UCAO MALI/ UBA

MODULE : METHODOLOGIE D’AUDIT

Par : Lassina OUATTARA

Expert – Comptable Diplômé

PROXIMA AUDIT & CONSEIL

 OBJECTIFS

❑ Comprendre les différentes phases d’une mission d’audit comptable

et financier;

❑ Maîtriser les techniques et outils d’audit

❑ Faire la distinction entre l’audit externe et l’audit interne.

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 Plan du cour

I.GENERALITES (DÉFINITION DE L’AUDIT, AUDIT INTERNE VS AUDIT EXTERNE,

AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER, NOTIONS DE BASE)

II. RÉSUMÉ DE LA DÉMARCHE D’UNE MISSION D’AUDIT;

III. PROCÉDURES D’ACCEPTATION DE LA MISSION

IV. ORIENTATION ET PLANIFICATION;

V. EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE;

VI. CONTRÔLE DES COMPTES;

VII. TRAVAUX DE FIN DE MISSION;

VIII. OPINION SUR LES COMPTES ET VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES ;

X. RÉDACTION DES RAPPORTS.

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I. GENERALITES

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 I. GENERALITES

L’audit est l’examen professionnel d’une information en vue d’exprimer sur cette information une opinion responsable et

indépendante par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroître l’utilité de l’information.
❖Examen professionnel :
✓ Méthode : démarche générale, utilisation de techniques et outils,
✓ Compétence de l’auditeur : professionnel.
❖Portant sur des informations :
Analytiques / synthétiques, historiques / prévisionnelles, quantitatives / qualitatives, formalisées / informelles.
❖Expression d’une opinion responsable et indépendante :
✓Engagement personnel de l’auditeur, responsabilité professionnelle, civile et pénale (plutôt le commissariat aux
comptes)
✓Indépendance vis à vis de l’émetteur et du récepteur, déontologie.
✓Référence à un critère de qualité :
✓Régularité, conformité, sincérité de la traduction de l’information.
✓Efficacité, efficience, économie.
✓Accroître l’utilité de l’information : Crédibilité et sécurité attachées à l’information;

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 I. GENERALITES

❑ L’audit financier: s’intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine, les saisies et traitement
comptables, l’information financière publiée par l’entreprise

❑ L’audit opérationnel: s’applique à toutes les actions, sans privilégier leur incidence sur la tenue et la présentation des comptes.
Son objet consiste à juger la manière dont les objectifs sont atteints (efficacité et efficience). L’audit opérationnel peut concerner :

✓ L’entreprise dans son ensemble,

✓ Une entité de l’entreprise ou une fonction,

✓ Un système entrant dans le champ de responsabilité d’une fonction ou d’une entité.

Ex: le système de facturation, d’archivage,

✓ Un élément de système telle que les procédures par exemple.

❑ Audit stratégique: il a pour objet d’identifier et de relever la nature exacte de la stratégie qu’une entreprise développe à un
moment donné, d’en vérifier la cohérence globale et d’en déterminer les principales faiblesses, en vue de porter une appréciation
sur les chances de succès à terme de l’entreprise. Il fournit un cadre d’analyse complet permettant aux dirigeants d’orienter
rapidement la stratégie mise en œuvre

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Audit externe vs audit interne
I. GENERALITES

Auditeur Externe Auditeur Interne

▪ Par l’assemblée générale (conseil d’administration) ▪ Par la direction générale pour les responsables
pour les tiers qui requièrent des comptes certifiés. de l’entreprise;
Mandat ▪ Contractuel. ▪ Salarié.
▪ Métier depuis de 1954. ▪ Fonction récente début des années 80.
▪ Se réfère aux lois, règlements et normes ▪ Se réfère aux normes et surtout à
professionnelles. la politique générale de l’entreprise.
▪ Emission d’une opinion sur la qualité des états ▪ L’amélioration des systèmes et formulation des
financiers. recommandations;
▪ Lié à la certification des comptes :mise en œuvre ▪ Lié aux préoccupations de la direction générale
Mission annuelle. :déclenchement sur décision.
▪ Audit de régularité et de sincérité. ▪ Tous les types d’audit et tous les sujets.
▪ Ne peut s’immiscer dans la gestion de l’entreprise. ▪ La gestion constitue sa principale raison d’être.
▪ Légale et obligatoire et engage une responsabilité ▪ Délégation du pouvoir de contrôle de la
civile et pénale. direction générale qui peut être retirée à tout
moment.
▪ Constatations succinctes : examen des circuits ▪ Constatations approfondies dès qu’il existe un
clés et des montants supérieurs à un seuil de potentiel de dysfonctionnements, pour
Conclusion signification pour dresser des constats de carence identifier les causes et définir les actions qu’il y
et informer: a lieu de mener.
▪ Obligation de moyens ▪ Obligation de résultats

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Audit externe vs Contrôle interne
I. GENERALITES

