LA FISCALITE

INTRA-GROUPE
MOHAMED BENHYCH

DECEMBRE 2023
PLAN
1. DEFINITION FISCALE DU GROUPE DE SOCIETES

2. LA HOLDING

3. REGIME FISCAUX DES GROUPES DE SOCIETES AU MAROC

4. ACCORS PREALABLES SUR LES PRIX DE TRANSFERT (APP)

5. DECLARATION PAYS PAR PAYS

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 SELON L A LOI 17-95

ARTICLE 143 • filiale, une société dans laquelle une autre société, dite mère,
possède plus de la moitié du capital;
• participation, la détention dans une société par une autre société
d'une Fraction du capital comprise entre 10 et 50 %

ARTICLE 144 Une société est considérée comme en contrôlant une autre lorsqu'elle :
• détient seule ou de concert avec un ou plusieurs actionnaires directement ou
indirectement une fraction de capital lui conférant la majorité des droits de vote dans
les assemblées générales de cette société; dispose seule de la majorité des droits de
vote dans cette société en vertu d'un accord conclu avec d'autres associés ou
actionnaires qui n'est pas contraire à l'intérêt de la société;
• détermine en fait seule et ou de concert avec un ou plusieurs actionnaires, par les droits
de vote dont elle dispose, les décisions dans les assemblées générales de cette société.
Elle est présumée exercer ce contrôle lorsqu'elle dispose directement ou indirectement, d'une
fraction des droits de vote supérieure à 40 % et qu'aucun autre associé ou actionnaire ne
détient directement ou indirectement une fraction de ces droits supérieure à 30 %
Toute participation même inférieure à 10 % détenue par une société contrôlée est considérée
comme détenue indirectement par la société qui la contrôle.

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 SELON L A LE CODE GENERAL DES IMPOTS

ARTICLE 161-BIS « ….groupe de sociétés, constitué à l’initiative d’une société dite

« société mère » qui détient d’une manière continue directement
ou indirectement 80% au moins du capital social desdites
sociétés, »

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 LA HOLDING

DEFINITION LAROUSSE JURIDIQUMENT

Société financière qui détient des participations Il n’existe pas de définition juridique dans le droit
marocain. La circulaire 722 du CGI précise que « la
dans d’autres sociétés et dont la fonction est d’en holding peut être définie comme étant une société qui
assurer l’unité de direction détient des titres de participation lui permettant de
diriger et de contrôler l’activité des entreprises dont
elle détient les titres ».

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 5

 LA HOLDING

HOLDING PASSIVE HOLDING ACTIVE (ANIMATRICE)

Elle assure la direction d’un groupe. Elle regroupe le staff de
Elle ne fait que détenir des titres de direction ainsi que toutes les fonctions transversales. Les
participations. entités remplissent ainsi leur rôle opérationnel sans gérer
l’aspect administratif (management fees)
Grâce à des conventions de prestations de services la holding
facture les coûts de direction.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 6

 OPTIMISATION DE LA TRESORERIE
Permet d’optimiser la gestion de trésorerie du groupe grâce à des
conventions de gestion de trésorerie

AVANTAGES DE LA
SOCIETE HOLDING

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 OPTIMISATION DE LA TRESORERIE
Article 12 de la loi bancaire 34-03 interdit à toute personne non
agréée en qualité d'établissement de crédit d'effectuer, à titre de
profession habituelle, les opérations visées à l'article premier (la
réception de fonds du public ; les opérations de crédit…)
Toutefois, toute personne peut pratiquer les opérations suivantes :
• …
• procéder à des opérations de trésorerie avec des sociétés ayant
avec elle, directement ou indirectement, des liens de capital
conférant à l'une d'elles un pouvoir de contrôle effectif sur les
autres ;

AVANTAGES DE LA
SOCIETE HOLDING

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 O PTI M I S ATI O N D E L’ACQ U I S I TI O N D E S E N TR E PR I S E S

• Le holding peut déduire intégralement les intérêts des crédits

bancaires liés au financement d’achat d’actions ou de parts;
• La remontée des dividendes relatives aux parts sociales ou
actions rachetées permet en outre de financer les emprunts en
question en toute franchise d’impôt.

AVANTAGES DE LA
SOCIETE HOLDING

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 9

 O PTI M I S ATI O N D E L’ACQ U I S I TI O N D E S E N TR E PR I S E S
REGIME MERE FILLE – ARTICLE 6-I-C-1
Sont exonérés de l’impôt sur les sociétés retenu à la source :
1°-Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés suivants :
• les dividendes et autres produits de participation similaires versés, mis
à la disposition ou inscrits en compte par des sociétés soumises ou
exonérées de l’impôt sur les sociétés à des sociétés ayant leur siège
social au Maroc et soumises audit impôt, à condition qu’elles
fournissent à la société distributrice ou à l’établissement bancaire
délégué une attestation de propriété de titres comportant le numéro de
leur identification à l’impôt sur les sociétés. Ces produits, sous réserve
de l’application de la condition prévue ci-dessus, ainsi que ceux de
source étrangère sont compris dans les produits financiers de la société
bénéficiaire avec un abattement de 100%

AVANTAGES DE LA
SOCIETE HOLDING

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 10

 O PTI M I S ATI O N D E L’ACQ U I S I TI O N D E S E N TR E PR I S E S

EXEMPLE
Une personne physique détient deux sociétés F1 et F2 ayant les
caractéristiques suivantes:

AVANTAGES DE LA
SOCIETE HOLDING

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 O PTI M I S ATI O N D E L’ACQ U I S I TI O N D E S E N TR E PR I S E S

EXEMPLE (SUITE)
Mr X veut acheter une structure F3 présentant une activité
complémentaire avec les caractéristiques suivantes:
Le coût d’acquisition est fixé à 3.000.000 Dhs. La banque peut
financer 70% de l’opération soit 2.100.000 dhs au taux de 10% sur une
durée de 7 ans. Soit des intérêts pour 828 kdhs
Trois choix se présentent à Mr X:
1. Acquérir l’entreprise avec
ses propres deniers.
2. Acquérir l’entreprise avec F1 ou
F2.
3. Acquérir l’entreprise par une
AVANTAGES DE LA société holding
SOCIETE HOLDING

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 12

 O PTI M I S ATI O N D E L’ACQ U I S I TI O N D E S E N TR E PR I S E S

EXEMPLE (SUITE)
Acquérir l’entreprise directement par Mr X

Mr X doit donner ses propres garanties aux banques. En cas de

défaillance, ses biens seront donc engagés.
• Les frais financiers liés à l’emprunt de 828 kdhs ne sont pas
AVANTAGES DE LA déductibles de son IR.

