30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Mise en œuvre du plan de la stratégie
d’audit

Réponses aux risques : ISA 330

Enseignante : Asma Bouchekoua

Master professionnel en comptabilité ISCAE
Source : Guide IFAC
1 3
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Réponses aux risques
Procedures d’audit

Procédures d’audit
pour collecter des
élèments probants

Procédures Procédures
Tests de
d’évaluation de
contrôle
Source : Guide IFAC des risques substance
2 4

1
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Définition Tests de Procédures

L'auditeur doit concevoir et réaliser des tests de procédures pour recueillir

des éléments probants suffisants et appropriés quant à l'efficacité du
fonctionnement des contrôles internes concernés si :
(a) il prévoit sur la base de son évaluation des risques d'anomalies
Contrôles de substance : procédures d'audit conçues pour détecter des
significatives au niveau des assertions, que les contrôles fonctionnent avec
anomalies significatives au niveau des assertions. Les contrôles de substance
efficacité (c'est-à-dire qu'il envisage de s'appuyer sur le fonctionnement
comprennent :
efficace des contrôles pour déterminer la nature, le calendrier et l'étendue
(i) des vérifications de détail (sur des flux d'opérations, des soldes de des contrôles de substance) ; ou
comptes et sur les informations fournies dans les états financiers) ;
(b) les contrôles de substance seuls ne peuvent fournir des éléments
(ii) des procédures analytiques de substance ; probants suffisants et appropriés au niveau des assertions.
Tests de Contrôles (procédures) : procédures d'audit conçues pour évaluer
le fonctionnement efficace des contrôles mis en place pour prévenir, ou
Ex : Les ventes sont réalisées par Internet et qu’il n’y’a pas de
détecter et corriger, des anomalies significatives au niveau des assertions.
documentation sur les transactions produites ou sauvegardées, autre qu’à
travers le système informatique.
5 7
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Nature, Etendue et Calendrier des Stratégie mixte/stratégie corroborative
procédures d’audit complémentaires
• Nature (à savoir des tests de procédures ou des contrôles de
substance) découle de son objectif et de son type (à savoir
inspection, observation, demande d'informations, confirmation,
contrôle arithmétique, réexécution ou procédure analytique). 
Le critère le plus important pour répondre aux risques
évalués.
• Etendue : L'ampleur des éléments à contrôler, par exemple la
taille d'un échantillon ou le nombre d'observations à effectuer sur
une mesure de contrôle donnée.
• Calendrier : définit soit le moment où celle-ci est réalisée, soit la
période ou la date à laquelle se réfèrent les éléments probants.
Source : Guide IFAC
6 8

2
 30/08/2021

Calendrier des Tests de

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Procédures Éléments probants supplémentaires

Les tests de procédures peuvent apporter la preuve de Les facteurs pertinents permettant de déterminer les éléments probants
complémentaires à recueillir au sujet des contrôles qui ont fonctionné durant la
l’efficacité du fonctionnement des procédures : période restant à courir après une date intermédiaire, comprennent :
- l'importance des risques évalués d'anomalies significatives au niveau des assertions ;
• à un moment donné (par exemple : les opérations de
- les contrôles particuliers qui ont été testés durant la période intermédiaire ainsi que les
comptage lors des inventaires physiques) ; changements importants apportés à ceux-ci depuis cette date, y compris les
changements dans le système d'information, dans les modes de fonctionnement et dans
• sur toute la période sur laquelle il à l’intention de le personnel ;
- le volume des éléments probants recueillis sur l'efficacité du fonctionnement de ces
s’appuyer contrôles ;
- la durée de la période restant à courir ;
- la mesure dans laquelle l'auditeur a l'intention de réduire les procédures d'audit
complémentaires fondée sur la confiance qu'il accorde aux contrôles ;
- l'environnement de contrôle.
9 11

Utilisation des éléments probants recueillis durant une

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Utilisation des éléments probants recueillis au
période intermédiaire cours des audits précédents
• Si l'auditeur recueille des éléments probants portant sur l'efficacité du • Lorsque l'auditeur prévoit d'utiliser des éléments probants provenant d'un audit précédent et
fonctionnement des contrôles durant une période intermédiaire, il doit portant sur l'efficacité du fonctionnement de contrôles spécifiques, il doit établir que ces éléments
probants demeurent pertinents en recueillant des éléments probants montrant si des changements
:
importants sont ou non intervenus dans ces contrôles depuis le dernier audit. L'auditeur obtient de
(a) recueillir des éléments probants concernant les changements tels éléments au moyen de demandes d'informations, en association avec une observation
importants dans ces contrôles intervenus postérieurement à la période physique ou une inspection, afin de confirmer sa compréhension de ces contrôles spécifiques, et :

intermédiaire ; et (a) si des changements se sont produits qui affectent la pertinence des éléments probants
recueillis au cours des audits précédents, l'auditeur doit tester les contrôles dans le cadre de l'audit
(b) déterminer les éléments probants supplémentaires à recueillir de la période en cours ;
pour la période restante.
(b) si aucun changement n'est intervenu, l'auditeur doit tester les contrôles au moins une fois tous
• Des éléments probants supplémentaires peuvent être recueillis, par les trois audits et doit tester quelques contrôles au cours de chaque audit, afin d'écarter la
exemple, en étendant les tests de procédures sur la période restant à possibilité de tester tous les contrôles sur lesquels l'auditeur entend s'appuyer au cours d'un seul
audit et de ne tester aucun contrôle au cours des deux périodes d’audits suivantes.
courir ou en testant le suivi des contrôles par l'entité.

10 12

3
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Contrôles n’ayant pas subi des modifications depuis les audits Etendue desTests de Procédures
précédents
La décision de l'auditeur de s'appuyer ou non sur les éléments probants recueillis L’étendue d’un procédé d’audit est déterminée en
lors d'audits précédents relatifs aux contrôles : fonction de l’importance relative, du risque évalué et
(a) qui n'ont pas subi de modification depuis qu'ils avaient fait l'objet de du degré d’assurance que l’auditeur prévoit obtenir.
vérifications ; et
(b) qui ne concernent pas des contrôles ayant pour but de réduire un risque  Plus l’auditeur s’appuie sur l’efficacité du
important, est une question de jugement professionnel. De plus, la durée de la
période pouvant s'écouler avant de tester à nouveau ces contrôles est aussi une fonctionnement des contrôles pour son appréciation
question de jugement professionnel, sous réserve que ces vérifications soient des risques, plus l’étendue des tests des contrôles sera
effectuées au moins une fois tous les trois ans. grande.
 Si l'auditeur prévoit de s'appuyer sur des contrôles dans un domaine qu'il a estimé être un  Lorsque le taux de dérogation prévue pour un
risque important, il doit tester ces contrôles au cours de l'audit de la période en cours.
attribut donné augmente, l’auditeur augmente
 Plus le risque d'anomalies significatives est élevé, ou plus la confiance que l'auditeur l’étendue des tests de contrôle en question.
entend accorder aux contrôles est grande, plus le laps de temps écoulé depuis les dernières
vérifications, s'il y en a eu de fait, sera probablement court.

13 15
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Les situations : réduire laps de temps / rotation des
tests n’est pas permise :
En règle générale, plus le risque d'anomalies significatives est élevé, ou plus la Les Contrôles de Substance
confiance que l'auditeur entend accorder aux contrôles est grande, plus le laps
de temps écoulé depuis les dernières vérifications, s'il y en a eu de fait, sera Indépendamment de l'évaluation des risques d'anomalies
probablement court. Les facteurs qui peuvent réduire le laps de temps avant de
vérifier à nouveau un contrôle ou qui conduisent à ne pas s'appuyer du tout sur significatives, l'auditeur doit concevoir et mettre en œuvre des
les éléments probants recueillis au cours de précédents audits comprennent : contrôles de substance pour chaque flux d'opérations, solde de
• un environnement de contrôle déficient ;
• un suivi déficient des contrôles ; comptes et information fournie dans les états financiers, dès lors qu'ils
• une intervention manuelle importante pour les contrôles concernés ; sont significatifs.
• des changements dans le personnel qui affectent de manière importante la mise
en oeuvre des contrôles ;
• un environnement en mutation qui induit un besoin de modifications des
contrôles ;
• des contrôles généraux sur les systèmes informatiques déficients.

