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Memoire Mefoe - MÉMOIRE DE FIN ÉTUDE

Comptabilité et Finances (University of Douala)

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REPUBIQUE DU CAMEROUN REPUBLIC OF CAMEROON

Paix- Travail- Patrie Peace- Work- Fatherland
********* **********
MINISTRE DE L’ENSEIGNEMENT MINISTRY OF HIGHER
SUPERIEUR EDUCATION

UNIVERSITE DE DOUALA
ECOLE SUPERIEURE DES SCIENCES
ECONOMIQUES ET COMMERCIALES

Ecole Eligible au programme International de Développement de la Qualité

European Foundation for Management Development/ Deans across Frontiers
(EFMD/EDAF)
(ESSEC)
Mémoire en vue de l’obtention du Diplôme d’Etudes Supérieures
de Commerce (DESC)

CONTRIBUTION DU TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS

A L’AMELIORATION DE LA PERFORMANCE FINANCIERE D’UNE

ENTREPRISE PORTUAIRE : CAS DU PORT AUTONOME DE

DOUALA (PAD)

Rédigé et présenté par :

MEFOE YONE Thomas Gildas
Filière : MESC
Option : Finance et Comptabilité (FICO)
Matricule : 17C84844

Sous l’encadrement
Académique de : Professionnel de :
Dr. GUETSOP SATEU Fabrice M. NYAMSI KONG Patrice
Chargé de cours Département finance et Chef du bureau fournisseur du PAD
comptabilité à l’ESSEC, Université de
Douala

Année Académique 2021/2022 1

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DÉDICACE

A
MES PARENTS :
M et Mme MEFOE

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REMERCIEMENT

La réussite d’une œuvre est toujours le fruit d’une collaboration, le résultat d’une
conjoncture de multiplication d’effort, produit par diverse personnes, chacun selon son degré
d’implication. C’est pour cette raison que nous adressons nos remerciements à toutes les
personnes qui ont apporté leur modeste contribution à la rédaction de ce mémoire. Cette
démarche nous permet d’exprimer notre reconnaissance à certaines personnes notamment :

 Notre encadreur académique le Dr GUETSOP SATEU Fabrice, chargé de cours au

département Finance et Comptabilité à l’ESSEC de l’Université de Douala, pour
avoir accepté de diriger Ce travail et les efforts consentis dans l’amélioration de celui-
ci ;
 Notre encadreur professionnel NYAMSI KONG Patrice chef du bureau fournisseur,
en dépit de ses multiples occupation, il a su éclairer notre lanterne à travers des idées
et conseils judicieux ;
 Monsieur le Directeur de l’ESSEC de Douala, Le Pr Georges Bertrand TAMOKWE
PIAPTIE pour nous avoir fourni les conditions de travail adéquates ;
 Tout le corps Professoral et administratif de l’ESSEC ? pour la brillante formation et
l’encadrement que nous avons reçu durant ces cinq années au sein de cet
établissement ;
 Monsieur DJEFEDIE Stéphane Contard pour ses conseils, sa disponibilité et les
différentes orientations qui ont permis de réaliser notre travail ;
 Tout le personnel du port autonome de douala particulièrement [Link] NGO’O (le
directeur général), [Link] Henri (directeur de la finance et de la comptabilité)
Mme ANDEME LOUISE (chef de département finance et comptabilité) Mme
NGUIAMBA EUNICE (chef de service comptabilité)
 Tous nos camarades de promotion DESC 2017, pour les cinq années inoubliables
passées ensemble ;
 Mes frères et sœurs pour leurs encouragements tout au long de la rédaction de ce
travail ;
 Mes amis et camarades pour leurs encouragements
ii

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AVANT-PROPOS

Depuis sa création en 1979, l’Ecole Supérieure des Sciences Economiques et

Commerciales (ESSEC), s’est engagée dans la formation initiale et permanente des cadres et
gestionnaires d’entreprise, dans la recherche et réalisation d’activités d’appui au
développement et dans la diffusion de la culture managériale.
Depuis 2007, l’école connait d’importantes innovations dans le domaine de la
restructuration des programmes de formation, à travers le début de l’arrimage au système
pédagogique LMD (Licence, Master, Doctorat). Des conventions de partenariat sont
fonctionnelles avec les milieux socioprofessionnels et le secteur privé. Pour être un étudiant à
l’ESSEC, il faut postuler par la voie d’un concours avec un niveau Baccalauréat pour la filière
DESC (Diplôme d’Etudes Supérieures de Commerce) qui désormais est appelée ESC
(Etudes Supérieure de Commerce) et avec un niveau Licence pour la filière DEPA (Diplôme
d’Etudes Professionnelles Approfondies) qui désormais est appelée EPA (Etudes
Professionnelles Approfondies). A côté De ces (02) filières, l’ESSEC offre des formations
continues dans les filières LPOM (Licence Professionnelle en Organisation et Management)
FORIC (Formation Initiale Continue) et MBA (Master of Business Administration). Elle
prépare également un Master 2 recherche en science de gestion.
L’obtention du Diplôme d’Etudes Supérieures de Commerce (DESC) ne se fait
qu’après la rédaction d’un mémoire de fin d’études qui sera soutenu publiquement. L’objectif
visé étant bien sûr de tester les aptitudes de l’étudiant gestionnaire à pouvoir sur le terrain,
déceler des problèmes et à y apporter des solutions et de préparer l’étudiant à son insertion
professionnelle.
C’est dans cette logique que nous avons effectué un stage académique au sein du Port
Autonome de Douala (PAD). Société à capitaux publique qui a pour seul actionnaire l’ETAT,
ou nous avons fait des constats et à travers ces constats, nous avons travaillé sur le thème
«CONTRIBUTION DU TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS A
L’AMELIORATION DE LA PERFORMANCE FINANCIERE D’UNE ENTREPRISE
PORTUAIRE : CAS DU PORT AUTONOME DE DOUALA (PAD) »
Ce sujet nous permettra de concilier les exigences académiques et professionnelles. De
fournir aux lecteurs une base de travail pour les recherches futures dans ce domaine.

iii

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RESUME

Nous nous sommes proposé dans le cadre de notre mémoire de fin de cycle, de faire
une analyse de la contribution du traitement des factures fournisseurs à l’amélioration de la
performance financière au PAD. Notre objectif principal est d’améliorer la performance
financière au PAD à travers le traitement des factures fournisseurs, ensuite la place occupée
par le traitement des factures fournisseur au PAD et enfin nous proposons des dispositifs à
mettre en place afin d’améliorer le traitement des factures fournisseurs au PAD. Afin
d’atteindre nos objectifs, nous avons adopté une approche qualitative, assortie d’une
démarche inductive qui nous a permis à partir d’un guide d’entretien suivi d’une analyse
documentaire, les observations nous avons décelé certaines anomalies telles la non-
conformité des dossiers, l’absence des pièces, le manque des pièces justificatives,
l’insuffisance de tableau de bord et l’asymétrie d’information dans certains service, des
défaillances au niveau du temps de traitement, ce qui peut se traduire par une mauvaise
organisation et des lacunes au niveau de la procédure du traitement des factures fournisseurs.
Au vue de tout cela, nous proposons : d’améliorer le temps de traitement des factures
fournisseurs, la bonne vérification et la conformité des factures, moderniser les tableaux de
bord de gestions pour avoir un bon suivie, et instaurer une bonne communication entre
service, équipe et dirigent pour éviter les asymétries d’information.

Mots Clés : facture, facture fournisseur, performance financière, entreprise portuaire

iv

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ABSTRACT

We intended in the setting of our memory of cycle end, to make an analysis of the
contribution of the treatment of the invoices suppliers to the improvement of the financial
performance in the PAD. Our main objective is to improve the financial performance in
the PAD through the treatment of the invoices suppliers, then the place occupied by the
treatment of the invoices supplier in the PAD and finally we propose some devices to put in
place in order to improve the treatment of the invoices suppliers in the PAD. In order to reach
our objectives, we adopted a qualitative approach, assorted of an inductive gait that permitted
us from a maintenance guide followed of a documentary analysis, the observations us
discovered some such anomalies the nonconformity of the files, the absence of the pieces, the
lack of the justifying pieces, the insufficiency of control panel and the asymmetry of
information in some service, of the failings to the level of the treatment time, what can result
in a bad organization and hiatuses to the level of the procedure of the treatment of the
invoices suppliers. To the seen of all it, we propose: to improve the time of treatment of the
invoices suppliers, the good verification and the conformity of the invoices, to modernize the
control panels of managements to have a good followed, and to institute a good
communication between service, team and direct to avoid the asymmetries of information.

Key words: invoice, invoice supplier, financial performance, harbor enterprise,

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LISTE DES SIGLES ET DES

ABREVIATIONS

 BSC : Balanced Score Card

 CAF : Capacité d’Auto Financement

 CCO : Comités Consultatifs d’Orientation

 CEMAC : Communauté Economique et Monétaire de l’Afrique Centrale

 D : Dette Financière

 EVA : Economie Add Value

 I : Coût des dettes financières

 KP : Capitaux Propre

 O : Taux d’impôt sur la société

 ONPC : Office National des ports Du Cameroun

 RCCE: Rentabilité Economique ou Retern on Capital Employed

 RO : Rentabilité Economique

 WACC: Weightes Average Cost of Capital

vi

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LISTE DES TABLEAUX

Figure 1 : Schéma récapitulatif des réductions de prix ....................................................... 12

Figure 2 : Objectif stratégique ............................................................................................. 25
Figure 3 : Le SWOT ............................................................................................................. 33

vii

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LISTE DES FIGURES

Tableau 1 : Types de factures ............................................................................................................. 9

Tableau 2 : Présentation schématique d’une facture ....................................................................... 19
Tableau 3: constatation de la facture fournisseur ............................................................................ 22
Tableau 4 : La performance externe et la performance interne ...................................................... 26
Tableau 5 : type de performance ...................................................................................................... 27
Tableau 6 : Soldes intermédiaires de Gestion (SIG) ........................................................................ 41
Tableau 7: Personnes interviewés .................................................................................................... 54
Tableau 8: Présentation du verbatim ............................................................................................... 56
Tableau 9 : Les leviers de valeur du processus de traitement des factures ...................................... 76
Tableau 10 : Traitement facture hors CEMAC................................................................................. 80
Tableau 11 :Dispositif gagnant ........................................................................................................ 82
Tableau 12 : plan d’action................................................................................................................ 85

viii

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SOMMAIRE
DÉDICACE ............................................................................................................................................................ i
REMERCIEMENT ............................................................................................................................................... ii
AVANT-PROPOS ................................................................................................................................................ iii
RESUME .............................................................................................................................................................. iv
ABSTRACT ........................................................................................................................................................... v
LISTE DES SIGLES ET DES ABREVIATIONS ............................................................................................. vi
LISTE DES TABLEAUX ................................................................................................................................... vii
LISTE DES FIGURES ...................................................................................................................................... viii
SOMMAIRE ......................................................................................................................................................... ix
INTRODUCTION GENERALE ......................................................................................................................... 1
PREMIERE PARTIE : CADRE CONCEPTUEL DES FACTURES FOURNISSEURS ET
PERFORMANCE FINANCIERE ....................................................................................................................... 7
CHAPITRE I : FONDEMENT THEORIQUE DES FACTURES FOURNISSEURS ET DE LA
PERFORMANCE FINANCIERE ....................................................................................................................... 8
SECTION I : LES FACTURES FOURNISSEURS UNE REVUE DE LA LITTERATURE ........................... 8
SECTION II : ETAT DE L’ART SUR LA PERFORMANCE FINANCIERE................................................ 23
CHAPITRE II : LIEN ENTRE LA PERFORMANCE FINANCIERE ET LES FACTURES
FOURNISSEURS DANS LE SECTEUR PORTUAIRE CAMEROUNAIS .................................................. 35
SECTION 1 : LE SECTEUR PORTUAIRE AU CAMEROUN ...................................................................... 35
SECTION 2 : LIEN ENTRE LES FACTURES FOURNISSEURS ET LA PERFORMANCE FINANCIERE
.......................................................................................................................................................................... 40
DEUXIEME PARTIE : TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS ET PERFORMANCE
FINANCIERE AU PAD ..................................................................................................................................... 47
CHAPITRE III : APPROCHE METHODOLOGIQUE ET ENVIRONNEMENT DE L’ENTREPRISE 48
SECTION I : METHODOLOGIE DE L’ETUDE ............................................................................................ 48
SECTION II : L’ENVIRONNEMENT DE L’ENTREPRISE DU PAD .......................................................... 58
CHAPITRE 4 : PRESENTATION DES REULTATS ET RECOMMANDATIONS EN VUE DE
L’AMELIORATION DE LA PERFORMANCE FINANCIERE A TRAVERS LE TRAITEMENT DES
FACTURES FOURNISSEURS ......................................................................................................................... 69
SECTION I : PRESENTATION ET ANALYSE DES RESULTATS ................................................................. 69
SECTION 2 : RECOMMANDATIONS EN VUE DE L’AMELIORATION DE LA PERFORMANCE
FINANCIERE A TRAVERS LE TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS .................................... 79
CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................................ 86
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES .......................................................................................................... 86
TABLES DE MATIERE .................................................................................................................................... 86

ix

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INTRODUCTION GENERALE

De nos jours, l’économie des pays possédant une façade maritime repose en grande
partie sur les recettes portuaires. Le port, dans sa définition la plus simple est un abri naturel
ou artificiel, aménagé pour accueillir les navires. On le définit également comme l’espace ou
s’effectuent les formalités lors du transfert physique des marchandises d’un mode de
transport (terrestre ou maritime) à un autre.
Le port autonome étant une entreprise publique ou un organisme gérant une zone
portuaire, doté d’une personnalité morale et bénéficiant d’une autonomie de gestion vis-à-vis
de sa tutelle, est soumise à plusieurs contraintes qui sont entre autre la contrainte de
performance, de rentabilité et de réponse aux besoins des utilisateurs, et est exposé à plusieurs
risque qui peuvent provenir de son environnement d’une part, et de la complexité de son
pilotage d’autre part , or nous savons que la pérennité des entreprises dépend de leur
capacité à mobiliser des ressources et leur utilisation dans des activités de création de valeurs.
Tout commerçant doit tenir une comptabilité c’est-à-dire enregistrée dans des
documents ou dans des livres des Operations qu’il effectue pour les besoins de son commerce.
La comptabilité est une technique d’information quantitative décrivant en unités monétaires
l’activité et la situation de l’entreprise. Cet outil permet d’informer les dirigeants et les
gestionnaires de l’entreprise ainsi que tous les partenaires économiques : investisseurs,
banquiers, fournisseurs clients, personnel syndicats administration.
C’est pour cela qu’on dit que tout dirigeant doit être en mesure interpréter, de comprendre les
données de la comptabilité pour gérer ce qui l’oblige à travailler en étroite relation avec son
service comptable ainsi que tous les autres services pour la bonnes marches de son entreprise.
Cependant il faut noter que beaucoup d’éléments peuvent empêcher la fiabilité et la
transparence des comptes de gestions de l’entreprise. Ainsi la résolution de ces problèmes
donne à l’entreprise l’opportunité de pouvoir apporter des changements et des améliorations
dans le travail.
Notre objectif dans ce travail est de pouvoir apprécier le système comptable, de
diagnostiquer les problèmes et de formuler quelques suggestions en espérant que l’entreprise
y trouvera son compte.
1