SOCIETE HOLDING • Pour payer son emprunt, il doit sortir de la société un salaire ou
des dividendes pour une imposition à minima égale à 40,5%, soit
une imposition de 850 kdhs pour l’emprunt de 2100 kdhs;

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 13

 O PTI M I S ATI O N D E L’ACQ U I S I TI O N D E S E N TR E PR I S E S
EXEMPLE (SUITE)
Acquérir l’entreprise par une société holding

• H peut déduire les intérêts financiers liées à l’emprunt. Economie de

248 kdhs.
AVANTAGES DE LA • H peut remonter des dividendes de la fille sans avoir à supporter
l’imposition de 15% applicables aux personnes physiques. Ces
SOCIETE HOLDING dividendes sont intégrés dans les produits d’exploitation de la société
mère mais bénéficient d’un abattement de 100%
• H peut en outre mobiliser les ressources financières du groupe pour
acheter ou créer une autre structure.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 14

 VISION GLOBALE, SYNERGIE ET MUTUALISATION DES COUTS

• La holding peut mettre en place une stratégie globale pour le

groupe déclinée par les sociétés filles.
• Une vision globale permet de détecter les synergies entre les
sociétés.
• Mutualiser les coûts de structure transversaux.

AVANTAGES DE LA
SOCIETE HOLDING

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 15

 VISION GLOBALE, SYNERGIE ET MUTUALISATION DES COUTS

Mutualisation des coûts

Synergie
Les coûts de structure sont mieux répartis
sur les filiales

La mutualisation des services communs peut

AVANTAGES DE LA créer des économies

SOCIETE HOLDING

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 16

 TRANSMISSION DU GROUPE

• La holding facilite la transmission du groupe. Avec la cession

d’une seule société, l’acquéreur ou l’héritier détient le contrôle de
la totalité du groupe.

AVANTAGES DE LA
SOCIETE HOLDING

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 17

 • La création du holding génère de nouveaux flux entre les sociétés
membres du groupe que la holding doit gérer.
• Les opérations réalisées entre les filiales et avec la société mère
et n’ayant pas de contrepartie économique, peuvent faire l’objet
de redressement par l’administration fiscale.
• Perte de l’autonomie en matière de gestion pour les filiales du
groupe.

LES INCOVENIENTS
D’UNE SOCIETE
HOLDING

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 18

 APPORT DES TITRES A UNE SOCIETE

Mr X crée une société H à laquelle il apporte les titres qu’il détient.

CREATION D’UNE
HOLDING

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 19

 APPORT DES TITRES A UNE SOCIETE CREE

Etapes juridiques:
• Evaluation des titres par un commissaire aux comptes
• Traité d’apport
• Agrément du nouvel associé chez les filiales
• Création de la société holding avec l’apport des titres

CREATION D’UNE
HOLDING

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 20

REGIMES FISCAUX DES GROUPES DE
SOCIETES AU MAROC
LA NOTION D’INTEGRATION
FISCALE

DEFINITION
Elle permet de soumettre à l’impôt sur les sociétés un résultat consolidé obtenu en
faisant la somme algébrique des résultats des filiales formant le groupe.

AU MAROC
La législation fiscale marocaine n’a pas mis en œuvre le régime de
l’intégration fiscale à l’instar du droit français par exemple.

REGIME D’INCITATION AU PROFIT DES GROUPES

Il prévoit que les opérations de transfert de immobilisations peuvent être
réalisées entre les sociétés soumises à l’IS sans incidence sur leur résultat fiscal

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 22

L’OPTIMISATION FISCALE AU SEIN
DES GROUPES DE SOCIETES SUITE
AU REGIME DE L’INTEGRATION
FISCALE

PRINCIPE
Il permet à une société mère dite « tête de groupe » de former un groupe
avec sa ou ses filiales détenues à 95% directement ou indirectement et
d’être la seule redevable de l’Impôt sur les Sociétés

PERIODICITE
L’option à ce régime se fait pour une période de 5 ans, prorogée
tacitement après l’écoulement de ces cinq ans.

MODE OPERATOIRE
L’assiette fiscale du groupe intégré est déterminée par la somme
algébrique des résultats fiscaux (bénéfices et pertes) réalisés par
chacune des filiales formant le groupe.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 23

AVANTAGES DU REGIME DE
L’INTEGRATION FISCALE

REDUCTION DE LA CHARGE FISCALE

GLOBALE DU GROUPE

Il prévoit une compensation immédiate des résultats individuels positifs et

négatifs, tant à court terme qu’à long terme.
Il permet aux sociétés de ne plus perdre leurs déficits reportables comme
c’est indiqué dans la loi fiscale marocaine limitant la déductibilité des
déficits hors amortissement à quatre exercices comptables suivants
l’exercice déficitaire.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 24

AVANTAGES DU REGIME DE
L’INTEGRATION FISCALE

ENCOURAGEMENT DE L’INVESTISSEMENT
Il encourage l’investissement à travers la technique de LBO (Leverage Buy
Out) qui permet à des personnes physiques ou morales de créer une société
holding dont elles détiennent la majorité du capital et ayant pour principal
objet l’acquisition des titres de la société cible à reprendre.
Cette technique permet :
• Une compensation des déficits de la société holding avec les bénéfices
de la société cible ;
• Une neutralité totale des distributions à la holding ;
• Et d’éviter le recours à une fusion rapide entre la holding et la société
cible.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 25

AVANTAGES DU REGIME DE
L’INTEGRATION FISCALE

NEUTRALISATION DES OPERATIONS

INTRA-GROUPE

Cette neutralisation se fait par le biais d'ajustements des résultats,

l’intégration fiscale permet donc de neutraliser les effets des opérations
effectuées entre les sociétés membres du groupe intégré.
Les ajustements à effectuer concernent principalement :
• Les provisions
• Les abandons de créances et subventions internes au groupe ;
• Les cessions d’immobilisations ou de titres au sein du groupe ;
• Et les charges financières;

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 26

AVANTAGES DU REGIME DE
L’INTEGRATION FISCALE

OPTIMISATION DE LA GESTION FISCALE

INDIVIDUELLE

Il permet aux sociétés déficitaires du groupe intégré d’utiliser certaines

opportunités fiscales et certaines options comptables.
De même, elle admet aux filiales de céder à la société mère leurs créances
nées du report en arrière de déficits pour leur valeur nominale ; ce qui va
permettre une alimentation gratuite de la trésorerie des filiales cédantes
sans être appréciée comme une libéralité au sens fiscal.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 27