14 16

4
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Calendrier des contrôles de substance
Contrôles de substance portant sur le processus d'arrêté
Si des contrôles de substance sont réalisés à une date intermédiaire, l'auditeur
des comptes doit couvrir le restant de la période en mettant en oeuvre :
(a) des contrôles de substance, en association avec des tests de procédures
Les contrôles de substance auxquels procède l'auditeur doivent inclure les
portant sur la période restant à courir ; ou
procédures d'audit relatives au processus d'arrêté des comptes suivantes :
(b) seulement des contrôles de substance complémentaires s'il les juge suffisants;
(a) pointage ou rapprochement des états financiers avec la comptabilité
afin de lui fournir une base raisonnable pour extrapoler ses conclusions d'audit
sous-jacente ; de la période intermédiaire à la fin de la période.
(b) examen des écritures comptables significatives et des autres écritures
d'ajustements enregistrées durant la phase d'établissement des états • Si des anomalies que l'auditeur n'avait pas anticipées lors de son
financiers. évaluation des risques d'anomalies significatives sont décelées à une
date intermédiaire, il doit évaluer si l'évaluation corrélative des risques,
la nature, le calendrier ou l'étendue des contrôles de substance planifiés
couvrant la période restante nécessitent d'être modifiés.
17 19
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Caractère adéquat de la présentation et des informations fournies dans les états
financiers
Contrôles de substance répondant aux risques
• L'auditeur doit mettre en œuvre des procédures d'audit pour évaluer
importants
si la présentation d'ensemble des états financiers, y compris les
informations fournies, est en conformité avec le référentiel comptable
Si l'auditeur a estimé qu'un risque évalué d'anomalies significatives au
applicable.
niveau d'une assertion était important, il doit procéder à des contrôles
• L'évaluation de la présentation d'ensemble des états financiers, y
de substance qui répondent spécifiquement à ce risque. Lorsque la
compris les informations pertinentes fournies dans ceux-ci, vise à
démarche d'audit concernant un risque important consiste uniquement déterminer si les états financiers pris individuellement sont présentés
en des contrôles de substance, les procédures doivent inclure d'une manière qui reflète de façon appropriée la classification et la
également des vérifications de détail. description de l'information financière ainsi que la forme, la
présentation et le contenu des états financiers et des notes annexes.
Ceci comprend, par exemple, la terminologie utilisée, le volume de
détail fourni, la classification des rubriques dans les états et le
fondement des montants qui y sont reflétés.
18 20

5
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Eléments Probants – Petites entités Appréciation de l’environnement de contrôle
(2/2)
Risque faible
■
• Smaller Les petites
entities entités
may wellsont
be généralment
engaged inengagées dansisune
activity that activité simple.
relatively relativement simple.
■ Cependant, celabe
n’est pas
Environnement de contrôle non favorable et/ou risque de fraude
• However, this will not true fortoujours
small,vrai : Certaines
where there ispetites
a highentités
levelexercent dans des
of expertise in adomaines particulier
particular field où il
existe un niveau élevé d'expertise.
Contrôle direct par le propriétaire
AUGMENTATION DES RISQUES DIFFUS
• Is a■strength
C'est une force parce
because they qu'ils
knowsavent
what ce qui se passe
is going on and et have
ont la the
capacité d'exercer
ability un réelreal
to exercise contrôle.
control.
• On ■the other hand,
D'un autre they
côté, ils can alsoégalement
peuvent manipulate the figures
manipuler or putcomptables
les chiffres private transactions ‘through
ou effectuer des the privées
transactions
books’. .
ORIENTATION DES TRAVAUX CALENDRIER COMPOSITION DE L’EQUIPE
Systèmes simples D’AUDIT
- Planification d’un budget - Intervention repoussée
• Smaller
■ entities
Les are
petites less sont
entités likely to have
moins sophisticated
susceptibles IT systems.
d'avoir des systèmes This is an advantage
d’information in that
sophistiqués. many
Il s'agit d'unof d’heures plus important, car après la clôture des comptes - Intervention plus importante
the bookkeeping errors
avantage dans associated
la mesure with smaller
où le nombre entities
des erreurs may nowpeut
comptables be diminuer
less prevalent.
en aplliquant des systèmes les contrôles de substance - Prévision de contrôles de l'auditeur et de
simples. seront probablement inopinés collaborateurs expérimentés
Eléments probant prédominants et approfondis - Sensibilisation des
- Planification de diligences intervenants aux risques de
• The■ normal
Le principe
rules de la relation entre
concerning le risque et labetween
the relationship qualité et risk
la quantité
and the desquality
EP s'appliquent quelleofque
and quantity soit la taille
evidence d’audit à caractère probant fraude et au renforcement de
de l'entité. of the size of the entity.
apply irrespective élevé (confirmations) l’esprit critique
• The■ quantity of evidence
La quantité may well
des EP pourrait êtrebe less than
inférieure for d’une
à celle a largerplusorganisation.
grande entité. - Renforcement des travaux
• It may
■ be more
Il peut êtreefficient to carry
plus efficace out 100%
d'effectuer testing
des tests in %
à 100 a smaller
dans uneorganisation.
petite entité. de supervision
Source : Formation CNCC
23

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Appréciation de l’environnement de contrôle

(1/2) Identifying,
ISA 315 ISA 330 High IR/RoMM

IR/RoMM for assertions vary from low/lower to higher/high and significant risks
Assessing and
Responding to FAPs
(ToC) -
Environnement de contrôle favorable RoMMs at the TCs -
address
address
RoMMs
Assertion Level Part of IR
addressed
IR and
reduce
(obtaining
SAAE re
by TCs = OE of TCs)
[- TC] CR and
REDUCTION DES RISQUES DIFFUS Varying levels of confirm
CR
Lower to Higher IR/RoMM

IR and RoMMs
RoMM FAPs
Extant ISAs =
IR x CR
IR
IR
(SPs) -
address
ORIENTATION DES TRAVAUX CALENDRIER COMPOSITION DE L’EQUIPE (200/315(R)/330) =
RoMMs
IR x (1 - TC)
D’AUDIT (obtaining
- Baisse présumée du niveau - Prévision d’intervention à SAAE re
Zone A
MM)
des risques d’anomalies l’intérim qui va porter sur - Intervention de Threshold for reasonable assurance
CR
significatives identifiés grâce l’existence et le collaborateurs confirmés AR reduced to 'acceptably low level' - SAAE RoMM
obtained Zone B
au contrôle interne fonctionnement du contrôle ayant l’expérience des CR =
part of IR not
- Possibilité de s’appuyer sur interne appliqué aux processus de l’entreprise addressed by
TCs = No to low IR/RoMM
le contrôle interne lors de assertions Threshold for identifying RoMM at
assertion level (1 - TC)
l’approche au niveau des
Misstatement could occur and could be
assertions sur les comptes material if it occurs:
AR - Audit Risk | RoMM - Risk of Material Misstatement | IR - Inherent Risk | CR - Control Risk
"could" = "have the possibility to"
significatifs TCs - Identified Controls for which Auditor Plans to Test OE | [-TC] - Effect of TCs in Reducing CR
FAPs - Further Audit Procedures | ToC - Tests of Controls | OE - Operating Effectiveness
- Possibilité de limiter les SPs - Substantive Procedures | MM - Material Misstatement | SAAE - Sufficient Appropriate Audit Evidence
contrôles de substance
Source : Formation CNCC
22 Source : IAASB : ISA 315 (révisée) 24

6
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Objectif
Mise en œuvre du plan d’audit et la Information
collecte des éléments probants does not
“L'objectif de l'auditeur est de concevoir et de
become audit
mettre en œuvre des procédures d'audit de nature à evidence until
lui permettre de recueillir des éléments probants procedures
Eléments probants suffisants et appropriés pour pouvoir tirer des have been
conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son applied.
opinion d'audit..”

