CHAP III- l’analyse des charges par la

Méthode des Coûts Partiels

MCP

Pr. Med Achraf NAFZAOUI

Pr. Med Achraf NAFZAOUI
Introduction
• La méthode des coûts complets étudiés tout au long des chapitres
précédents, permet le calcul des coûts d'achats, de production, de revient
en s'appuyant particulièrement sur la distinction entre charges directes et
charges indirectes.

• Pour la détermination des coûts en question, la méthode des coûts

complets n'exclut aucun type de charges. Dès lors, la méthode des coûts
complets est sujette à des critiques, parfois légitimes.

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Limites de la méthodes des Coûts complets

• Sa mise en œuvre est complexe

• Elle nécessite des calculs longs et coûteux,
• Elle fait souvent appel à l'arbitraire (clés de répartition)
pour répartir certaines catégories de charges ;
• Elle ne prends pas l’impact de la variation d’activité
sur le coût

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1. Le principe de la MCP
1.1. Typologie des charges
•SCHEMA

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1. Le principe de la variabilité des charges

1.1. Typologie des charges

• DEFINITIONS
• Charges variables : Appelées aussi charges opérationnelles ou charges d'activité,
sont des charges dont le montant varie dans le même sens que le niveau d'activité.
• Leur équation : Y = ax
• ( y= CVT, a = CVU, x = Q produite)

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Les charges variables sont représentées graphiquement par une droite de la forme : y = ax

Charges
variables y = ax
Y

le niveau de
l'activité x

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 Les charges fixes
• Les charges fixes ou de structure restent stables en dépit de la variation du niveau
d'activité.
• Elles sont indépendantes du niveau d'activité dans le cadre d'une structure donnée.
Elles ne varient que lorsque l'activité augmente dans des limites données.
• Les charges fixes augmentent uniquement par paliers correspondant à de nouvelles
capacités de production (PVCFPP : principe de la variabilité des CF par paliers )

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Graphiquement elles sont représentées par une droite de la forme y = b

Charges
fixes Y Y=b

le niveau de
l'activité x

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CHARGES MIXTES

• Elles se composent d'une partie variable et d'une partie fixe.

• On les représente par une droite de la forme

y = ax + b
CM =CT = CVT +CFT
= (CVU*Q) +CFT

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Charges semi variables Y

y = ax + b

le niveau de
l'activité x

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1.2. Incidence du niveau d'activité sur les coûts (budget flexible)
• Définiton du BF
• Le BF est un budget prévu pour différents niveaux d’activités
• Illustration
• Soit pour une entreprise les informations prévisionnelles suivantes :
• CV U : 150 dh
• CFT : 60.000 dh
• Production normale : 1000 unités

• TAF:
• 1- Etablir le budget pour la production normale
• 2- Etablir le budget flexible pour les niveaux de production
suivants : 800 unités , 1000 unités , 1200 unités. Définir son équation.

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• Illustration
• Soit pour une entreprise les informations prévisionnelles suivantes
:
• CVU : 90 dh
• CFT : 30 000 dh
• Production prévisionnelle normale : 500 unités
• TAF:
• Etablir le budget flexible pour une variation de 20% par rapport à la
production normale

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1.2. Incidence du niveau d'activité sur les coûts

• Illustration
• Soit pour une entreprise les données suivantes :
• CV U : 90dh
• CFT : 30.000 dh

• TAF: Etablir le budget flexible pour les niveaux d’activités

suivantes : 400, 500, 600 et 800 unités. Définir son équation?

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• CAS 2
• Soit pour une entreprise les données prévisionnelles
suivantes :
• CVT : 180 000 dh
• CFT : 60.000 dh
• Production normale : 1000 unités.