IMPACT DE LA MISE EN PLACE DU
REGIME DE L’INTEGRATION FISCALE
SUR LES GROUPES DE SOCIETES
MAROCAINS: CAS DU GROUPE MOY

PRESTATION DU GOUPE MOY

Le groupe MOY Maroc est l'un des premiers groupes du secteur de la

distribution des matériels roulants au Maroc, dans le domaine automobile,
MOY distribue cinq marques de renommée : Ford, Nissan, Mitsubishi
Motors, Opel et Dongfeng.
Dans le domaine des véhicules industriels, MOY assemble et distribue au
Maroc les camions et bus de marque Fuso en provenance du Japon.
Le groupe représente également des constructeurs de premier plan dans les
secteurs des matériels agricoles, avec la marque New Holland, et des
engins industriels et BTP avec les marques Case, Belaz ainsi que les
lubrifiants de la marque Valvoline.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 28

 COMPOSITION DU GROUPE MOY
Filiales % en capital Activité Principale

DM 99,99% Importation et commercialisation des véhicules de marque MITSUBISHI

SC 99,99% Importation et commercialisation des véhicules de marque FORD SOMMA
SO 99,99% Importation et commercialisation de matériel agricole, TP et mines de marque CASE Belaz et autres
SI 40,00% Réparation et pièces de rechange
SM 99,98% Commercialisation de véhicules de marque OPEL
LL 99,99% Location longue durée de véhicules sans chauffeur
AC 99,99% Société de communication
AVI 99,99% Assemblage et commercialisation de véhicules industriels
ACD 100,00% Fonds d’investissement
AM 100,00% Fonds d’investissement ou autres opérations immobilières
SMV 100,00% Importation et commercialisation des véhicules de marque NISSAN
AM 100,00% Importation et commercialisation DFSK

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 29

 RESULTATS FISCAUX INDIVIDUELS

SM/F RESULTATS FISCAUX EN 2019 BASE COTISATION MINIMALE (CM) EN 2019

MOY 170 154 179,08 3 358 772 436,71

DM 303 053,78 600 000,00
SC 9 842 216,61 18 000 000,00
SO 5 520 326,01 30 800 000,00
SI - -
SM 3 398 246,98 23 620 000,00
LL (4 275 547,27) 920 000,00
AC 603 989,75 400 000,00
AVI 1 104 532,79 6 000 000,00
ACD 186 512,97 800 000,00
AM (2 917 249,19) 1 105 000,00
SMV 1 913 532,83 15 005 700,00
AM 1 096 131,74 30 702 000,00

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 30

CALCUL DE L’IS DU GROUPE AVANTA
APPLICATION DU RIF
SM/F CM IS IMPOT DÛ

MOY 16 793 862,18 56 312 840,00 56 312 840,00

DM 3 000,00 30 305,38 30 305,38
SC 90 000,00 2 911 087,15 2 911 087,15
SO 154 000,00 1 571 301,06 1 571 301,06
SI 3 000,00 - 3 000,00
SM 118 100,00 913 456,56 913 456,56
LL 4 600,00 - 4 600,00
AC 2 000,00 90 797,95 90 797,95
AVI 30 000,00 202 405,16 202 405,16
ACD 4 000,00 18 651,30 18 651,30
AM 5 525,00 - 5 525,00
SMV 75 028,50 453 195,18 453 195,18
AM 153 510,00 199 800,84 199 800,84

TOTAL IS DÛ 62 716 965,58

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 31
 FILIALES REMPLISSANT LES CONDITIONS DE L’IFG
SM/F RESULTATS FISCAUX EN 2019 BASE COTISATION MINIMALE (CM) EN 2019

DM 303 053,78 600 000,00

SC 9 842 216,61 18 000 000,00
SO 5 520 326,01 30 800 000,00
SM 3 398 246,98 23 620 000,00
LL (4 275 547,27) 920 000,00
AC 603 989,75 400 000,00
AVI 1 104 532,79 6 000 000,00
ACD 186 512,97 800 000,00
AM (2 917 249,19) 1 105 000,00
SMV 1 913 532,83 15 005 700,00
AM 1 096 131,74 30 702 000,00

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 32

RESULTAT FISCAL D’ENSEMBLE SELON LE REGIME L’IFG
SM/F RESULTATS FISCAUX EN 2019

MOY 170 154 179,08

DM 303 053,78
SC 9 842 216,61
SO 5 520 326,01
SM 3 398 246,98
LL (4 275 547,27)
AC 603 989,75
AVI 1 104 532,79
ACD 186 512,97
AM (2 917 249,19)
SMV 1 913 532,83
AM 1 096 131,74

RESULTAT FISCAL D'ENSEMBLE 186 929 926,08

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 33

CALCUL DE L’IS DU GROUPE SELON LE RIF

BAREME APPLICABLE EN 2019

Montant du bénéfice net Taux

Inférieur ou égal à 300 000 10%

de 300 001 à 1 000 000 17,50%
Supérieur à 1 000 000 31%

CALCUL DE L’IS DU GROUPE

Montant du bénéfice net Taux IS

300 000,00 10% 30 000,00

700 000,00 17,50% 122 500,00
185 929 926,08 31% 57 638 277,08

Total IS 57 790 777,08

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 34

 CONCLUSION

ECONOMIE D’IMPOT APRES APPLICATION

DU RIF

IS Selon le régime du Droit Commun 62 716 965,58

IS Selon le RIF 57 790 777,08

Economie d'impôt 4 926 188,50

Suite à la compensation des résultats bénéficiaires et déficitaires des filiales

du groupe MOY, le groupe a pu réaliser une économie d’impôt d’un montant
de 4 923 188,50
Il en découle que l’application du régime de l’intégration fiscale au Maroc
économise le montant de la charge fiscale du groupe, et donc il constitue un
outil d’optimisation fiscale important qu’il faut exploiter.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 35

 L’ARTICLE 161 BIS-I DU CODE GÉNÉRAL DES
IMPÔTS (CGI)

