2024/2025
UE 114 Droit fiscal
Devoir 4
À déposer pour correction : Auteur : Mustapha M’hamed
deli.cnam.fr
attention
Les devoirs doivent être composés à partir du traitement de texte Word et non sous
Excel.
EXERCICE 1 CONTRÔLE FISCAL (7 POINTS)
La SARL AUTONEA a été créée à Bordeaux (France), le 12/09/2019, par deux anciens
inspecteurs du permis de conduire, MM. Duong et Lattershy, détenant respectivement 55 %
et 45 % du capital de la société. Les deux associés sont les uniques salariés. M. Duong, gérant
de la société, assume la fonction de comptable. Le capital de la société est intégralement
libéré. Le premier exercice clos couvre la période du 12/09/2019 au 31/12/2020.
Les données disponibles afférentes à son activité sont les suivantes :
Exercice clos Exercice clos Exercice clos Exercice clos
le 31/12/2020 le 31/12/2021 le 31/12/2022 le 31/12/2023
Chiffre d’affaires 360 000 € 480 000 € 660 000 € 1 050 000 €
Résultat comptable 12 000 € 30 000 € 120 000 € 240 000 €
Résultat fiscal de l’exercice – 30 000 € – 18 000 € 90 000 € 180 000 €
Résultat fiscal imposable – 30 000 € – 18 000 € 42 000 € 180 000 €
Déficit reportable à la clôture de l’exercice – 30 000 € – 48 000 € Néant Néant
La société est expressément exonérée de TVA, à la suite de l’obtention d’un agrément auprès
de l’État (activité de formation).
La société a reçu, le 02/10/2024, un avis de vérification de comptabilité portant sur la période
du 01/01/2021 au 31/12/2023. Les opérations de contrôle ont débuté le 17/10/2024. La véri-
fication s’est achevée le 24/01/2025. La proposition de rectification est reçue le 31/01/2025.
Vous devez retenir les taux d’IS qui figurent dans le cours.
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114 Droit fiscal Devoir 4
TRAVAIL À FAIRE
1. L’avis de vérification doit-il préciser les impôts vérifiés ? (0,25 point)
2. Quels sont les lieux de déroulement possibles d’une vérification ? (0,25 point)
La société a procédé, au titre des exercices clos les 31/12/2021 et 31/12/2022, à une
déduction fiscale forfaitaire de 60 000 € (par exercice) qu’elle ne peut justifier. Les associés
de la société ont reconnu le caractère manifestement personnel des charges ainsi déduites.
3. Expliquez la qualification juridique susceptible d’être retenue par l’administration
fiscale et indiquez le taux de pénalité associé. (1 point)
4. Déterminez le montant de l’impôt sur les sociétés complémentaire (le taux de l’IS
retenu doit être expliqué) ainsi que les pénalités et intérêts de retard. (3 points)
5. En cas d’importantes fraudes relevées par l’administration fiscale, quelles sanctions,
autres que fiscales, sont encourues par la société ? (0,5 point)
6. Expliquez les conséquences fiscales susceptibles d’être appliquées au niveau des asso-
ciés (aucun calcul d’impôt n’est exigé). (0,5 point)
En parallèle, l’inspecteur chargé du contrôle fiscal a constaté, dans le cadre du contrôle de
la société, le versement d’une prime exceptionnelle de 36 000 € à destination du gérant
au titre de l’année 2022. À la suite d’une analyse du dossier personnel du gérant, il a été
constaté que ce dernier a omis de porter cette prime dans sa déclaration d’impôt sur le
revenu. Néanmoins, les cotisations sociales ont été régulièrement déclarées et payées par
la société : le montant de la prime imposable (à déclarer) s’élève donc à 30 000 €.
Dès lors, le gérant a reçu, le 31/01/2025, une proposition de rectification : le montant de
l’impôt supplémentaire dû s’élève à 9 000 €.
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7. Outre les intérêts de retard, quelles sont les sanctions fiscales applicables au gérant
de la société ? (0,5 point)
8. Calculez le montant des intérêts de retard et de ces sanctions fiscales liées l’omission
de cette prime. (1 point)
EXERCICE 2 CONTRIBUTION ÉCONOMIQUE TERRITORIALE (CET)
(6 POINTS)
La SAS VEATI est une société spécialisée dans la production de conserves métalliques et
de bocaux en verre à destination de l’industrie agroalimentaire.
Outre son siège social, doté d’une usine moderne, situé à Troyes (France), elle dispose d’un
autre établissement (site secondaire de production) à Nantes (France).
La société souhaite connaître son imposition à la CET au titre de l’année 2024.
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Devoir 4 Droit fiscal 114
TRAVAIL À FAIRE
1. Indiquez les immobilisations à prendre en compte pour le calcul de la base de la cotisa-
tion foncière des entreprises (CFE) et précisez la période de référence pour la CFE due au
titre de l’année 2024. (0,5 point)
2. Comment sont définis les taux d’imposition dans le cadre de la détermination de la CFE
ainsi que la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) ? (1 point)
Les montants, afférents à la CFE 2024, sont les suivants :
CFE
Établissement de Troyes 462 000 €
Établissement de Nantes 78 000 €
3. Déterminez les valeurs locatives brutes des immobilisations retenues dans la base
d’imposition à la CFE sachant que les taux locaux d’imposition sont les suivants : Troyes
24 % et Nantes 20 %. Le caractère industriel est reconnu pour le site de Troyes. (1 point)
Une part significative de la production réalisée à Troyes est destinée aux marchés allemand
et suisse.
