ESP/DGE/DIC2/2021
Chapitre2 : Organisation de la comptabilité : journal, grand
livre et balance
Introduction :
Vu son importance, la tenue de la comptabilité doit respecter des conditions de formes et
de fond. Conformément aux dispositions générales suivantes :
L’organisation comptable mise en place dans l’entreprise doit satisfaire aux
exigences de régularité et de sécurité pour assurer l’authenticité des écritures de
façon à ce que la comptabilité puisse servir à la fois d’instrument de mesure des
droits et obligations des partenaires de l’entreprise, d’instrument de preuve,
d’information des tiers et de gestion. L’organisation comptable doit s’assurer :
- Un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base
- Le traitement en temps opportun des données enregistrées
- La mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais légaux
fixés pour leur délivrance.
Pour maintenir la continuité dans le temps de l’accès à l’information, tout entreprise
établit une documentation décrivant les procédures et organisations comptables.
Cette documentation est conservée aussi longtemps qu’est exigée la présentation
des états financiers successif auxquels elle se rapporte.
L’organisation comptable doit au moins respecter les conditions de régularité et de
sécurité suivantes :
- La tenue de la comptabilité dans la langue officielle et en francs CFA
- L’emploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une écriture affectant
au moins deux comptes, l’un débité et l’autre crédité.
- La justification des écritures par des pièces datées, conservées, classées dans un
ordre défini dans les documents décrivant la procédure et l’organisation comptable.
- Le respect de l’enregistrement chronologique des opérations.
- Le recours pour la tenue de la comptabilité de l’entreprise, à un plan de comptes
normalisés dont la liste est donnée par le SYSCOHADA.
Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
- Le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de l’exercice enregistrés
en comptabilité
- Le grand livre, constitué par l’ensemble des comptes de l’entreprise, où sont reportés
ou inscrits simultanément au journal, compte par compte, les différents mouvements
de l’exercice.
- La balance générale des comptes, état récapitulatif faisant apparaitre, à la clôture de
l’exercice, pour chaque compte, le solde débiteur ou le solde créditeur, à l’ouverture
de l’exercice, le cumul depuis l’ouverture de l’exercice des mouvements débiteurs ou
créditeurs, le solde débiteur ou créditeur à la fin de période.
- Le livre d’inventaire, sur lequel sont inscrits le Bilan et le Compte de résultat de
chaque exercice, ainsi que le résumé de l’opération d’inventaire.
Les livres comptables et autres supports doivent être tenus sans blanc ni altération
d’aucune sorte.
Toute correction d’erreur s’effectue exclusivement par inscription en négatif des
éléments erronés ; l’enregistrement exact est ensuite opéré.
Les livres comptables et les documents qui en tiennent lieu ainsi que les pièces
justificatives sont conservés pendant dix ans.
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Section 1 : Le livre journal :
Le livre journal ou journal simplement est un document comptable qui enregistre au jour le
jour les opérations effectuées par l’entreprise. Il doit être tenu dans la langue officielle et en
franc CFA dans la zone UEMOA.
Le journal est un ensemble d’articles et chaque article enregistre de façon équilibrée une
opération selon le principe de partie double.
Le journal doit être tenu sans rature (pas de blanco), sans blanc(pas d’espace vide) et sans
altération (pas de surcharge d’écriture)
Le journal doit etre tenu dans la langue officielle en vigueur et dans la monnaie nationale au
Senegal la langue officielle est le francais et la monnaie le franc CFA
Le journal ainsi que les pièces justificatives doivent etre sauvegardés au moins pendant
10ans
Le journal est un ensemble d’articles et un article se présente comme suit
L’article du journal se présente comme suit :
Numéros Montants
Débit crédit Date Débit crédit
x Compte(s) débité(s) x
x x
Compte(s) crédit(s)
libellé
La partie débit enregistre les emplois et la partie crédit enregistre les resssources.