DECLARATION DU MAINTIEN DU
GROUPE IMMOBILISATIONS GROUPE

la SM qui détient d’une manière • inscrits à l’actif immobilisé les sociétés concernées par les
continue directement ou des sociétés effectuant opérations de transfert ne
indirectement 80% au moins du l’opération de transfert doivent pas quitter le périmètre
capital social des filiales • ne doivent pas être cédés à du groupe.
membres du groupe doivent être une société ne faisant pas
soumises à l’IS au Maroc, y partie du groupe
compris celles exonérées en
• ne doivent pas être retirés de
partie ou en totalité dudit impôt ; l’actif immobilisé des
sociétés bénéficiaires du
transfert desdits biens ;

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 36

 PRINCIPE DE NEUTRALITE FISCALE

AUCUNE INCIDENCE SUR LE

RESULTAT FISCAL SOCIETES ELIGIBLES

L'article 161 bis-I du CGI prévoit que les Cet avantage s'applique aussi bien aux
opérations de transfert de des opérations réalisées entre les membres d’un
immobilisations corporelles, incorporelles et groupe qu'aux opérations réalisées entre la
financières peuvent être réalisées entre les société-mère et lesdits membres.
sociétés soumises à l’IS sans incidence sur
leur résultat fiscal, si lesdites opérations
sont effectuées entre les membres d’un
groupe de sociétés éligibles.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 37

 DEFINITION DU “GROUPE DE SOCIETES”

SEUIL DE DETENTION EXCLUSION

Le groupe de sociétés éligible à ce régime Les OPCI sont exclus du bénéfice de ce

fiscal est celui constitué à l’initiative d’une nouveau régime.
société dite « société-mère » qui détient
d’une manière continue directement ou
indirectement 80% au moins du capital social
desdites sociétés.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 38

 DETERMINATION DU SEUIL DE DETENTION DE
80% DU CAPITAL

DETENTION DIRECTE DETENTION INDIRECTE

La détention directe de 80% du capital d’une Les droits détenus indirectement dans une
société correspond à la possession en pleine société s’entendent des droits que la société-
propriété d’au moins 80% des droits à dividende mère possède par l’intermédiaire d’une ou
et d’au moins 80% des droits de vote. plusieurs sociétés dont le capital est détenu à
80% au moins par la société mère. Le
La condition doit être satisfaite de manière pourcentage de 80% est apprécié en multipliant
continue durant tout l’exercice. Lorsque ce taux entre eux les taux de détention successifs.
cesse même provisoirement d’être atteint, la
filiale concernée est considérée avoir quitté le
groupe. Cette exclusion prend effet à compter de
la date d’ouverture de l’exercice au cours duquel
cet événement est intervenu.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 39

 CAS D ’ILLUSTRATION

EXEMPLE 1

• M détient 80% de F1, donc F1 est éligible au régime de la

neutralité fiscale
• M détient 80% de F2 (80% x 100%), donc F2 est éligible au régime
de la neutralité fiscale.
• M détient 64% de F3 (80% x 100% x 80%), donc F3 ne peut être
éligible au régime de la neutralité fiscale.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 40

 CAS D ’ILLUSTRATION

EXEMPLE 2

• M détient 95 % de F1, donc F1 est éligible au régime de la

neutralité fiscale
• M détient 80 % de F2, donc F2 est éligible au régime de la
neutralité fiscale
• M détient 81 % de F3 (95% x 60% + 80% x 30% ), donc F3 est
éligible au régime de la neutralité fiscale.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 41

 CAS D ’ILLUSTRATION

EXEMPLE 3

• F1 est éligible au régime de la neutralité fiscale car M détient

80% de F1.
• F2 n’est pas éligible au régime de la neutralité fiscale, car M ne
détient que 70% de son capital
• M détient 71% de F3 (80% x 50% + 70% x 30% + 10% =), donc F3
n’est pas éligible au régime de la neutralité fiscale.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 42

 CAS D ’ILLUSTRATION

EXEMPLE 4

• F1 est éligible au régime de la neutralité fiscale, car M détient

100% de F1
• F2 n’est pas éligible au régime de la neutralité fiscale, car M ne
détient que 70% de son capital
• M détient 83% de F3 (100% x 50% + 70% x 30% + 12% =), donc F3
est éligible au régime de la neutralité fiscale.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 43

DÉFINITION DU TRANSFERT DES IMMOBILISATIONS
Le transfert des immobilisations corporelles, incorporelles et financières entre les sociétés membres du
même groupe s’entend de toute opération se traduisant par un transfert de propriété, par voie de vente,
d’apport en société ou autrement, des immobilisations corporelles, incorporelles et financières inscrites
à l’actif immobilisé.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 44

DÉFINITION DES IMMOBILISATIONS ÉLIGIBLES
Les biens immobilisations dont le transfert bénéficie de la neutralité fiscale précitée sont les
immobilisations corporelles, incorporelles et financières inscrites à l’actif des sociétés concernées.
1. Les immobilisations corporelles :
Il s'agit des immobilisations figurant à "la rubrique 23" du plan comptable prévu par le Code Général de
la Normalisation comptable (CGNC), à savoir :
- les terrains ;
- les constructions ;
- les installations techniques, matériel et outillage ;
- le matériel de transport ;
- le mobilier, matériel de bureau et aménagements divers ;
- les autres immobilisations corporelles ;
- les immobilisations en cours.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 45

DÉFINITION DES IMMOBILISATIONS ÉLIGIBLES
2. Les immobilisations incorporelles :
Il s'agit des immobilisations figurant à "la rubrique 22" du plan comptable prévu par le Code Général de
la Normalisation comptable (CGNC), à savoir :
- Immobilisation en recherche et développement
- Brevets, marques, droits et valeurs similaires
- Fonds commercial
- Autres immobilisations incorporelles.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 46

DÉFINITION DES IMMOBILISATIONS ÉLIGIBLES
3. Les immobilisations financières :
Il s'agit des immobilisations figurant à "les rubriques 24 et 25" du plan comptable prévu par le Code
Général de la Normalisation comptable (CGNC), à savoir :
- Prêts immobilisés
- Autres créances financières
- Titres de participation
- Autres titres immobilisés

