Chapitre 5

TVA : le régime du réel normal

Positionnement du chapitre dans le référentiel
Activité 3.2. Traitement des opérations relatives à la TVA
3.2.2. Établissement, contrôle et transmission de la TVA
Composantes d’activité
3.2.3. Enregistrement comptable de la déclaration de TVA
– Déclaration et paiement de la TVA
Savoirs associés
– Traitement comptable de la liquidation de la TVA
– Établir, contrôler les déclarations régulières de TVA
Compétences – Effectuer l’enregistrement comptable de la déclaration de TVA et les
paiements correspondants
Extraction de données du PGI nécessaires au traitement de la TVA avec
Lien P7
un tableur et enregistrement des écritures
Vers Pix 3.1. Traiter des données

Vos missions (p. 79-84)

Mission 1 – Procéder au calcul de la TVA due dans le cadre

du régime du réel normal

Discutons-en !
Comment peut-on exploiter une balance ?
Une balance générale des comptes est un document comptable qui présente, pour une période
donnée et à partir des opérations enregistrées dans les journaux, la liste des comptes de
l’entreprise avec, pour chaque compte, son solde débiteur ou créditeur.
La balance éditée par le tuteur est une extraction de cette balance générale uniquement pour la
période du mois de juin et seulement pour les comptes nécessaires à l’établissement de la
déclaration CA3, donc au calcul pour contrôle du montant de la TVA due de la période.
Ainsi, le paramétrage des ventes par taux, par destination géographique des produits ou par
type de clientèle permet de contrôler le montant de la TVA exigible enregistrée en 4457
puisque ces ventes constituent la base sur laquelle le montant de la TVA a été calculé. De
même pour les achats et le montant de la TVA déductible en 4456, pour les acquisitions
intracommunautaires ou les importations pour le montant de la TVA due en 4452 ou 4453.
Exemple : le montant de TVA exigible autoliquidée sur les importations figure au crédit du
compte 445300 puisque cette TVA est à verser à l’État pour 7 780 €. La base d’imposition de
cette TVA se trouve au débit du compte 601130 « Achats stockés – Matières premières hors
UE », soit 38 900 €. On peut contrôler que : 38 900 × 20 % = 7 780 €.

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 67

1. Réaliser les travaux demandés par François Legrand.
Erratum annexe 2 :

Remarque : le tableau présenté page suivante permet d’appréhender de manière précise

chaque donnée. Il facilite le calcul de la TVA nette du mois. Il n’est pas obligatoire, mais
fortement conseillé dans une optique de contrôle, par exemple.
Le rappel de la règle fiscale permet de justifier au titre de quel mois l’exigibilité, et donc la
déductibilité de la TVA relative à l’opération, peut s’exercer.

Remarques à formuler pour le tuteur :

• Pour les prestations de services, l’exigibilité est aux encaissements sauf option pour les
débits du fournisseur.
– Achats de prestations de services en France dont les fournisseurs ont opté pour la TVA sur
les débits : 8 600 € HT. L’exigibilité est à la facturation, donc exigibilité au titre du mois de
juin. TVA exigible et donc déductible : 8 600 × 0,2 = 1 720 €
– Achats de prestations de services en France dont les fournisseurs n’ont pas opté pour les
débits : 5 900 € HT. L’exigibilité est aux encaissements, donc l’information est à rechercher
dans le journal de trésorerie.
– Les règlements aux fournisseurs des factures de prestations de services avec option pour les
débits enregistrés en juin s’élèvent à 12 420 € TTC : exigibilité à la facturation, donc
l’information est à rechercher dans le journal des achats. Ces règlements peuvent concerner
des factures émises en juin ou antérieurement.
– Les règlements aux fournisseurs des factures de prestations de services sans option pour les
débits enregistrés en juin s’élèvent à 7 560 € TTC : exigibilité aux encaissements, donc TVA
exigible et donc déductible au titre du mois de juin : 7 560/1,2 × 0,2 = 1 260 €. Ces
règlements concernent des factures du mois de juin ou antérieures, mais dont le règlement est
effectif en juin. Lors de la facturation, la TVA n’a pas été exigible.
• La cession de l’immobilisation est soumise à TVA car la TVA à l’achat a été déduite sur ce
bien meuble corporel.

68 • Processus 3 © Nathan
 Calcul de la TVA nette due Mois : juin 2023
TVA brute TVA déductible