Un article est toujours équilibré ; total débit = total crédit
Numéros de comptes
521 Banque
571 CAISSE
411 CLIENTS
401 FOURNISSEURS
601 ACHAT DE MARCHANDISES
701 VENTE DE MARCHANDISES
245 MATERIEL DE TRANSPORT
Exemple : Une entreprise réalise les opérations suivantes :
- Le 02/03 : Vente de marchandises en espèces : 2 600 000 F
- Le 07/03 : Achat de marchandise par chèque bancaire ; 3 000 000 F
- Le 10/03 Acquisition véhicule par chèque bancaire 5 000 000
Enregistrer ces opérations au journal
Numeros 02/03 Montant
571 CAISSE 2 600 000
701 VENTE DE MARCHANDISES 2 600 000
Vente de mses en espèces
07/03
601 ACHAT DE MARCHANDISES 3 000 000
521 BANQUE 3 000 000
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Achat de mses par CB
10/03
245 MATERIELS DE TRANSPORT 5 000 000
521 BANQUE 5 000 000
Acquisition véhicule
Application :
L’entreprise commerciale SEN-MAT vous donne sa situation patrimoniale au 01/01/2021 :
Terrain : 3 200 000, bâtiments 10 000 000, marchandises : 2 500 000, emprunts 7 000 000,
fournisseurs : 4 100 000, dettes fiscales 300 000, banque 1 900 000 , caisse 200 000,
capital 6 000 000, résultat à déterminer
Elle effectue les opérations suivantes durant le mois de janvier :
- 02-01 : achat de marchandises au fournisseur Seck : 9 500 000 F à crédit
- 05-01 : subvention d’exploitation reçue par virement bancaire 6 000 000 F
- 07-01 : le résultat est porté en report à nouveau
- 08-01 : ventes de marchandises à crédit au client Faye : 13 500 000 F,
- 13-01 : règlement partiel du fournisseur Seck comme suit : 50% par chèque bancaire et 30%
en espèces
- 15-01 : règlement impôt en espèces : 150 000
- 17-01 : réception des factures suivantes : eau : 220 000 F, électricité : 600 000 F et téléphone
180 000 F
- 20-01 : le client Faye règle 40% en espèces et 35% par chèque bancaire
- 24-01 : acquisition d’un véhicule par chèque bancaire 5 000 000 F
- 29-01 : règlement en espèces de la facture d’eau et celle de téléphone
- 31-01 : avis de débit de la banque pour frais de tenue de compte : 45 000 F
Travail à faire :
1) Présentez le bilan de l’entreprise au 1er janvier 2021
2) Enregistrez ces opérations dans le journal de l’entreprise avec reprise du bilan d’ouverture
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ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
TERRAIN 3 200 000 CAPITAL 6 000 000
BATIMENT 10 000 000 RESULTAT 400 000
EMPRUNT 7 000 000
ACTIF IMMOBIL RESSOURCES DURABLES
MARCHANDISES 2 500 000 FOURNISSEUR 4 100 000
DETTES FICALE 300 000
ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT
BANQUE 1 900 000
CAISSE 200 000
TRESORERIE ACTIF TREORERIE PASSIF 0
TOTAL GENERAL 17 800 000 TOTAL GENERAL 17 800 000
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
01/01
220 TERRAIN 3 200 000
231 BATIMENT 10 000 000
310 MARCHANDISES 2 500 000
521 BANQUE 1 900 000
571 CAISSE 200 000
101 CAPITAL 6 000 000
131 RESULTAT 400 000
161 EMPRUNT 7 000 000
401 FOUR ISSEURS 4 100 000
440 ETAT 300 000
Reprise du bilan d’ouverture
02/01
601 ACHAT DE MARCHANDISES 9500 000
401 FOURNISSEUR 9 500 000
ACHAT DE MSES A CREDIT
05.01
521 Banque 6 000 000
710 Subvention d’exploitation 6 000 000
07/01
131 RESULTAT 400000
121 REPORT A NOUVEAU 400000
REPORT DU REST
08/01
411 Client 13 500 000
701 Vente de marchandises 13 500 000
Vente à crédit
13 01
401 FOURNISSEUR 7600000
521 BANQUE 4750000
571 CAISSE 2850000
REGLEMENT PARTIEL
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15 01 150 000
640 IMPOT