• TAF:
• 1 – Etablir le budget pour la production normale
• 2- Etablir le budget flexible te le BIRCF pour une
varitaion d’activité de 10% par rapport á l’activité
normale
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 Niveau d'activité 400 500 600unitaire des800
L'existence des charges fixes constantes a une incidence sur le calcul du coût complet produits, selon le
Éléments
niveau d'activité envisagé du coût
par l'entreprise, comme le montre l'exemple suivant :

CVT
CFT
CT
- CVU
- CFU

CU

y = ax + b =

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1.2. Incidence du niveau d'activité sur les coûts

• Le coût complet comprend des charges variables et des charges fixes

• Coût complet total = charges variables totales + charges fixes totales
• y = ax + b, avec
• Y: le coût total
• a : le coût variable unitaire,
• x : le niveau d'activité
• b : les charges fixes totales.
• Le coût total unitaire = ax + b = a + b
• x x
• a : le coût variable unitaire
• b/x le coût fixe unitaire.

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L'existence desNiveau d'activité
charges fixes 400 500 600 800
constantes a une incidence sur le calcul du coût complet unitaire des produits, selon le
niveau d'activité envisagé par
Éléments dul'entreprise,
coût comme le montre l'exemple suivant :
CVT 36000 45000 54000 72000
CFT 30000 30000 30000 30000
CT 66000 75000 84000 102000
- CVU 90 90 90 90
- CFU 75 60 50 37,50

CU 165 150 140 127,50

y = ax + b = 90x + 30 000

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L'existence des charges fixes constantes a une incidence sur le calcul du coût complet unitaire des produits, selon le
niveau d'activité envisagé par l'entreprise, comme le montre l'exemple suivant :

Niveau d'activité 400 500 600 800

Éléments du coût
CVT 36000 45000 54000 72000
CFT 30000 30000 30000 30000
CT 66000 75000 84000 102000
Coût unitaire
- CVU 90 90 90 90
- CFU 75 60 50 37,50
CU 165 150 140 127,50

y = ax + b = 90x + 30 000

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Graphiquement:

Charges
fixes

le niveau de
l'activité x

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 Constats
• Les charges variables totales sont variables (suivant la fonction y =
ax).
• Le coût variable unitaire est constant (y = a).
• Les charges fixes totales sont constantes, (fonction y = b).
• Les charges fixes unitaires sont variables du fait que le même
montant des charges est réparti sur un niveau d'activité qui varie ( y
= b / x).
• Certaines méthodes tentent d'éliminer la répercussion des charges
fixes sur les coûts du fait de la variation du niveau d'activité (facteur
externe), c'est le cas de l'imputation rationnelle des charges fixes.

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Très important :
• Le BF est un budget qui ne respecte pas le Principe de
la Variabilité des Charges Fixes Par Paliers (PVCFPP),
car il prévoit des CF qui restent fixe quelque soit le
niveau d’activité.
• D’où la nécessité de chercher un deuxième budget
où les CF seront imputées d’une manière plus
rationnelle.
• Ce budget est appelé : BIRCF (Budget d’imputation
rationnelle des CF).

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1-3- principe de l’imputation rationnelle des charges fixes

• Cette méthode consiste à ne faire supporter au coût du produit

qu’une fraction des frais fixes proportionnelle à l’activité
réalisée. Cette imputation est réalisée par rapport à un niveau
d’activité considéré comme normal.

• L’activité est dite normale lorsqu’elle est conforme aux

prévisions initiales de l’entreprise, ce qui revient à dire qu’elle
peut ne pas être atteinte (on parle donc d’une sous activité par
rapport à la normale) ou encore dépassée ((on parle donc d’une
suractivité par rapport à la normale).

• Les charges fixes sont imputées selon le rapport entre l’activité

réelle, constatée de la période et l’activité définie comme
normale.
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RAR
• Coefficient d’imputation rationnelle (CIR)
= activité réelle / activité normale

• Charges fixes imputées

= charges fixes réelles * CIR

• Coût d’imputation rationnelle

= charges variables réelles + charges fixes imputées

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• Suite de l’application :
• Supposons que l’activité normale est de 1000 unités .
• TAF :
1. Etablir le BIRCF
2. Analyser les résultats obtenus
3. Interpréter les résultats obtenus

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