TVA sur immobilisations

intracommunautaires
TVA autoliquidée –

TVA autoliquidée –

TVA sur autres biens

Nature de l'opération

Report crédit de TVA

TVA collectée

Importations
Acquisitions
Règle fiscale

Montant HT
Opérations

et services

antérieur
20 % 20 % 20 %
Vente de
produits finis Livraison de biens Exigibilité livraison 82 850 16 570
en France
Vente de
Livraison
produits finis Exonérée 31 700 0
intracommunautaire
en UE
Vente de
produits finis Exportation Exonérée 25 350 0
hors UE
Prestations
Prestations avec
de service Exigibilité facturation 34 630 6 926
option
en France
Achats
stockés Livraison de biens Déductibilité livraison 49 670 9 934
en France
Achats Autoliquidation
stockés Importation exigibilité 38 900 7 780 7 780
hors UE dédouanement
Achats Acquisition Autoliquidation
10 200 2 040 2 040
stockés UE intracommunautaire exigibilité facturation
Prestations Déductibilité
Prestations avec
de services à la facturation 8 600 1 720
option
option débits car option
Prestations Déductibilité aux
Prestations sans
de services encaissements : 6 300 1 260
option
sans mention 7 560/1,2 = 6 300
Achat
Livraison de biens Déductibilité livraison 1 510 302
d'outillage
Cession Cession bien TVA déduite à l’achat,
870 174
du mobilier meuble immobilisé revente soumise
Totaux 23 670 2 040 7 780 22 734 302 1 620
Totaux arrondis pour la déclaration CA3 33 490 24 656
TVA due ou crédit de TVA 8 834

Les soldes des comptes de TVA figurant dans la balance sont justifiés.

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 69

La question de l’expert
Dans la balance des comptes qu’édite François Legrand afin de calculer la TVA nette
de la période, ne figureront jamais les comptes 44564 « TVA déductible sur les
encaissements », 44586 « TVA en attente sur achats » ou encore 44587 « TVA en attente
sur ventes ». Expliquer pourquoi.
Cette balance doit permettre le contrôle de la TVA due de juin 2023. Les comptes d’attente
qui ont pour objectif d’enregistrer le décalage entre la date d’exigibilité et celle du fait
générateur sont des comptes transitoires qui seront soldés quand l’événement qui justifie leur
utilisation se sera réalisé.
La balance des comptes éditée par François Legrand doit permettre le calcul, courant juillet
2023, de la TVA due par l’entreprise TrampJump au titre du mois de juin 2023. Seuls les
montants de TVA exigible ou déductible au titre du mois de juin doivent être reportés dans la
déclaration CA3, qui permet de déterminer ce montant de la TVA due. Les comptes 44564,
44586 ou 44587 sont des comptes d’attente utilisés soit lorsque l’exigibilité a eu lieu mais que
le fait générateur n’est pas encore réalisé (la TVA sur les acomptes est exigible alors que la
facturation des biens ou la fin des travaux des prestations n’ont pas encore eu lieu), soit
lorsque le fait générateur a eu lieu mais que l’exigibilité n’est pas encore effective (TVA en
attente d’encaissement sur les prestations de services sans option pour les débits du
fournisseur).
Ces comptes sont donc des comptes transitoires qui seront soldés quand l’événement qui
justifie leur utilisation se sera réalisé.
Un corrigé sous forme de vidéo est mis à disposition des apprenants.

70 • Processus 3 © Nathan
Mission 2 – Établir ou contrôler la déclaration CA3
2. Renseigner le formulaire 3310-CA3 en présentant vos calculs intermédiaires.

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 71

72 • Processus 3 © Nathan
Le tableau suivant peut être fourni aux étudiants ou réalisé sur tableur :
Tableau de justification des montants mentionnés sur la déclaration CA3
A MONTANT DES OPÉRATIONS RÉALISÉES
N° de
Ligne de la déclaration CA3 Montant HT
compte
701110 82 850
A1 Ventes et prestations de services 706000 34 630
Opérations
taxées

Total 117 480

A2 Autres opérations imposables 775000 870
A4 Importations 601130 38 900
B2 Acquisitions intracommunautaires 602620 10 200
Op. non

E1 Exportations hors UE 701130 25 350

taxées

F2 Livraisons intracommunautaires 701120 31 700

B DECOMPTE DE LA TVA A PAYER
TVA BRUTE
Ligne de la déclaration CA3 Montant HT Base HT TVA due
Opérations réalisées en France A1 117 480
08 Taux normal A2 870
B2 10 200
Total 128 550 25 710
I1 Importations A4 38 900 38 900 7 780
16 Total TVA brute 33 490
17 Dont TVA s/acq. intracommunautaires 2 040
TVA DÉDUCTIBLE
N° de
Ligne de la déclaration CA3 TVA due
compte
19 Biens constituant des immobilisations 445620 302
20 Autres biens et services 445660 22 734
22 Report du crédit de TVA 445670 1 620
23 Total TVA déductible 24 656
24 Dont TVA sur importations 7 780
CRÉDIT TAXE À PAYER
25 Crédit de TVA 28 TVA nette due 8 834
26 Remboursement de crédit demandé
27 Crédit à reporter 32 Total TVA à payer 8 834

3. Rédiger la note qui permettra de répondre aux interrogations de Paul Leroy.

Éléments à insérer dans la note :
Forme
Note n° … « Gestion des crédits de TVA »
Date
Émetteur
Destinataire
Soigner l’orthographe et la syntaxe.
Fond
Vous souhaitez connaître les conséquences du développement de vos ventes à l’étranger
en matière de TVA ainsi que les possibilités qui s’offrent à votre entreprise afin de gérer les
crédits de TVA.