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La réalisation de ce travail a été rendu possible grâce aux documents comptables que le
personnel a bien voulu mettre à notre disposition et aux divers entretiens tenu avec le chef du
bureau fournisseur et les autres cadres de ce bureau.
Pour traiter le sujet retenu nous avons donc opté dans une première partie de présenter
le cadre conceptuel des factures fournisseurs et performance financière ; dans une seconde
partie nous parlerons du traitement des factures fournisseurs et performances financière du
port autonome de douala en nous attachant à la critique et à donner quelques pistes
d’amélioration du système.
Le traitement des factures provenant des fournisseurs reste une tâche administrative et
fastidieuse. Les factures envoyées sous format papier sont encore nombreuses, malgré ce que
l’on pourrait croire. Or, une facture support papier nécessite de réaliser à une opération de
saisie manuelle sur le logiciel de comptabilité, ce qui augmente aussi le risque d’erreur du
risque d’égarer cette facture au passage. Au final, pour remédier à cette situation beaucoup
d’entreprises ont saisi l’enjeu de digitaliser leur processus de gestion, mais des progrès sont
encore à réaliser dans la gestion et le paiement des factures fournisseurs, pourtant des
solutions existent pour faciliter le traitement de ces factures dans les meilleures délais. Dès
lors, une facture est un document qui atteste de l’achat ou de la vente des biens ou services.
C’est avant tout un document qui mentionne le mot « FACTURE ». Un document portant
mention de « BON DE COMMANDE », « BULLETIN DE COMMANDE », « BON DE
LIVRAISON », « BULLETIN DE LIVRAISON » n’est pas une facture ; une facture
fournisseur est une facture liée à une commande fournisseur. Elle présente un en-tête et une
ou de nombreuses lignes pour des articles ou des services. C’est une facture fournisseur qui
conclue la commande du fournisseur, l’accusé de réception des marchandises.

Par ailleurs, la question de la performance d’une organisation peut être appréhendée

dans des termes très différents ; ce concept recouvre un vaste corpus de définition et de
pratiques diverses dans différents champs de l’activité socio-économique ; elle fait le plus
souvent référence à la notion de l’évolution, il s’agit ici d’apprécier la performance du point
de vue quantitatif suivant des indicateurs bien définis et qualitatif sous la forme d’un
jugement de valeur.
De ce fait, la performance est alors évaluée à travers la construction d’outils de mesure
et de tableaux de mesure adoptés aux spécificités du contexte actuel et aux spécificités de
l’organisation en elle-même. La performance est le degré d’accomplissement des objectifs des

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plans ou des programmes que s’est donnés une organisation. La performance peut être
considérée comme un attracteur étrange dans sa capacité à absorber plusieurs traductions :
économique (compétitivité) financière (rentabilité), juridique (solvabilité), organisationnelle
(efficience) ou encore sociale.

La performance selon BOUQUIN (2004), est associée à trois principes fondamentaux :

l’économie, l’efficience et l’efficacité. L’économie consiste à se procurer les ressources au
moindre cout ; l’efficience met en relation les résultats et les moyens et permet de maximiser
la quantité produite à partir d’une quantité donnée de ressources (en rapportant un indicateur
de résultat à un indicateur des capitaux employés ; la rentabilité, la productivité…).Enfin
l’efficacité qui traduit l’aptitude de l’entreprise à atteindre les objectifs et les finalités
poursuivis. La performance Financière quant à elle est définie par MALLOT Jean Louis et
Jean Charles dans leur livre intitulé L’essentiel du contrôle de gestion comme une association
de l’efficacité et de l’efficience qui consiste pour une entreprise. Les facteurs tels la
concentration des acteurs qui emmènent à des volumétries et montant en jeu plus important,
une internationalisation des activités avec une multiplication des interconnexions, une
sophistication des techniques financières, une inventivité des fraudes, une exigence des fonds
propres seuil constituent les problèmes auxquelles sont soumises les entreprises portuaires.
Le Port Autonome de Douala est une société à capital public, dotée de la personnalité
juridique et de l’autonomie financière. Il est placé sous la tutelle du ministère chargé des
affaires portuaire et son siège est fixé à Douala. Le PAD assure la gestion, la promotion et le
marketing du port de Douala. IL met en place un système de gestion des données portuaires
alimenté par les opérateurs de la place portuaire. Le PAD met un accent sur sa performance
financière, pour bien mener à bien son activité le PAD entretien des relations commerciales
avec d’autres partenaires commerciaux qui sont les fournisseurs. Ces relations commerciales
se traduisent d’une part à une remise des factures et d’un part à un traitement de ces factures.
C’est dans le souci d’élaborer un processus de traitement de ces factures que notre
stage s’est dérouler à la direction financière et comptable et plus précisément au bureau
fournisseur ou nous avons faits les constats suivants :
-Le non traitement des factures fournisseurs dans les délais à cause de la non-
conformité des pièces ;
- Le processus de traitement des factures fournisseurs est très long ;

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- L’absence de la tenue d’une comptabilité analytique qui influe sur la pertinente des
indicateurs de performance financière rendant hypothétiques les résultats dans l’analyse des
écarts ;
-L’insuffisance de tableau de bord avec pour conséquence : le risque de fraude et de
malversation, l’analyse des écarts devient soit impossible, soit dépourvue de signification,
puisque des causes des écarts ne peuvent pas être identifiées, les actions correctives arrêter
resté donc inappliquées.

Au regard de ce qui précède, il est donc nécessaire Il est ainsi pertinent de

s’intéresser aux factures fournisseurs et à la performance financière. D’où le thème central de
notre recherche est le suivant « LA CONTRIBUTION TRAITEMENT DES FACTURES
FOURNISSEURS A L’AMELIORATION DE LA PERFORMANCE FINANCIERE
D’ UNE ENTREPRISE PORTUAIRE : CAS DU PORT AUTONOME DE DOUALA ».
Cette analyse du traitement de facture fournisseur et performance financière nous
amène à s’interroger sur un certain nombre de question qui sans doute seront d’une aide
capitale pour mener à bien cette étude à savoir : Comment le traitement des factures
fournisseurs contribue-t-il à l’amélioration de la performance financière du PAD ?
Au-delà de cette question, viendront s’ajouter d’autres interrogations subsidiaires qui
nous orientent dans notre étude :
 Comment le traitement des factures fournisseurs est-il effectué au PAD ?
 Comment la performance financière est-elle mesurée au PAD ?
De ce fait notre objectif principal est d’améliorer la performance financière du PAD à
travers le traitement des factures fournisseurs.
De manière spécifique nous visons les objectifs suivants :
 D’analyser le traitement des factures fournisseurs au sein du PAD ;
 D’évaluer la performance financière au sein du PAD.
Notre étude porte sur une analyse des données recueillies sur l’ensemble de notre
documentation et des observations lors de notre passage en entreprise. Pour mieux façonner
ce travail, nous avons fait le choix d’une approche méthodologique qualitative suivant une
démarche inductive utilisant à la fois nos observations sur les faits, sur les factures des
différentes entreprise en relation, archives de différentes entreprises, compte rendu des
activités, articles, les mémoires et l’Internet.

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Ces éléments nous ont permis de recueillir un maximum d’informations afin de porter un
regard critique sur le traitement des factures fournisseurs et performance financière d’une
entreprise portuaire, de faire notre analyse quant aux problèmes observés et afin d’apporter
notre modeste contribution pour sa résolution.
Notre travail présente un intérêt à double volet à savoir un volet académique, un volet
managérial et personnel.
Personnel : lors des enseignements à l’Ecole Supérieure des Sciences Economiques et
Commerciales (ESSEC) de Douala, nous avons eu deux (02) Unités de Valeur (UV) qui
parlaient respectivement de la comptabilité des sociétés et de la performance de l’entreprise,
ce qui suscité notre intérêt sur le lien que nous pouvons établir entre le traitement des factures
fournisseurs et la performance financière de l’entreprise et comment contribuer ainsi à la
pérennité des entreprises au Cameroun et hisser notre économie en haut.
Managérial : Donner aux entreprises une méthode de traitement efficace et efficient
des factures fournisseurs pour les rendre performantes et par ricochet pérennes.
Académique : montrer à la postériorité que les techniques de traitement comptable des
factures fournisseurs dispensé à l’école sont applicables en entreprise, qu’il ne faut sous aucun
prétexte négliger la théorie car c’est elle qui les permettra d’être compétentes.
Cependant pour atteindre nos différents objectifs, nous avons opté pour approche
qualitative. Car cette démarche méthodologique nous permettra de comprendre, d’expliquer et
de creuser en profondeur pour en savoir davantage sur le traitement des factures fournisseurs.
Nous avons effectué des entretiens avec les responsables du PAD notamment les responsables
de la direction financière et comptable et le reponting, nous avons aussi exploité d’autre
sources d’information telles que la bibliothèque de l’ESSEC, les documents du cabinet PAD,
les sites internet, les ouvrages pour apporter une solution pertinente à notre problème.
Notre travail se décline en deux parties contenant chacune deux chapitres :
La première partie porte sur le cadre conceptuel des factures fournisseurs et de la
performance financière sera divisée en deux chapitres. L’un est consacré aux fondements
théoriques des factures fournisseurs et de la performance financière (chapitre I) et l’autre
montrera le lien entre le traitement des factures fournisseurs et la performance financière
dans le secteur portuaire (chapitre II).
La deuxième partie porte sur la démarche empirique sur le traitement des factures
fournisseurs et performances financière au PAD qui est également divisé en deux chapitres
dont le premier nous permettra de présenter la méthodologique de l’étude de notre travail et
5

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présenter l’environnement de l’entreprise du PAD (chapitre III) et le deuxième quant à lui

nous permettra de présenter les propositions d’un modèle d’amélioration de la performance
financière au PAD à travers le traitement des factures fournisseurs (chapitre IV).

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PREMIERE PARTIE : CADRE CONCEPTUEL DES

FACTURES FOURNISSEURS ET PERFORMANCE
FINANCIERE

La première partie porte sur le cadre conceptuel des factures fournisseurs et de la

performance financière. Elle sera divisée en deux chapitres. L’un, est consacré aux
fondements théorique des factures fournisseurs et de la performance financière (chapitre I) et
l’autre montrera le lien entre les factures fournisseurs et la performance financière dans le
secteur portuaire (chapitre II).

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CHAPITRE I : FONDEMENT THEORIQUE DES FACTURES

FOURNISSEURS ET DE LA PERFORMANCE FINANCIERE

Toutes société commerciale, industrielle ou prestataires de services est appelée, à l’issue

de chaque opération de vente, d’achat ou de prestation de services, à établir la facture
correspondante. Il est donc nécessaire d’analyser ce document en parlant des factures dans
leurs généralités aux factures fournisseurs en particulier pour comprendre leur traitement
comptable au sein du PAD et de la performance financière. C’est pourquoi nous allons parler
des factures fournisseurs à la revue de la littérature (section1) et l’état de l’art sur la
performance financière (section2).

SECTION I : LES FACTURES FOURNISSEURS UNE REVUE DE LA

LITTERATURE

Dans cette section, nous allons aborder un bref aperçu sur l’étymologie, la définition des
factures fournisseurs, les caractéristiques des factures fournisseurs, les outils et le traitement
des factures fournisseur au PAD.

I. Définitions et caractéristique de la facture

1.1 Définitions

Facture : Elle possède plusieurs définitions dont voici quelques-unes :

La facture est une pièce comptable par laquelle un créancier (généralement un fournisseur)
établit une créance vis-à-vis d’un débiteur (le plus souvent son client) en vue de déclencher le
paiement d’une dette, soit le plus souvent se rétribuer de la fourniture d’un bien ou de la
prestation d’un service faite à ce client.
Elle peut également être définie comme étant un document de comptabilité générale qui
atteste de l’achat ou de la vente de biens ou services.
C’est également un document commercial, comptable et juridique détaillant la nature, la
quantité et les conditions des achats et ventes de marchandises ou de prestations de services.

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De ces différentes définitions, nous pouvons résumer que la facture est un document
comptable qui atteste de la créance d’un créancier envers un débiteur, autrement dit de la dette
d’un client envers un fournisseur.
Facture fournisseur : est un document comptable qui sert à concrétiser une action
commerciale. Une facture fournisseur contient des informations nécessaires sur les prestations
rendues ou les produits vendus.
Une facture fournisseur est donc par définition une facture lié_ à une commande fournisseur.
Liasse des pièces fournisseurs : C’est l’ensemble des documents qui constitue le
dossier du fournisseur.

1.2 Caractéristique de la facture

Une facture est une preuve d’achat et de vente pour l’acheteur et le vendeur. Il
S’agit d’un document officiel émis par un professionnel faisant foi juridiquement,
coupablement et fiscalement.
A chaque facturation, le créancier doit produire deux exemplaires : le premier sera conservé
par l’entreprise pendant 10 ans après la clôture de l’exercice et le second, remis au client. Il
existe différents types de factures divisé en deux grands groupes : les factures à comptabiliser
et les factures qui ne se comptabilisent pas.