571 CAISSE 150 000
REGLEMENT IMPOT
17 01
605 AUTRES ACHATS NS 820000
628 FRAIS TELECOM 180000
401 FOURNISSEUR F 1000000
RECEPTION FACTURES
20 01
571 CAISSE 5400000
521 BANQUE 4725000
411 CLIENT 10125000
RGLT PARTIEL CLIENT
24 01
245 MATERIEL DE TRANSPORT 5 000 000
521 BANQUE 5 000 000
ACQUISITION VEHICULE
BBB
29 01
401 FOURNISSEUR 400000
CAISSE 400000
571 REGLEMENT FACTURES
31 01
631 FRAIS BANCAIRE 45 000
521 BANQUE 45 000
FRAIS DE TENUE DE COMPTE
TOTAUX 71 520 000 71 520 000
220 TERRAIN 231 BATIMENT 310 MARCHANDISES
3200 000 10 000 000 2 500 000
SD 3 200 000 SD 10 000 000 SD 2500 000
571 CAISSE 101 CAPITAL
521 BANQUE
200 000 2850 000 6 000 000
1 900 000 4 750 000 5 400 000 150 000
6 000 000 5 000 000 400 000 SC 6 000 000
4 725 000 45 000
SD 2 830 000 SD 2 200 000
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131 RESULTAT 161 EMPRUNT 401 FOURNISSEURS
7 000 000 7 600 000 4 100 000
400 000 400 000 400 000 9 500 000
1 000 000
SC 7000 000 SC 6 600 000
S=0
440 ETAT 601 ACHAT DE MSE 710 SUBVENTION D’EXP
6 000 000
300 000 9 500 000
SD 9 500 000 SC 6 000 000
SC 300 000
121 REPORT A N 411 CLIENTS 701 VENTES DE MSES
400 000 13 500 000 10 125 000 13 500 000
SC 13 500 000
SC 400 000 SD 3 375 000
640 IMPOT 605 AUTRES ACHATS 628 FRAIS TELECOM
150 000 820 000 180 000
SD 150 000 SD 820 000 180 000
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245 MATERIEL DE TRANS
631 FRAIS BANCAIRES
5 000 000 45 000
SD 5 000 000 SD 45 000
3) Présentez le grand livre
4) Présentez la balance au 31/01/2021
5) Présentez le bilan et le compte de résultat au 31/01/2021
Section 3 : La balance générale des comptes
La balance est document comptable qui récapitule l’ensemble des comptes ouverts par
une entité économique. Elle est présente périodiquement, généralement à la fin de chaque
mois comme suit.
Soldes début Mouvements Soldes fin
Num Intitulés des comptes
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
Totaux A A B B C C
Equilibre de la balance :
Total soldes début débiteurs = Total soldes début créditeurs
Total mouvements débit = Total mouvements crédit
Total soldes fin débiteurs = Total soldes fin créditeurs
Les comptes sont classés dans la balance par ordre croissant en fonction de leur numéro
Les soldes début enregistrent les montants du bilan d’ouverture
Suite application :
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Présentons la balance au 31/01/2021
Cassement :
Soldes début 01/01 Mouvements Soldes fin 31/01
N° Intitulés des comptes
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
101 Capital 6 000 000 6 000 000
121 Report à nouveau 400 000 400 000
131 Résultat 400 000 400 000 - -
161 Emprunt 7 000 000 7 000 000
220 Terrain 3 200 000 3 200 000
231 Bâtiment 10 000 000 10000 000
245 Matériel de transport 5000 000 5000 000
310 Marchandises 2 500 000 2 500 000
401 Fournisseurs 4 100 000 8 000 000 10500 000 6 600 000
411 Clients 13500 000 10 125000 3 375 000
440 Etat 300 000 300 000
521 Banque 1 900 000 10725 000 9 795 000 2 830 000
571 Caisse 200 000 5 400 000 3 400 000 2 200 000
601 Achat de mses 9 500 000 9 500000
605 Autres achats 820 000 820 000
628 Frais telecom 180 000 180 000
631 Frais bancaires 45 000 45 000
640 Impot 150 000 150 000
701 Vente de mses 13500 000 13 500 000
710 Subvention d’exploi 6 000 000 6 000 000
Totaux 17 800 000 17 800 000 53 720 000 53 720 000 39 800 000 39 800 000
Pour le bilan à la fin du mois on regarde les soldes fin (31/01) des comptes de classe 1 à la classe 5.
