d’administration, si la législation locale n’exige pas d’autre approbation.
2. Évaluation du dividende à payer
Une entité doit évaluer l’engagement de distribuer des actifs hors trésorerie à ses propriétaires,
au titre de dividendes, à la juste valeur des actifs à distribuer.
Si une entité donne à ses propriétaires le choix de recevoir soit un actif hors trésorerie, soit
l’équivalent en trésorerie, l’entité doit estimer le dividende à payer en prenant en compte à
la fois la juste valeur de chaque solution et la probabilité que les propriétaires choisissent
l’une ou l’autre solution.
À la fin de chaque période de présentation de l’information financière et à la date de règlement,
l’entité doit examiner et ajuster la valeur comptable du dividende à payer et comptabiliser en
capitaux propres, au titre d’ajustements du montant de la distribution, tout changement
de la valeur comptable du dividende à payer.
3. Comptabilisation de l’éventuel écart entre la valeur comptable des
actifs distribués et la valeur comptable du dividende à payer au
moment où une entité règle le dividende à payer
Lorsqu’une entité règle le dividende à payer, elle doit comptabiliser en résultat net l’éventuel
écart entre la valeur comptable des actifs distribués et la valeur comptable du dividende
à payer.
V. Présentation et informations à fournir
Une entité doit présenter l’écart entre la valeur comptable des actifs distribués et la valeur
comptable du dividende à payer comme un poste distinct en résultat net.
Une entité doit fournir les informations suivantes, le cas échéant :
a. La valeur comptable du dividende à payer à l’ouverture et à la clôture de la période ; et
b. L’augmentation ou la diminution de la valeur comptable comptabilisée pour la période,
à la suite du changement de juste valeur des actifs à distribuer.
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Si, après la fin de la période de présentation de l’information financière mais avant que la
publication des états financiers soit autorisée, une entité déclare un dividende consistant à
distribuer un actif hors trésorerie, elle doit préciser :
a. La nature de l’actif à distribuer ;
b. La valeur comptable de l’actif à distribuer à la fin de la période de présentation de
l’information financière ; et
c. La juste valeur de l’actif à distribuer à la fin de la période de présentation de
l’information financière, si elle est différente de sa valeur comptable, ainsi que les
informations sur la ou les méthodes utilisées pour évaluer cette juste valeur, requises
par l’IFRS 13.
➢ Exemple 13 :(illustration 25.10 IFRS 2021 M. Ridha ZARROUK)
3SN est une société anonyme au capital de 1.000.000 divisé en 10.000 actions de valeur
nominale égale à 100 chacune répartie ainsi :
Société TGN 4.000 actions
Société NST 1.000 actions
5 actionnaires personnes physiques 5.000 actions (chacun détient 1.000 actions)
L’assemblée générale ordinaire de 3SN, réunie le 30/06/N, a décidé de payer les dividendes
relatifs à l’exercice N-1 en nature en utilisant un terrain d’une superficie de 1.000 m2 qu’elle
acquis début N-3 pour 92.000. Le paiement dudit dividende est fixé pour le 31/01/N+1. La juste
valeur et les coûts de vente du terrain se présentent ainsi :
Date Juste valeur Coûts de la vente
30/06/N 100.000 3.500
31/12/N 102.000 3.500
31/01/N+1 103.500 3.500
Comptabiliser, en IFRS complètes, cette transaction en N et au 31/01/N+1.
Solution :
Dette correspondant au dividende à payer à comptabiliser le 30/06/N (date de l’autorisation de
l’assemblée générale des actionnaires).
Dette à évaluer à la juste valeur du terrain.
Toute variation de la juste de valeur du terrain impacte la dette en contrepartie des capitaux
propres en tant qu’ajustement du montant de la distribution.
Lors du règlement du dividende à payer, tout écart entre la valeur comptable du terrain et la
valeur comptable du dividende à payer est comptabilisé en résultat net.
Le 30/06/N, le terrain est classé en tant qu’actif non courant détenu en vue de la distribution
aux propriétaires selon IFRS 05.
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Comptabilisation :
30/06/N
Résultats non distribués (B) 100 000,000
Actionnaires dividende à payer (B) 100 000,000
30/06/N
Terrain détenu en vue de distribution (B) 92 000,000
Terrain (B) 92 000,000
31/12/N
Résultats non distribués (B) 2 000,000
Actionnaires dividende à payer (B) 2 000,000
31/01/N+1
Résultats non distribués (B) 1 500,000
Actionnaires dividende à payer (B) 1 500,000
31/01/N+1
Actionnaires dividende à payer (B) 103 500,000
Terrain détenu en vue de distribution
92 000,000
(B)
Gain sur vente du terrain (ER) 11 500,000
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