Tableau1 : Types de factures

FACTURES A COMPTABILISER FACTURES QUI NE SE

COMPTABILISENT PAS

La facture doit : c’est un écrit dressé par un La facture relevée : c’est un document
commerçant et constatant les conditions récapitulant que la facture doit et d’avoir d’un
auxquelles il a vendu des biens ou assuré des
client pendant une période
services

La facture d’avoir : c’est un écrit par lequel le La facture pro-forma : c’est un devis établi par
fournisseur reconnait devoir une certaine somme un fournisseur à son client pour lui donner avec
à son client en raison d’un retour de produits ou les mêmes éléments que ceux d’une véritable
d’une réduction accordée après la facture de doit. facture des précisons devant lui servir à
Le montant sera déduit du règlement des factures l’occasion de certaines procédures telles
de doit. qu’importation, qu’exportation

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La facture d’acompte : c’est un écrit par lequel

le fournisseur atteste avoir reçu une certaine
somme de son client

Ces documents ne sont pas des pièces Ces documents ne sont pas des pièces
comptables comptables

Source : Google
Toutes ces factures sont délivrées par le fournisseur au client cela entraine pour le
fournisseur l’obligation de livrer le bien et pour le client de payer le prix convenu et à
l’échéance. Pour être valable, la facture doit faire obligatoirement apparaitre un certain
nombre de mentions légales sous peine d’une amende en cas d’oubli ou mission.
Elle doit « identifier le fournisseur » : ce champ doit contenir la dénomination sociale
de la société ou le nom et prénom du fournisseur s’il s’agit d’un entrepreneur individuel,
l’adresse du siège social, le numéro de SIREN ou SIRET, le numéro de la TVA
intracommunautaire. Si c’est une société, la forme juridique et le montant du capital social
doivent également y figurer ; et si c’est un commerçant, doit figurer le numéro au répertoire
de commerce et des sociétés (RCS) suivi du nom de la ville et si c’est un artisan le numéro au
répertoire des métiers (RM).
La facture doit avoir un champ intitulé « identification du client » : qui est celui qui
désigne le client : son nom ou sa dénomination sociale, l’adresse de son domicile ou le siège
social, le numéro d’identification de la TVA.
Comporter un « numéro de commande » : chaque facture doit être émise dès la
réalisation de la livraison ou de la prestation de services.
Avoir un « numéro de commande » : il doit figurer lorsqu’il a été préalablement établi
par l’acheteur.
La facture doit avoir une rubrique « désignation des produits et services » : la facture
doit spécifier les produits ou les services : la nature, l’intitulé, la quantité, le prix unitaire, la
référence et les caractéristiques ayant un impact sur le prix.
Doit être inscrit dessus « le prix à payer, la TVA et les réductions appliquées » : doit
être précisé le taux de TVA légalement applicable, ainsi que les différents taux s’ils sont
différents selon les produits. Les réductions doivent également être notifiées ligne par ligne
pour les produits concernés.

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Avoir les mentions « la date limite de paiement, les pénalités de retard et les frais de
recouvrement » : ces mentions sont uniquement obligatoires si la facture est adressée à un
professionnel. Si c’est le cas, la date limite pour le paiement et le taux des pénalités de retard
doivent figurer sur la facture. Lorsque ces dernières ne sont pas précisées, c’est le taux légal
en vigueur qui s’applique.
En cas de règlement anticipé, précisez les conditions d’escompte, à savoir le taux de réduction
que vous appliquerez .Sinon faire apparaitre la mention « pas d’escompte pour règlement
anticipé ».
Concernant les frais de recouvrement, nous devons faire apparaitre la mention « en cas
de retard de paiement, indemnité forfaitaire légale pour frais de recouvrement ». Il concerne
uniquement les clients professionnels.
Et enfin comporter « la somme totale à payer hors taxe (HT) et toutes taxes comprises
(TTC) »

II. LES REDUCTIONS ET LES MAJORATIONS DES PRIX

Des réductions ou des majorations peuvent se soustraire ou s’ajouter au prix des

marchandises. Parmi les majorations, on peut citer :
 Les débours par exemple les frais de transport, d’emballage, d’assurance supportés par
le vendeur au cours de la livraison et refacturés au client ;
 La TVA ‘(Taxe sur la Valeur Ajoutée) ou plus précisément les TVA ‘(les
marchandises achetées peuvent être soumises à des taux différents) ;
 Les taxes parafiscales (taxes sur le textile, sur le transport).

Les réductions sont classées en deux groupes qui sont : les réductions commerciales et les
réductions financières.
Pour toute facture commerciale entre l’acheteur et le vendeur, il est fort probable
d’appliquer une réduction commerciale suite à plusieurs raisons qu’on va ensemble traiter en
identifiant les trois types de réduction commerciale : Rabais, Remise et Ristourne qui sont
nommées RRR ou 3R. Il faut savoir que cette réduction se fait en se basant sur pourcentage
du prix de vente de produits en HT (Hors Taxe) sans oublier de déduire la TVA sur cette
réduction.
 La remise : c’est une réduction accordée au client par son fournisseur pour
récompenser le volume important de marchandises achetées ;
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 Le rabais : c’est une réduction commerciale accordée par le fournisseur à son

client pour récompenser la qualité défectueuse des marchandises vendues, un
retard de livraison, une livraison non conforme… ;
 La ristourne : elle est accordée au [Link] ristourne est souvent accordée de façon
périodique pour récompenser l’ensemble des efforts réalisés par le client du cours
de cette période. La ristourne est souvent calculée par tranche du chiffre d’affaires,
des taux de ristourne sont alors appliqués à chacune des tranches. Le taux est
souvent progressif. La ristourne est faite pour fidéliser le client.
Il existe une réduction financière qui est l’escompte. L’escompte est une réduction
accordée pour paiement au comptant ou avant la date d’exigibilité.

Figure 1 : Schéma récapitulatif des réductions de prix

Source : [Link] Com /fr/document/universite-de-rennes-i/introduction-a-la-

comptabilite/notes-de-cours/module—la facturation/3227860/view

III. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt assis sur la dépense qui est réglementée sur le
plan international par les directives de la CEMAC et sur le plan national par le code général
des impôts.

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II.1. Fonctionnement de la TVA

a-Champ d’application

 Les personnes imposables

Sont imposables à la taxe sur la valeur ajoutée, les personnes physiques ou morales y
compris les organismes de droit public (université, hôpitaux, prisons…) qui réalisent les
opérations imposable. Seules sont soumises à a taxe sur la valeur ajoutée, les personnes
physique et morales imposable selon le régime réel.

 Opérations imposables
.Sont imposables, les opérations s à titre onéreux accomplies dans le cadre d’une
activité économique indépendante (l’activité salariale n’est pas imposable à la TVA car elle
n’est pas indépendante). Par opération imposable, il faut comprendre les livraisons de biens et
les prestations de service.

b-Territorialité
Pour être soumises à la TVA, les opérations doivent être réalisées au Cameroun. Sont
réalisée au Cameroun ; les services s’ils sont utilisés au Cameroun.

c-Exonérations

Sont exonérées de la TVA :

 Certaines biens de première nécessite ; les livres, les journaux, la consultation
médicale, l’hospitalisation, le matériel VIH-SIDA, l’eau pour 20m3 par mois ; l’électricité à
hauteur de 20kw par mois, le pain etc. ;
 Les importations de biens exonérés de la zone CEMAC ;
 Certaines opérations déjà soumises à des taxations spécifique à savoir : Vente des
produits des activités extractives, les opérations immobilières réalisées par les non
professionnels de l’immobilier, les jeux de hasard etc. ;
 Intrants, matériels et équipements destinés à l’industrie pharmaceutique ;
 Opérations de crédit-bail réalisées au profit des crédits preneurs en vue de l’acquisition
des équipements agricole spécialisés destinés à l’agriculture, à l’élevage et à la pèche ;
 Matériels et équipements d’exploitation de l’énergie solaire ou éolienne.

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d- Régimes de la TVA

Afin de tenir compte des réalités économiques, l’Etat allège pour certaines redevables
les obligations comptables et fiscales en les classant par régime. La réorganisation des
régimes a entrainé une restructuration des obligations fiscales des contribuables en fonction
des différents régimes. En même temps, le chiffre d’affaires est le critère dominant de
l’assujettissement à ces différents régimes. On distingue : le régime de l’impôt libératoire, le
régime simplifié et le régime réel.

 Le régime de l’impôt libératoire

Sont concernées, les entreprises individuelles qui réalisent un chiffre d’affaires annuel
inférieur à 10 millions ; à l’exception des exploitants forestiers, des officiers publics
ministériels et des professions libérales. L’assujettissement à l’impôt libératoire dispense les
redevables de l’impôt sur le revenu et de la TVA.
Au regard des obligations déclaratives et de paiement, les redevables de l’impôt
libératoire paient leur impôt soit totalement au plus tard le 15 avril, soit trimestriellement.
Au regard des possibilités d’option, les entreprises relevant du régime de l’impôt
libératoire ne peuvent pas opter pour le régime supérieur, mais peuvent y être reclassés après
reconstitution de leur chiffre d’affaires.
Au regard des obligations comptables, le législateur dispense les contribuables
relevant du régime de l’impôt libératoire, de l’obligation de tenue de comptabilité.
 Le régime simplifié
Sont concernées les entreprises individuelles et les personnes morales réalisant un
chiffre d’affaires annuel égal ou supérieur à 10 millions et inférieur à 50 millions, à
l’exception des transporteurs de personnes et des entreprises de jeux de hasard et de
divertissement.
Les contribuables relevant du régime du simplifié sont hors du champ de collecte de la
TVA. Au regard des retenues à la source, le non assujettissement des contribuables du régime
du simplifié s’applique également en matière de retenue à la source. Ainsi lorsqu’un
contribuable relevant de ce régime effectue des livraisons de biens ou réalisé des prestations
de services en faveur d’une personne habilitée à retenir à la source, seul l’acompte d’impôt
sur le revenu ou d’impôt sur les sociétés est retenu par la personne habilitée.

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En conséquence, les personnes habilitées à retenir à la source, ne sont plus astreintes à

l’obligation de retenue à la source et de reversement de la TVA au trésor public pour les
opérations qu’elles réalisent avec les contribuables du régime du simplifié.
Pour la détermination du système comptable applicable, le chiffre d’affaires à retenir
est celui réalisé au cours de l’exercice précédent l’exercice concerné, déterminable en début
d’exercice sur la base de ses déclarations fiscales.

Les contribuables du régime simplifié qui justifient d’un chiffre d’affaires au moins
égal à 30 millions peuvent solliciter l’option pour l’imposition au régime réel. L’option retenu
est irrévocable pour une période de 3ans et emporte également l’option d’assujettissement à la
TVA et aux obligations déclaratives et comptables relevant du régime du réel.

 Le régime réel
Sont concernées, les entreprises individuelles et les personnes morales qui réalisent un
chiffre d’affaires annuel hors taxes égal ou supérieur à 50 millions de francs CFA. Sont
assujetties à la TVA, les entreprises individuelles et les personnes morales soumises au
régime du réel, c’est-à-dire celles réalisant un chiffre d’affaires annuel hors taxes égal ou
supérieur à 50 millions de francs CFA et celles ayant opté le régime réel.
Au regard des retenues à la source, les contribuables relevant du régime du réel sont
soumis à la source de la TVA lorsqu’ils traitent avec des personnes physiques ou morales
habilitées à opérer ladite retenue. Ils demeurent astreints à la déclaration et au paiement de la
TVA.
Il est bon de savoir que les entreprises dont le chiffre d’affaires passe en deçà des
seuils d’imposition du régime auquel elles appartiennent sont maintenues pendant exercices
au moins dans ce régime.

e- Le taux de la TVA

Dans la zone CEMAC, les entreprises peuvent choisir un taux général de la TVA
compris dans une fourchette de 15 à 18%. Il y’a deux taux de TVA :
- Le taux général dont le principal est de 17.5% majoré de 10% de centimes
additionnels communaux (CAC) ; soit 19.25% ;
- Le taux des exportations qui est de 0%

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II.2.Mécanisme de la TVA

a) Principes

Le fournisseur s’il est assujetti, facture la TVA sur son client, lequel facture la TVA à
son tour à son propre client. Ce processus ne s’arrête que lorsque le consommateur final
acquiert le produit concerné. La TVA facturée en amont par le fournisseur prend le nom de
TVA déductible sur l’achat ou récupérable sur achat, alors que la TVA facturée en aval au
client prend le nom de TVA collectée ou TVA facturée sur vente.
La différence entre la TVA collectée en aval sur le client et la TVA déductible sur
l’achat en amont chez le fournisseur correspond à la TVA à reverser ou à décaisser ou à payer
ou à la TVA due par l’assujetti dans les caisses du trésor public.
TVA due du moins N= TVA collectée du moins N-TVA déductible sur achat de biens
et services du moins N-TVA déductible sur l’achat d’immobilisations du moins N-crédit de
TVA des périodes précédentes.
Le redevable doit procéder mensuellement à une déclaration du chiffre d’affaires sur
un modèle fourni par l’administration fiscale. Lorsqu’au courant du mois aucune opération
taxable n’a été effectuée une déclaration doit néanmoins être faite avec la mention « néant »
apposée en face de la ligne « base d’imposition »

b) Base d’imposition et déductibilité de la TVA

L’assiette ou base d’imposition est en principe constituée par le prix de vente net des
rabais, remises et ristournes et escompte de règlement, majoré des frais accessoires. En réglé
générale, dès que la TVA est facturée, elle est exigible immédiatement. Cependant un délai de
15 jours a été accordé aux assujettis par l’administration fiscale pour s’acquitter de leurs
obligations.
c) Comptabilisation de la TVA

 La TVA est déductible entièrement : cas où toutes les opérations de

l’entreprise sont taxables ou imposables
Lorsque la TVA est déduite à 100%, les achats et les ventes sont enregistrés hors taxes.
La TVA récupérable sur achat est portée pour la totalité au débit du compte 445 « Etat, TVA
récupérable ou déductible sur achat «. La TVA collectée ou facturée sur la vente est portée
au crédit du compte 443 « Etat, TVA facturée ou collectée » .La TVA due ou à décaisser est

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déterminée à la fin de chaque mois en virant par solde le compte 443 « Etat, TVA collectée »
et le compte 445 « Etat, TVA déductible sur achat » dans le compte 4441 « TVA due ou à
décaisser ». Le solde créditeur du compte 4441 « Etat, TVA due » correspond au montant de
la TVA due du mois, laquelle doit être reversée dans les caisses du trésor public au plus tard
le 15 du mois qui suit.
Dans certains, cas la TVA récupérable sur achat peut être strictement supérieur à la TVA
collectée au cours du mois (solde débiteur du compte 4441 Etat TVA due). On se retrouve dés
lors en présence d’un crédit de TVA qui est une créance du redevable à l’égard de l’Etat. Le
crédit de TVA correspond au solde débiteur du compte 4449 « Etat crédit de TVA à
reporter »

 La TVA est déductible partiellement : cas ou les opérations de l’entreprise sont

constituées des opérations taxables et non taxable
Certaines entreprises peuvent facturer la TVA sur une partie de leurs achats. Nous prenons
pour exemple les boulangeries qui facturent la TVA sur les ventes du pain. Dans la mesure où
ces entreprises ne peuvent facturer la TVA sur la totalité de leurs ventes, elles ,’ont pas le
droit de récupérer la totalité de la TVA sur leurs achats de biens ou de services, Elles
détermine leur TVA récupérable ou déductible sur achat en appliquant un prorata de
déduction obtenu en divisant le chiffre d’affaires hors taxe des opérations taxables ou
imposables par le chiffre d’affaires hors taxe de l’ensemble des opérations (taxables et non
taxables). Dans le cas où elles n’utilisent pas le principe du prorata, elles peuvent opter pour
le principe de séparation de comptabilité ‘une comptabilité pour les opérations taxables et une
autre pour les opérations non taxables).