Master professionnel en Comptabilité – ISCAE

2022-2023
Enseignante : Bouchekoua A.

25 27
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

ISA : ELEMENTS PROBANTS
ISA 500 - Éléments probants
ISA 501 - Éléments probants – Considérations supplémentaires sur des Définition
aspects spécifiques
ISA 505 - Confirmations externes • Eléments probants – Informations utilisées par l'auditeur pour aboutir aux conclusions
ISA 510 - Missions d’audit initiales – Soldes d'ouverture sur lesquelles il fonde son opinion d'audit. Les éléments probants comprennent des
ISA 520 - Procédures analytiques informations contenues dans les documents comptables qui soustendent les états financiers,
ISA 530 - Sondages en audit ainsi que des informations provenant d’autres sources.
ISA 540 - Audit des estimations comptables, y compris des estimations
comptables en juste valeur et des informations fournies les concernant
ISA 550 - Parties liées
ISA 560 - Événements postérieurs à la date de clôture
ISA 570 - Continuité de l’exploitation
ISA 580 - Déclarations écrites

26 28

7
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Définitions
Eléments probants suffisants et appropriés

Suffisant
• Caractère suffisant (des éléments probants) – Dimension quantitative des éléments
probants. Le volume d'éléments probants nécessaire est fonction de l’évaluation par l’auditeur
des risques d'anomalies significatives mais aussi de la qualité des éléments probants
recueillis.
Approprié
• Caractère approprié (des éléments probants) – Dimension qualitative des éléments
probants ; c'est-à-dire leur pertinence et leur fiabilité pour étayer les conclusions sur
lesquelles l'auditeur fonde son opinion d'audit. Persuasif

29 31

Procédures d’audit : ISA 500

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

“L'auditeur peut effectuer une ou
(révisée) plusieurs procédures en utilisant
Relation Elèments probants et Rapport d’audit différents outils ou techniques d'audit, y
compris l'analyse des données d'audit,
la visualisation ou l'intelligence
artificielle pour atteindre les objectifs
des procédures d'audit.”
Etats financiers Rapport d’audit “Dans certains cas, l'auditeur peut
Procedures atteindre l'objectif de plus d'un type de
d’évaluation procédure d'audit (par exemple, à la
Test de Des risques
Contrôle fois en tant qu'évaluation des risques et
procédure d'audit complémentaire) et
peut atteindre les objectifs des deux
Assertions relatives Conclusion de l’auditeur types de procédures simultanément, y
Substantive
Contrôle de compris atteindre ces objectifs grâce à
aux EF sur la base des EP Audit
substance
Procedures
la utilisation d'outils ou de techniques
automatisés.”

Procedures Collecter des élèments

d’audit probants
30 32

8
 30/08/2021

Fiabilité des élèments probants

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

ISA 500 (révisée 2023)— Exigences/

Matériel d’application ISA 500  Les éléments probants sont plus fiables lorsqu'ils sont obtenus de sources
(révisée) Illustre indépendantes extérieures à l'entité.
que les attributs  Les éléments probants obtenus directement par l'auditeur sont plus fiables
que les éléments probants obtenus indirectement ou par déduction.
sont considérés
Les éléments probants sont plus fiables lorsqu'ils existent sous forme
dans le contexte 

documentaire.
d'autres  Les éléments probants fournis par les documents originaux sont plus fiables
attributs que les éléments probants fournis par les photocopies ou les télécopies.

Source : IAASB
33 35
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Procédures d’audit pour l’obtention des EP
Fiabilité des élèments probants

Inspection Types d’élèments probants

Demande Procédures
des enregistrements et Elevé Inspection des actifs tangibles, réexécution
d’information Analytiques
des documents Inspection des enregistrements et des documents
Confirmation, Procédures analytiques
Faible Observation, demande d’information
Inspection
des actifs Confirmation
tangibles

Observation Recalcul Réexécution

34 36

9
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Fiabilité des élèments probants Éléments probants – ISA 500

Jugement professionnel Pertinent

1. INSPECTION
Assertions
• L'inspection implique l'examen d'enregistrements et de documents,
Affecté par Pertinence :
- Qualité du contrôle interne Auditeur > Partie tierce
de source interne ou externe, sous forme papier ou électronique, ou
- Risque Partie tierce > Client sous d'autres formes, ou l'examen physique d'un actif.
- Significativité Ecrite > orale • L'inspection d'enregistrements et de documents fournit des
- Expérience passé Originale > copie
- Résultats des procédures d’audit
éléments probants de divers degrés de fiabilité en fonction de leur
- Qualité nature, de leur provenance et, dans le cas d'enregistrements et de
documents de source interne, de l'efficacité des contrôles mis en
œuvre sur leur élaboration.

37 39

Procédés de contrôle
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Observation physique
Éléments probants – ISA 500
Confirmation directe
Examen des documents émanant de tiers
Examen des documents émanant de l ’entreprise
Contrôles arithmétiques par le commissaire aux comptes
2. OBSERVATION
Analyses, estimations, rapprochements faits par le commissaire aux comptes
Examen analytique = comparaison avec des données
- antérieures
• Consulter un processus ou une procédure
- postérieures en train d’être effectué par les employés du
- d ’entreprises similaires
Informations orales
client.
• ex : Observer le comptage de l'inventaire du
Cette liste est classée par ordre
décroissant de force probante,
client à la fin de l'année.
mais cet ordre peut varier selon l ’objectif et doit être pondéré par l ’efficacité
38 40

Source CNCC

10
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Éléments probants – ISA 500 Éléments probants – ISA 500

3. Confirmation 5. Réexecution

• La confirmation consiste en une réponse obtenue • La ré-exécution est l'exécution

d’un tiers pour corroborer les informations indépendante par l'auditeur lui-même de
contenues dans les dossiers comptables. procédures ou de contrôles qui ont été
• ex. : L'auditeur demande normalement la effectués à l'origine dans le cadre du
confirmation directe des comptes de tiers. contrôle interne de l'entité.
41 43
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Éléments probants – ISA 500 Éléments probants – ISA 500

6. Procédures analytiques
4. Contrôle arithmétique
• Les procédures analytiques consistent à analyser
des ratios et des tendances significatifs, y
•La vérification de l'exactitude compris l’investigation des variations et des
arithmétique des documents et relations qui ne sont pas cohérentes avec
d'autres informations pertinentes, événements ou
enregistrements comptables. montants prévus.
42 44

11
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Éléments probants – ISA 500

Procédure Assertion

Inspecter la documentation d'achat pour les actifs incorporels achetés Existence

Droits et obligations
7. Demande d’information Exactitude

Inspecter le rapport du spécialiste en évaluation et faire un recoupement Valorisation

• La demande d’information est la recherche entre le montant indiqué et le montant comptabilisé et au niveau des

d'informations de personnes internes ou externs à états financiers

l'entité.
• La demande d’information comprend des
demandes d’information formelles ou informelles
(orales/écrites)

45

Exemple : Immobilisations incorporelles : Frais de

Elément probant_M2 MPC

développement (IAS 38 Immobilisations incorporelles)
IAS 38 Les frais de développement ne sont capitalisés que si la faisabilité technique de l'actif
à vendre ou à utiliser peut être démontrée et les coûts peuvent être évalués de manière fiable
La mise en œuvre du plan d’audit
Procédure Assertion