Le contrôle interne se matérialise par la mise en place

Le contrôle interne est un dispositif mis en place par de méthodes, de règles, de procédures et de systèmes au
les dirigeants ayant comme objectif d’assurer : sein de l’entreprise

Exemples;

❖ la conformité aux lois et règlements; ❖ Existence de procédures de fonctionnement;

❖ le bon fonctionnement des processus internes de la ❖ Existence d’un plan de formation des collaborateurs;
société afin d’assurer l’atteinte des objectifs ❖ Validation d’une demande de congés par un
stratégiques; responsable;
❖ la fiabilité des informations financières; ❖ Installation d’une badgeuse;
❖ La protection et la sauvegarde des actifs; ❖ …Etc.
❖ La maîtrise des risques;

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DEFINITION ET NATURE D’UNE MISSION D’AUDIT FINANCIER

I. GENERALITES

❑ Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon
laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel
comptable identifié et qu’ils traduisent d’une manière régulière et sincère, la situation financière de la société,
ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie.

❑ L'opinion de l'auditeur renforce la crédibilité de ces états de synthèse, en fournissant une assurance élevée,
mais non absolue.

Dans son rapport, l’auditeur donne son avis et :

✓certifie sans réserves,

✓certifie avec réserves,

✓refuse de certifier.

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NOTIONS DE REGULARITE, SINCERITE ET IMAGE FIDELE

I. GENERALITES

La certification des comptes consiste à émettre un avis motivé par un professionnel compétent et indépendant les concernant.

Pour ce faire, celui-ci doit juger de :

❖ La régularité: c’est-à-dire de la conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur;

❖ La Sincérité: c’est-à-dire la faculté des comptes à traduire la connaissance que les responsables de l’établissement des
comptes ont des opérations et activités de l’entité compte tenu de leur importance significative (l’évaluation correcte des valeurs
comptables, l’appréciation raisonnable des risques et des dépréciations par les dirigeants….etc..)

❖ L’image fidèle: c’est-à-dire l’image fidèle que donnent les états de synthèse des comptes, des opérations de la société et de
sa situation financière, eu égard aux conventions de comptabilisation, d’évaluation et de présentation des états de synthèse.

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ETHIQUE

I. GENERALITES

❖ Intégrité: L’auditeur doit être droit et honnête dans l'ensemble de ses relations professionnelles.

❖ Objectivité: Le principe d'objectivité impose à l'ensemble des auditeurs l’obligation de ne pas laisser des partis-pris, des
conflits d’intérêts ou l'influence excessive de tiers compromettre leur jugement professionnel.

❖ Compétence et conscience professionnelle: L’auditeur a l'obligation permanente de maintenir ses connaissances

et sa compétence professionnelles au niveau requis pour faire en sorte que son client ou son employeur bénéficient d'un
service professionnel compétent basé sur les derniers développements de la pratique professionnelle, de la législation et des
techniques.

❖ Indépendance: L’auditeur ne doit pas s’immiscer dans la gestion et doit respecter les règles d’incompatibilité qui
risqueraient d’altérer son objectivité. L’auditeur ne peut être chargé d’élaborer les comptes, lesquels relèvent de la
responsabilité des organes de gestion, l’auditeur doit être et paraitre indépendant. Dans le cadre d’une mission de CAC,
l’auditeur est tenu de veiller au respect des règles d’indépendances et d’incompatibilités énoncées par la loi sur la SA.

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ETHIQUE

I. GENERALITES

❖ Secret professionnel: Le professionnel comptable doit respecter le caractère confidentiel des informations recueillies dans
le cadre de ses relations professionnelles et d'affaires et ne doit divulguer aucune de ces informations à des tiers sans
autorisation spécifique appropriée, à moins qu'il ait un droit ou une obligation légale ou professionnelle de le faire.

❖ Professionnalisme et qualité de travail: L’auditeur doit se conformer aux lois et réglementations applicables et doit
éviter tout acte susceptible de jeter le discrédit sur la profession.

❖ Acceptation et maintien des missions: L'auditeur doit s'assurer que des procédures appropriées relatives à
l'acceptation et au maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles ont été suivies et que les conclusions
auxquelles elles ont abouti sont appropriées et documentées.

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ETHIQUE

I. GENERALITES

❖ Secret professionnel: Le professionnel comptable doit respecter le caractère confidentiel des informations recueillies dans
le cadre de ses relations professionnelles et d'affaires et ne doit divulguer aucune de ces informations à des tiers sans
autorisation spécifique appropriée, à moins qu'il ait un droit ou une obligation légale ou professionnelle de le faire.

❖ Professionnalisme et qualité de travail: L’auditeur doit se conformer aux lois et réglementations applicables et doit
éviter tout acte susceptible de jeter le discrédit sur la profession.

❖ Acceptation et maintien des missions: L'auditeur doit s'assurer que des procédures appropriées relatives à
l'acceptation et au maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles ont été suivies et que les conclusions
auxquelles elles ont abouti sont appropriées et documentées.