1) Présenter le bilan et le compte de résultat au 31/01
Bilan au 31/01
Actif Montant Passif Montant
TERRAIN 3 200 000 CAPITAL 6 000 000
BATIMENTS 10 000 000 REPORT A NOUVEAU 400 000
MATERIEL DE TRANS 5 000 000 RESULTAT 8 805 000
EMPRUNT 7 000 000
ACTIF IMMOBILISE 18 200 000 RESSOURCES DURABLES 22 205 000
MARCHANDISES 2 500 000 FOURNISSEUR 6 600 000
CLIENTS 3 375 000 ETAT 300 000
ACTIF CIRCULANT 5 875 000 PASSIF CIRCULANT 6 900 000
BANQUE 2 830 000
CAISSE 2 200 000
Trésorerie-actif 5 030 000 Trésorerie-passif 0
TOTAL GENERAL 29 105 000 TOTAL GENERAL 29 105 000
6 000 000+400 000+R+7000 000+6600 000+300 0000 =29 105 000
R = 29 105 000 - 20 300 000 = 8 805 000
Le compte de résultat est présenté par les comptes de la classe 6 à la classe
LE compte de résultat permet de déterminer le résultat en passant par les comptes de gestion
cest à dire les comptes de charges (classe 6 et classe 8avec solde débiteur ) les comptes de
produits(classe 7 et classe 8 avec solde créditur)
Résultat = somme des produits – somme des charges
Le compte de résultat se ^présente comme suit ;
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Eléments Montants
Vente de marchandises 13 500 000
Subvention d’exploitation 6 000 000
Total produits 19 500 000
Achats de marchandises 9 500 000
Autres achats non stockés 820 000
Frais télécomm 180 000
Frais bancaires 45 000
Impots et taxes 150 000
Total charges 10 695 000
Résultat net 8 805 000
Le fonds de roulement :
Le fonds de roulement peut etre défini comme le reste des ressources durables après
investissement c’est-à-dire après acquisition des immobilisations
FONDS DE ROULEMENT = RESSURCES DURABLES – ACTIF IMMOBILISE
SUITE APPLICATION
CALCULLER PUIS COMMENTER LE FONDS DE ROULEMENT
FONDS DE ROULEMENT =22 205 000 – 18 200 000 = 4 005 000
LE BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT
L’activité d’exploitation génère des financement ou besoins de financents liés à l’acquisition des
stocks, au reglement des salaires , des impots, , aux ventes à crédit !(créance client) etc., l’entreprise
bénéficie de crédit d’exploitation liés a ses achat crédit et autres dettes d’exploitation ? la différence
entre son actif circulant et son passif circulant mesure son besoin en fonds de roulement
BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT = ACTIF CIRCULANT – PASSIF CIRCULANT
SUITE APPLICATION CLACULER PUIS COMMENTER LE BFR
BFR = 5 875 000 – 6 900 000 = -1 025 000
TRESORERIE NETTE = FONDS DE ROULEMENT – BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT
OU
TRESORERIE NETTE = TRESORERIE-ACTIF – TRESORERIE-PASSIF
TN = 4 005 000 – (-1 025 000) = 5 030 000
TN = 5030 000 -0 = 5 030 000 en vue d’éviter thésaurisation