Obtenir la ventilation des coûts capitalisés. Vérifier le montant au niveau Valorisation

des états financiers et confronter avec un échantillon de factures. Exactitude
Procédures Analytiques
Examiner les procès-verbaux du conseil pour toute discussion relative à Survenance
la vente ou à l'utilisation prévue de l'actif

Discuter des détails du projet avec la direction et inspecter les plans de Valorisation
projet et autres documents, pour évaluer la satisfaction des critères de Exactitude
l’IAS 38 Existence Master professionnel en Comptabilité – ISCAE
Inspecter les budgets pour confirmer la faisabilité financière Existence 2020-2021
Enseignante : Bouchekoua A. 48

12
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Objectifs des Procédures analytiques
Procédures Analytiques

Les procédures analytiques sont des évaluations Procédures Utiliser pour assister l’auditeur lors de la
comprehension de l’entité et pour planifier al
d'informations financières faites à partir d'une analyse d’évaluation nature, le calendrier, and l’étendue des

des rapports plausibles entre des données financières et des risques procedures d’audit,

non-financières.
Procedures Utiliser pour obtenir des éléments probants
pour des assertions particulières liées aux
Ces procédures englobent également toute investigation analytiques de soldes de comptes ou à des catégories de
jugée nécessaire des fluctuations ou des rapports substance transactions.

relevés qui sont incohérents avec d'autres informations

pertinentes ou qui s'écartent de façon importante des Procédures Utiliser comme examen global de
valeurs attendues. analytique l'information financière lors de l'étape
d’achévement de l'audit
d’achévement
49 51
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Procédures Analytiques
Importance du contexte – Connnaissance de l’entité et son secteur d’activité

ISA 315 : Procédures d’évaluation des risques. Procédures

ISA 520 : analytiques:
- Procédures analytiques de substance : recueillir des Procedures analytique a pour objectif :
éléments pertinents et fiables. • Evaluation de la continuité d’exploitation
- Procédures analytiques comme moyen de fonder une • Déterminer les risques d’anomalies significatives au niveau
conclusion générale : concevoir et réaliser des des états financiers
procédures analytiques à une date proche de la fin • Réduire les tests de détails
des travaux d'audit pour aider l'auditeur à fonder une
conclusion générale sur le fait que les états financiers
sont cohérents avec sa connaissance de l'entité.

50 52

13
 30/08/2021

Procédures analytiques de substance :

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Déterminer une estimation Processus de décision
Les étapes des procédures analytiques
Déterminer l’erreur tolérable

Identifier les calculs et les comparaisons à effectuer, Comparer l’estimation au montant

enregistré

Oui Non
Développer les estimations prévisibles, Différences supérieure à l’ET ?

Investiguer la différence.
Analyser les données et identifier les différences Considérer les différentes relations
Demander des explications de la direction
significatives, Obtenir des EP corroboratif. Mettre en œuvre d’autres procédures
Oui d’audit ou
Non
Explications et EP corroboratifs proposer des ajustements
Faire des investigations concernant les différences sont-ils adéquats?
inattendues.
Accepter le montant Documenter les travaux
53 55
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Types de procédures analytiques Analyse des résultats des procédures analytiques
• Différents types de procédures analytiques fournissent différents
niveaux d'assurance.
Si les procédures analytiques réalisées font apparaître
- Persuasif : permet à l’auditeur de déterminer ce qui devrait être le
l'existence d'écarts ou de rapports qui sont incohérents
solde d’un compte. Ex : la prévision du revenu locatif d'un immeuble
divisé par appartements, calculée à partir des loyers de location, du avec d'autres informations pertinentes ou qui s'écartent de
nombre d'appartements et du taux d'inoccupation. manière significative des valeurs attendues, l'auditeur doit
- Corroboratif : corrobore les résultats des autres procédures d’audit. procéder à des investigations de la cause de ces écarts :
Ex : le calcul et la comparaison de pourcentages de marge brute (a) en demandant des informations à la direction et en
comme moyen de confirmer un montant de revenu peuvent fournir des
éléments moins persuasifs, mais peuvent être utiles pour corroborer
recueillant des éléments probants appropriés pour
d'autres éléments s'ils sont utilisés en association avec d'autres corroborer les réponses obtenues ; et
procédures d'audit.
(b) en mettant en œuvre d'autres procédures d'audit jugées
nécessaires au regard des circonstances
54 56

14
 30/08/2021

Procédures analytiques comme moyen de

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

fonder une conclusion générale

• Les conclusions tirées de ces procédures analytiques

confirment-elles les conclusions formées lors de l’audit des La mise en œuvre du plan d’audit
composants ou éléments individuels des états financiers ?
- visent à corroborer les conclusions tirées au cours de l'audit de composants
séparés ou d'éléments individuels des états financiers.
Aide l'auditeur à aboutir à des conclusions raisonnables sur lesquelles ISA 501
fonder son opinion d'audit.
• Les procédures analytiques peuvent révéler que certains postes des états financiers diffèrent des
attentes de l'auditeur compte tenu de sa connaissance des activités de l'entité et d’autres
informations accumulées au cours de l’audit. Cette investigation peut révéler la nécessité de
changements dans la présentation ou dans les informations fournies dans les états financiers. Ces
différences devraient être étudiées en utilisant des procédures. Master professionnel en Comptabilité – ISCAE
2020-2021
57 Enseignante : Bouchekoua A. 59

Procédures analytiques comme moyen de

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

ISA 501 : ELEMENTS PROBANTS – CONSIDERATIONS
fonder une conclusion générale SUPPLEMENTAIRES SUR DES ASPECTS SPECIFIQUES

Existe-t-il des anomalies significatives qui n'ont pas L'objectif de l'auditeur est de recueillir des éléments
été identifiées auparavant ? probants suffisants et appropriés concernant :
• Les résultats de telles procédures analytiques peuvent révéler un (a) l'existence et l'état des stocks ;
risque d'anomalies significatives non détecté précédemment. (b)l'exhaustivité du recensement des procès et litiges
L'auditeur révise son évaluation des risques d'anomalies impliquant l'entité ; et
significatives et modifie en conséquence les procédures d'audit (c)la présentation des informations à fournir concernant
complémentaires planifiées. l'information sectorielle conformément au référentiel
comptable applicable.

58 60

15
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Prise d'inventaire physique des
Assistance à l’inventaire physique stocks est impraticable
• Si les stocks sont significatifs au regard des états financiers, l'auditeur doit recueillir des
éléments probants suffisants et appropriés sur leur existence et leur état :
Si la présence à la prise d'inventaire physique des
(a) en étant présent à la prise d'inventaire physique des stocks, à moins que ceci soit stocks est impraticable, l'auditeur doit mettre en
impraticable, afin :
(i)d'évaluer les instructions et les procédures définies par la direction pour enregistrer et
œuvre des procédures d'audit alternatives afin
contrôler les résultats de la prise d'inventaire physique des stocks de l'entité ; de recueillir des éléments probants sur l'existence
(ii) d'observer l'application des procédures de comptage établies par la direction;
et l'état des stocks. Si ceci n'est pas réalisable, il
(iii) d'inspecter les stocks ; et
(iv) de procéder à des vérifications de comptages ; et doit apporter une modification à l'opinion dans
(b) en mettant en œuvre des procédures d'audit sur les documents d'inventaires finaux pour son rapport d'audit, conformément à la Norme
déterminer s'ils reflètent avec exactitude les résultats du comptage des stocks.
ISA 705.