La partie de la TVA non récupérable du fait de l’application du prorata devra s’ajouter

au cout de la marchandise ou du service.

IV. Les phases de traitement des factures

1) La trésorerie

La trésorerie se traduit par des mouvements de fonds ou de flux financiers engendrés

par les différentes opérations commerciales.
Ces opérations commerciales donnent lieu à un règlement chez le créancier, à un paiement
chez le débiteur.
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La trésorerie au PAD est constituée de l’ensemble des comptes recettes et de dépenses.

Les comptes recettes constituent l’ensemble des services réalisés, les emprunts à long terme et
les crédits spot à court terme. Ces emprunts sont contractés lorsque le PAD fait face à une
situation de tensions de trésorerie.
Les comptes dépenses sont utilisés uniquement pour les règlements des fournisseurs,
du personnel, de l’Etat et le remboursement des emprunts.
1.1 La situation de la trésorerie

Elle traduit l’ensemble des fonds existants dans les différentes banques auxquelles le
PAD a ouvert les comptes. Cette situation permet à la hiérarchie du PAD de prendre des
décisions pour les règlements lorsqu’elle est favorable. Par contre si elle est favorable, les
factures échues feront l’objet de règlement en instance. Selon les clauses du contrat, il existe
une pénalité de retard de règlement supportée par le PAD ou une pénalité de retard de
livraison supportée par le fournisseur. Par ailleurs avec le développement des nouvelles
technologies et communication le PAD a la possibilité de connaitre au jour le jour la situation
de sa trésorerie.
En effet cette situation de sa trésorerie est retraitée en tenant compte des règlements
quotidiens aux fournisseurs. Les factures sont comptabilisées avant le règlement proprement
dit.

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Tableau 2 : Présentation schématique d’une facture

Nom et adresse de
Fournisseur

Tél : CCP :
RCCM : CCB :

Doit : Nom et Adresse de

client

V/REF Commande N°……………..Date …………. Facture

N°……………….
Le ……………….
A…………………
Réf Désignation Unités Quantités Prix Montants Observations
unitaires

Cadre NAP MTTC

réservé au
destinataire Mode de
règlement

Source : élaboré par nos soins

2. Procédure de comptabilisation des factures

Un certain nombre d’Operations et de contrôles doivent être effectuées par le service

comptable avant l’enregistrement des factures :
Premièrement nous devons effectuer le rapprochement des factures, des bons de livraison
et des bons de commande préalablement transmis par les intéressés afin de s’assurer que les
factures correspondent à des livraisons effectives et acceptées ;
Ensuite contrôler arithmétiquement les factures (additions, multiplications, calculs des taux,
prix unitaire et global, condition de livraison, de paie et signature de l’acheteur.) ; Affecter les
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références de l’enregistrement (date, numéro de la pièce comptable) afin d’éviter les doubles
comptabilisations ; Procéder à l’affectation comptable des montants figurant sur la facture :
comptes de charges, de TVA, fournisseurs, et éventuellement imputations analytique ; A ce
bon de commande, on joint la quittance des droits d’enregistrement.
Il est établit et signé par la direction du contrôle de gestion.
Après réception du bon de commande, le fournisseur prépare la livraison avec toute la
marchandise et le bordereau de livraison.
La réception des articles nécessite l’établissement d’un procès-verbal (procès- verbal de
réception technique lorsqu’il s’agit des travaux, procès-verbal de réception administratif).
Toutes factures non conformes avec les bons de commande et bons de livraison ou
toutes factures comportant des erreurs doivent être impérativement retournées aux services
intéressés.
Les contrôles effectués sur les factures doivent être matérialisés par une signature ou un
paraphe.
En cas d’annulation de facture ou d’existence d’autres exemplaires de la même
facture, la mention « Annulation » ou « Copie » doit être annotée sur les factures, afin d’éviter
des doubles comptabilisations ou doubles règlements.
Apres imputation comptable des factures, elles devront être classées dans les chronos
appropriés.
En cas d’avances versées aux fournisseurs, le service comptable doit s’assurer que ces
avances ont fait l’objet de déduction du règlement définitif des factures.

3. Processus de traitement des factures

a) Par la banque

Le traitement par la banque peut s’effectuer par chèque ; le chèque est un écrit par
lequel une personne, le tireur qui a des fonds déposés et disponible chez une autre personne
donne à celle-ci le tiré l’ordre de payer une somme soit à un tiers le bénéficiaire.
Le règlement par chèque implique trois personnes :
Le tireur qui est la personne qui émet le chèque (client), le tirer qui est l’établissement
bancaire du tireur et le bénéficiaire celui qui recevra le chèque (fournisseur).
Le trésorier consulte tous les matins l’échéancier fournisseurs, collecte les factures échues
pour l’établissement des chèques. Un ordre de virement est alors établi et contient les
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références du fournisseur et des factures ainsi que le détail par facture des sommes à payer Le
chèque est suite établi et porte la mention « PAYE » ; le numéro du chèque est reporté sur la
facture à payer, puis le dossier est transmis au Directeur Administratif et Financier. Ce dernier
vérifie :
- L’établissement des ordres de règlement et des chèques ;
- Le total à payer indiqué sur chaque ordre de règlement ;
- Les montants du chèque et de l’ordre de règlement pour chaque fournisseur ;
- Le paragraphe des ordres de règlement et du talon des chèques.
Puis signe le dossier et le renvoie à la trésorerie.
Le règlement par la banque peut également s’effectuer par virement bancaire ou par
transfert. Le virement est une opération par laquelle la PAD donne l’ordre à sa banque à l’aide
d’un document appelé Ordre virement (OV) indiquant le montant de la facture à payer et ces
références (l’identité bancaire) de virer ou de transférer cette somme au compte du
fournisseur.
Les règlements par virement bancaire concernent les fournisseurs étrangers et parfois
les fournisseurs dont les modalités de paiement (par virement bancaire) sont indiqués sur la
facture. Le virement s’effectue sans prélèvement de frais suite à un accord de partenariat avec
les banques et par contre le transfert ne peut s’effectuer sans prélèvement de frais bancaires à
la charge du PAD compte tenu de la délocalisation du règlement extérieur.
Il est important de noter que ce mode de règlement est le mode de paiement le plus utilise par
le PAD qui a automatisé ce processus.

b) Par la caisse

Le traitement en espèce se fait par le biais d’une mise à disposition de fonds alloués
au responsable de la caisse du PAD.
Les factures fournisseurs à régler sont classées par la date d’échéance. A l’échéance, le
trésorier établi l’ordre de règlement en deux exemplaires. Le premier doit contenir les
références du fournisseur, de la facture et de la pièce de caisse ainsi que le montant de la
somme à régler. Le second, carboné indique la partie comptabilisation. Il transmet ensuite la
facture et l’ordre de règlement au Directeur Administratif et Financier (DAF) pour signature.
Il procède à la vérification de l’échéance de la facture et à sa comptabilisation, ensuite à la
vérification de l’apposition de la mention « BON A PAYER » sur la facture par le service
bénéficiaire de la prestation et enfin au contrôle du montant de la facture.
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Il signe ensuite le chèque et transmet le dossier à la trésorerie pour régler à la caisse.

c) Présentation du traitement comptable des factures

Nous présenterons le traitement comptable des factures « doit » et facture « d’avoir »

-Traitement comptable de la facture « doit »

Tableau 3: constatation de la facture fournisseur

Date
601 achats des marchandises NC
4451 TVA, récupérable sur achats TVA

401 Fournisseurs NAP

SVT facture N°

DO

311 Marchandises CÂ
6031 Variation de stock CÂ
Entrée en stock

Source : élaboré par nos soins

4. Enjeux du traitement des factures

Dans un environnement économique encore particulièrement tendu, au-delà du contrôle

et de la visibilité sur l’ensemble des dépenses, la trésorerie est une priorité majeure pour la
majorité des DAF.
La crise a en effet fortement contribué à cristalliser l’économie, à réduire les encours et
durcir les conditions d’accès aux différentes sources de financement .Clients et fournisseurs
se sont naturellement inquiétés de cette situation et ce sont mis à rechercher plus que jamais
des solutions capables de répondre à leur besoin de financement.
Et si des solutions existent, elles ne répondent pas forcement à l’ensemble des besoins des
clients ou des fournisseurs. Confrontées à des problèmes de trésorerie, les entreprises sont
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donc à la recherche de solutions suffisamment flexibles, permettent de piloter des transactions

de façon autonome (sans cession de créances) et capable d’optimiser l’une et l’autre des
parties dans la relation client-fournisseur.
Le manager doit obligatoirement prendre en charge la gestion des fournisseurs certes,
Mais notamment le paiement. Certaines règles doivent être prises en compte pour ne pas qu’il
se retrouve dans une situation délicate. Les fournisseurs doivent être réglés en temps et en
heure, notamment car c’est grâce à eux que l’entreprise peut fonctionner. Il est possible que le
manager soit responsable de la gestion des factures des fournisseurs. Il est très important
notamment de ne pas laisser les factures s’accumuler et impérativement s’en occuper. Il est
important d’informatiser dans un logiciel ou dans un fichier Excel toutes les factures des
fournisseurs pour ne pas vous laisser rapidement déborder, et pour ne pas être sujet
notamment à des intérêts de retard de paiement.
Traiter les factures des fournisseurs est un véritable enjeu pour tous les enjeux pour
toutes les entreprises. Il faut savoir que certaines entreprises sont dans l’obligation de déposer
le bilan après avoir accumulé de nombreuses factures impayées. Les factures impayées
peuvent rapidement devenir un casse-tête et une source de stress et de conflits. Vous devez
donc mettre en place un suivi rigoureux des factures pour traiter en temps et en heure ces
dernières. C’est totalement indispensable en haut qu’entreprise de respecter les délais.
Si l’entreprise se trouve dans une situation de non-paiement de ses factures, elle pourra alors
faire face à de graves problèmes. La relation de confiance sera rapidement détériorée et le
fournisseur se montera alors moins compréhensible. Dans les cas les plus graves, le
fournisseur peut poursuivre l’entreprise en justice, notamment si le cela engendre des
difficultés financières pour lui.
Pour faire face à des non-paiements des factures, le manager peut notamment instaurer
une vérification quotidienne du dossier des factures fournisseur pour constater qu’elles sont
celles à traiter dans l’immédiat et celles où vous avez encore le temps.

SECTION II : ETAT DE L’ART SUR LA PERFORMANCE

FINANCIERE

Dans cette section, nous allons aborder un bref aperçu sur l’étymologie, la définition
de la performance, les caractéristiques de l’entreprise performante et les indicateurs et outils
de la performance financière.

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I. ETYMOLOGIE ET DEFINITION DE LA PERFORMANCE

1. Etymologie de la performance

La performance entre dans le dictionnaire français en 1893, il est emprunté au mot

anglais performance, dérivé de to perform (réaliser, accomplir) qui est lui-même issu de
l’ancien français performer. Elle est définie comme un constat officiel enregistrant un résultat
accompli à un instant, toujours en référence à un contexte, à un objectif et un résultat attendu,
et ce quel que soit le domaine. Dans le domaine sportif le terme est plus utilisé avec, à la fois,
une référence à la mesure à travers la compétition et une autre au résultat avec la victoire
obtenue. Dans le domaine de la gestion, la performance a toujours été une notion ambiguë,
rarement définie explicitement. Elle n’est utilisée en contrôle de gestion que par transposition
de son sens en anglais. Depuis les années 80, de nombreux chercheurs se sont attachés à la
définir (Bouquin, 1995 ; Lebas, 1996 ; Bourguignon 1995…) et plus récemment cette
notion est mobilisée dans la littérature managériale pour évaluer la mise en œuvre par
l’entreprise des stratégies annoncées de développement durable.

2. Définition

Dans le champ de l’entreprise, le slogan est aujourd’hui très clair et bien ciselé : il faut
performer afin de garantir la survie et la pérennité de son organisation, et accroitre par ailleurs
son avantage concurrent, la mondialisation et l’internationalisation des marchés. Ainsi, le
concept de performance peut être défini pour une entreprise, comme étant le niveau de
réalisation des résultats par rapport aux efforts engagées et aux ressources consommées. Il
s’appuie largement sur les notions d’efficacité et d’efficience.
Par rapport à ces deux critères d’efficacité et d’efficience, Bourguignon (1997) a commencé
par regrouper la signification du mot performance, dans le champ de la gestion autour de trois
sens primaires à savoir :
 Le premier sens est la performance synonyme du succès :
Lorsque la performance est synonyme du succès. Ce sens contient un jugement de
valeur au regard d’un référentiel, qui représente la réussite du point de vue de l’observateur.
 Le deuxième sens est la performance-résultat :
Ici la performance fait référence au résultat d’une action l’évaluation export des
résultats obtenu sans jugement de valeur.
 Enfin, le dernier est la performance action :
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La performance peut signifier une action ou un processus (la mise en acte d’une
compétence qui n’est qu’une potentialité) selon p. lorino (1997), « est performance dans
l’entreprise, tout ce qui, et seulement ce qui contribue à atteindre les objectifs stratégique ».
Pour Chandler (1992) : la performance est une association entre l’efficacité fonctionnelle et
l’efficacité stratégique. L’efficacité fonctionnelle et l’efficacité stratégique. L’efficacité
fonctionnelle consiste à améliorer les produits, les achats, les processus de production, la
fonction marketing et les relations humaines au sein de l’entreprise. L’efficacité stratégique
consiste à devancer les concurrents en se positionnant sur le marché en croissance ou en se
retirant d’un marché en phase de déclin.
 L’efficacité : le résultat obtenu par rapport au niveau du but recherché.
 L’efficience : le résultat obtenu par rapport aux moyens mis en œuvre.
 L’effectivité : le niveau de satisfaction obtenu par rapport au résultat obtenu

Figure 2 : Objectif stratégique

Objectifs

Ressources (Moyens) Résultats

ee Pertinence Efficacité
Performance

Source : Hélène LONING, « Contrôle de gestion : Organisations, outils et pratiques » , 3émé

édition, édition Dunod, paris, 2008, p 6.