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 47

CONDITIONS D’ÉLIGIBILITÉ
• les immobilisations objet du transfert doivent être inscrites à l’actif immobilisé des sociétés
concernées par les opérations de transfert.
• les immobilisations précitées ne doivent pas être cédées à une autre société ne faisant pas partie du
groupe ;
• les immobilisations précitées ne doivent pas être retirées de l’actif immobilisé des sociétés auxquelles
elles ont été transférées ;
• les sociétés concernées par les opérations de transfert ne doivent pas sortir du groupe.
• les immobilisations transférées, selon les conditions susvisées, doivent être évaluées à leur valeur
réelle au jour du transfert et la plus-value en résultant n’est pas prise en considération pour la
détermination du résultat fiscal des sociétés ayant opéré ledit transfert.
Les sociétés ayant bénéficié du transfert des immobilisations ne peuvent déduire de leur résultat fiscal
les dotations aux amortissements et aux provisions de ces immobilisations que dans la limite des
dotations aux amortissements et aux provisions calculées sur la base de leur valeur d’origine figurant
dans l’actif de la société du groupe ayant opéré la première opération de transfert.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 48

EFFETS DE NON-RESPECT DES CONDITIONS D’ÉLIGIBILITÉ
Dans le cas où les conditions visées ci-dessus ne se trouvent plus remplies, la situation de toutes les
sociétés du groupe concernées par les opérations de transfert d’une immobilisation est régularisée,
selon les règles de droit commun, comme s’il s’agit d’opérations de cession normales.
L'exercice au titre duquel doit être opérée la régularisation est l’exercice au cours duquel la défaillance
est intervenue.
Ainsi, chaque société concernée est imposée, dans les conditions de droit commun, sur la plus-value
résultant de l'évaluation des immobilisations qu'elle a transférés, compte tenu des amortissements
qu'elle aurait pratiqués dans les conditions normales sur la valeur d'acquisition desdites
immobilisations.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 49

OBLIGATIONS DÉCLARATIVES DES SOCIÉTÉS DU GROUPE
L'article 20 bis du CGI prévoit des obligations déclaratives pour la société mère et pour les sociétés
membres du groupe, en vue de réaliser les opérations de transfert des immobilisations dans les
conditions prévues à l’article 161 bis-I du CGI.
I. Obligations de la société mère
1. En cas d’option pour le régime incitatif de transfert des immobilisations
La société-mère doit déposer une demande d’option, auprès du service local des impôts, dans les 3
mois qui suivent la date d’ouverture du premier exercice d’option.
Elle doit accompagner cette demande de la liste des sociétés membres du groupe, précisant la
dénomination, l’identifiant fiscal et l’adresse de ces sociétés ainsi que le pourcentage de détention de
leur capital par la société-mère et par les autres sociétés du groupe.
Elle doit également produire une copie de l’acte constatant l’accord des sociétés pour intégrer le groupe.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 50

OBLIGATIONS DÉCLARATIVES DES SOCIÉTÉS DU GROUPE
L'article 20 bis du CGI prévoit des obligations déclaratives pour la société mère et pour les sociétés
membres du groupe, en vue de réaliser les opérations de transfert des immobilisations dans les
conditions prévues à l’article 161 bis-I du CGI.
I. Obligations de la société mère
2. En cas de changement dans la composition du groupe
La société-mère doit joindre à la déclaration de son résultat fiscal de l’exercice au cours duquel le
changement dans la composition du groupe est intervenu, un état mentionnant les nouvelles sociétés
ayant intégré le groupe, avec une copie de l’acte constatant leur accord ainsi que les sociétés ayant
quitté ce groupe au cours de l’exercice précédent.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 51

OBLIGATIONS DÉCLARATIVES DES SOCIÉTÉS DU GROUPE
L'article 20 bis du CGI prévoit des obligations déclaratives pour la société mère et pour les sociétés
membres du groupe, en vue de réaliser les opérations de transfert des immobilisations dans les
conditions prévues à l’article 161 bis-I du CGI.
I. Obligations de la société mère
3. En cas de réalisation des opérations de transfert
La société-mère doit produire un état clarifiant:
• toutes les opérations de transfert de immobilisations réalisées entre les sociétés membres du groupe
durant un exercice déterminé ;
• et le sort réservé auxdites immobilisations après l’opération de transfert.
Cet état doit être souscrit dans un délai de 3 mois suivant la date de clôture de l’exercice au cours
duquel le transfert a été effectué ou de celui au cours duquel le changement du sort desdites
immobilisations a été opéré.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 52

OBLIGATIONS DÉCLARATIVES DES SOCIÉTÉS DU GROUPE
L'article 20 bis du CGI prévoit des obligations déclaratives pour la société mère et pour les sociétés
membres du groupe, en vue de réaliser les opérations de transfert des immobilisations dans les
conditions prévues à l’article 161 bis-I du CGI.
II. Obligations des sociétés membres du groupe
1. Obligations des sociétés nouvelles qui intègrent le groupe
Lorsqu’une société devient membre du groupe, elle doit produire :
• un état selon un imprimé-modèle établi par l’administration, faisant ressortir le groupe auquel elle
appartient ;
• la société mère l’ayant constitué ;
• et le pourcentage du capital social détenu par la société mère et les autres sociétés du groupe.
Cet état doit être souscrit dans les 3 mois qui suivent la date de clôture de l’exercice au cours duquel elle
a intégré le groupe.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 53

OBLIGATIONS DÉCLARATIVES DES SOCIÉTÉS DU GROUPE
L'article 20 bis du CGI prévoit des obligations déclaratives pour la société mère et pour les sociétés
membres du groupe, en vue de réaliser les opérations de transfert des immobilisations dans les
conditions prévues à l’article 161 bis-I du CGI.
II. Obligations des sociétés membres du groupe
2. Obligation déclarative des sociétés membres ayant transféré les immobilisations
Les sociétés ayant transféré les immobilisations précitées doivent produire un état précisant :
• leur valeur d’origine figurant à l’actif de la société du groupe ayant opéré la première opération de
transfert ;
• leur valeur nette comptable ;
• et leur valeur réelle au jour du transfert.
Cet état doit être souscrit dans les 3 mois qui suivent la date de clôture de l’exercice comptable de
transfert.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 54

OBLIGATIONS DÉCLARATIVES DES SOCIÉTÉS DU GROUPE
L'article 20 bis du CGI prévoit des obligations déclaratives pour la société mère et pour les sociétés
membres du groupe, en vue de réaliser les opérations de transfert des immobilisations dans les
conditions prévues à l’article 161 bis-I du CGI.
II. Obligations des sociétés membres du groupe
3. Obligations des sociétés bénéficiaires du transfert des biens immobilisations
Les sociétés ayant bénéficié du transfert desdites immobilisations doivent produire dans les 3 mois qui
suivent la date de clôture de chaque exercice comptable, un état précisant :
• La valeur d’origine figurant dans l’actif immobilisé de la société du groupe ayant opéré la première
opération de transfert ;
• la valeur nette comptable et la valeur réelle à la date du transfert ;
• les dotations aux amortissements déductibles et celles réintégrées au résultat fiscal.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 55