4
61 63
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Confirmation/Inspection :
Date d’inventaire ≠ Date de clôture Stock chez les tiers
Lorsque la prise d'inventaire physique des stocks se fait Si les stocks sous la garde et le contrôle d'un tiers sont
à une date autre que celle des états financiers, l'auditeur significatifs au regard des états financiers, l'auditeur doit
doit, en plus des procédures requises ci-dessus, mettre recueillir des éléments probants suffisants et appropriés
en œuvre des procédures d'audit pour recueillir des sur l'existence et l'état de ces stocks en réalisant une ou
éléments probants afin de déterminer si les les deux des procédures suivantes :
mouvements de stocks entre la date de leur comptage (a)demander au tiers une confirmation des quantités de
et la date des états financiers sont correctement stocks détenus pour le compte de l'entité et de leur état.
enregistrés. (b)effectuer une inspection ou d'autres procédures
=>ISA 330 : diligences requises et modalités d'audit appropriées en la circonstance.
d'application concernant les contrôles de
substance effectués à une date intermédiaire
62 64

16
 30/08/2021

Etapes de l’inventaire physique

Inventaire
Planning d ’intervention Supports et outils
• L’assistance à l’inventaire des stocks est la principale source d’élément probant.
Collecte des procédures
Liste aide-mémoire des
• Selon ISA 501 "Éléments probants – considérations spécifiques”
Non Oui principales procédures
Ecrites ?
• L'auditeur doit assister à l'inventaire physique dans la mesure où il est important pour les états
Avant
financiers. Description des procédures Diagrammes et narratifs
• Qui est responsable d'effectuer l'inventaire ?
Evaluation des procédures
• L'inventaire est à la charge du client.
Non Oui Questionnaire d ’inventaire
L'auditeur assiste à l’operation de comptage Fiables ?
physique
pour aider à obtenir des éléments probants
Avis et conseils à la Direction
suffisants et appropriés pour se forger une
opinion (si le stock est exempt d'anomalies Assistance à l ’inventaire
- Application des procédures Source : Formation
significatives). Pendant
-Sondages CNCC
- Séparation des exercices

Après Exploitation des résultats de l ’inventaire Avis et conseils à la Direction

Procédures d'audit pour l'inventaire

Avant l'inventaire
• Communiquer avec le client pour obtenir une copie des instructions d’inventaire, pour comprendre
Avant Pendant •
comment l’opération d’inventaire sera effectué et évaluer l'efficacité du processus d’inventaire.
Examiner les documents de travail de l'année précédente pour comprendre le processus d'inventaire et

inventaire l’inventaire •
identifier les problèmes qui devraient être pris en compte cette année.
Réserver du personnel d'audit pour assister à la date d'inventaire.
• Vérifier si des stocks sont détenus par des tiers et, le cas échéant, déterminer comment collecter des
EP suffisantes et appropriés (Assistance à l’inventaire des stocks chez les tiers et/ou confirmation

Après •
auprès des tiers).
Considérer la nécessité de faire appel à un expert pour vous aider à évaluer l'inventaire.

inventaire • Envoyer une lettre demandant la confirmation directe des soldes des stocks détenus à la fin de l'année
de tout fournisseur de stockage tiers (stock chez les tiers). La confirmation porte sur les quantités et
l'état du stock.

17
 30/08/2021

Illustration
Après l'inventaire : Procédures d'audit finales
Ci dessous un extrait des instructions d'inventaire de la société XYZ. Procédure Assertion
Vérifier les articles comptés lors de l'inventaire avec la liste d'inventaire finale pour Exactitude
(1) Un directeur financier doit gérer l’operation d’inventaire physique des stocks. s'assurer qu'elle est la même que celle utilisée à la fin de l'année et pour s'assurer Exhaustivité
que toutes les erreurs identifiées lors des procédures de comptage ont été
(2) Aucune marchandise ne doit être reçue ou expédiée pendant l'inventaire. rectifiées.
Vérifier le calcul arithmétique de l’état d’inventaire fianl (l'inventaire par catégorie : Exactitude
(3) Chaque équipe sera composée de deux membres du personnel du service financier.
les produits finis, les en-cours et les matières premières) pour garantir l'exactitude
arithmétique et faire le recoupement avec les montants présentés au niveau des
• Question: discuter des raisons de chacun des processus décrits dans les instructions d'inventaire de XYZ.
notes aux états financiers.
Inspecter les factures d'achat pour un échantillon d'articles en stock pour verifier Survenance
?? Raison son coût. Exactitude
(1) Une personne expérimentée et dûment formée devrait être responsable de l’operation d’inventaire pour s'assurer Inspecter les factures de vente après la fin de l'année pour un échantillon d'articles Valorisation
que tout problème peut être résolu en temps opportun. en stock afin de déterminer si la valeur de realisation nette est raisonnable.
(2) Les enregistrements d'inventaire peuvent être erronés si des produits ne sont pas inventoriés ou comptés en
double en raison de mouvements dans l'entrepôt.
(3) La séparation des tâches entre ceux qui ont la responsabilité quotidienne de gestion des stocks et ceux qui le Inspecter les articles obsolètes en stock pour identifier les anciens/à rotation lente. Valorisation
contrôlent évite de cas des erreurs et des fraudes dissimulées par l'équipe du magasin. Ces articles pouvent nécessiter la constation d’une provision, et en discuter avec la
direction.
Recalculer les valorisations des en-cours et des produits finis. Vérifier la Valorisation
comptabilité analytique.

Pendant l'inventaire Après l'inventaire : Procédures d'audit final (suite)

Procédure Assertion
Procédure Assertion
Observer le comptage pour s'assurer que les instructions sont respectées
Calculer la rotation des stocks/jours et comparer avec les années précédentes, pour Valorisation
Assister à l'inventaire des stocks chez les tiers et revoir les contrôles appliqués, Existence
évaluer si les stocks sont conservés plus longtemps et nécessitent donc une
Exhaustivité
provision plus importante.
Veiller à ce que les marchandises détenues pour le compte de tiers soient séparées Droits et
et enregistrées séparément. obligations Calculer la marge bénéficiaire brute et la comparer à l'année précédente. Demander Valorisation
des explications pour les différences significatives pouvant mettre en évidence une
Inspecter les stocks au cours de l’operation de comptage pour déceler tout Valorisation erreur dans les coûts des ventes et des stocks de clôture.
dommage ou obsolescence pouvant affecter la valeur de réalisation nette.
Vérifier que les marchandises, reçues à une date proche de la date de clôture, sont Séparation
Enregistrer les détails des dernières livraisons avant la fin de l'année. Séparation des
prises en compte au niveau des stocks et la charge correspondante est des exercices
exercices
comptabilisée.
Obtenir des copies des feuilles d'inventaire à la fin de l'inventaire, afin de les
comparer à la liste d'inventaire finale après l'inventaire Vérifier les marchandises expédiées à une date proche de la date de cloture, aux Séparation
documents d’inventaire finaux pour s'assurer que les articles sont retirés de des exercices
l'inventaire et qu'une vente (et une créance, le cas échéant) a été enregistrée.
Comptage à l’inventaire
Inspecter tous les rapports élaborés par les auditeurs internes ou autres en ce qui Séparation
concerne la qualité des contrôles internes sur les stocks des exercices
Du fiche de stock au magasin Du magasin au fiche de stock

Inspecter toute documentation relative au stock chez les tiers. Droits &
Existence Exhaustivité Obligations