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 73

Les ventes à l’étranger à des assujettis sont exonérées de TVA. Elles ne génèrent pas de TVA
collectée mais les dépenses engagées dans le cadre de l’activité continuent à ouvrir droit
à déduction si les conditions sont remplies. La TVA déductible s’impute alors sur un montant
de TVA collectée plus faible, entraînant parfois un crédit de TVA.
Lorsque, au titre d’un mois, le calcul de la TVA nette dégage un crédit de TVA qui constitue
une créance sur l’État, deux possibilités s’offrent à l’entreprise :
1. Le report du crédit de TVA : le régime normal
L’entreprise imputera le crédit sur la prochaine déclaration de TVA. Elle inscrira le montant
à la ligne 27 du document CA3 : « Crédit à reporter ».
Sur la déclaration du mois suivant, ce montant sera reporté à la ligne 22 du document CA3 :
« Report du crédit de TVA apparaissant ligne 27 de la précédente déclaration ».
Si vous dégagez un crédit de TVA important ou récurrent, cette solution va impacter votre
trésorerie. La demande de remboursement permet de remédier à cette situation.
2. La demande de remboursement du crédit de TVA
Les entreprises qui sont placées sous le régime du réel normal de TVA peuvent demander
le remboursement immédiat de leur crédit de TVA dès lors qu’il excède 760 € pour
les 11 premiers mois de l’année. Pour le mois de décembre, le remboursement est possible
si le crédit de TVA est au moins égal à 150 €.
La demande de remboursement est effectuée en même temps que la déclaration de TVA.
Le formulaire spécial n° 3519 « Procédure générale de remboursement » doit être rempli et
joint à la déclaration mensuelle.
Pour obtenir le remboursement, il convient d’indiquer, à la ligne 26 de la déclaration de
TVA CA3 : « Remboursement demandé sur formulaire n° 3519 joint », le montant dont
l’entreprise souhaite obtenir le remboursement.
Cette possibilité de remboursement permet de ne pas pénaliser les entreprises qui se
développent à l’étranger.

Mission 3 – Enregistrer les écritures comptables

de la déclaration de TVA

Discutons-en !
Que signifie « solder un compte » en comptabilité ?
Le solde d’un compte représente la différence, à une date déterminée, entre le total des
montants enregistrés au crédit et le total de ceux enregistrés au débit. L'expression « solder un
compte » signifie ramener le solde du compte à zéro.
Par exemple, lors de la clôture annuelle des comptes, les comptes de charges et de produits
sont soldés afin de déterminer par différence le bénéfice ou la perte de l’exercice comptable.
L’écriture de la déclaration de TVA va solder les comptes de TVA du mois.

4. Présenter l’écriture de la déclaration de TVA.

Cette écriture s’enregistre à la fin du mois concerné dans le journal des OD afin de solder
les comptes de TVA du mois.
La déclaration de juin 2023 est donc enregistrée le 30/06/2023.

74 • Processus 3 © Nathan
 Date Journal Compte Libellé Débit Crédit
30/06/2023 OD 445710 Télédéclaration CA3 de juin 2023 23 670
445200 2 040
445300 7 780
445620 302
445660 22 734
445670 1 620
445510 8 834

5. Présenter l’écriture de paiement de la TVA et justifier le choix de la date

d’enregistrement retenue.
Cette écriture s’enregistre dans le journal de BQ, courant M+1, au plus tard à la date limite
de télépaiement. L’entreprise TrampJump télérègle sa TVA au plus tard le 24 de chaque mois
puisque c’est une SA installée hors de la région parisienne, soit, ici, le 24 juillet 2023.
Date Journal Compte Libellé Débit Crédit
24/07/2023 BQ 445510 Télépaiement CA3 de juin 2023 8 834
512000 8 834

6. Les comptes de TVA retenus pour le calcul de la TVA nette du mois de juin sont-ils
tous soldés après l’enregistrement de ces écritures ? Justifier.
Auriez-vous formulé la même réponse pour la TVA du mois de mai ? Pourquoi ?
Les comptes de TVA dont les soldes ont été repris dans la déclaration de TVA sont tous
soldés lors de l’enregistrement de la liquidation de la TVA du mois. Le montant de la TVA à
décaisser au crédit du 445510 équilibre l’écriture.
Ce compte est lui-même soldé lors du règlement, la dette envers l’État étant réglée.
Au mois de mai, la liquidation de la TVA a dégagé un crédit de TVA enregistré au débit
du compte 445670 « Crédit de TVA à reporter ». L’entreprise n’a pas formulé de demande
de remboursement, le crédit de TVA n’est donc imputé que lors de la liquidation de la TVA
de juin où il est soldé.

L’essentiel en une question

Corrigé des fiches ressources (p. 85-90)

Fiche ressource 1 – Le régime du réel normal : caractéristiques

et calcul de la TVA due (p. 85-86)
TVA due : quand et pourquoi la calculer ?
Le calcul de la TVA due permet à l’entreprise redevable de la TVA de déterminer le montant
de TVA à reverser à l’État après imputation de la TVA déductible sur le montant de la TVA
collectée. Ce montant est calculé mensuellement pour les entreprises qui relèvent du régime
du réel normal. Si le montant de TVA exigible annuel n’excède pas 4 000 €, l’entreprise peut
calculer et déclarer cette TVA due trimestriellement.