En d’autres termes la performance peut être vue sous le triptyque objectifs visés (cible,
estimations, projections), les moyens pour les réaliser (les ressources humaines, matérielles
financières ou informationnelles) et les résultats obtenus (biens, produits, services) et est
observée sous plusieurs angles.
II. Les caractéristiques de la performance

DORATH Brigitte et GOUJET Christian mettent en évidence trois caractéristiques

fondamentales de la performance :
 Elle se traduit par une réalisation (ou un résultat) : la performance est donc le

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Résultat d’action coordonnées, cohérentes entre elles, qui ont mobilisé des moyens
(personnel, investissements). Ce qui suppose que l’organisation dispose d’un potentiel de
réalisation (compétences des personnelles technologies, organisation, fournisseurs, etc....)

 Elle s’apprécie par une comparaison : la réalisation est comparée aux objectifs, grâce à
un ensemble d’indicateur chiffrés ou non. La comparaison suppose une forme de
compétition ; faire mieux que lors de la période précédente, joindre ou dépasser les
concurrents.
 La comparaison traduit le succès de l’action : la notion de la performance étant
positive.
 Les dimensions de la performance

Tableau 4 : La performance externe et la performance interne

Performance externe Performance interne

Est tournée principalement vers les Est tournée vers les managers
actionnaires et les organismes financiers.
Porte sur le résultat, présent ou futur. Porte sur le processus de construction du
résultat partir des ressources de l’organisation.
Porte sur le résultat, présent ou futur.
Nécessite de produire et de communiquer les Nécessite de fournir les informations
informations financière. nécessaires pour la prise de décision
Générer l’analyse financière des grands Aboutir à la définition des variables d’action.
équilibres.
Donne lieu à un débat entre les différentes Requiert une vision unique de la performance
parties prenantes. afin de coordonner les actions de chacun vers
un même but.
Source : DORATH Brigitte, GOUJET Christian, « Gestion prévisionnelle et mesure de la
performance », DUNOD, paris, p170.

III. LES TYPES DE PERFORMENCES

La performance est un concept multidimensionnel « performance global » difficile à

mesurer techniquement. La performance globale est « l’agrégation des performances
économiques, sociales et environnementales ». Selon YVON PESQUEUX la performance
peut être considérée comme « attracteur étrange » dans sa capacité à aborder plusieurs
traductions : économique (compétitive) financière (rentabilité), juridique (solvabilité) ou
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commerciale, organisationnelle (efficience) ou encore sociale. On peut distinguer plusieurs

formes de performance :

1. La performance organisationnelle :

C’est ou l’entreprise cherche à minimiser ses couts implicites et explicites qui peuvent
être suite à une mauvaise qualité de gestion de l’entreprise d’où cette dernière cherche à
évaluer ses départements pour atteindre l’efficacité organisationnelle. C’est une performance
qui porte directement sur l’efficacité de la structure organisationnelle.
2. La performance sociale :

C’est la satisfaction et la qualité de vie au travail du personnel. Elle mesure le niveau

à atteindre des objectifs de l’entreprise par rapport à la motivation et l’implication des
salaires. La mesure de la performance sociale est généralement utilisée dans le cadre de
l’évaluation du système de gestion des ressources humaines. Une structure qui a su mettre en
place un mode de préventions et de règlement des conflits efficaces.
3. La performance économique :

La performance économique qui peut être appréhendée par la rentabilité, c’est à dire
un surplus économique ou marge économique obtenue et un cout. Les méthodes de mesure de
la création de la valeur qui existent dans la littérature traitement implicitement de la
performance économique ou performance financière. Elle est relative à la survie de
l’entreprise et mesure par la rentabilité, des investissements et des ventes, la profitabilité, la
productivité, le rendement des actifs, l’efficacité…. Elle intègre la création de la valeur pour
le client, l’actionnaire et la satisfaction des investisseurs (chakravarthy, 1986)
a) La performance financière :

La performance financière, c’est donc l’atteinte des résultats fixés sur une période en
utilisant les finances de votre entreprise de manière optimale. D’un côté, vous avez des
objectifs financiers. Il s’agit en général d’objectifs liés aux ventes, aux marges, ou à la
rentabilité.

Tableau 5 : type de performance

Typologie et définitions Acteurs Indicateurs

Performance économique Managers/ actionnaires Productivité du travail, rendement de

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Capacité atteindre les objectifs matière…

(efficacité) en utilisant les ressources
de façon efficiente.

Performance financière Actionnaires Rentabilité financière, retour sur

capitaux investis, valeur économique
Capacité de l’entreprise à créer de la ajoutée, valeur ajoutée du marché…
valeur pour l’actionnaire

Performance commerciale Marché Parts de marché, taux de satisfaction

des clients, taux de fidélisation des
Capacité de l’entreprise à créer clients….
durablement de la valeur pour les
clients tout en maitrisant ses couts.

Performance sociétale Parties prenantes primaires Taux de rotation du personnel, taux

et secondaire (les d’accident du travail…
Capacité de l’entreprise à créer une actionnaires, salariés,
valeur partenariale clients et fournisseurs,
pouvoirs publics, les
médias, etc.)

Source : [Link] ET A-M. BOUVIER, « Management des entreprises », 2éme

édition, édition Dunod, Paris, 2011, p 17.

IV. Mesure de la performance financière

La mesure de la performance joue un rôle clé dans la gestion d’une entreprise.

La performance est la triple conjonction de la compétence, de la motivation et de
l’environnement de travail. Au départ concourait à la performance, tout ce qui suivait la
rédaction des couts.
Aujourd’hui, la qualité de service et l’atteinte des objectifs participent grandement à la
performance d’une entreprise.
L’on peut mesurer la performance à partir d’un outil :
 Le balanced scorecard : évolution
Le balanced scorecard, encore appelé tableau de bord prospectif, est issu des consultants
américains R. KAPLAN et D. NORTON née au début des années 90 aux Etats-Unis, le
balanced scorecard est devenu dans les dernières années qui ont suivies sa créations un outil
de plus en plus diffusé dans les entreprises, souvent mis en place avec l’appui de société de
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conseil. Présenté comme outil d’évaluation de la stratégie et de mesure de la performance, le

BSC est une combinaison de mesures financières et opérationnelles classées selon quatre
dimensions : les résultats financiers, la satisfaction des clients, les processus internes et
l’apprentissage organisationnel. Une des nouveautés du bsc a été de mettre un avant
l’importance des indicateurs non –financiers (Berland ,2007). Cependant, on lui reproche de
créer une hiérarchie entre les quatre axes à l’axe financier : satisfaction des clients, les
processus internes et l’apprentissage opérationnel ne que des moyens.
Les indicateurs de la performance financière :
Les indicateurs de mesures de la performance financière sont nombreux. Ils permettent de
comparer les résultats dégages par l’activité de l’organisation avec les moyens financiers mis
à la disposition.
 La profitabilité :
La profitabilité compare le résultat net comptable (bénéfice ou perte) au chiffre d’affaires
hors taxes de l’exercice comptable.

Taux de profitabilité = (résultat net comptable / caht) *100

 La rentabilité économique ou return on capital employé (RCCE)

Elle mesure la performance économique de l’entreprise dans l’utilisation des actifs
financés par ses ressources stables. C’est pourquoi on compare le résultat d’exploitation (non
affecté par les évènements financiers ou exceptionnels) aux moyens mis à la disposition. La
rentabilité économique est donc indispensable du type de financement et exprime la capacité
des capitaux investis à créer un certain niveau de bénéfice avant paiement des éventuels
intérêts sur la dette. Elle devient par conséquent un ratio utile pour comparer les entreprises
d’un même secteur économique. Il est intéressant de comparer le ROCE au WACC (Weightes
Average Cost of Capital) c’est-à-dire au cout du capital résultant de la dette, d’autre part du
cout des capitaux propres. Le WACC est en général déterminé par les services financiers.
Taux de rentabilité économique = (résultat d’exploitation/ capitaux) *100

Elle mesure l’aptitude de l’entreprise à rentabiliser les fonds apportés par les associés
et les actionnaires. Historiquement, pour les entreprises du secteur privé, la performance
attendue est à rechercher du côté de l’investisseur qui l’a créé et développée. La rentabilité
pour l’investisseur s’est donc traditionnellement imposée comme le critère de mesure de la
performance des entreprises privées. Il permet par conséquent d’apprécier l’attractivité
financière de l’entreprise.
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Taux de rentabilité financière= (résultat net comptable/ capitaux propre) *100

 La valeur économique ajoutée ou économie add value (EVA)
Les limites du ROCE et ROE qui prennent en compte que les investisseurs et les
actionnaires comme partie prenantes, ont poussé le cabinet Stern et Stewart à promouvoir un
nouvel indicateur qui est EVA ; En effet, cet indicateur prend en compte la totalité du cout des
ressources nécessaires au fonctionnement d’une activité. Les ressources sont composées de
dettes, dont le cout n’est pas répercuté dans les comptes analytiques utilisés pour mesurer la
performance. Or, les fonds propres ont un cout : prix historique d’acquisition des actions,
dividendes versés et enfin primes de risques spécifique (coût d’opportunité pour
l’investisseur) par rapport aux placements sans risques.
Taux d’endettement= Résultat net –cout pondéré du capital (immobilisations nettes + BFR)
 L’effet de levier
Selon BARREAU ET DE LAHAYE (2003) le levier financier est l’incidence de
l’endettement de l’entreprise sur la rentabilité de ses capitaux propres ( ou rentabilité
financière).Ainsi l’effet de levier financier est l’accroissement du bénéfice provenant du
financement par l’emprunt d’un investissement dont la rentabilité est supérieure aux taux
d’intérêt de l’emprunt soient :RF :la rentabilité financière, K :les capitaux propres, D : les
dettes financière, O :le taux d’impôt sur les sociétés, I :le coût des dettes financières , RO : la
rentabilité économique.

RF= (RO+ (RO-I) *D/K) (1-0)

 (RO-I)>0 : L’entreprise présente un effet de levier positif, plus elle est endettée plus
elle est rentable financièrement pour ses actionnaires.
 (RO-I) <0 : l’entreprise présente un levier négatif, plus elle est endettée moins elle est
rentable pour ses actionnaires.
 (RO-I) =0 : l’entreprise ne présente aucun effet de levier positif ou négatif, la
rentabilité financière est indépendante de sa structure financière.

 Les soldes significatifs de gestion

Ils contribuent à la détermination des différents résultats liés à l’exercice il s’agit de la

marge commerciale (MC), la production, la valeur ajoutée (VA), l’excèdent brut

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d’exploitation (EBE), le résultat d’exploitation (RE), le résultat courant avant impôt (RCAI)
et le résultat net de l’exercice (RN).

 La capacité d’autofinancement (CAF)

Elle peut être définie comme l’ensemble des ressources internes potentielles générées par
le biais de l’activité de l’entreprise. Cette grandeur présente un double intérêt pour le chef
d’entreprise et pour les analystes extérieurs à l’entreprise (banque, associées…). Elle constitue
la capacité de l’entreprise à contribuer à son propre développement en dégageant des
ressources de financement pour l’avenir. Par ailleurs, la capacité d’autofinancement sert à
déterminer la capacité de remboursement des dettes à long terme et est un facteur déterminant
lorsque l’entreprise sollicite des fonds extérieurs. Elle peut se calculer par la méthode additive
ou la méthode soustractive. Nous avons :
 La méthode additive :

CAF= Résultat net + Dotations aux provisions pour dépréciation- Reprise sur

amortissements et provisions +Valeur comptable des éléments d’actif cédés –les produits de
cessions d’immobilisations.

 La méthode soustractive :

CAF= EBE-Charges décaissables +Produit encaissables

A la fin de cette sections 2 nous avons pu comprendre la performance par son
étymologie, sa définition, les types de performance qui existent ainsi que les mesures et outils
de l’analyse financière, nous retenons que la performance est très importante pour toute
entreprise, elle permet de s’évaluer à partir des indicateurs financiers.
V. Les outils de pilotage de la performance

Le système de pilotage décline les objectifs et fixe les enveloppes budgétaires des
niveaux inférieurs pour atteindre les objectifs stratégiques. En effet le pilotage stratégique
s’appuie sur des estimations et simulations pour construire et planifier le futur.

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 Le Tableau de bord

Un tableau de bord est un ensemble d’indicateurs permettant d’avoir une vue

d’ensemble (sur l’entreprise, une fonction, ou un projet), de suivre le niveau de réalisation des
objectifs, de déceler les écarts, les retards et les perturbations, et de prendre les décisions de
pilotage qui s’imposent.

Un tableau de bord est un ensemble d’informations présentées de façon synthétique et

destinées au pilotage de l’entreprise et de ses centres de responsabilité. Ils ne comportent
qu’un petit nombre d’indicateur qui sont, non seulement financiers, mais aussi physiques,
voire qualitatifs. Ils informent les dirigeants sur les éléments essentiels de leur gestion, ce qui
implique une sélection parmi les indicateurs possibles.

 Les soldes significatives de gestion

L’analyse quantitative de l’activité et de la performance économique de l’entreprise, amène à

calculer à partir de résultat, des soldes intermédiaires de gestion représentant chacune une
étape dans la formation du résultat. Ils sont utilisés pour l’apprécier la performance de
l’entreprise de manier plus fine et pour comparer les entreprises les uns par rapport aux autres.
Ils permettent :

- D’apprécier la performance de l’entreprise à travers la création des richesses

générée dans l’activité qu’elle exercice :

- De décrire la répartition de la richesse crée par l’entreprise entre toutes les parties
prenantes (shareholders et stkekeholders) ; Le tableau de SIG est composé de :
 La marge commerciale ;
 La production ;
 La valeur ajoutée
 L’excédent brute d’exploitation ;
 Le résultat d’exploitation ;
 Le résultat exceptionnel ;
 Le résultat net.

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VI. L’ANALYSE SWOT

L’analyse SWOT est l’acronyme de Strengths, Weaknesses, Opportunités, Threats, soit

forces, faiblesses (de l’entreprise), opportunités, menaces (de l’environnement).
L’analyse SWOT est un outil d’analyse stratégique qui résume l’audit interne de l’entreprise
en forces et faiblesses, et l’audit externe de l’environnement en opportunités et menaces afin
d’aider à la prise de décision. L’analyse SWOT ou FFOM en français est un outil
extrêmement utile pour comprendre et faciliter les prises de décisions dans les entreprises et
organisations, elle fournit un cadre pour revoir la stratégie, la position et la direction d’une
entreprise ou pour des propositions d’affaires…
- Forces : Les forces de l’entreprise représentent ses points forts par rapport ses
concurrents. Elles sont des caractéristiques qui ont un effet avantageux dans la compétition.
-Faiblesses : Les faiblesses sont les caractéristiques d’une entreprise qui sont considérées
comme des inconvénients dans un environnement concurrentiel.
-Opportunités : Les opportunités sont les développements externes qui peuvent représenter
des avantages pour l’entreprise, elles correspondent aux tendances du marché et de son
environnement.
- Menaces : Les menaces de l’entreprise désignent les faits provenant du marché ou de son
environnement.
C’est un outil d’analyse stratégique, qui permet d’étudier les forces et les faiblesses
d’une entreprise face à la concurrence. Elle permet aussi d’identifier des opportunités (des
possibilités de développement commercial) et des menaces (tout ce qui peut entraver le
développement de votre entreprise).