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i. RÉSUME DE LA DEMARCHE GENERALE D’AUDiT

Opinion sur
Travaux de fin les comptes
de mission et
vérifications
Contrôle des spécifiques
comptes

Appréciation
du contrôle
interne
Rédaction du
Orientation et rapport
planification

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 iii. PROCEDURES D’ACCEPTATiON ET MAiTiEN DE LA MiSSiON

APPRECIATION DE LA POSSIBILITE
D’EFFECTUER LA MISSION

Situation de Contraintes Disponibilit Compétence Délais Risques Respect des

l’entreprise du cabinet é du s techniques acceptables règles
personnel déontologiqu
es

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iii. PROCEDURES D’ACCEPTATiON ET MAiTiEN DE LA MiSSiON
A. CADRE CONCEPTUEL

La norme 1200 « OBJECTIF ET PRINCIPES GENERAUX EN MATIERE D'AUDIT D'ETATS DE SYNTHESE » paragraphe
13 stipule :… L'associé responsable de la mission d’audit doit s'assurer que des procédures appropriées relatives à
l'acceptation et au maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles ont été suivies et que les conclusions
auxquelles elles ont abouti sont appropriées et documentées…..
✓ « …..La décision d'acceptation et de maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles prend en compte les
facteurs suivants:
➢ l'intégrité des principaux détenteurs du capital, des dirigeants-clés et des personnes constituant le
gouvernement d'entreprise ;
➢ la compétence pour effectuer la mission d’audit, la disponibilité et les ressources nécessaires de l’équipe
affectée à celle-ci ; et
➢ la possibilité pour le cabinet et l'équipe affectée à la mission de respecter les règles d'éthique…. »

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iii. PROCEDURES D’ACCEPTATiON ET MAiTiEN DE LA MiSSiON
B. DILIGENCES D’ACCEPTATION ET DE MAINTIEN

❖ Procéder à une prise de connaissance globale de l’entreprise;

❖ Procéder à une appréciation de l’indépendance et de l’absence d’incompatibilités;

❖ Procéder à un examen de la compétence disponible pour le type de d’entreprise concernée;

❖ Contacter éventuellement le CAC précédent;

❖ Prendre la décision d’acceptation ou de refus de la mission;

❖ Veiller au respect des autres obligations professionnelles découlant de l’acceptation du mandat (conflits d’intérêts,
deuxième avis, marketing des services professionnels, dons et garde des actifs des clients)

❖ Formaliser l’acceptation de la mission par une décision d’AG et par la signature d’une lettre de mission.

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iii. PROCEDURES D’ACCEPTATiON ET MAiTiEN DE LA MiSSiON
C. INCOMPATIBILITES ET INDEPENDANCES

❖ le CAC est investi d’une mission d’intérêt général et ne peut être considérée comme un simple service financier

❖ L’efficacité et la crédibilité d’une telle mission implique une indépendance totale du contrôleur (légal ou contractuel) qui
doit être dégagé de toute pression pour lui permettre d’accomplir sa mission

❖ L’Article 161 de la loi sur la SA : « Ne peuvent être désignés comme commissaires aux comptes :

1) les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d'avantages particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du
conseil de surveillance ou du directoire de la société ou de l'une de ses filiales ;

2) les conjoints, ascendants et descendants jusqu'au 2e degré inclusivement des personnes visées au paragraphe précédent
;

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iii. PROCEDURES D’ACCEPTATiON ET MAiTiEN DE LA MiSSiON
C. INCOMPATIBILITES ET INDEPENDANCES

3) ceux qui assurent pour les personnes visées au paragraphe 1 ci-dessus, pour la société ou pour ses filiales des fonctions
susceptibles de porter atteinte à leur indépendance ou reçoivent de l'une d'elles une rémunération pour des fonctions autres
que celles prévues par la présente loi ;

4) les sociétés d'experts-comptables dont l'un des associés se trouve dans l'une des situations prévues aux paragraphes
précédents, ainsi que l'expert-comptable associé dans une société.

Ne peuvent être commissaires aux comptes d'une même société, deux ou plusieurs experts-comptables qui font partie à
quelque titre que ce soit de la même société d'experts-comptables ou d'un même cabinet.

Si l'une des causes d'incompatibilité ci-dessus indiquées survient en cours de mandat, l'intéressé doit cesser
immédiatement d'exercer ses fonctions et en informer le conseil d'administration ou le conseil de surveillance, au plus tard
quinze jours après la survenance de cette incompatibilité.