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 75

Fiche ressource 2 – L’établissement et le contrôle
de la déclaration CA3 (p. 87-88)
Qui remplit le formulaire CA3, quand et pourquoi ?
L’entreprise redevable de la TVA qui relève du régime réel normal doit remplir le formulaire
CA3 qui lui permet de déterminer et de déclarer le montant de la TVA due ou du crédit de
TVA du mois.
La déclaration CA3 doit être adressée entre le 19 et le 24 du mois suivant au SIE.

Fiche ressource 3 – L’enregistrement comptable de la déclaration

de TVA (p. 89-90)
Pourquoi seulement certains comptes de TVA sont-ils soldés à la fin de chaque mois ?
Lors du calcul de la TVA due, seuls les montants de TVA exigibles au titre du mois en cours
sont retenus, soit les comptes 44571, 4452, 4453, et les comptes 44566 et 44562. Les comptes
d’attente, tels que les comptes 44587, 44586 ou les comptes 44574 et 44564 ne sont pas pris
en compte.
Ensuite, le compte 44551 « TVA à décaisser » est soldé lors du paiement de la TVA due du
mois. En revanche, lorsque la déclaration de TVA fait apparaître un crédit de TVA, ce dernier
peut être reporté. Le compte 44567 ne sera donc pas soldé pendant tout le mois mais soldé
lors de
la prochaine déclaration CA3. En revanche, si une demande de remboursement de ce crédit
est formulée, ce compte sera soldé lors de la demande de remboursement et de la restitution de la
taxe.

Applications (p. 91-97)

EXOS FLASH (p. 91-92)

Exo 1 – Quiz interactif (p. 91)

Voir quiz en ligne : http://liennathan.fr/6g7i3w

Exo 2 – Calcul de la TVA nette (p. 91)

• Calculer la TVA nette du mois d’avril d’une entreprise qui commercialise
des marchandises à partir de la balance (annexe).
Tableau de calcul de la TVA nette
TVA brute TVA déductible
TVA collectée 5,5 % 16 400
TVA collectée 20 % 24 200
TVA due intracommunautaire 8 900
TVA déductible sur immobilisations 2 100
TVA déductible sur biens et services 28 400
TVA déductible sur biens et services intracommunautaires 8 900
Crédit de TVA à reporter 1 650

76 • Processus 3 © Nathan
 Totaux 49 500 41 050
TVA à décaisser 8 450

Exo 3 – Demande de remboursement de crédit de TVA (p. 91)

• Parmi les situations suivantes, indiquer si l’entreprise peut ou non demander
le remboursement de son crédit de TVA. Justifier les réponses.
Montant du Remboursement
Situations
crédit de TVA Oui Non
Crédit de TVA CA3 Le crédit doit être supérieur
580 €
de février en fin de mois à 760 €.
Crédit de TVA CA3 Le crédit est supérieur en fin
790 €
de novembre de mois à 760 €.
Crédit de TVA CA3 Le crédit est supérieur en fin
230 €
de décembre d’année à 150 €.

Exo 4 – Liquidation de TVA sur plusieurs mois (p. 91)

• Procéder au calcul de la TVA nette mensuelle dégagée par l’activité d’une entreprise
commerciale qui réalise une partie de son chiffre d’affaires à l’étranger.
NB : l’entreprise a décaissé 400 € au titre de la TVA du mois de juin.
Juillet Août Septembre Octobre
TVA collectée 3 500 4 800 4 300 4 100
TVA déductible sur ABS 3 400 3 600 3 500 2 900
TVA déductible sur immobilisations 800 0 900 1 400
Report du crédit de TVA du mois antérieur 0 700 100
 TVA due 500
 Crédit de TVA 700 100 300

Exo 5 – Comptabilisation de la déclaration de TVA (p. 92)

• Reprendre l’exercice 4 et contrôler, pour chaque mois, l’écriture proposée ci-dessous.
Indiquer la correction à apporter aux écritures erronées.
Date Journal Compte Libellé Débit Crédit
31/07/N OD 445710 Déclaration de la CA3 de juillet N 3 500
445620 800
Erreur d’imputation comptable : remplacer le compte
445660 445510 par le compte 445670 « Crédit de TVA 3 400
445510 à reporter ». 700
31/08/N OD 445710 Déclaration de la CA3 d’août N 4 800
445660 Erreurs d’imputation comptable : 3 600
– remplacer le compte 445510 par le compte 445670
445510 « Crédit de TVA à reporter », qui est à solder ; 700
445670 – remplacer le compte 445670 par le compte 445510 500
« TVA à décaisser ».
30/09/N OD 445710 Déclaration de la CA3 de septembre N 4 300
445620 900
Écriture correcte
445660 3 500
445670 100