Figure 3 : Le SWOT
INTERNE

FORCES FAIBLESSES
Strengths Weaknesses

OPPORTUNITES MENACES
Opportunities Threats

EXTERNE
Source : [Link] [Link]/swot-exemple-modèle-matrice/
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 Les forces et les faiblesses de l’entreprise ou de l’organisation : analyse interne qui

concerne donc des éléments sur lesquels on peut agir directement.
 Les opportunités et menaces de l’environnement : on se place ici à un niveau
externe à l’entreprise, pour observer les éléments sur lesquels il n’est pas possible
d’agir directement, et qui nécessiteront une adaptation.
Afin de cette section 2 nous avons pu comprendre la performance par son étymologie,
sa définition, les types de performance qui existent ainsi que les mesures et outils de l’analyse
financière, nous retenons que la performance est très importante pour une entreprise elle
permet de s’évaluer à partir des indicateurs financiers.

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CHAPITRE II : LIEN ENTRE LA PERFORMANCE

FINANCIERE ET LES FACTURES FOURNISSEURS
DANS LE SECTEUR PORTUAIRE CAMEROUNAIS

La place du secteur d’activité dans l’économie peut se mesurer à l’aide de plusieurs

indicateur : le nombre d’entreprises du secteur, l’activité du secteur évaluée par les chiffres
d’affaires réalisé ; les effectifs salariés du secteur ; la valeur ajoutée créée par les entreprises
du secteur.
C’est à cet effet que ce chapitre sera réservé à la présentation en premier lieu, du
secteur portuaire au Cameroun, en second lieu la relation qui existe entre les factures
fournisseurs et la performance financière.

SECTION 1 : LE SECTEUR PORTUAIRE AU CAMEROUN

Secteur clé de la vie économique du Cameroun, le maillon portuaire représente la

principale interface des échanges commerciaux de notre pays avec l’extérieur. En effet ,95%
du volume du commerce extérieur du Cameroun transite par le port de Douala, Kribi et
Limbe, conférant ainsi à ce secteur un rôle central dans la marche du Cameroun vers
l’émergence. Pour s’assurer de la contribution du secteur portuaire à l’atteinte de cet objectif
d’émergence. L’Etat du Cameroun au terme de la loi n°98/021/du 24 Décembre 1998, portant
l’organisation du secteur portuaire, a conféré à l’Autorité Portuaire National (APN),
régulateur et superviseur de ce secteur, les missions de suivi des performances portuaires et de
mise en place d’une banque de données d’exploitation.
Une entreprise portuaire est une entreprise assurant en un ou plusieurs endroits la
fourniture de services portuaires et dont l’activité principale en termes de valeur ajoutée
concerne les services portuaires.

I. L’historique du secteur portuaire au Cameroun

Du latin portus, qui se rapporte au grec, passage. Les dictionnaires ont jusqu’aux années
1930 défini le port (de mer, marchand, de commerce, de pèche ou de guerre) comme un
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« enfoncement de la mer dans les terres », naturel ou artificiel, donnant aux bateaux un abri
contre vents, courants et tempêtes. Avec les progrès techniques les ports sont aussi devenus,
comme certains aéroports, des avancées gagnées sur la mer. Lors de l’indépendance du
Cameroun, le port est transféré à l’office national des ports du Cameroun (ONPC). Le port
autonome de Douala, sous sa forme juridique actuelle, est né en 1999, de la loi n°98/021 du
24 Décembre 1998, qui porte organisation du domaine portuaire national.

L’exploitation du port de Douala a une origine lointaine ; en effet, les premières activités
du port de Douala remontent à la fin du XIXe siècle avec la période coloniale. L’année 1856
est marquée par le début des échanges commerciaux entre les occidentaux et le port de
douala. Les allemands et les français vont donc successivement exploiter celui-ci avec un
souci d’amélioration de sa capacité jusqu’à l’indépendance du Cameroun ou l’état va
reprendre la gestion du port. La loi fédérale de 1961 transforme la direction des ports et voies
navigables (héritée de la colonisation) en l’office nationale des ports du Cameroun-ONPC.
Au bout de trois ans décennies, l’ONPC montrait ses limites face aux avancées
technologiques du transport maritime et est soumise à une profonde réforme. C’est ainsi que
la loi du 24 décembre des ports au Cameroun. La loi du 15 juin 1999 mettant fin à l’office
nationale des ports du Cameroun, crée l’autorité portuaire nationale qui regroupe les ports de
Kribi, limbe,
Garoua et Douala. La nouvelle autorité étant chargée entre autres de l’élaboration et du
contrôle de l’application des nouvelles normes internationales de sécurité et de la police
portuaire. Les quatre organismes portuaires suscités ont quant à eux des prérogatives de
gestion et de promotion de leurs circonscriptions respectives ; ce qui est le cas du Port
Autonome de Douala. Les allemands et les français vont donc successivement exploiter celui-
ci avec un souci d’amélioration de sa capacité jusqu’à l’indépendance du Cameroun ou l’état
va reprendre la gestion du port. La loi fédérale de 1961 transforme la direction des ports et
voies navigable (héritée de la colonisation) en l’office nationale des ports du Cameroun-
ONPC.
La loi du 2 décembre 1998 définit les nouveaux contours du secteur portuaire et la
nouvelle configuration des ports au Cameroun. La loi du 15juin 1999 mettant fin à l’office
nationale des ports du Cameroun, crée l’autorité portuaire nationale qui regroupe les ports de
Kribi, Limbe, Garoua et Douala. La nouvelle autorité étant chargée entre autres de
l’élaboration et du contrôle de l’application des nouvelles normes internationales de sécurité

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et de la police portuaire. Les quatre organismes portuaires suscités ont quant à ceux des
prérogatives de gestion et de promotion de leurs circonscriptions respectives ; ce qui est le cas
du Port Autonome de Douala.

II. Les différents types de port au Cameroun

Le Cameroun est ouvert sur l’atlantique sur environ 400Km. Il dispose de quatre ports
Autonomes (cf. décret n°99/127 du 15 juin 1999 portant création des organismes portuaires
autonomes) :
- Le port d’estuaire de Douala
- Le port maritime de Kribi
- Le port maritime de Limbe
- Le port fluvial de Garoua

Le port de Douala assure près de 95% du trafic portuaire national. Il se positionne

ainsi comme le principal port d’Afrique centrale et dessert les pays limitrophes enclavés tels
que le Tchad, la RCA (république centrafricaine) et le nord du Congo.

 Le port d’estuaire de Douala

Les réglementaires sur l’organisation du port autonome de douala sont définies par le
décret n° 99/130 du 15 juin 1999 portant organisation et fonctionnement du port autonome
de douala. Construit sur l’estuaire du fleuve Wouri, ce port est relié à l’océan par un cheval de
50Km dragué à une cote moyenne de -7m. Avec une capacité annuelle de trafic de 7millions
de tonnes, il est constitué de :
 26 quais d’accostage sur 5,5Km de long
 7 terminaux spécialisés
 15 entrepôts
 65 ha de terre-pleins
 25 km de voies ferrées
 20 km de routes bitumées

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Le terminal à conteneurs : présente un front d’accostage de 700m de long et 45m de

large, pour un trafic d’1,2 million de tonnes pour 150 000 unités soit 14000 EVP (Equivalent
Vingt Pieds).
Un guichet unique des opérations du commerce extérieur : a été créé en 2000 pour
coordonner et héberger en un seul point l’ensemble des intervenants dans le processus
d’importation et d’exportation de marchandises. Il est opérationnel depuis 2002. Certaines
activités industrielles et commerciales du port de Douala ont été privatisées en 2003 et 2004 :
 Le terminal à conteneurs a été considéré à Douala international terminal (DIT),
consortium constitué des principaux exploitants de la place portuaire dont
Bolloré (Saga, SDV, SOCOPAO) et MAERSK ;
 Les activités de remorquage et de lamanage à la société française les Abeilles ;
 L’exploitation de l’usine à glace à ice d’industry.

 Le port maritime de Kribi

D’une superficie de 70ha, le port de Kribi dispose de deux magasins sous douane
d’une capacité de 8500m3. Les quais d’accostage offrent un tirant d’eau de 9m avec une
capacité réelle de 70 navires par an. Essentiellement consacré à l’exploitation du bois, ce port
présente aujourd’hui un fort potentiel de développement avec la contribution du terminal
pétrolier lié à l’oléoduc Tchad-Cameroun. Les dispositions réglementaires sur l’organisation
du port autonome de Kribi sont définies par le décret n°99/132 du 15juin 1999 portant
organisation et fonctionnement du Port Autonome de Kribi.

 Le port maritime de Limbe

Le port de Limbe abrite essentiellement des infrastructures de raffinage de pétrole de la

SONARA (société national de raffinage). L’installation programmée d’une cimenterie ainsi
que le projet de développement d’un port en eau profonde dont la première étape est la
construction par le chantier naval et industriel du Cameroun (CNIC) d’un yard pétrolier,
offrent de bonnes perspectives pour cette place portuaire. Les dispositions réglementaires sur
l’organisation du port autonome de limbe sont définies par le décret n°99/133 du 15juin 1999
portant organisation et fonctionnement du port autonome de limbe.

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 Le port fluvial de Garoua

Le port de Garoua quant à lui dispose de deux quais avec une capacité de 15 barges
par an, de 6 magasins d’une superficie de 4800m2 chacun et d’un terre-plein de 12000m2. Sa
gestion a été confiée depuis 2004 à la communauté urbaine de Garoua. Les dispositions
réglementaires sur l’organisation du port autonome de Garoua sont définies par le décret
n°99/131 du 15 juin 1999 portant organisation et fonctionnement du port autonome de
Garoua.

III. Evolution du secteur portuaire au Cameroun

C’est dans ce cadre que l’APN a entrepris à travers « le secteur portuaire en chiffres »,
D’analyser le comportement des différents courants de trafic qui ont été traités dans le port
camerounais au cours de l’année 2013 et 2014.
Sur le plan international, l’économie mondiale est restée en 2013 comme en 2014 fragile et
inégale. En 2013, elle a été vigoureuse dans les pays émergents et aux Etats-Unis ; et à
contrario en 2014, hormis les Etats-Unis, la tendance s’est inversée ; l’accélération de la
croissance est observée dans les économies avancées portées par les Etats-Unis, tandis que
l’on observait un ralentissement dans les pays émergents et en développement. Ces deux
années (2013 ; 2014) sont caractérisées par des taux de croissance identiques ; 3,4%.
Sur le plan national, pour ce qui est de l’année 2013 elle a été considérée comme bonne par
le FMI qui a tablé sur un taux de croissance du PIB réel de 5,5%. En 2014, la même
institution a estimé le taux de croissance du pays à 5,3% et a souligné que c’est une bonne
performance pour le Cameroun lorsqu’on compare cette croissance aux autres pays dans un
contexte international au cours des années 2013 et 2014, l’on note un raffermissement de
l’activité dans les ports camerounais dépasse pour la première fois la barre des 10.000.000
tonnes. Tout en décélérant, cette progression a continué en 2014 (+2,6%) pour un trafic
estimé à 10.592.021 tonnes en 2013.
Quant à la structure du trafic par type de navigation, les années 2013 et 2014 n’ont pas
échappé à la réglé générale, c’est-à-dire un peu plus de 90% pour le trafic au long cours et
moins de 1% pour la navigation locale, correspondant alors en 2014 et 2013 à des trafics
respectifs de 10.791.717 tonnes et 10.546.688 tonnes pour le trafic au long cours et seulement
75.971 tonnes et 87.853 tonnes pour le trafic local. Par grand courants, bien que pour la
première fois la structure du trafic import/export s’est déplacée en 2012 au profit des
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exportations dont la part relative dans le trafic global est passée de 26,1% en 2011 à 27,1% en
2012, cette structure est restée en 2013 et 2014 dans la même configuration que les années
antérieures, c’est-à-dire environ ¾ en importations et ¼ en exportations. Cette réparation
correspond en 2013 à trafic import de 7.899.355 tonnes et 8.154.068 tonnes en 2014. Les
exportations quant à elles sont chiffrées respectivement à 2.692.666 tonnes et 2.713.620
tonnes en 2013 et 2014.
En 2013, corrélativement à un trafic marchandises en hausse le nombre de navires est en
légère hausse (+2.5%), soit 4,733 navires contre 4.618 navires en 2012. Dans le même temps,
ce nombre de fortement régressé (-28.5%) en 2014 pour se situer à 3.384 navires ; évolutions
plus ou moins justifiée cette année par la congestion qui sévit au port de douala.
Telles sont les grandes tendances de l’activité portuaire au Cameroun au cours des années
2013 et 2014.

SECTION 2 : LIEN ENTRE LES FACTURES FOURNISSEURS ET LA

PERFORMANCE FINANCIERE

Dans cette section, il s’agit de montrer qu’il y a un lien entre les factures fournisseurs et
la performance financière. Pour ce fait, nous allons d’une part montrer le lien global entre le
traitement des factures fournisseurs et la performance financière et d’autre part présenter les
points de convergences et les points de divergences entre le traitement des factures
fournisseurs et la performance financière.

I- LIEN GLOBAL ENTRE LE TRAITEMENT DES FACTURES

FOURNISSEURS ET LA PERFORMANCE FINANCIERE

La performance financière mesure la rentabilité des capitaux propres d’une entreprise.

Elle permet de savoir si l’entreprise arrive à générer de la rentabilité avec ses fonds propres.
Elle se calculer avec le résultat net exclu du montant des capitaux propre.
Notre attestions sera portée sur le calcul du résultat net qui se fait à partir des soldes
intermédiaires de gestion. Le calcul de ces soldes intermédiaires de gestions. Le calcul de ces
soldes intermédiaires de gestion sera présenté dans un tableau. Nous commencerons par le
dernier solde qui est le résultat net terminerons par la marge commerciale, tout ceci dans le
but de présenter le lien du traitement des factures fournisseurs et la performance financière.