Au titre de l’exercice clos le 31/12/2024, les données concernant l’activité de la société se
présentent comme suit :
∙ Chiffre d’affaires net (production vendue) :
(Dont opérations à l’international : 24 000 000 €)
63 000 000 €
∙ Production stockée : 1 200 000 €
∙ Production immobilisée : 780 000 €
∙
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Autres produits : 360 000 €
∙ Achats de matières premières : 20 600 000 €
∙ Variation de stocks de matières premières : – 960 000 €
∙ Autres achats et charges externes : 2 820 000 €
∙ Impôts et taxes : 1 080 000 €
∙ Salaires et charges sociales : 5 550 000 €
∙ Dotations aux amortissements et provisions : 1 614 000 €
∙ Autres charges : 750 000 €
4. Calculez la CVAE : déduisez-en le montant de la CET due au titre de l’année 2024.
(2 points)
5. Présentez le dispositif général du plafonnement de la CET, indiquez le montant minimal
en découlant et déduisez-en la situation de la société. (1,5 point)
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EXERCICE 3 DROITS D’ENREGISTREMENT (4 POINTS)
La SAS GEVRIER est constituée le 11/06/2024 à Lyon (France) par deux amis d’enfance, Jamal
Mohmo et Paul Thomas.
Le 1er apporteur – Jamal Mohmo :
∙ un immeuble à usage de bureau : 600 000 € ;
∙ des valeurs mobilières de placement : 54 000 € ;
∙ des espèces : 6 000 €.
L’immeuble a été achevé le 15/07/2020, un emprunt avait été contracté pour 300 000 € sur
lequel il reste à rembourser 210 000 € au 11/06/2024 : la dette a été reprise par la société.
Le 2e apporteur – Paul Thomas :
∙ un fonds de commerce dont les composantes sont les suivantes :
– une clientèle : 195 000 €,
– un droit au bail : 30 000 €,
– du matériel : 90 000 €,
– des dettes fournisseurs : 75 000 €.
TRAVAIL À FAIRE
1. Déterminez distinctement, pour chaque opération d’apport, les droits d’enregistre-
ment exigibles en optant pour la solution la plus favorable. (1,5 point)
2. Indiquez la date d’exigibilité des droits d’enregistrement, le redevable ainsi que leur
régime fiscal. Aucun engagement concernant la durée de conservation n’est exprimé.
(1 point)
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Les deux amis d’enfance souhaitent s’associer à un entrepreneur aguerri, Moussa Cissé,
afin d’accroître l’activité de la société. Ils désirent porter, dans un premier temps, le capital
social à 900 000 €.
3. Déterminez l’apport que doit réaliser Moussa Cissé. (0,75 point)
Dans cette optique, ce dernier cède, le 15/10/2024, l’intégralité des actions qu’il détient
dans une société de conseil pour 450 000 € (société anonyme non cotée) : la vente a fait
l’objet d’un acte.
4. Calculez les droits d’enregistrement et indiquez le redevable au titre de cette transac-
tion. Quelle aurait été l’incidence en l’absence d’acte ? (0,75 point)
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Devoir 4 Droit fiscal 114
EXERCICE 4 IMPÔT SUR LA FORTUNE IMMOBILIÈRE (3 POINTS)
Six questions, concernant l’impôt sur la fortune immobilière, vous sont posées.
Elles concernent deux problématiques liées à cet impôt : la déductibilité des dettes et la
composition du patrimoine imposable.
Déductibilité des dettes
Mme Daugney a cédé un bien immobilier de 6 M€ à une SCI constituée avec ses enfants
mineurs. La société a financé partiellement l’acquisition au moyen d’un emprunt bancaire
dont le capital restant dû s’élève à 3 M€ au 01/01/2024.
TRAVAIL À FAIRE
1. Déterminez la dette déductible au 01/01/2024. (0,5 point)
M. Zaki fait l’acquisition fin décembre 2021 d’un bien immobilier d’une valeur de 4,2 M€
au moyen d’un emprunt remboursable in fine pour un montant de 3,6 M€. La durée de
l’emprunt s’élève à 20 ans.
2. Déterminez la dette déductible au 01/01/2024. (0,5 point)
Les époux Costas sont propriétaires d’un immeuble (hôtel particulier situé à Paris) d’une
valeur de 15 M€, financé au moyen d’un emprunt dont le capital restant dû s’élève à 12 M€
au 01/01/2024.
3. Déterminez la dette déductible au 01/01/2024. (0,5 point)
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M. Ly vit en concubinage notoire avec Mme Do. Il emprunte 0,6 M€ à sa concubine pour
acheter un appartement à Paris d’une valeur de 4,5 M€. L’achat est réalisé le 20/12/2023 :
l’emprunt sera remboursé par amortissement constant et la première annuité sera effective
fin 2024.
4. Déterminez la dette déductible au 01/01/2024. (0,5 point)
Patrimoine imposable
M. et Mme Feghni détiennent 10 % d’une société commerciale. L’actif de cette société
s’élève à 90 M€. L’analyse de cet actif permet de constater la présence de biens immobiliers
pour 21 M€, dont 6 M€ affectés à l’activité.
Vous considérez que la valeur de la société est égale à la valeur de son actif.
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114 Droit fiscal Devoir 4
5. Déterminez la valeur à prendre en compte pour le calcul de l’IFI des époux Feghni.
(0,5 point)
M. et Mme Cissé détiennent 30 % d’une société commerciale. L’actif de cette société s’élève
à 45 M€. L’analyse de cet actif permet de constater la présence de biens immobiliers pour
15 M€, dont 9 M€ non affectés à l’activité.
Vous considérez que la valeur de la société est égale à la valeur de son actif.
6. Déterminez la valeur à prendre en compte pour le calcul de l’IFI des époux Cissé.
(0,5 point)
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