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iii. PROCEDURES D’ACCEPTATiON ET MAiTiEN DE LA MiSSiON
C. INCOMPATIBILITES ET INDEPENDANCES

L’Article 162 de la loi sur la SA : « Ne peuvent être désignés comme commissaires aux comptes :

Les commissaires aux comptes ne peuvent être désignés comme administrateurs, directeurs généraux ou membres du

directoire des sociétés qu'ils contrôlent qu'après un délai minimum de 5 ans à compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne

peuvent, dans ce même délai, exercer lesdites fonctions dans une société détenant 10 % ou plus du capital de la société dont

ils contrôlent les comptes.

Les personnes ayant été administrateurs, directeurs généraux, membres du directoire d'une société anonyme ne peuvent

être désignées commissaires aux comptes de cette société dans les cinq années au moins après la cessation de leurs

fonctions. Elles ne peuvent, dans ce même délai, être désignées commissaires aux comptes dans les sociétés détenant 10 %

ou plus du capital de la société dans laquelle elles exerçaient lesdites fonctions;

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iii. PROCEDURES D’ACCEPTATiON ET MAiTiEN DE LA MiSSiON
C. TERMES ET CONDITIONS DE LA MISSION

Préparation d'une lettre de mission avant le début de la mission

Confirmation par l'auditeur Description de

de l'acceptation de sa nomination la forme du
rapport

Description de Description de sa
l'objectif et de responsabilité vis-
l'étendue de l'audit à-vis du client,

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iii. PROCEDURES D’ACCEPTATiON ET MAiTiEN DE LA MiSSiON
E. LE CONTENU DE LA LETTRE DE MISSION

❖ Rappel de l’objectif de l’audit des comptes ;

❖ Rappel de la responsabilité de la direction dans la préparation et la présentation des comptes ;

❖ La présentation de l’étendue des travaux, référence aux normes de la profession à l’appui ;

❖ l’existence d’un risque de non-détection d’une anomalie significative en raison notamment des limites inhérentes à l’audit,

ainsi que des limites inhérentes à tous systèmes comptable et de contrôle interne ;

❖ La nécessité de l’accès sans restriction par l’auditeur ou ses représentants à tous documents et pièces justificatives ou

autres informations demandées ;

❖ La forme que prendra la communication des résultats de la mission à la direction ou aux organes compétents de l’entité ;

❖ La description des autres communications écrites que le commissaire aux comptes se propose de faire à l’entité (par

exemple : recommandations sur le fonctionnement des procédures...) ;

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iii. PROCEDURES D’ACCEPTATiON ET MAiTiEN DE LA MiSSiON
E. LE CONTENU DE LA LETTRE DE MISSION

❖ le rappel des informations et documents que l’entité doit communiquer ou mettre à la disposition du commissaire aux comptes

dans le cadre de ses vérifications spécifiques (le rapport de gestion et pour les sociétés anonymes, son annexe, la communication

préalable des informations adressées aux actionnaires, etc.) ;

❖ dans les entités qui y sont soumises, la communication des conventions réglementées dans les délais prévus ;

❖ des dispositions pratiques relatives à la planification de la mission ;

❖ la confirmation écrite à recevoir le moment venu de la direction concernant les déclarations qui seront faites en rapport avec la

mission ;

❖ la demande de confirmation de la bonne réception des termes et conditions de la mission ;

❖ le budget d’honoraires et les conditions de facturation ;

❖ les dispositions relatives à la participation d’autres professionnels chargés du contrôle des comptes et d’experts à certaines

phases de la mission ;

❖ celles concernant la participation des auditeurs internes et d’autres employés de l’entité ;

❖ dans le cas d’une première mission, celles à prendre avec l’auditeur précédent ;
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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION
1. PRISE DE CONNAISSANCE

La prise de connaissance de l’entreprise à auditer sera plus ou moins

approfondie selon le type d’audit et le niveau du risque estimé.

Elle permet à l’auditeur de mieux comprendre les évènements pouvant

avoir une incidence significative sur les comptes, et de tenir compte de
ces éléments dans la planification de sa mission. La prise de
connaissance permettra à l’auditeur d’orienter sa mission et
d’appréhender les domaines significatifs. L’acquisition de la
connaissance générale de l’entreprise doit être préalable aux autres
phases de la mission, puisqu’elle conditionne leur bonne exécution.
Toutes les informations recueillies au cours de la prise de connaissance
permettront de constituer la base du dossier permanent.

L’auditeur doit prendre connaissance de :

❖ Historique de l’entreprise ;
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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION
1. PRISE DE CONNAISSANCE

❖ Secteur d’activité de l’entreprise, de son environnement réglementaire, notamment du référentiel

comptable applicable et d’autres facteurs externes tels que les conditions économiques générales ;

❖ Caractéristiques de l’entreprise qui lui permettent d’appréhender les catégories d’opérations, les soldes
des comptes et les informations attendues dans l’annexe des comptes. Ces caractéristiques incluent
notamment la nature de ses activités, la composition de son capital et de son gouvernement d’entreprise,
sa politique d’investissement, son organisation et son financement ainsi que le choix des méthodes
comptables appliquées ;
❖ Des objectifs de l’entreprise et des stratégies mises en œuvre pour les atteindre dans la mesure où ces
objectifs pourront avoir des conséquences financières et de ce fait une incidence sur les comptes ;
❖ Prise de connaissance du contrôle interne afin de déterminer l’importance du risque lié au contrôle
interne ;
❖ Procéder à une revue analytique préliminaire des informations financières.
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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION
2. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES