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 77

 Date Journal Compte Libellé Débit Crédit
31/10/N OD 445710 Déclaration de la CA3 d’octobre N 4 100
445620 Écriture correcte : le crédit de TVA dégagé par le mois 1 400
d’octobre est bien de 200, mais le solde du compte
445660 445670 est bien de 300 à la fin du mois d’octobre, 2 900
445670 cumul des 100 de septembre + 200 d’octobre. 200
31/10/N OD 445710 Déclaration de la CA3 d’octobre N 4 100
445620 1 400
Autre comptabilisation possible : solder le crédit de
445660 TVA de septembre et constater le crédit d’octobre. 2 900
445670 Cette solution oblige à mentionner deux fois le même 100
445670 compte dans la même écriture. 300

Exo 6 – Analyse d’opérations et calcul de la TVA due du mois N (p. 92)

• Calculer la TVA due de N.
Toutes les opérations sont soumises au taux de TVA à 20 %.
Montant Montant Montant TVA
Opérations réalisées en N
HT TVA brute déductible
Ventes de marchandises en France 12 000 2 400
Prestations de services sans option pour les débits
2 800
des fournisseurs facturées
Prestations de services sans option pour les débits
1 700 340
des fournisseurs réglées
Achats de marchandises en France 4 300 860
Achats de marchandises en Espagne 2 200 440 440
Acquisition d’un nouvel ensemble informatique pour
1 300 260
le secrétariat
Totaux 2 840 1 900
 TVA due
940
 Crédit de TVA

78 • Processus 3 © Nathan
Entraînement au BTS 1 – Calcul de la TVA nette et déclaration CA3 ★
(p. 93)
1. À l’aide de l’annexe 1, présenter le calcul de la TVA nette du mois d’octobre.
Il est conseillé d’utiliser le tableau de la fiche ressource [1].
Calcul de la TVA due Mois : novembre N
TVA brute TVA déductible

TVA sur immobilisations

intracommunautaires
TVA autoliquidée –

TVA autoliquidée –

TVA sur autres biens

Nature de l'opération

Report crédit de TVA

TVA collectée

Importations
Acquisitions
Règle fiscale

Montant HT
Opérations

et services
10 % 20 % 10 % 20 % 20 %
Ventes
Livraison Exigibilité
en France 34 200 3 420
de biens livraison
10 %
Ventes
Livraison Exigibilité
en France 51 300 10 260
de biens livraison
20 %
Ventes Livraison Exonérée pour
3 800
en Italie intracom. territorialité
Achats
Livraison Déductibilité
en France 12 500 1 250
de biens livraison
10 %
Achats Acquisitio Autoliquidation
aux Pays- n exigibilité 25 400 2 540 2 540
Bas 10 % intracom. facturation
Achats
Livraison Déductibilité
en France 7 600 1 520
de biens livraison
20 %
Achats Autoliquidation
au Maroc Importation exigibilité 9 400 1 880 1 880
20 % dédouanement
Prestations
Prestation Déductibilité
de service
avec à la facturation 3 650 730
option
option car option
débits
Prestations
de service Prestation
Déductibilité aux
sans sans 2 610 522
encaissements
option option
débits
Achat de Livraison Déductibilité
1 320 264
matériel de biens livraison
Totaux 3 420 10 260 2 540 1 880 8 442 264
Totaux arrondis pour la CA3 18 100 8 706
TVA due ou crédit de TVA 9 394

NB : prestations sans option pour les débits : exigibilité aux encaissements, donc on retient le montant
encaissé au journal de trésorerie : 3 132/1,2 = 2 610 €.

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 79

2. Remplir le formulaire CA3 (annexe 2 ou www.impots.gouv.fr).
Prendre soin d’expliquer tous les montants, qui seront justifiés si besoin par
un calcul.

80 • Processus 3 © Nathan
Ce tableau peut être fourni aux étudiants ou réalisé sur tableur :
Justification des montants figurant sur la CA3
Ligne de
Justification et détail des calculs Base HT TVA
la CA3
Ventes de fleurs coupées 34 200
Ventes de compositions florales en France 38 600
A1
Ventes de poteries et autres articles de décoration 12 700
Total A1 85 500
Montant des achats hors UE prérempli par la DGFiP et transmis par les
A4
douanes : achats au Maroc 9 400
Montant des achats en UE : achats aux Pays-Bas (acquisition
B2
intracommunautaire) 25 400
F2 Montant des ventes en UE à un assujetti : exonérées 3 800
TVA à 20 %
Ventes de compositions florales en France 38 600
08
Ventes de poteries et autres articles de décoration 12 700
Total 08 51 300 10 260
TVA à 10 %
Ventes de fleurs coupées 34 200
9B Achats de plantes et fleurs aux Pays-Bas (acquisition 25 400
intracommunautaire)
Total 9B 59 600 5 960
Montant des achats hors UE prérempli par la DGFiP par communication
I1
des douanes : achats au Maroc et TVA correspondante 9 400 1 880
16 Total TVA brute 18 100
17 TVA sur acquisition intracommunautaire comprise dans ce montant 2 540
19 Immobilisations TVA sur le matériel acquis 264
20 Autres biens et services (voir tableau de la question 1 pour le détail) 8 442
23 Total TVA déductible 8 706
24 TVA sur importations comprise dans la TVA déductible 1 880
28 TVA brute – TVA déductible = TVA due à payer 9 394