18
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Après l'inventaire : Procédures d'audit final (suite)
Les procédures présentées ci-dessus s'appliquent à tous les opérations d'inventaire, qu'ils soient
effectués en une seule fois (fin d'année) ou lorsque l'inventaire est tournant (sur une base continue tout
Communication conseiller juridique
au long de l'année). L'objectif est le même :
Pour identifier si le système d'inventaire du client enregistre, mesure et présente de manière fiable Lorsque l'auditeur a évalué un risque d'anomalies significatives
les soldes d'inventaire. concernant un procès ou des litiges qui ont été identifiés, ou lorsque les
Lorsque le client utilise un système d’inventaire tournant, les articles en stock sont comptées procédures d'audit réalisées indiquent que d'autres procès ou litiges
périodiquement (par exemple mensuellement) tout au long de l'année. Ainsi, à la fin de l'année tous les
importants existent, il doit, en plus des procédures requises par d'autres
articles ont été inventoriés (au moins une fois par année).
Normes ISA, chercher à communiquer directement avec le conseiller
Avantages juridique externe de l'entité. L'auditeur doit y procéder au moyen d'une
• Réduit les contraintes de temps pour l'auditeur et lui permet d'assister aux comptages relatifs aux lettre de demande d'informations, préparée par la direction et envoyée
articles présentant un risque d'anomalies significatives élevé.
• Les stocks lents et endommagés sont identifiés et ajustés dans les comptes du client sur une base
par l'auditeur, par laquelle il demande au conseiller juridique externe de
continue, l'évaluation de fin d'année devrait donc être plus précise. l'entité de communiquer directement avec lui. Si la loi, la
réglementation ou les règles d'ordre juridique d'un corps professionnel
Inconvénients interdisent au conseiller juridique externe de l'entité de communiquer
• L'auditeur devra obtenir des preuves suffisantes et appropriées que le système de contrôle interne
fonctionne efficacement à tout moment, et pas seulement au moment du TEST. directement avec l'auditeur, ce dernier doit mettre en œuvre des
• Des procédures supplémentaires seront nécessaires pour s'assurer que le montant inclus pour procédures d'audit alternatives.
l'inventaire dans les états financiers est approprié, notamment en ce qui concerne les
75
provisions/estimations de clôture et de fin d'année. (Procédures d’audit supplémentaires)
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Procès et litiges : Demandes
d’informations et examen Obtention de déclarations écrites
L'auditeur doit définir et mettre en œuvre des procédures d'audit Lorsque l'auditeur a évalué un risque d'anomalies significatives
afin d'identifier les procès et les litiges impliquant l'entité et qui concernant un procès ou des litiges qui ont été identifiés, ou lorsque les
peuvent engendrer un risque d'anomalies significatives. Ces procédures d'audit réalisées indiquent que d'autres procès ou litiges
procédures comprennent (Voir par. A17-A19) : importants existent, il doit, en plus des procédures requises par d'autres
(a)des demandes d'informations auprès de la direction et, le cas Normes ISA, chercher à communiquer directement avec le conseiller
juridique externe de l'entité. L'auditeur doit y procéder au moyen d'une
échéant, d'autres personnes au sein de l'entité, y compris auprès du
lettre de demande d'informations, préparée par la direction et envoyée
conseiller juridique interne ;
par l'auditeur, par laquelle il demande au conseiller juridique externe de
(b)la vue des procès-verbaux des réunions des personnes constituant l'entité de communiquer directement avec lui. Si la loi, la
le gouvernement d'entreprise, ainsi que de la correspondance réglementation ou les règles d'ordre juridique d'un corps professionnel
échangée avec le conseiller juridique externe de l'entité ; interdisent au conseiller juridique externe de l'entité de communiquer
(c) l'examen des comptes d'honoraires juridiques (Voir Par. A20) directement avec l'auditeur, ce dernier doit mettre en œuvre des
procédures d'audit alternatives.
76
74 76

19
 30/08/2021

Traitement comptable des provisions Question :

• L'état de la situation financière montre que XYZ a constaté des provisions de 360.000
• IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels a besoin une entité
DT pour l'exercice clos le 31 décembre 2019. La majorité de la provision concerne des
comptabiliser une provision si :
• une obligation actuelle est née à la suite d'un événement passé ; provisions pour garanties (300,000 DT). Cependant, 60.000 DT de la provision
• un paiement est probable (« plus probable qu'improbable »); et concernent une action en justice engagée par un ancien employé de XYZ qui réclame
• le montant peut être estimé de manière fiable. un licenciement abusif.

Si le paiement est seulement possible, un passif éventuel doit être divulgué dans les notes aux Contract
er
états financiers.
• Question : Déterminer les procédures d'audit à engager.

Procédures d'audit : Des provisions

Solution
Procédure Affirmation Parmi les procédures d'audit possibles, on peut citer :
Demander des informations auprès de la direction ou inspecter les pièces Existence
justificatives pertinentes pour confirmer une obligation actuelle à la fin de • Se renseigner auprès de la direction la date du licenciement de l’employé afin de confirmer l'existence d'une obligation
l'année actuelle à la fin de l'année.
Examiner les procès-verbaux pertinents du conseil pour vérifier si le Existence • Vérifier la correspondance avec l'employé pour vérifier que l'employé a été licencié avant la fin de l'année.
paiement est probable • Examiner les procès-verbaux pertinents du conseil pour déterminer s'il est probable que le paiement sera versé à
Obtenir les élménts du calcul des estimations comptables et vérifier les Exactitude l'employé.
hypotheses retenus. • Demander des confirmations écrites auprès des avocats sur le bien-fondé de l'affaire de licenciement abusif et le paiement
probable.
Recalculer la provision et faire un recoupement des éléments du calcul Exactitude
• Demander une ventilation des coûts prévus et s’assurer de l’exhaustivité.
avec les pièces justificatives. Exhaustivité
• Recalculer la dotation aux provisions pour vérifier l'exhaustivité et faire un recoupement des éléments du calcul aux pièces
Examiner la période postérieure à la fin de l'exercice pour déterminer si Valorisation justificatives.
des paiements ont été effectués, comparer les paiements réels aux • Examiner les événements postérieurs à la clôture de l'exercice pour déterminer si des paiements ont été effectués aux
montants comptabilisés pour évaluer si la provision est raisonnable. avocats ou à l'ancien employé, comparer les paiements réels aux montants communiqués pour évaluer si la dotation aux
Obtenir une déclaration écrite de la direction pour confirmer la Exhaustivité provisions est raisonnable.
l'exhaustivité de la provision. • Obtenir une déclaration écrite de la direction pour confirmer l’exhaustivité des provisions.
Le cas échéant, demander une confirmation écrite auprès des avocats du • Revoir les informations à fournir sur la provision pour s’assurer du respect de la norme IAS 37.
client sur l'issue probable et les chances de paiement
Revoir les informations à fournir sur la provision pour s’assurer qu’ils sont Classement et
présentées conformément à l’IAS 37. compréhension

20
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Informations sectorielles
L'auditeur doit recueillir des éléments probants suffisants et appropriés
concernant la présentation et la communication dans les états La mise en œuvre du plan d’audit
financiers des informations sectorielles, conformément au référentiel
comptable applicable, (Voir Par. A26) :
(a) En acquérant une connaissance des méthodes utilisées par la direction
pour établir les informations sectorielles (Voir Par. A27), et : ISA : 505
(i)apprécie si ces méthodes sont susceptibles de fournir des
informations conformément au référentiel comptable applicable; et
(ii) si besoin est, teste ces méthodes; et
(b)en mettant en œuvre des procédures analytiques ou d'autres
Master professionnel en Comptabilité – ISCAE
procédures appropriées en les circonstances.
2020-2021
81
81 Enseignante : Bouchekoua A. 83

ISA 505 – Confirmation

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Nature, Etendue et Calendrier des
procédures d’audit complémentaires • Champs d’application :

• Nature (à savoir des tests de procédures ou des contrôles La norme ISA 505 traite l'utilisation par l'auditeur des
de substance) découle de son objectif et de son type (à confirmations externes comme moyen d'obtenir des éléments
savoir inspection, observation, demande d'informations, probants.
confirmation, contrôle arithmétique, réexécution ou • Objectif:
procédure analytique).  Le critère le plus important L'auditeur doit déterminer si le recours à des confirmations
pour répondre aux risques évalués. externes est nécessaire pour obtenir des éléments probants
• Etendue : L'ampleur des éléments à contrôler, par suffisants et appropriés au niveau des assertions.
exemple la taille d'un échantillon ou le nombre
d'observations à effectuer sur une mesure de contrôle
donnée. .
• Calendrier : définit soit le moment où celle-ci est réalisée,
soit la période ou la date à laquelle se réfèrent les
éléments probants. 82
82 84

21
 30/08/2021

ISA 505 – Confirmation

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Assertions auditées par confirmation externe
Eléments probants recueillis à partir d'une réponse écrite reçue Pour l’audit de la rubrique “Clients et comptes rattachés”, l'une des principales sources de preuves
d'un tiers (tiers confirmé) directement par l'auditeur, sur support est la procédure de circularisation.
papier, sous forme électronique ou par d'autres moyens.
 Tests directs Surestimation des créances : Assertion existence + droits et obligations
La confirmation externe peut concerner des EP relatifs à un + Tests indirects Surestimation des revenus
élément particulier affectant les assertions dans les états
financiers ou les informations à fournir. La confirmation externe d'un compte client fournit des éléments probants fiables et pertinents concernant
l'existence du compte à une certaine date.