Les missions demandées à l’auditeur peuvent avoir des

natures diverses qui impliquent des niveaux d’assurances
différents. L’auditeur se doit donc, en même temps qu’il
prend connaissance de l’entreprise, effectuer une mesure
préalable du risque de la mission. Ce risque est appelé
risque d’audit.
a) Risque d’audit

Ce risque, appelé risque d’audit par les normes d’exercices

professionnel, correspond à la possibilité pour l’auditeur de
formuler une opinion inappropriée eu égard aux circonstances :
par exemple, formuler une opinion sans réserves alors que les
comptes présentent une anomalie significative.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION
2. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES

b) Risque inhérent

Le risque inhérent (ou risque général de l’entreprise) est le risque qu’une erreur significative se produise compte tenu des
particularités de l’entreprise, de ses activités, de son environnement, de la nature de ses comptes de ses opérations. On
peut ainsi affirmer, par exemple que le risque d’erreur d’appréciation pour stock est plus important dans les secteurs à
obsolescence ou que le risque d’irrégularité comptable est plus grand dans une entreprise en difficulté.

Il peut être analysé autour des catégories ci-après :

- Risques liés à l’activité par exemple ; taille de l’entreprise, marchés et produits de l’entreprise, sources
d’approvisionnement, opérations en monnaie étrangère ;
- Risques liés à la structure du capital, par exemple : risque lié à l’existence d’un dirigeant/associé majoritaire :
confusion de patrimoine, abus de biens :
- Risques liés à la structure financière, par exemple : insuffisance de fonds de roulement, insuffisance de capitaux
propres, problèmes de gestion de trésorerie
- Etc…

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION
2. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES

c) Risque lié au contrôle interne

Le risque lié au contrôle interne est le risque qu’une anomalie susceptible de se produire au niveau
d’une assertion portant sur une opération, un solde de compte ou une information fournie dans les
états financiers et qui pourrait être significative et ne soit ni prévenue, ni détectée et corrigée en
temps voulu par le contrôle interne de l’entreprise.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION
2. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES

d) Risque de non détection

Le risque de non-détection peut être défini comme le risque que les procédures mises en œuvre par
l’auditeur ne lui permettent pas de détecter d’autres erreurs significatives. Ce risque est lié à
l’importance du programme de contrôle des comptes et des comptes annuels mis en place par
l’auditeur.

Risque inhérent + Risque lié au contrôle = risque d’anomalies significatives (RAS)

RAS + Risque de non détection = Risque d’audit (RA)

La planification de la mission doit permettre de maintenir le risque d’audit à un niveau

acceptable.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION
3. DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION

L’évaluation du caractère significatif ou seuil de signification d’une constatation faite par l’auditeur est
sans doute l’une des tâches les plus délicates de sa mission. C’est avant tout une question laissée au
jugement d’un professionnel qui se doit d’être indépendant et compétent.

Le seuil de signification est défini par les normes d’exercices professionnels comme le « montant au-delà
duquel les décisions économiques ou le jugement fondé sur les comptes sont susceptibles d’être
influencés.

La détermination du seuil de signification relève du jugement professionnel de l’auditeur. Ce dernier

identifiera des critères pertinents à partir desquels, par application de certains pourcentages, il
déterminera le seuil de signification.

31
iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION
3. DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION

Ces critères peuvent être :

❑ 5 à 10% du résultat net avant impôts ;

❑ 0,5 à 1% du chiffre d’affaires ;

❑ 1 à 2% de la marge brute ;

❑ 0,25 à 0,5% du total bilan ;

❑ 1 à 5% des capitaux propres.

Le choix de ces critères dépend notamment : de la structure de l’entreprise, du secteur d’activité de

l’entreprise etc…

32
iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION

4. IDENTIFICATION DES ZONES DE RISQUES OU CYCLES SIGNIFICATIFS

Il s’agit d’identifier les comptes significatifs, qui peuvent par leur valeur et/ou leur nature receler des
erreurs significatives en se basant sur :

L’importance des comptes par rapport au seuil de signification préliminaire

❑ La revue analytique (analyse de l’évolution par rapport à N)

❑ Comptes qui sont fortement affectés par les jugements et estimations comptables

❑ Comptes qui font appel à des techniques comptables complexes (valorisation du stock des contrats
à long terme)

❑ Comptes qui représentent des anomalies apparentes (comptes d’attentes, comptes affectés par des
changements de législation).