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Tableau 6 : Soldes intermédiaires de Gestion (SIG)

Calcul des SIG Interprétation et commentaires

Résultat net de l’exercice= Le résultat net de l’exercice représente le revenu qui

revient aux associés. C’est à partir du résultat de
±Résultat exceptionnel
l’exercice qu’est calculée la rentabilité des capitaux
-Participation des salariés propres.

-Impôt sur les bénéfices

+Résultat courant avant impôt

Résultat courant avant impôt= Le résultat courant avant impôt mesure la

performance de l’activité économique et financière
±Quote-part de résultat sur opérations faites
de l’entreprise.
en commun

+Produits financiers

-Charges financières

+Résultat d’exploitation

Résultat d’exploitation= Le résultat d’exploitation, obtenu après déduction

des amortissements et des provisions d’exploitation,
+Reprise et transferts de charges
représente la ressource nette dégagée par la totalité
d’exploitation
des opérations d’exploitation.
+Autres produits

-Dotations aux amortissements et

provisions

-Autres charges

+Excédent brut d’exploitation

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Excédent brut d’exploitation= L’excédent brut d’exploitation (EBE) est ce qui

reste de la valeur ajoutée après règlement des
+Subvention d’exploitation
impôts, taxes et versements assimilés et des charges
-Impôts, taxe et versements assimilés de personnel.

-Charges de personnel L’EBE est donc la ressource qu’obtient l’entreprise

du seul fait de ses opérations d’exploitation. En
+Valeur ajoutée
effet, l’EBE est indépendant du mode de
financement, des modalités d’amortissement, des
produits et charges hors exploitation, de l’impôt sur
les bénéfices ; il ne dépend que des opérations de
production et de commercialisation et, de ce fait,
constitue un bon critère de la performance
industrielle et commerciale de l’entreprise.

Valeur ajoutée = La valeur ajoutée représente la richesse créée par

l’entreprise du fait de ses opérations d’exploitation.
Marge commerciale
Elle mesure le « poids économique » de l’entreprise
+Production de l’exercice
et constitue le critère de taille le plus pertinent. D’un
-Consommation en provenance des tiers
exercice à l’autre, le pourcentage de variation de la
valeur ajoutée est un bon indicateur de croissance de
l’entreprise.

Production de l’exercice =

Production vendue
+production stockée
+production immobilisée
Marge commerciale=
Ventes de marchandise
-cout d’achat des marchandises vendues

Source : Philippe guillermic dans la gestion financière de l’entreprise pas à pas (2019)
p89 à 134

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 lOMoARcPSD|54021358

Force est de constater que pour calculer le résultat net qui est le numérateur du ratio de
calculer le résultat net qui est le numérateur du ratio de calcul de la rentabilité financière, on a
besoin de la production de l’exercice de l’entreprise. La production de l’exercice est le second
solde ou indicateur du tableau des soldes intermédiaires de [Link] production de
l’exercice représente le chiffre d’affaires des entreprises de services.

La production de l’exercice se calcul uniquement à partir de comptes de produits

(classe7). Elle concerne les entreprises qui ont une activité de production, transformation ou
de prestations de services. Les entreprises de prestation de services sont concernées juste par
la production vendue. Elles vendent leurs services contre rémunération et c’est cette
rémunération qui constitue leur chiffre d’affaires. La rémunération de ces entreprises est leur
chiffre d’affaires set se justifie par l’établissement des factures fournisseur par les
fournisseurs ou prestataires de services à leur client. Les factures fournisseur étant ici une
pièce comptable par laquelle un créancier (généralement un fournisseur) établit une créance
vis-à-vis d’un débiteur (le plus souvent son client) en vue de déclencher le paiement d’une
dette, soit le plus souvent se rétribuer de la fourniture d’un bien ou de la prestation d’un
service faite à ce client.

II- LIEN DE CONVERGENCE ENTRE LE TRAITEMENT DES

FACTURES FOURNISSEURS ET LA PERFORMANCE
FINANCIERE

La production de l’exercice est un solde intermédiaire de gestion qui entre dans le calcul
du résultat net. La production de l’exercice d’une entreprise de prestation de service est égale
à la production vendue et constitue son chiffre d’affaires. La production vendue est dans ce
cas, la somme des rémunérations justifiées par les factures fournisseurs.

Lorsque les entreprises, du fait par exemple de l’adoption d’une nouvelle technologie,
ou du fait que plus de taches leur a été confiées, l’augmentation des montant des factures qui
leurs sont adresser par leur fournisseur ce fait ressentir, factures communément appelées
factures client, on note en parallèle une augmentation du solde « production de l’exercice ».

Etant donné que le solde « production de l’exercice ou chiffre d’affaire » vient en ajout
dans le calcul de valeur ajoutée, on note ainsi une augmentation du solde « valeur ajoutée ».
Une augmentation du solde « valeur ajoutée » entraine une augmentation du solde « excédent
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brut d’exploitation », qui a son tour entrainera une hausse du solde « résultat d’exploitation »
puis du solde « résultat courant avant impôt », pour enfin entrainer une hausse du résultat net
dans le cas où les charges n’augmentent pas considérablement.

Considérons la rentabilité financière d’une entreprise à une période N qu’on appellera

RF2sera :
RF2>RF1
On conclut donc qu’une augmentation du résultat net entraine l’augmentation de la
rentabilité financière d’où la performance financière d’une entreprise.

La survenance d’une crise ou la perte des clients entraine la baisse du montant de la

facture des entreprises de prestation de service qu’elles adressent à leur client, communément
appelées factures client entrainant une diminution du solde. « Production de l’exercice ».
Etant donné que le solde « production de l’exercice ou chiffre d’affaire » vient an ajout
dans le calcul de la valeur ajoutée, on note ainsi une diminution du solde « valeur ajoutée »
entraine une réduction du solde « excédent brut d’exploitation », qui a son tour entrainera une
diminution du solde « résultat d’exploitation » puis du solde « résultat courant avant
impôt », pour enfin entrainer un retranchement du résultat net.

Considérons la rentabilité financière d’une entreprise à une période n qu’on appellera

RF1
Si le résultat net diminue de X FCFA à la période n+1, la rentabilité financière de l’entreprise
RF2 sera :
RF1>RF2

On conclut donc qu’une diminution du résultat net entraine une réduction de la

rentabilité financière d’une entreprise. Une réduction de la rentabilité joue un rôle dans la
performance financière.

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III- LIEN DE DIVERGENCE ENTRE LE TRAITEMENT DES

FACTURES FOURNISSEURS ET LA PERFORMANCE
FINANCIERE

La production de l’exercice est un solde intermédiaire de gestion qui entre dans le

calcul du résultat net. La production de l’exercice d’une entreprise de prestation service est
égale à la production vendue et constitue son chiffre d’affaires. La production vendue est dans
ce cas, le somme des rémunérations reçues par l’entreprise suite aux prestations,
rémunérations justifiées par la facture fournisseur.

Tout dirigeant connait parfaitement la différence entre chiffres d’affaires et

rentabilité financière. Accroitre le chiffre d’affaires peut être une condition nécessaire au
développement de l’entreprise d’où la performance de l’entreprise mais n’est pas suffisante.
Une augmentation du montant des factures fournisseur n’a d’effet sur la performance que si
les charges n’augmentent pas proportionnellement à l’augmentation du chiffre d’affaire. Les
dirigeants doivent s’assurer que cet accroissement se traduise par une augmentation du
volume des marges. Les dirigeants doivent s’assurer que cet accroissement se traduise par une
augmentation du volume des marges. Les dirigeants doivent être prudents sur les réductions
accordées. Le seuil de rentabilité qui est le chiffre d’affaire nécessaire à l’absorption des couts
est l’indicateur concret qui permet de maitriser sa rentabilité financière par Ailleurs sa
performance financière.
Pour conclure, nous dirons que ce présent chapitre nous a permis de comprendre les
fondements théoriques du lien entre le traitement des factures fournisseur et la performance
financière. Parlant du lien entre le traitement des factures fournisseurs et de la performance
financière, nous avons appris qu’il existe des points de convergence et de divergence entre
les deux (2) notions. Ce chapitre nous a également permis de mieux comprendre le secteur
tertiaire plus précisément le secteur de prestation de services au Cameroun.

Au terme de cette première partie dédiée au cadre théorique des notions de facture
fournisseur et performance financier, nous pouvons dire que les factures sont des documents
qui attestent de l’achat ou de la vente des biens ou services et que la performance financière
est un outil de mesure de la performance de l’entreprise. Elle compare le résultat
d’exploitation (après impôts) avec les capitaux propres de l’entreprise. Lorsque le montant
des factures fournisseur augmente, la performance financière augmente également car la
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 lOMoARcPSD|54021358

rémunération des services constitue les produits des entreprises de prestations des services.
Dès que le montant des factures client diminue, la performance financière baisse
parallèlement. Voici ainsi présenter le lien de convergence entre le traitement des factures
fournisseurs et la performance financière. Une augmentation du montant des factures
fournisseur diminue, la performance financière diminue aussi parallèlement. Voici ainsi
présenter le lien de convergence entre le traitement des factures fournisseurs et la performance
financière. Une augmentation du montant des factures fournisseurs n’induit pas forcement une
augmentation de la financière dans le cas où on note une hausse des charges, diminuant
ainsi les marges. C’est le lien de divergence entre les factures fournisseurs et la performance
financière.
Cette partie nous servira d’un fil conducteur pour la suite de notre travail que nous
allons présenter autour de deux Axes.

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DEUXIEME PARTIE : TRAITEMENT DES FACTURES

FOURNISSEURS ET PERFORMANCE FINANCIERE AU
PAD

Contrairement à la première partie qui fut essentiellement théorique, celle-ci se veut plus
pratique car elle nécessite une étude empirique. Dès lors l’objectif principal de cette partie
sera double. Premièrement il sera question de montrer de manière explicite les techniques et
les moyens utilisés au cours de notre analyse. De façon détaillée, il sera question pour nous
de ressortir l’approche méthodologique utilisée dans notre étude et l’approche
méthodologique et environnement de l’entreprise (chapitre3) et faire une présentation et
l’analyse des résultats et faire des recommandations. Spécifiquement, il s’agira de faire
ressortir les aboutissants de notre étude, puis d’effectuer une présentation des résultats et
recommandation en de contribution des factures fournisseurs à l’amélioration de la
performance financière au PAD (chapitre4).

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CHAPITRE III : APPROCHE METHODOLOGIQUE ET

ENVIRONNEMENT DE L’ENTREPRISE

Ce chapitre nous permettra dans un premier volet de mettre en exergue les techniques et
procédés utilisés en guise de méthodologie au cours de notre étude (section1). Concrètement,
il s’agira de démontrer comment nous avons collecté les données et comment nous les avons
analysés afin d’obtenir nos résultats. Dans un second volet, d’analyser l’environnement de
l’entreprise « le PAD » (section 2)

SECTION I : METHODOLOGIE DE L’ETUDE

Pour Thietart (2003), toute recherche scientifique réside dans le choix de l’approche,
de la collecte est de l’analyse des données. Donc le choix d’une approche méthodique est
quelque primordial à une recherche scientifique. Nous avons fait le choix d’une approche
inductive comme méthodologie. Nous présenterons deux étapes distinctes : rappel et
opérationnalisation du problème, processus de collecte des données et d’analyse des données
recueillies.

I. Canevas de recherche

La recherche scientifique est un processus dynamique ou une démarche rationnelle qui

permet d’examiner des phénomènes, des problèmes à résoudre, et d’obtenir des réponses
précises. Un travail méthodologique doit suivre un cheminement logique, cohérent et plein
d’objectivité. C’est ainsi qu’ici nous allons tout d’abord faire un bref rappel sur notre
problématique et enfin nous présenterons les sources d’informations que nous avons utilisées.

I.1. Rappel et opérationnalisation du problème

Il sera question dans ce paragraphe de faire un bref rappel du problème évoqué à

l’introduction et par la suite ressortir les différents besoins en information nécessaire pour
comprendre les problèmes et y apporter des solutions.

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I.1.1. Rappel du problème

La complexité de cette étude résidant dans le fait que le port autonome de Douala est
une société à capital public, dotée de la personnalité juridique et de l’autonomie financière,
nous avons comme question principale : Comment le traitement des factures fournisseurs
contribue-t-il à amélioration de la performance financière du Port Autonome de Douala ?
Au-delà de cette question, viendrons s’ajouter d’autres interrogations secondaires qui
nous orientent dans notre étude :
-Comment le traitement des factures est-il effectuer au PAD ;
-Comment la performance financière est-elle mesurée au PAD.

I.1.2. Rappel des objectifs de l’étude

De ce fait, notre objectif principal est d’améliorer la performance financière du PAD à

travers le traitement des factures fournisseurs De montrer comment le traitement des factures
fournisseurs est effectuer au sein du PAD ;
- D’analyser le traitement des factures fournisseur au sein du PAD ;
- D’évaluer la performance financière au sein du PAD.

I.2. Présentation des approches méthodologiques

Dans cette sous-section, nous présenterons dans un premier temps l’approche

quantitative et dans un second temps l’approche qualitative.

[Link] quantitative

Cette approche vise à recueillir des données observables et quantifiables. Ce type de

rechercher consiste à décrire, à expliquer, à contrôler et à prédire en se fondant sur
l’observation de faits et événements « positifs », c’est-à-dire existant indépendamment du
chercheur, des faits, des objectifs.
- Un sondage (réponse à une question)
- Un questionnaire (réponses à plusieurs questions)
- Echantillon
Les résultats s’expriment en données chiffrées et permettent de calculer des moyennes,
compter la fréquence d’une certaine réponse, diviser les données en pourcentage… le plus

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 lOMoARcPSD|54021358

souvent, on retrouve les résultats d’études quantitatives sous formes de tableau statistiques
sous forme de tableaux statistique ou de graphiques.

I.2.2. Approche qualitative

Cette approche est plus descriptive et se concentre sur des interprétations ; les résultats
sont exprimés avec des mots, l’étude qualitative pour but de comprendre ou d’expliquer un
phénomène (comportement de groupe, un phénomène, un fait ou un sujet).
Il s’agit d’une méthode de recherche plus descriptive qui se concentre sur des interprétations,
expériences et leurs significations. Cette approche s’appuie sur la collecte de données
obtenues grâce aux méthodes suivantes :
- Observations
- Entretiens
- Recherche documentaire
- Analyse des discours
Les données peuvent ou pas être mesurées statistiquement, elles doivent être
interprétées de façon subjective, les résultats d’une analyse qualitative se concentre sur des
interprétations et leurs significations.