OBLIGATIONS DÉCLARATIVES DES SOCIÉTÉS DU GROUPE
L'article 20 bis du CGI prévoit des obligations déclaratives pour la société mère et pour les sociétés
membres du groupe, en vue de réaliser les opérations de transfert des immobilisations dans les
conditions prévues à l’article 161 bis-I du CGI.
II. Obligations des sociétés membres du groupe
4. Obligations en cas de sortie d’une société du groupe ou en cas de retrait ou de cession d’une
immobilisation
En cas de sortie d’une société du groupe ou en cas de retrait d’une immobilisation ou de cession de
ladite immobilisation à une société ne faisant pas partie du groupe, le service local des impôts doit être
avisé par la société concernée, dans les 3 mois qui suivent la date de clôture de l’exercice concerné.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 56

OBLIGATIONS DÉCLARATIVES DES SOCIÉTÉS DU GROUPE
L'article 20 bis du CGI prévoit des obligations déclaratives pour la société mère et pour les sociétés
membres du groupe, en vue de réaliser les opérations de transfert des immobilisations dans les
conditions prévues à l’article 161 bis-I du CGI.
III. Clarification de l'application des avantages fiscaux en cas de transfert d'éléments d'actifs entre les
entreprises
L'article 164 - V du CGI prévoit que le transfert d’éléments d’actif réalisé entre les entreprises,
conformément aux dispositions du CGI, n’interrompt pas la continuité de l’application aux entreprises
concernées ou aux activités transférées des avantages fiscaux octroyés avant la date du transfert et
n’ouvre pas droit auxdites entreprises de bénéficier doublement de ces mêmes avantages.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 57

CAS D’ILLUSTRATION
La Société F1 fait partie d'un groupe composé de la société mère (M) et de 4 filiales (F1, F2, F3 et F4),
éligibles au régime d'incitation fiscale prévu à l'article 161 bis du CGI.
La Société F1 a acquis un bien immobilier le 1er janvier 2010 au prix de 10 000 000 DH, dont:
-Terrain : 3 000 000 DH
- et Constructions: 7 000 000 DH
Cette société a constaté les amortissements suivants au taux de 4% l'an :
2010 280 000
2011 280 000
2012 280 000
2013 280 000
2014 280 000
2015 280 000
2016 280 000
2017 280 000

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 58

CAS D’ILLUSTRATION
En 2018, la Société M, en tant que société mère, a déclaré le groupe à l'administration fiscale.
Le 1er juillet 2018 la société F1 a cédé le bien immobilier en question à la société F3 au prix de 14 000
000 DH, dont:
- Terrain : 5 500 000 DH
- et Constructions: 8 500 000 DH
Incidences fiscales chez F1 ayant cédé le bien immobilier en 2018
- Valeur nette comptable (10 000 000 - 280 000 x 8,5) = 7 620 000 DH
- Plus- value comptable (14 000 000 - 7 620 000) = 6 380 000 DH
Cette plus- value sera sans incidence sur le résultat fiscal de l'exercice 2018, conformément aux
dispositions de l'article 161 bis-I du CGI et par conséquent, elle sera déduite extra-comptablement du
résultat fiscal de cet exercice.
Incidences fiscales chez F3 ayant acquis le bien immobilier en 2018
Il est supposé que F3 a retenu une durée d'amortissement de 25 ans, pour les
constructions acquises.
- Amortissement en 2018 (8 500 000 x 4%/2): 170 000 DH (a)
DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 59

- Amortissement fiscalement admis (7 000 000 x 4%/2): 140 000 DH (b)

CAS D’ILLUSTRATION
Incidences fiscales chez F3 ayant acquis le bien immobilier en 2018
Il est supposé que F3 a retenu une durée d'amortissement de 25 ans, pour les constructions acquises.
- Amortissement en 2018 (8 500 000 x 4%/2): 170 000 DH (a)
- Amortissement fiscalement admis (7 000 000 x 4%/2): 140 000 DH (b)
- Amortissement à réintégrer en 2018 : (a) - (b): 30 000 DH
En 2019, le traitement suivant sera retenu par F3:
- Amortissement en 2019 (8500000 x 4%) : 340 000 DH (a)
- Amortissement fiscalement admis (7000000 x 4%) : 280 000 DH (b)
- Amortissement à réintégrer en 2019 (a) - (b): 60 000 DH
En 2020, le traitement suivant sera retenu par F3:
- Amortissement en 2020 (8500000 x 4%): 340 000 DH (a)
- Amortissement fiscalement admis (7000000 x 4%): 280 000 DH (b)
- Amortissement à réintégrer en 2020 (a) - (b): 60 000 DH

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 60

CAS D’ILLUSTRATION
Le 1er janvier 2021, la société F3 cède le bien immobilier à une société hors groupe constitué par la
société M, au prix de 17 000 000 DH, dont:
- Terrain : 8 000 000 DH
- et Constructions: 9 000 000 DH
Incidences fiscales chez F3 en 2021
- valeur nette comptable (14 000 000 - 340 000 x 2,5) : 13 150 000 DH
- Plus-value comptable (17 000 000 - 13 150 000): 3 850 000 DH
Cette plus- value est imposable et doit être prise en considération pour la détermination du résultat
fiscal de l'exercice 2021.
Ainsi, les amortissements réintégrés durant la période allant de 2018 à 2020 devront être déduits extra-
comptablement, puisqu'ils ont été déduits de la VNC pour le calcul de la plus-value, soit à déduire :
(60 000 x 2,5 ans) = 150 000 DH.
Donc, Résultat imposable = Plus- value - Amortissements réintégrés
Soit : (3 850 000 – 150 000) = 3 700 000 DH

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 61

CAS D’ILLUSTRATION
Incidences fiscales chez F1 en 2021
La plus-value ayant bénéficié du sursis d'imposition en 2018 et qui a été déduite extra-comptablement
du résultat fiscal de cet exercice sera imposable au titre de l'exercice 2021 et par conséquent, elle sera
réintégrée d’une manière extracomptable au résultat fiscal de ce dernier exercice, soit la somme
de 6 380 000 DH.