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
B. ORIENTATION ET PLANIFICATION
5. ELABORATION DU PLAN DE MISSION ET DU PROGRAMME DE TRAVAIL
Le plan de mission décrit l’approche générale des travaux, qui comprend notamment :

- L’étendue, le calendrier et l’orientation des travaux ;

- Le seuil de signification ;
- Les lignes directrices nécessaires à la préparation du programme de travail ;

Le programme de travail quant à lui définit la nature et l’étendue des contrôles ou vérifications estimées
nécessaires à la mise en œuvre du plan de mission compte tenu des termes de références et des normes
d’audits. Il a pour but de :

- Fixer le contenu des interventions ;

- Négocier les tâches entre collaborateurs et fixer le temps pour chacun ;
- Coordonner le planning de la mission ;
- Répartir les interventions dans le temps de manière à respecter les délais.

Pour réussir sa mission, l’auditeur doit accorder une attention particulière à la phase de planification.
34
iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
C. EVALUATION DU DISPOSITIF DU CONTRÔLE INTERNE

A partir des orientations données par son programme de travail, l’auditeur doit effectuer une analyse du
système de contrôle interne de l’entreprise afin d’apprécier les points faibles et les points forts et de
déterminer la nature, l’étendue et le calendrier de ses travaux de contrôle des comptes.

La démarche à utiliser par l’auditeur dans son évaluation du contrôle interne relatif aux principaux cycles
d’opérations et d’éléments d’actif ou de passif qui en résultent comporte deux (02) étapes après la prise
de connaissance du contrôle interne.

36
iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
C. EVALUATION DU DISPOSITIF DU CONTRÔLE INTERNE

1. Prise de connaissance du contrôle interne

La prise de connaissance du dispositif du contrôle interne

peut s’effectuer selon les techniques suivantes :

- La collecte et exploitation des documents existants

(manuels de procédures, textes…) ;
- L’entretien avec les responsables et description des
systèmes en place ;
- L’analyse des circuits par les diagrammes de flux (flow
chart) ;
- Les questionnaires ;
- Les grilles d’analyse de contrôle interne et de séparation
des tâches.

37
iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
C. EVALUATION DU DISPOSITIF DU CONTRÔLE INTERNE

2. Appréciation de l’existence du contrôle interne

La première étape consiste à comprendre les procédures de traitement des données et les
contrôles internes manuels et informatisés mis en place dans l’entreprise.

Dans la démarche de l’auditeur, cette étape revient à identifier les forces et les faiblesses du système
examiné. Cette évaluation peut se faire soit dans un rapport de synthèse, soit par un tableau
d’évaluation du système précisant l’impact des faiblesses sur les comptes, les incidences sur le
contrôle des comptes ou les recommandations à faire pour améliorer les procédures.

38
iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
C. EVALUATION DU DISPOSITIF DU CONTRÔLE INTERNE
3. Appréciation de l’ application permanente du contrôle interne

Après avoir évalué l’existence du dispositif du contrôle interne, l’auditeur testera si ce dispositif est
appliqué de manière permanente.
Dans la pratique l’auditeur sélectionnera un nombre limité de transactions. Il suivra ces transactions dans le
circuit en remontant jusqu’à leur origine et en descendant jusqu’à leur dénouement. Il examinera si les
contrôles prévus sont effectués. Le nombre de test à effectuer peut-être réduit. Chaque nature de transaction
doit ainsi être testée. Ces tests sont appelés des tests de cheminement
Enfin, l’auditeur devra, en se fondant sur les résultats des tests de cheminement auxquels il a procédé,
déterminer si le contrôle interne répond à ce qu’il attendait. Enfin, il pourra ainsi préparer un programme de
contrôle des comptes adapté au niveau de qualité du contrôle interne.

Le dossier de travail fera apparaître les liens existants entre les résultats de l’appréciation du contrôle et la
nature et la valeur des travaux prévus dans le programme de contrôle des comptes.

L’évaluation du contrôle interne est sanctionnée par la production du rapport sur le contrôle interne ou business
letter. 39
iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
D. DEMARCHE D’EVALUATION DU CONRÔLE INTERNE

DESCRIPTION DU SYSTEME OBJECTIF

TESTS DE CONFORMITE
(compréhension du système)

Evaluation de la conception du
Forces Faiblesses
système

TESTS DE PERMANENCE
(application des points forts)

Points forts Points forts

appliqués non appliqués

FAIBLESSES
FORCES EVALUATION DEFINITIVE DU
CONTROLE INTERNE

IMPACT SUR LE CONTRÔLE

RECOMMANDATIONS
DES COMPTES

40
iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
E. CONSEQUENCES DE L’EVALUATION DU CONTRÖLE INTERNE

Le programme de contrôle des comptes doit être adapté en fonction de la nature des opérations (ponctuelles, exceptionnelles ou
répétitives) et de la fiabilité de la conception et du fonctionnement du système.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
F. CONSEQUENCES DE L’EVALUATION DU CONTRÖLE INTERNE

Incidence de l'évaluation du contrôle interne sur la

revue des comptes au final
- Contrôle interne
+ Fiable
Insuffisant

+ -
ETENDU CONTROLE DES COMPTES ALLEGE

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
D. CONTRÔLE OU VERIFICATION DES COMPTES

Dans cette phase de la mission, l’auditeur doit réunir les éléments probants
suffisants et adéquats pour parvenir à des conclusions raisonnables sur
lesquelles fonder son opinion (dans le cas d’audit financier).