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 81

Entraînement au BTS 2 – TVA nette, contrôle de la CA3
et enregistrements ★★ (p. 94-95)
1. Procéder au calcul de la TVA nette de mars N à l’aide des annexes 1 et 2.
Tableau de calcul de la TVA nette
TVA brute TVA déductible
TVA collectée 10 % 3 610
TVA collectée 20 % 21 236
TVA due intracommunautaire 1 050
TVA due sur importations 1 722
TVA déductible sur importations 1 722
TVA déductible sur biens et services 12 460
TVA déductible sur biens et services intracommunautaires 1 050
Totaux 27 618 15 232
TVA à décaisser 12 386

2. Contrôler le formulaire 3310-CA 3 de mars N généré par le PGI (annexe 3). Justifier
si nécessaire les montants par un calcul.
Ligne de
Justification et détail des calculs Base HT TVA
la CA3
Ventes, prestations de services HT : l’entreprise ne réalise que des
prestations de services et n’a pas opté pour les débits, donc la TVA est
exigible aux encaissements.
Plusieurs solutions existent pour vérifier ce montant :

• Les ventes aux particuliers sont au comptant, donc exigibilité à

l’encaissement à la facturation : 36 100 €. 36 100
A1
• Les ventes aux professionnels sont réglées 30 % comptant et 70 % à
30 jours fin de mois le 30, donc :
– 1re solution : prestations encaissées : 150 456/1,2 = 125 380 €
– 2e solution : 135 600 × 30 % + 121 000 × 70 % = 125 380 € + 125 380
• Le montant de la ristourne vient en déduction du montant de la base des
ventes : 22 050 € – 22 050
Total 139 430
A2 Prix de cession de l’immobilisation 2 850
Montant des achats hors UE prérempli par la DGFiP et transmis par les
A4
douanes : achat en Inde 8 610
Montant des achats en UE : achat en Allemagne (Acquisition
B2
intracommunautaire) 5 250
Les opérations imposables sont ventilées par taux.
Taux à 20 % :

Prestations de services : 125 380 – 22 050 = 103 330 103 330

Cession d’immobilisation 2 850
08
Achats en UE : acquisitions intracommunautaires 5 250
Total 111 430
Pour la TVA, on peut vérifier : 111 430 × 0,2 = 22 286, soit :
TVA collectée à 20 % (compte 445712) + TVA due intracommunautaire
(compte 4452000) : 21 236 + 1 050 22 286
Taux à 10 % : prestations aux particuliers 36 100
9B
TVA : 36 100 × 0,1 = 3 610 (compte 445711) 3 610
I1 Montant des achats hors UE prérempli par la DGFiP par communication 8 610 1 722

82 • Processus 3 © Nathan
 Ligne de
Justification et détail des calculs Base HT TVA
la CA3
des douanes : achats en Inde et TVA correspondante (compte 445300)
16 Total TVA brute : 22 286 + 3 610 + 1 722 = 27 618 27 618
TVA sur acquisition intracommunautaire comprise dans ce montant :
17
compte 445200 1 050
Autres biens et services
20 Compte 445661 : 12 460 + compte 445662 : 1 050 + compte 445663 :
1 722 = 15 232 15 232
23 Total TVA déductible 15 232
24 TVA sur importations comprise dans la TVA déductible 1 722
TVA brute – TVA déductible = TVA due à payer
28
(27 618 – 15 232 = 12 386) 12 386

On retrouve le montant de la TVA due calculé à la question 1.

Corrigé sur Excel :
Justification des montants figurant sur la CA3
Ligne de
Justification et détail des calculs Base HT TVA
la CA3
Les ventes aux particuliers sont au comptant, donc exigibilité
à l’encaissement à la facturation : 36 100 €. 36 100
Les ventes aux professionnels sont réglées 30 % comptant et 70 %
à 30 jours fin de mois le 30, donc :
A1 – 1re solution : prestations encaissées : 150 456/1,2 = 125 380 €
– 2e solution : 135 600 × 30 % + 121 000 × 70 % = 125 380 € 125 380
Le montant de la ristourne vient en déduction du montant de la base des
ventes : 22 050 € 22 050
Total A1 139 430
A2 Prix de cession de l’immobilisation 2 850
Montant des achats hors UE prérempli par la DGFiP et transmis par les
A4
douanes : achats en Inde 8 610
Montant des achats en UE : achat en Allemagne (acquisition
B2
intracommunautaire) 5 250
TVA à 20 %
Prestations de services entreprises : 125 380 – 22 050 = 103 330 103 330
Cession d’immobilisation 2 850
08 Achats en UE : acquisitions intracommunautaires 5 250
Total 08
Vérification de la TVA collectée à 20 % (compte 445712) + TVA due
intracommunautaire (compte 4452000) : 21 236 + 1 050 = 22 286 111 430 22 286
TVA à 10 %
9B Prestations aux particuliers
Vérification de la TVA 3 610 (compte 445711) 36 100 3 610
Montant des achats hors UE pré rempli par la DGFIP par communication
I1
des douanes : achats en Inde et TVA correspondante (compte 445300) 8 610 1 722
16 Total TVA brute 27 618
TVA sur acquisition intracommunautaire comprise dans ce montant :
17
compte 445200 : 1 050 1 050
Autres biens et services
20 Compte 445661 : 12 460 + compte 445662 : 1 050 + compte 445663 :
1 722 = 15 232 15 232
23 Total TVA déductible 15 232
24 TVA sur importations comprise dans la TVA déductible 1 722
28 TVA brute – TVA déductible = TVA due à payer 12 386