La confirmation fournit également des éléments probants concernant le fonctionnement des procédures de
séparation des exercices.
Cependant, une telle confirmation ne fournit généralement pas tous les éléments probants nécessaires relatifs
à l'assertion d'évaluation, car il n'est pas possible de demander au débiteur de confirmer des informations
détaillées relatives à sa capacité de payer sa dette.

De même, dans le cas de marchandises détenues en consignation, la confirmation externe est susceptible de
fournir des éléments probants fiables et pertinents pour étayer les assetions existence et droits et obligations,
mais pourraient ne pas fournir d'éléments probants à l'appui de l'assertion valorisation.
85 87
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Exemples de confirmation externe Conception de la demande de confirmation
externe
Les confirmations externes sont fréquemment utilisées en relation avec les soldes des L'auditeur doit adapter les demandes de confirmation externe à l'objectif d'audit
comptes clients et fournisseurs, mais ne doivent pas être limitées à ces postes. Voici des spécifique. Lors de la conception de la demande, l'auditeur considère les
assertions traitées et les facteurs susceptibles d'affecter la fiabilité des
exemples de situations dans lesquelles des confirmations externes peuvent être utilisées : confirmations.
 Soldes bancaires et autres informations auprès des banquiers Des facteurs tels que la forme de la demande de confirmation externe,
l'expérience antérieure de l'audit ou de missions similaires, la nature des
 Soldes des comptes débiteurs informations à confirmer et le répondant visé, affectent la conception des
demandes car ces facteurs ont un effet direct sur la fiabilité des les éléments
 Stocks détenus par des tiers dans des entrepôts probants obtenus au moyen de procédures de confirmation externes.
 Titres de propriété détenus par des avocats ou des financiers
 Soldes des comptes créditeurs

86 88

22
 30/08/2021

Confirmation négative/positive Conditions confirmation négative

« Les confirmations négatives fournissent des éléments probants moins convaincants que ne le donnent
les confirmations positives. En conséquence, l'auditeur ne doit avoir recours à des demandes de
Réponse dans les 2 cas confirmations négatives comme seul contrôle de substance destiné à répondre à un risque évalué
Positive
Conforme/Non Conforme d'anomalies significatives au niveau des assertions que si tous les facteurs suivants sont réunis : (Voir Par.
A23)
Confirmation Réponse dans un seul cas
(a) l’auditeur a évalué le risque d'anomalies significatives à un niveau faible et a recueilli des éléments
probants suffisants et appropriés concernant l'efficacité du fonctionnement des contrôles se rapportant
Non Conforme
à l'assertion concernée ;
Négative
(b) la population des éléments soumis à des procédures de confirmation négative comprend un grand
Applicable sous des conditions
nombre de soldes de comptes ou transactions homogènes et de faible valeur ;

(c) un taux très bas de divergences est attendu ; et

(d) l’auditeur n'a pas connaissance de circonstances ou de conditions qui conduiraient les destinataires
des demandes de confirmation négative à ignorer celles-ci. »

Etapes de la démarche de confirmation Contrôle des demandes de confirmation

Choix de la date
• ISA 505 "Confirmations externes” exige de
Choix des éléments à confirmer
l'auditeur qu'il garde le contrôle sur les
demandes de confirmation externe lorsqu'il
Incidences du Non Accord de Oui
refus sur la la Direction utilise des confirmations externes comme source
certification Préparation des demandes d'éléments probants.

• Ceci peut être réalisé par :

• L'auditeur prépare les lettres de confirmation et
Envoi des demandes
détermine les informations à demander et les
Relance
informations qui doivent être incluses dans la
Non Réponse du tiers demande.
• L'auditeur sélectionne l'échantillon de tiers à
Oui
Contrôles de substitution Dépouillement et confirmer.
traitement des réponses • l'auditeur envoie les demandes de
confirmation.
Synthèse et conclusion
Source : Formation CNCC

23
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Refus de la direction Évaluation des résultats du processus de confirmation
Lorsque l'auditeur cherche à confirmer certains soldes ou d'autres
informations et que la direction lui demande de ne pas le faire, l'auditeur doit
examiner s'il existe des motifs valables pour une telle demande et obtenir
des éléments probants pour étayer la validité des demandes de la direction.
Si l'auditeur accepte la demande de la direction de ne pas solliciter de L'auditeur doit évaluer si les EP du processus de confirmation externe, ainsi que les
confirmation externe sur une question particulière, il doit appliquer des EP de toute autre procédure d'audit effectuée, fournissent des éléments probants
procédures d'audit alternatives pour obtenir des éléments probants suffisants et appropriés concernant l'assertion auditée.
suffisants et appropriés sur cette question.
Si l'auditeur n'accepte pas la validité de la demande de la direction et est
empêché d'effectuer les confirmations, il y a eu une limitation de l'étendue
des travaux de l'auditeur et l'auditeur doit considérer l'impact possible
sur son rapport d'audit.

93 95
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Absence de réponse Confirmations externes à une date
intermédiaire
L'auditeur doit mettre en œuvre des procédures d'audit alternatives lorsqu'aucune
réponse n'est reçue à une demande de confirmation externe positive. • Lorsque l'auditeur utilise une confirmation à une date intermédiaire pour obtenir des éléments
Les procédures d'audit alternatives doivent être de nature à fournir des éléments probants relatifs à une assertion, l'auditeur obtient des éléments probants suffisants et
probants concernant les assertions que la demande de confirmation était censée appropriés selon lesquels les transactions pertinentes pour l'assertion au cours de la période
fournir. intermédiaire ne comportent pas d'anomalies significatives.

Lorsque l'auditeur conclut que le processus de confirmation et les procédures d'audit • En fonction du risque évalué d'anomalies significatives, l'audit decide ou non de confirmer
alternatives n'ont pas fourni d'éléments probants suffisants et appropriés concernant les soldes à une date autre que la fin de la période, par exemple, lorsque l'audit doit être
une assertion, l'auditeur doit mettre en œuvre des procédures d'audit achevé peu de temps après la date de clôture.
supplémentaires pour obtenir des éléments probants suffisants et appropriés. Pour • Comme pour tous les types de travaux à une date intermédiaire, l'auditeur considère la
formuler sa conclusion, l'auditeur considère : nécessité d'obtenir des éléments probants supplémentaires concernant la période
 Fiabilité des confirmations et des procédures d'audit alternatives ; restante, conformmément à la norme ISA 330.
 Nature de toute exception, y compris les implications, à la fois
quantitatives et qualitatives de ces exceptions ; et
 Éléments probants fournis par d'autres procédures d'audit. 94 96

24
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

ISA 540 : Exigences
• Selon la norme ISA 540, l'auditeur doit :
Acquérir une compréhension de la manière dont la direction procède aux estimations
comptables et des données sous-jacentes
La mise en œuvre du plan d’audit
 La méthode, y compris le modèle le cas échéant, utilisée et les changements
de méthode par rapport à la période précédente
 Contrôles pertinents