Les éléments probants sont obtenus à partir d’une combinaison adéquate de

tests de procédures et de contrôles substantifs. Dans certaines circonstances,
les éléments probants peuvent provenir exclusivement des contrôles
substantifs.

Les « éléments probants » désignent les informations

obtenues par l’auditeur pour aboutir à des conclusions sur
lesquelles son opinion est fondée. Ces informations sont
constituées de documents justificatifs et de documents
comptables supportant les comptes et qui corroborent des
informations provenant d’autres sources.
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D. CONTRÔLE OU VERIFICATION DES COMPTES

Lors de l’obtention d’éléments probants à partir de contrôles substantifs, l’auditeur doit déterminer si
les éléments résultants de ces contrôles et des tests de procédures sont suffisants et adéquats pour
étayer les assertions sous-tendant l’établissement des comptes.

Les travaux de contrôles sont effectués autour des différents cycles ou domaines significatifs. Dans
le cas de l’audit financier, le contrôle est fait par cycle comptable.

Pour collecter les éléments nécessaires dans le cadre de l’audit des comptes, l’auditeur pourra faire
appel aux techniques suivantes :

❖ L’inspection des enregistrements ou des documents, qui consiste à examiner des

enregistrements ou des documents, soit internes, sous forme papier, sous forme électronique ou
autres supports ;

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D. CONTRÔLE OU VERIFICATION DES COMPTES

❖ Les procédures analytiques, qui consistent à apprécier des informations financières à partir de leurs
corrélations avec d’autres informations, issues ou non des comptes, ou avec des données antérieures,
postérieures ou prévisionnelles de l’entité ou d’entités similaires et de l’analyse des variations
significatives ou des tendances inhabituelles ;
❖ La réexécution des contrôles, qui porte sur des contrôles réalisés à l’origine par l’entreprise ;
❖ La demande de confirmation des tiers, consiste à obtenir de la part d’un tiers une déclaration
directement adressée à l’auditeur concernant une ou plusieurs informations et permettant notamment
des recoupements ;
❖ L’observation physique, qui consiste à examiner la façon dont une procédure est exécutée au sein
de l’entreprise ;
❖ L’inspection des actifs corporels, qui correspond à un contrôle physique des actifs corporels ;
❖ La demande d’information, qui peut être adressée à des personnes internes ou externes à
l’entreprise ;
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D. CONTRÔLE OU VERIFICATION DES COMPTES

❖ La vérification d’un calcul, par exemple la vérification du calcul des congés payés ou
provisions.

Ces techniques de contrôles peuvent s’utiliser, seules ou en combinaison, à tous les stades de
l’audit des comptes. Elles peuvent être notamment effectuées par sondages ou en recourant aux
travaux d’un autre auditeur.

Les éléments collectés apportent à l’auditeur des éléments de preuve ou des présomptions quant
au respect d’une ou plusieurs assertions (caractéristiques qualitatives) concernant la présentation
des comptes et les informations fournies dans les notes annexes.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
D. CONTRÔLE OU VERIFICATION DES COMPTES

❑ Les principales assertions concernant les flux d’opérations et les évènements survenus cours
de de la période sont les suivantes :
- Réalité : les opérations et les évènements se sont produits et se rapportent à l’entreprise ;
- Exhaustivité : toutes les opérations et tous les évènements qui auraient dû être enregistrés
sont enregistrés ;
- Mesure : les montants et autres données relatives aux opérations et évènements ont été
correctement enregistrés ;
- Séparation des exercices : les opérations et les évènements ont été enregistrés dans la
bonne période ;
- Classification : les opérations et évènements ont été enregistrés dans les comptes adéquats.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
D. CONTRÔLE OU VERIFICATION DES COMPTES

❑ Les principales assertions concernant les soldes des comptes en fin de période sont les
suivantes :
- Existence : les actifs et les passifs existent ;
- Droits et obligations : l’entreprise détient et contrôle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondant aux obligations de l’entreprise ;
- Exhaustivité : tous les actifs et les passifs qui auraient dû être enregistrés l’ont été ;
- Evaluation et imputation : les actifs et passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants
appropriés, et tous les ajustements résultant de leur évaluation ou imputation sont correctement
enregistrés.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
D. CONTRÔLE OU VERIFICATION DES COMPTES