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 62

 ARTICLE 161 TER-III RÉGIME INCITATIF
APPLICABLE AUX OPÉRATIONS D’APPORT DES
TITRES DE CAPITAL À UNE SOCIÉTÉ HOLDING

20XX Pitch Deck 63

 PRINCIPE
les personnes physiques qui procèdent à l’apport de l’ensemble des titres de capital qu’ils
détiennent dans une ou plusieurs sociétés à une société holding résidente soumise à l’impôt
sur les sociétés, ne sont pas imposables au titre de la plus-value nette réalisée suite audit
apport, sous réserve du respect des conditions suivantes :
• les titres de capital apportés doivent être évalués par un commissaire aux apports choisi
parmi les personnes habilitées à exercer les fonctions de commissaire aux comptes ;
• le contribuable ayant procédé à l’apport de l’ensemble de ses titres de capital s’engage
dans l’acte d’apport à payer l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value nette résultant
de l’opération d’apport, lors de la cession partielle ou totale ultérieure, de rachat, de
remboursement ou d’annulation des titres reçus en contrepartie de l’opération d’apport.

20XX Pitch Deck 64

 PRINCIPE

Pour la société bénéficiaire de l’apport, la plus-value nette résultant de la cession des titres
de capital susvisés, est déterminée par la différence entre le prix de cession et la valeur des
titres au moment de l’apport.
Dans ce cas, l’imposition afférente à la plus-value nette réalisée au titre de l’opération
d’apport précitée effectuée par les personnes physiques est également établie.

20XX Pitch Deck 65

 OBLIGATION DECLARATIVE

Les contribuables ayant effectué l’apport de l’ensemble de leurs titres de capital, doivent
remettre contre récépissé, à l’inspecteur des impôts du lieu de leur domicile fiscal, une
déclaration dans les 60 jours qui suivent la date de l’acte de l’apport.
Cette déclaration doit être accompagnée de l’acte de l’apport comportant le nombre et la
nature des titres de capital apportés, leur prix d’acquisition, leur valeur d’apport, la plus-value
nette résultant de l’apport et le montant de l’impôt correspondant, la raison sociale, le numéro
d’identification fiscale des sociétés dans lesquelles le contribuable détenait les titres apportés
ainsi que la raison sociale, le numéro d’identification fiscale de la société holding devenue
propriétaire des titres de capital apportés.
En cas de non-respect des conditions susvisées, la plus-value réalisée suite à l’opération
d’apport est imposable dans les conditions de droit commun, sans préjudice de l’application
des dispositions de l’article 208 du CGI.

20XX Pitch Deck 66

 ACCORDS PRÉALABLES EN MATIÈRE DE PRIX DE
TRANSFERT (APP)

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 67

Droit fiscal interne: articles 213 (para. II &
III), 214 para. III, 234bis et 234ter du Code
Général des Impôts (CGI)

les conventions de non double imposition

(articles 9 du Mod-C/ OCDE et NU)
CONTEXTE GENERAL

► La multiplication des contrôles fiscaux liés à des aspects prix de transfert s’est traduite
par une volonté croissante des multinationales de sécuriser leur politique de prix de
transfert.

► De nombreux opérateurs ont manifesté le souhait de conclure des APP dans la mesure
où ces derniers permettent d’éliminer l'incertitude en rendant plus prévisible le régime
fiscal des transactions internationales,

► Du côté de l’administration fiscale, le mécanisme des APP présente également un

intérêt : prévenir les différends relatifs aux prix de transfert et , simplifier les longues et
coûteuses vérifications fiscales des transactions figurant dans l'APP, collecter des
informations qui peuvent s’avérer utiles pour la constitution de base de données
► En introduisant la possibilité de conclure des APP, le Maroc s’aligne sur les législations
de nombreux Etats, notamment membres de l’OCDE, accroît la compétitivité de son
environnement règlementaire fiscal et offre l’opportunité de développer son expérience
dans le domaine des APP.
Accord Préalable de Prix - Advance Pricing Agreement
En un mot …

► Il s’agit d’un instrument juridique (accord) qui a pour objet

de sécuriser la fiscalité (IS) des transactions intragroupe
► Pratique internationale reconnue, encadrée, voire
encouragée pour ses effets attendus (sécurité,
anticipation)
► Participe à la transparence et à une fiscalité durable et
raisonnable
► Tend à offrir une réponse technique objective dans un
environnement sensible à une problématique souvent
complexe.
Article 213 para. II du CGI : Pouvoir d’appréciation de
l’administration

«II. Lorsqu'une entreprise a directement ou

indirectement des liens de dépendance avec
des entreprises situées au Maroc ou hors du
Maroc, les bénéfices indirectement transférés,
soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre
moyen, sont rapportés au résultat fiscal et/ou
au chiffre d'affaires déclarés.
(Suite)
Les bénéfices indirectement transférés sont
déterminés :
par comparaison avec ceux des entreprises
similaires
ou par voie d'appréciation directe, sur la base
d'informations dont dispose l'administration
III.- Lorsque l’importance de certaines dépenses
engagées ou supportées à l’étranger par les
entreprises étrangères n’apparaît pas justifiée,
l’administration peut en limiter le montant ou
déterminer la base d’imposition de l’entreprise :
par comparaison avec des entreprises
similaires
ou par voie d’appréciation directe sur la base
d’informations dont elle dispose.
L’administration des impôts peut demander à l’entreprise
imposable au Maroc communication des informations et
documents relatifs :

⦁à la nature des relations liant l’entreprise imposable au Maroc à celle

située hors du Maroc
⦁ à la nature des services rendus ou des produits commercialisés

⦁à la méthode de détermination des prix des opérations réalisées

entre les entreprises dépendantes et les éléments qui la justifient

aux régimes et aux taux d’imposition des entreprises situées hors

⦁
du Maroc

A défaut de réponse, le lien de dépendance est supposé établi.