ISA : 540  Si y’a eu recours à un expert

 Les hypothèses sous-jacentes
 Si et, dans l'affirmative, comment la direction a évalué les effets de
l'incertitude liée à l'estimation.
Examiner le résultat des estimations comptables précédentes.
Master professionnel en Comptabilité – ISCAE
Évaluer le degré d'« incertitude de l'estimation » ; lorsqu'il existe un niveau élevé
2020-2021 d'incertitude dans une estimation, déterminer si cela représente un risque important.
Enseignante : Bouchekoua A. 97 99
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

ISA 540 : Champs d’application ISA 540 : Réponses aux risques
Pour répondre aux risques évalués,
 si la direction a appliqué de manière appropriée les
exigences du référentiel comptable applicable
La norme ISA 540 établit des exigences pour obtenir une compréhension de la
concernant l'estimation comptable ; et
manière dont la direction identifie les transactions, événements et conditions
 si les méthodes de comptabilisation des estimations
qui peuvent donner lieu à la nécessité de comptabiliser ou de présenter des
comptables sont appropriées et ont été appliquées de
estimations comptables dans les états financiers.
manière permaente, et si des changements, le cas
échéant, d'estimations comptables ou de méthodes
Elle impose à l'auditeur de s'informer auprès de la direction des changements comptables par rapport à la période précédente sont
de circonstances susceptibles de donner lieu à de nouvelles estimations appropriés dans les circonstances.
comptables ou à la nécessité de réviser des estimations comptables En réponse aux risques évalués, determiner si le recours à
existantes. des experts ayant des compétences ou des connaissances
spécialisées par rapport aux aspects de l'estimation
comptable sont nécessaires.
98 100

25
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

ISA 540 : Procédures supplémentaires
Mettre en oeuvre une ou plusieurs des procédures spécifiques suivantes :
- Examen des événements survenus jusqu'à la date du rapport de l'auditeur
(c'est-à-dire après la date de paiement, etc.).
La mise en œuvre du plan d’audit
- Déterminer comment la direction a préparé l'estimation comptable et les
données sur lesquelles elle est basée. L'auditeur doit évaluer si :
 La méthode de mesure utilisée est appropriée dans les circonstances ; et
 Les hypothèses retenues par la direction sont raisonnables au regard des
objectifs de mesure du référentiel comptable applicable.
ISA : 540 (révisée)
- - Tester l'efficacité du fonctionnement des contrôles sur les estimations, ainsi
que mettre en oeuvre des contrôle de substance appropriés.
- - Développer une estimation ponctuelle ou une fourchette pour évaluer
l'estimation ponctuelle de la direction. Master professionnel en Comptabilité – ISCAE
2020-2021
101 Enseignante : Bouchekoua A. 103

Elément probant_M2 MPC

ISA 540 : Procédures supplémentaires (suite) Pourquoi ? : Réponse aux Questions d’intérêt public

- Complexité de l’environnement des affaires : Evolution des risques d’audit

• Examiner les jugements et les décisions prises par la direction lors de l'élaboration d'estimations Nouveautés comptables : la comptabilisation des pertes de crédit attendues et dans les
comptables afin de déterminer s'il existe des indicateurs de biais possibles de la part de la normes sur les produits des activités ordinaires, les contrats d’assurance et les contrats
direction. de location.

• Évaluer globalement si les estimations comptables figurant dans les états financiers sont Importance des estimations comptables pour les utilisateurs des états financiers.
Questions complexes + Problèmes récurrents, relevés lors de contrôle qualité,
raisonnables ou inexactes.
concernant l’audit des estimations comptables : IAASB nécessité d’améliorer la qualité
• Obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour déterminer si les NEF relatives aux de l’audit.
estimations comptables et aux passifs éventuels sont conformes au référentiel comptable,
- Favoriser la qualité de l’audit en incitant les auditeurs à mettre en œuvre des
• Obtenir des déclarations écrites de la direction et, le cas échéant, des personnes constituant le procédures appropriées à l’égard des estimations comptables et des informations y
gouvernement d'entreprise s'ils estiment que les hypothèses importantes utilisées pour faire des afférentes.
estimations comptables sont raisonnables (ISA 580).
- Les modifications ont aussi pour but de faire ressortir l’importance de bien exercer
son esprit critique lorsqu’on audite des estimations comptables.

- Améliorer la communication et la transparence

. Date d’entrée en vigueur : La norme s’applique aux audits d’états financiers des
périodes ouvertes à compter du 15 décembre 2019.
104

26
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Définition Principaux changements : Evaluation des risques

Estimation comptable: un montant en numéraire dont l’évaluation, selon les

exigences du référentiel d’information financière applicable, comporte une Expliciter la notion d’échelle de risque inhérent (paragraphe 4) à partir de
incertitude d’estimation. concepts que l’on trouve déjà dans les normes ISA 200, ISA 315 (révisée) et
ISA 330.

Exiger des procédures d’évaluation des risques plus poussées pour

l’acquisition d’une compréhension de l’entité et de son environnement, y
compris de son contrôle interne (paragraphe 13).

Exiger de évaluations séparées du risque inhérent et du risque lié au contrôle

pour les estimations comptables (paragraphe 16).

105 107
Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Principaux changements : Risque inhérent Principaux changements : Tester les contrôles

Risque inhérent : Possibilité qu’une assertion portant sur un flux d’opérations,

un solde de compte ou une information fournie dans les états financiers, Souligne l’importance des décisions de l’auditeur quant aux contrôles liés aux
comporte une anomalie qui pourrait être significative, individuellement ou estimations comptables en renvoyant aux exigences pertinentes des normes
cumulée avec d’autres, avant la prise en compte des contrôles y afférents, ISA 315 (révisée) et ISA 330 (paragraphes 19 et 20)

Introduire le concept de facteurs de risque inhérent :

- Incertitude d’estimation :
L’incertitude d’estimation est l’éventuel manque de précision inhérent à
l’opération d’évaluation.
- Complexité :
La complexité dont il est question ici est celle qui est inhérente au processus
d’établissement d’une estimation comptable (p. ex. dans les cas où il est
nécessaire d’avoir recours à plusieurs ensembles de données ou à plusieurs
hypothèses).
- Subjectivité
La subjectivité découle de limites inhérentes aux connaissances ou aux
données qu’il est raisonnablement possible d’obtenir sur les variables
d’évaluation.
106 108

27
 30/08/2021

Elément probant_M2 MPC

Elément probant_M2 MPC

Principaux changements : Exigences Procédures d’audit

Comporte des exigences axées sur des objectifs concernant la conception et la Voir ANNEXE IAASB
mise en œuvre de procédures d’audit complémentaires en réponse à
l’évaluation des risques d’anomalies significatives, ainsi que des précisions sur
la façon d’appliquer ces exigences aux méthodes (dont celles qui impliquent
une modélisation complexe), aux données et aux hypothèses (paragraphes 7,
19, et 22 à 25);

Resserre les exigences de « prise de recul » en imposant l’évaluation des

éléments probants (corroborants et contradictoires) obtenus quant aux
estimations comptables (paragraphes 33 à 35);

109 111
Elément probant_M2 MPC

Principaux changements : AUTRES

• est plus stricte en ce qui a trait aux éléments probants à obtenir pour
déterminer si les informations fournies sont « raisonnables » (alinéas 26 b) et
29 b), et paragraphe 31);

• exige la prise en compte de questions liées aux estimations comptables dans

le cadre de la communication avec les responsables de la gouvernance
(paragraphe 38);

• énonce des modalités d’application plus détaillées;

• modifie les définitions, exigences et modalités d’application de la norme ISA

500 (modifications de concordance et modifications corrélatives) en ce qui
concerne les sources d’informations externes.

110

28