❑ Les principales assertions concernant la présentation des comptes et les informations

fournies dans l’annexe sont les suivantes :
- Réalité et droits et obligations : les évènements, les transactions et les autres éléments
fournis se sont produits et se rapportent à l’entité ;
- Exhaustivité : toutes les informations relatives à l’annexe des comptes requises par le
référentiel comptable sont fournies ;
- Présentation et intelligibilité : l’information financière est présentée et décrite de manière
appropriées, et les informations données dans l’annexe des comptes sont clairement
présentées ;
- Mesure et évaluation : les informations financières et les autres informations sont
données fidèlement et pour les bons montants.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
E. TRAVAUX DE FIN DE MISSION
Les travaux de fin de mission passent notamment par l’examen des évènements postérieurs à la
clôture de l’exercice dans le cas échéant et par la remise à la direction d’une ou plusieurs lettres
d’affirmation. Ils nécessitent aussi la revue de la documentation.

La fin des travaux sur le terrain est marquée par l’organisation d’une réunion de restitution des
conclusions des travaux d’audit entre l’auditeur et l’entreprise auditée. Au cours de cette réunion
contradictoire, l’entreprise auditée apporte des éléments de réponses ou des informations ou documents
complémentaires sur les constatations présentées par l’auditeur.

Enfin, l’auditeur procède à la constitution du dossier d’audit composé du :

- Dossier de travail : ce dossier constitue les moyens de preuve des travaux de l’auditeur. Il récapitule
l’ensemble des travaux réalisés par l’auditeur tout au long de la mission ;
- Dossier permanent : il est classé dans ce dossier une grande partie des informations collectés au
niveau de la phase de la prise de connaissance et des documents destinées à être utilisés sur
plusieurs exercices tels que les statuts, les contrats, les conventions etc…
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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
F. REDACTION DU RAPPORT D’AUDIT ET DE CONTRÔLE

Le rapport constitue l’aboutissement des travaux de l’auditeur. Il doit apporter une réponse aussi précise
que possible à une question non moins précise. Le rapport d’audit est normalisé pour les missions
d’audit légal qui sont relativement standardisées. Par ailleurs, cette normalisation des rapports est plus
difficile pour les missions d’audit contractuel qui sont bien plus diversifiées. Pour ces dernies types de
mission le contenu du rapport est décrit dans les termes de références de la mission ou à défaut il est
présenté par l’auditeur en fonction de la nature de la mission et des problèmes rencontrés.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
F. REDACTION DU RAPPORT D’AUDIT ET DE CONTRÔLE

1. Contenu du rapport d’audit

Le rapport d’audit doit contenir les éléments suivants qui peuvent variés selon la nature de la
mission d’audit :

- La page de garde sur laquelle figure le titre de la mission, le nom de l’entité auditée et les
références de l’auditeur ;
- Le sommaire ;
- L’introduction ;
- La présentation de l’entité auditée dans certains cas (audit de projet, organisation.) ;
- Les constats ou anomalies relevées non corrigées ;
- L’opinion pour les missions d’audit légal.
- Les annexes.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
F. REDACTION DU RAPPORT D’AUDIT ET DE CONTRÔLE

2. Types de rapport d’audit

De façon classique une mission d’audit est sanctionnée par deux types de rapports. Un rapport
d’audit sur les comptes qui fait ressortir l’ensembles des anomalies relevées sur les comptes et un
rapport sur le contrôle interne. Ce dernier rapport est produit à la fin de l’évaluation du dispositif du
contrôle interne et fait ressortir l’ensemble des déficiences des procédures constatées ainsi que les
recommandations destinées à les corriger.

Dans le cas de certains types d’audit tels que les missions d’audit de projets et organisationnels, le
prescripteur de l’auditeur peut demander en plus des deux (02) rapports ci-dessus d’autres rapports
spécifiques tels que le rapport sur la passation des marchés, le rapport sur la situation de la
trésorerie.

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iI. MiSE EN œUvRE DE LA DÉMARCHE D’AUDiT
F. REDACTION DU RAPPORT D’AUDIT ET DE CONTRÔLE

3. Style de rédaction rapport d’audit

Il est préférable que le rapport soit concis car il s’adresse la plupart du temps à des personnes
que de multiples occupations obligent à agir rapidement. Il doit être rédigé dans un français
simple et facile à comprendre par tous les lecteurs. Les rapports trop longs découragent
l’attention, les faits dignes d’intérêt disparaissent dans la dilution d’un texte riche en détails
d’importance relativement minime.

4. Validation du rapport

Le projet de rapport d’audit, une fois rédigé et validé à l’interne par le signataire, est envoyé à
l’entreprise auditée pour approbation ou faire des éventuelles observations.

En cas d’observations, elles sont prises en compte ou rejeter par l’auditeur en fonctions des
arguments ou justificatifs apportés avant de rendre le rapport définitif.

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MERCI POUR VOTRE ATTENTION ET
AIMABLE COLLABORATION
BON COURAGE