⦁ Doléances des opérateurs économiques

⦁ Recommandation des Assises Nationales de la

Fiscalité (2013)

⦁ Pratiques internationales
La conclusion d’un APP permet de :

 résoudre de manière préventive les difficultés

que peuvent rencontrer les entreprises
multinationales
 limiter le risque fiscal des sociétés
multinationales
 éviter la double imposition (Accord bilatérale)
 préserver l’assiette fiscale des Etats
⦁ Les Articles 234 bis et 234 ter du CGI (LF 2015)

⦁ L’Article 25 des CFI (procédure amiable)

⦁ Les entreprises ayant directement ou indirectement
des liens de dépendance avec des entreprises situées
hors du Maroc, peuvent demander à l’administration
fiscale de conclure un accord préalable sur la
méthode de détermination de prix de transfert
⦁ la période de l’Accord est limitée à 4 exercices
⦁ les modalités de conclusion des APP sont fixées
par voie réglementaire
La remise en cause d’un APP par l’administration
fiscale ne peut être invoqué que dans les cas
suivants :

 présentation erronée des faits, la dissimulation

d’informations, les erreurs ou omissions imputables
à l’entreprise

 non respect par l’entreprise de la méthode convenue

et des obligations contenues dans l’accord ou
l’usage de manœuvres frauduleuses
⦁ Les modalités de la demande de conclusion
d’un APP et les documents à produire

⦁ Les termes de l’Accord

⦁ Le rapport de suivi
 Dépôt de la demande auprès de la DGI

 L’entreprise doit préciser dans sa demande:

 les parties concernées par l’accord
 les opérations objet de l'accord
 la période visée par l’accord
 la méthode de détermination des prix de
transfert proposée et ses hypothèses de base
⦁ Cadre général de l’exercice des activités des entreprises
associées :

◦ la structure juridique et la répartition du capital des

entreprises associées
◦ la stratégie prévisionnelle de l’entreprise (business
plan)
◦ les données financières et fiscales des entreprises
associées
◦ la description des normes comptables utilisées par les
entités établies à l'étranger ayant une incidence sur la
méthode proposée
◦ les rapports d’activités des entreprises associées
 Description générale:
◦ des fonctions exercées
◦ des actifs utilisés
◦ des risques assumés

 Description du marché et du domaine d’activité des

entreprises associées

 Relations contractuelles entre entreprises associées

 Accords de répartition de coûts entre entreprises

associées
 APP conclus entre les entreprises associées et d’autres
autorités étrangères
 Identification, analyse et sélection des comparables
ainsi que les justifications et éventuels ajustements de
la comparabilité
 Méthode de détermination des prix de transfert
proposée et ses hypothèses détaillées ainsi que les
conditions d’ajustement
 Conditions de révision ou d’annulation de l’accord
 Toute autre information ou document supplémentaires
jugés pertinents
 En cours d’instruction, l’entreprise peut à tout
moment retirer sa demande, par lettre motivée
adressée à l’administration fiscale et la procédure
d’accord préalable est close

 Le dépôt de la demande d’accord préalable n’a

aucune incidence sur les procédures de contrôle
 L’accord doit préciser notamment :
 la période couverte par l’accord et la date d’entrée
en vigueur
 la description précise des opérations objet de
l’accord
 la description de la méthode retenue
 les renseignements à porter dans le rapport annuel
de suivi
 les hypothèses et les conditions de révision et
d’annulation
 Lorsque les parties ne parviennent pas à un
accord, l’administration fiscale en informe
l’entreprise par lettre indiquant les motifs du
désaccord
 Le rapport de suivi doit contenir notamment :
 un état détaillé du calcul des prix de transfert
prévus par l’accord
 un état indiquant les modifications éventuelles
apportées aux conditions des termes de l’Accord
 une copie de l’organigramme actualisé du groupe
 une copie du rapport d’activité des entreprises
associées.
 ARTICLE 154 TER.
DÉCLARATION PAYS PAR PAYS

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 89

I. Toute entreprise soumise à l’impôt sur les sociétés au Maroc et remplissant les
conditions du deuxième alinéa ci-après, est tenue de déposer auprès de
l’administration fiscale, dans 12 mois suivant la clôture de l’exercice comptable,
par procédé électronique selon un modèle établi par l’administration, une
déclaration dite « déclaration pays par pays », comportant la répartition pays
par pays des données fiscales et comptables et des informations sur l’identité, le
lieu de l’exercice et la nature des activités relatives au groupe d’entreprises
multinationales auquel elle appartient.
Cette obligation s’applique à ladite entreprise lorsqu’elle :
a) détient, directement ou indirectement, une participation dans une ou plusieurs entreprises ou
établissements situés hors du Maroc, qui la rend tenue d’établir des états financiers
consolidés, conformément aux normes comptables applicables ou qui serait tenue de le faire
si ses participations étaient admises à la côte de la bourse des valeurs au Maroc ;

b) réalise un chiffre d’affaires annuel hors taxes consolidé égal ou supérieur à huit milliards,
cent vingt-deux millions et cinq cent mille ([Link]) dirhams au titre de l’exercice qui
précède celui concerné par la déclaration ;

c) et n’est détenue directement ou indirectement, conformément au a) ci-dessus, par aucune

autre entreprise située au Maroc ou hors du Maroc.
II. Est également tenue de déposer la déclaration pays par pays, toute entreprise soumise à
l’impôt sur les sociétés au Maroc qui remplit l’une des conditions ci-après :
• est détenue directement ou indirectement par une entreprise située dans un Etat qui n’exige
pas le dépôt de la déclaration pays par pays et qui serait tenue au dépôt de cette déclaration
si elle était située au Maroc ;

• est détenue directement ou indirectement par une entreprise située dans un Etat avec lequel le
Maroc n’a pas conclu un accord comportant des dispositions relatives à l’échange de
renseignements à des fins fiscales ;

• ou a été désignée à cette fin par le groupe d’entreprises multinationales auquel elle
appartient et en a informé l’administration fiscale.
III. Est également tenue de déposer la déclaration prévue par le présent article, dans le délai et
selon le modèle et le procédé précités, toute entreprise soumise à l’impôt sur les sociétés au
Maroc, détenue directement ou indirectement par une entreprise située dans un Etat ayant conclu
avec
le Maroc un accord permettant l’échange de renseignements à des fins fiscales, et dans lequel est
tenue de déposer une déclaration pays par pays en vertu de la législation en vigueur audit Etat
ou qui serait tenue de déposer cette déclaration si elle était située au Maroc, lorsqu’elle est
informée par l’administration fiscale, de la défaillance dudit Etat en matière d’échange due à la
suspension de l’échange automatique ou à la négligence de façon persistante de la transmission
automatique au Maroc des déclarations pays par pays en sa possession.

IV. Lorsque deux ou plusieurs entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés au Maroc,
appartenant au même groupe d’entreprises multinationales, sont soumises à l’obligation de
déclaration pays par pays prévue au paragraphe II ou III du présent article, l’une d’entre elles est
désignée par le groupe pour déposer la déclaration pays par pays sous réserve de l’informer
préalablement par l’entreprise désignée.
MERCI
MOHAMED BENHYCH

06 61 16 21 82

[Link]@[Link]

[Link]

DECEMBRE 2023 MOHAMED BENHYCH 94