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 83

84 • Processus 3 © Nathan
3. Enregistrer les écritures de déclaration et de paiement de la TVA dans les journaux
concernés.
Date Journal Compte Libellé Débit Crédit
31/03/N OD 445711 Télédéclaration CA3 de mars N 3 610
445712 21 236
445200 1 050
445300 1 722
445661 12 460
445662 1 050
445663 1 722
445510 12 386
24/04/N BQ 445510 Télépaiement CA3 de mars N 12 386
512000 12 386

4. Quels comptes n’ont pas été retenus dans ce travail de déclaration de TVA ?
Les comptes de TVA « 445641 TVA déductible sur les encaissements » et « 445742 TVA
collectée sur les encaissements » sont des comptes d’attente qui enregistrent la TVA facturée
mais qui ne sera pas exigible et donc déductible que lors de l’encaissement du prix par
le fournisseur. Ces comptes ne sont pas retenus dans la déclaration de TVA puisque la TVA
n’est pas encore exigible et déductible.

Entraînement au BTS 3 – Cas particuliers ★★★ (p. 96-97)

1. À l’aide des annexes 1 et 2, justifier, dans une réponse argumentée et si besoin par
des calculs, les montants figurant lignes A2, 15, 19 et 21 de la CA3 (annexe 3).
L’entreprise a procédé à différentes opérations relatives aux immobilisations corporelles.
• Acquisition d’un matériel industriel : 68 200 € HT, dont la TVA remplit les conditions de
déductibilité : livraison de biens, affectés à l’activité et facture avec exigibilité à la
facturation.
 Ligne 19, TVA déductible sur immobilisations : on retrouve le montant de TVA : 68 200
× 20 % = 13 640 €.
• Cession du véhicule utilitaire. La TVA à l’achat a été déduite, la cession est soumise à TVA.
 Le prix de cession HT de ce véhicule (14 200 €) figure en ligne A2 de la CA3. Il est repris
ligne 08, opérations taxées à 20 %.
• Cession du véhicule de tourisme à un négociant en biens d’occasion, soumise à la TVA. Ce
véhicule n’a pas ouvert droit à déduction de la TVA à son acquisition au titre des véhicules de
transport de personnes exclus du droit à déduction. Le coût d’achat TTC a donc été enregistré
au débit du compte 218200 « Matériels de transport » lors de son acquisition.
À la cession, cession à un négociant avec option pour la TVA, l’opération est soumise à TVA,
d’où une TVA collectée de : 8 200 × 0,2 = 1 640 €.
L’entreprise bénéficie en contrepartie d’un complément de déduction :
TVA non déduite à l’achat : 23 460/1,2 × 0,2 = 19 550 × 0,2 = 3 910 €
Complément de déduction : le bien a été conservé par la SAS de N-3 à N, soit 4 ans, d’où une
régularisation de la TVA sur : (5 – 4)/5 = 1/5 : 3 910 × 1/5 = 782 €.
 Le prix de cession HT de ce véhicule (8 200 €) figure en ligne A2 de la CA3. Il est repris
ligne 08, opérations taxées à 20 %.
 Le complément de déduction figure en ligne 21 « Autres TVA à déduire ».

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 85

• Cession du bâtiment au-delà du délai de 5 ans après son achèvement, et sans option pour
soumettre cette cession à la TVA, l’entreprise procède à un reversement de la TVA déduite
à l’achat soit :
TVA déduite à l’achat : 85 500 × 0,2 = 17 100 €
Le bâtiment a été conservé par la SAS de N-7 à N, soit 8 ans, dans le délai de régularisation
de 20 ans, d’où une régularisation sur : (20 – 8)/20 = 12 /20 de la TVA déduite à l’achat, de :
17 100 × 12/20 = 10 260 €.
 Ce reversement de TVA figure ligne 15 de la CA3.

2. Expliquer le choix retenu par la SAS pour gérer son crédit de TVA (annexe 4).
Quel formulaire sera rempli suite à ce choix ?
L’entreprise a le choix, quand son activité a généré un crédit de TVA, soit de le reporter sur
les déclarations des mois suivants sans limite de délai, soit, s’il dépasse 760 €, d’en demander
le remboursement à la fin du mois.
La SAS a retenu cette dernière option, le montant de son crédit de TVA de 4 040 € excédant
760 €.
Elle va donc formuler la demande de remboursement de son crédit de TVA à hauteur de
4 040 € sur l’imprimé 3519 SD. Elle indiquera aussi qu’elle souhaite que la somme soit virée
sur son compte bancaire.

3. Enregistrer les écritures en conséquence.

Lors de l’enregistrement en comptabilité de la déclaration CA3 au 30/06/N, les comptes
de TVA ont été soldés par le débit du compte 445670 « TVA à reporter ».
Ce compte va être soldé le 24/07/N lors de l’enregistrement de la demande de remboursement
par le compte 44583 « Remboursement de TVA demandé », lui-même soldé le 12/08/N quand
le remboursement sera effectué par le débit du compte banque.
Date Journal Compte Libellé Débit Crédit
24/07/N OD 445830 Demande de remboursement imprimé 3519 SD 4 040
445670 de juin N 4 040
12/08/N BQ 512000 Virement du remboursement de TVA de juin N 4 040
445830 4 040

86 • Processus 3 © Nathan
Commentaire de la synthèse (p. 98)
Au cours des chapitres précédents, nous avons vu comment appliquer les règles fiscales d’exigibilité
et de déductibilité de la TVA. On peut maintenant procéder au calcul de la TVA due ou du crédit de
TVA de la période, la déclarer et procéder à son paiement.

I. Procéder au calcul de la TVA due

Le régime d’imposition dont relève l’entreprise détermine les obligations fiscales à respecter en
matière de TVA.
Les entreprises soumises au régime du réel normal doivent tenir une comptabilité complète
et régulière. Ainsi, en fin de mois, elles peuvent procéder au calcul de la TVA due au titre de la
période par différence entre la TVA brute due à l’État et la TVA déductible.
Si la TVA brute due est supérieure à la TVA déductible, alors l’entreprise a une dette envers l’État,
dont elle devra s’acquitter. Au contraire, si cette TVA brute due est inférieure à la TVA déductible,
alors l’entreprise bénéficie d’un crédit de TVA : c’est donc l’État qui a une dette envers l’entreprise.

II. Établir ou contrôler la déclaration CA3

Sous le régime du réel normal, l’entreprise établit une déclaration mensuelle de TVA sur le formulaire
CA3. L’entreprise y mentionne toutes les opérations relatives à la TVA effectuées dans le mois et
qui permettent d’établir la TVA due ou le crédit de TVA du mois.
Cette déclaration se décompose en trois parties :
• Le cadre A, relatif au montant des opérations réalisées, distingue les opérations taxées et les
opérations non taxées.
– Les opérations taxées sont celles pour lesquelles l’entreprise a enregistré de la TVA exigible. Ce
sont essentiellement les ventes de biens et de prestations de services, les cessions d’immobilisations
et les opérations pour lesquelles l’entreprise doit autoliquider la TVA, pour des raisons de territoriali-
té. Comptablement, ce sont les opérations dont la TVA a été enregistrée au crédit du compte 44571
intitulé « TVA collectée », du compte 4452 intitulé « TVA due intracommunautaire » ou du compte
4453 intitulé « TVA due sur importations ».
– Les opérations non taxées sont essentiellement celles qui sont exonérées pour des raisons
de territorialité, soit les exportations et les livraisons intracommunautaires.
• Le cadre B, qui présente le décompte de la TVA à payer, distingue la TVA brute de la TVA
déductible.
– Dans la sous-partie « TVA brute », toutes les opérations taxées mentionnées au cadre A sont venti-
lées par taux afin de calculer la TVA exigible sur ces opérations.
– La sous-partie « TVA déductible » ventile la taxe, entre taxe sur biens et services et taxe sur
immobilisations.
• En troisième partie du formulaire, on retrouve soit une taxe à payer, soit un crédit de TVA qui se
dégage par différence entre TVA brute et TVA déductible.
La déclaration et le paiement de la taxe se font par téléprocédure au cours du mois M+1.
En cas de crédit de TVA, l’entreprise reporte cette créance en l’imputant sur la déclaration CA3 de
la période suivante. Elle peut cependant en obtenir le remboursement si son montant excède 760 €
à la fin du mois ou 150 € en fin d’année civile.

© Nathan Chapitre 5 – TVA : le régime du réel normal • 87

III. Enregistrer les écritures comptables de la déclaration
de TVA
La déclaration de TVA se comptabilise à la fin de chaque mois. En soldant les comptes de TVA
collectée et déductible, l’écriture s’équilibre soit par un crédit de TVA à reporter au débit du compte
44567, soit par une TVA à décaisser au crédit du compte 44551. Les comptes de TVA soldés vont
ainsi pouvoir enregistrer les montants de TVA de la période suivante. La TVA à décaisser sera soldée
par
le règlement ; le crédit sera soldé soit par report, soit par remboursement.

88 • Processus 3 © Nathan