1.3. Justification de choix méthodologique

La méthode de recherche choisie dans l’approche de l’objet d’étude s’accompagne d’un

mode de raisonnement permettant de construire progressivement un corps de connaissance sur
cet objet de nature scientifique.
Il existe deux modes de raisonnement qui accompagnent la démarche de recherche
choisie : la démarche hypothético-déductive et la démarche logico-inductive. La déduction est
un processus de recherche qui débute avec des analyses théoriques, traduites dans des
hypothèses testables, pour ensuite les vérifier sur le terrain, à partir d’un échantillon
représentatif.
L’induction présume que l’on découvre sur le terrain des régularités à partir des cas
particuliers.
Le chercheur induit de ses observations une formalisation théorique pour construire une
classification raisonnée des objets par l’expérience (wacheux, 96). D’une manière générale, le
raisonnement déductif va du général au particulier, alors que la démarche inductive traduit
plus un effort pour progresser du particulier au général.

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 lOMoARcPSD|54021358

Vu l’objet de notre étude, nous avons opté pour une approche qualitative inductive : le
choix d’une approche qualitative car elle a un caractère exploratoire et est axée sur des
variables qualitatives sur lesquelles peuvent être menés ou pas des traitements statistiques.
Dans ce type d’approche, à travers des entretiens, et des recherches documentaires, l’étudiant
peut grâce aux réponses obtenues dans son guide d’entretien, se faire une réelle image de la
vision qu’a le personnel de la structure face au problème obtenu, et obtenir de nouvelles
informations auxquelles il n’avait pas pu penser. Grace à son caractère descriptif elle nous
permettra de créer une relation entre le traitement des factures fournisseurs et la performance
financière d’une entreprise portuaire cas du port autonome de douala.
Par ailleurs la recherche d’informations à travers internet, nous a aussi fourni des
informations sur la définition de certains concepts. Enfin nous avons consulté quelques
mémoires d’anciens étudiants notamment de l’ESSEC.
Recherche documentaire : notre recherche documentaire consistera à consulter
quelques ouvrages sur la gestion des factures fournisseurs et le guide du processus et
sur la performance financière.
Recherche descriptive : elle nous a permis de définir le processus de traitement des
factures fournisseurs et de l’adapter à la performance financière. Elle a été relative à la
prise de connaissance des documents qui nous ont permis de recenser et de
comprendre les problèmes liés au non traitement à l’échéance des factures
fournisseurs. En outre cette étape a été capitale à la formalisation du problème, à
l’identification des éléments pertinents de notre étude.
Recherche exploratoire : elle nous a permis d’établir la relation entre le processus de
traitement des factures fournisseurs et de la performance financière.
Le choix de l’approche inductive est à sa méthode travail qui part des faits, de donnés
brutes réelles et observables, pour aller vers l’explication de celle-ci. A partir des phénomènes
particuliers observés sur le terrain, étudiant peut comprendre un phénomène général.

I.4. Besoins d’informations

La collecte de données est une étape essentielle du travail de recherche, elle permet de
recueillir les données qui permettront de rejeter ou confirmer les hypothèses de départ de
l’étude et d’en tirer des conclusions qui s’imposent.
L’atteinte de l’objectif principale de notre étude nous impose au préalable la recherche
et l’analyse de certaines données bien précises. La qualité et la quantité d’informations ainsi

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que leurs natures constituent autant de conditions utiles à la validation de toute recherche en
management.
En recherche, on distingue deux types de sources à savoir : les sources primaires et les
sources secondaires.
- Les sources primaires : il s’agit des informations directement liées à l’objet et aux
besoins de l’étude que nous avons pu collecter au sein de nos départements concernés,
grâce notamment à un outil de collecte des données que nous présenterons plus bas.
- Sources secondaires ou documentaires : les informations secondaire ont été
collectées à l’aide d’une revue documentaire effectuée dans les ouvrages, les articles,
des rapports.
La collecte de nos données se fera en fonction de nos questions subsidiaires de recherche. De
ce fait nous allons procéder à la matrice de collecte possédant les informations suivantes :
 Questions de recherche
 Informations voulues
 Outils de collecte et méthode de collecte
 Informations recueillies

II. Processus de collecte et d’analyse des données

La collecte de données est une étape essentielle du travail de recherche, elle permet de
recueillir les données qui permettront de rejeter ou confirmer les hypothèses de départ de
l’étude et d’en tirer des conclusions qui s’imposent.
L’atteinte de l’objectif principale de notre étude nous impose au préalable la recherche
et l’analyse de certaines données bien précises. La qualité et la quantité d’informations ainsi
que leurs natures constituent autant de conditions utiles à la validation de toute recherche en
management.
En recherche, on distingue deux types de sources à savoir : les sources primaires et les
sources secondaires.
- Les sources primaires : il s’agit des informations directement liées à l’objet et aux
besoins de l’étude que nous avons pu collecter au sein de nos départements concernés,
grâce notamment à un outil de collecte des données que nous présenterons plus bas.
- Sources secondaires : les informations secondaire ont été collectées à l’aide d’une
revue documentaire effectuée dans les ouvrages, les articles, des rapports.
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 lOMoARcPSD|54021358

La collecte de nos données se fera en fonction de nos questions subsidiaires de

recherche. De ce fait nous allons procéder à la matrice de collecte possédant les informations
suivantes :
 Questions de recherche
 Informations voulues
 Outils de collecte et méthode de collecte
 Informations recueillies
L’entretien : selon Olivier lemant (1995 :181), est une technique de recueil
d’informations qui permet l’explication et le commentaire, et donc apporte une plus-value
importante à la collecte des informations factuelles et des éléments d’analyse et de jugement.
Il existe trois types d’entretiens de recherche : l’entretien directif, l’entretien semi-
directif et l’entretien non directif ou libre. Aussi appelé « entretien normalisée », a une
structure bien définie et plutôt stricte par rapport aux autres types. C’est une méthode d’étude
qualitative basée sur la réalisation d’entretiens individuels ou collectifs durant lesquels
l’animateur dirige les échanges avec l’individu ou les individus interviewés. Cette méthode
d’entretien nécessite souvent une étude exploratoire préalable qui permet de structurer le
déroulement de l’entretien.

L’entretien semi-directif est une technique d’enquête qualitative fréquemment utilisée dans
les recherches en sciences humaines et sociales. Il permet d’orienter en partie (semi-directif)
le discours des personnes interrogées autour des différentes thèmes définis au préalable par
les enquêteurs et consignés dans un guide d’entretien.

L’entretien non-directif ou (entretien libre) est une méthode de recherche d’étude

qualitative qui permet de collecter des données. Il est utilisé pour obtenir des informations
détaillées sur un sujet général et permet de réaliser une investigation.
Pour effectuer un entretien, nous devons élaborer un guide d’entretien.
Un guide d’entretien : c’est un document qui liste les thèmes ou les questions à aborder et
qui permet parfois de saisir des réponses au fur et à mesure de l’entretien. Nous guide
d’entretien sera subdivisé en 4 principaux thèmes à savoir :
- Le premier thème intitulé : La connaissance générale du PAD dans ce premier thème
nous présenterons l’environnement de l’entreprise.

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 lOMoARcPSD|54021358

- Le deuxième thème intitulé : Processus du traitement des factures fournisseurs ici

nous présenterons le processus du traitement des factures fournisseurs dans
l’entreprise.

- Le troisième thème intitulé : Descriptions de la performance financière, ici nous

présenterons la performance financière dans l’entreprise.
- Le quatrième thème intitulé : Contribution du traitement des factures fournisseurs
dans la performance financière Ce dernier et quatrième thème nous permettra
d’obtenir certaines informations concernant la contribution du traitement des factures
fournisseurs dans la performance financière que nous n’avons pas pu obtenir lors de
nos recherches documentaires.

Le guide d’entretien élaboré qui se trouve en annexe est donc le contenu a trait aux
besoins en informations, nous a amené à rencontrer les personnes suivantes :

Tableau 7: Personnes interviewés

Noms Fonctions

Mme YOYA NGUIAMBA Chef de service comptabilité

Mme AKOO ETOO épse NDAMBA Comptable et membre du bureau fournisseur

M. MESSI MINKOULOU Comptable et chef du bureau client

Source : élaborer par nos soins

Après la collecte des données, il est important de procéder à une analyse des informations
reçues. Dans notre sujet, nous ferons une analyse de contenu ensuite la triangulation.

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II.1.L’analyse du contenu

L’analyse du contenu est la technique d’analyse d’information utilisée pour notre

travail de recherche. D’après Berenson (1952), l’analyse du contenu est « une technique de
recherche pour la description objective, systématique et quantitative, du contenu manifeste
des communications, ayant pour but de les interpréter « .Les informations étant de nature
qualitative, il n’y avait pas lieu de recourir à des formalisations de données. Nous nous
sommes limités à des analyses thématiques de récits d’entretiens. Le but de l’analyse
thématique des récits d’entretiens. Le but de l’analyse thématique est de repérer les unités
sémantiques qui constituent l’univers discursif de l’énoncé. Pour Wacheux (1996), avant de
commencer toue analyse il faut d’abord faire une exploration de l’ensemble des données afin
d’en prendre connaissance et essayer de les rapprocher de la question objet de l’étude. Dans
ces conditions, il s’agit de produire une reformulation du contenu de l’énoncé sous une forme
condensée et formelle. Cette démarche permet de dégager les éléments sémantiques de base,
c’est-à-dire qu’ils sont indifférents aux jugements ou aux composants affectifs. C’est au terme
de cet exercice que nous avons ressortir les différents thèmes de regroupement devant servir à
l’analyse. Cette étape franchie, nous allons confronter ces obtenues. Selon Lokarski (2007),
deux démarches de travail sont possibles en matière d’analyse du contenu :
Soit on repère dans le texte, des informations répondant à des questions préalables
identifiées ;
Soit on fait émerger des régularités des tendances ou des singularités consignées dans
le texte.
Nous avons fait le choix de la première démarche, à savoir le repérage dans le texte
des informations répondant à des questions préalablement identifiées, et la synthèse de ces
informations est contenu dans le tableau de verbatim.

II.2. La triangulation

Elle consiste à recueillir les points de vue de chaque acteur enquêté, regrouper les
points de vue similaires et d’en faire une suite logique ou une synthèse. L’objectif ici est
d’augmenter la profondeur de l’analyse et d’obtenir des informations plus précises et plus
amples sur l’objet étudié. Elle implique donc la collecte des données auprès des diverses
sources d’information. Elle consiste enfin à regrouper les points de vue similaires et d’en faire
une synthèse.

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 lOMoARcPSD|54021358

Dans le cadre de cette étude, la triangulation a permis de ressortir les perceptions de la

performance du PAD par les acteurs clés du traitement des factures fournisseurs. Ainsi nous
remarquons une similitude de points de vue des différents intervenants. Ils soulèvent tous des
manquements à plusieurs niveaux : le mauvais management : le mauvais suivi des procédures,
la mauvaise circulation de l’information, les systèmes de gestions des données caduques ou
déficients, l’insuffisance au niveau du contrôle des pièces.

II.3. Les outils d’analyse

Nous allons présenter deux outils d’analyse de données.

a. Le verbatim

Le verbatim se définit comme une citation textuelle, mot à mot d’une allocation ou d’un
discours, il est constitué de l’ensemble des mots et phrases utilisés par des individus lors
d’une étude ou enquête, (TREMBLEY ?1968). L’analyse des verbatim permet de faire une
synthèse des différentes réponses des individus face à une problématique donnée et dégager
une réponse unique.

Tableau 8: Présentation du verbatim

Thèmes Réponses obtenues Personnes

interviewes

Thème 1 : la -Le PAD est une entreprise propriétaire du premier port en Madame YOYA
connaissance activité au Cameroun, le port de Douala. Cette entreprise NGUIAMBA chef
générale du appartient à l’Etat Camerounais 100% du capital donc 9,5 service comptable
PAD milliards crée en 1999 promulgué par le décret n99/130
portant sur la création du port autonome de douala.
Comme missions (accueillir des navires et marchandises,
assurer la gestion et la promotion etc…) et activités
(gestion des terminaux, entreposage etc…).

-les indicateurs de la performance financière au PAD : le

Thème 3 : taux de rentabilité, le besoin de fonds de relurent, la
Descriptions

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 lOMoARcPSD|54021358

de la trésorerie, le délai de règlements client et fournisseurs

performance
financière

Thème 2 : -Le traitement des factures fournisseurs se fait à travers Madame AKOO
processus du 6le logiciel sage X3 version [Link]. ETOO épse
traitement des NDAMBA
-Les factures arrivent à la direction des finances et de la
factures Veronique
comptabilité par le courrier ; une fois au courrier elles sont
fournisseurs
soumis à l’approbation du dir6ecteur avant d’être envoyé Comptable et
au département de la comptabilité et delà fiscalité et coté menbre du bureau
au service de la comptabilité générale / le bureau fournisseur
fournisseur. Une fois au bureau fournisseur la facture est
traitée et la charge constaté sous 48h. La facture est
envoyé par la suite au service de la dette pour la
programmation et le suivi du paiement qui établit lire.

Thème 4 : -La performance financière est mesuré sur la base d’un Madame AKOO
Contribution certain nombre de relation tels que la VA/CA, EBE/VA, ETOO épse
du traitement les états financiers (les soldes intermédiaires de gestions et NDAMBA
des factures en analysant les structure financière et son endettement Véronique
fournisseurs à etc…
la Comptable et
- Le traitement des factures fournisseurs contribue à la menbre du bureau
performance
financière
performance financière à travers un bon et à temps du fournisseur
traitement des factures fournisseurs, pour une bonne
amélioration, il faut assurer de la bonne vérifications et
conformité des factures , qu’elles respectent les conditions
de fond et de forme

Source : nos soins

a) Le test de conformité et de permanence

Les tests de conformité permettent de s’assurer que les dispositifs sont appliqués. Ils
permettent de s’appuyer sur un résultat final ou le résultat d’une opération et de remonter à la
source en passant par toutes les étapes intermédiaires (MEDERS& AL, 2006 :62). Les test de
permanence sont bien traités comme dans la réalité conformément à ce qui a été décrit dans
les entretiens.

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SECTION II : L’ENVIRONNEMENT DE L’ENTREPRISE DU PAD

Ayant son siège à l’immeuble SIMAR à Bonanjo, le PAD définit sa vision comme
étant : « le pôle de référence au cœur du Golfe de Guinée ». Crée par décret d’application n°
98/130 du 15 juin 1999 de la loi cadre n° 98/021qui définit la réforme portuaire, le PAD est
doté d’une personnalité juridique et d’une autonomie financière. Le port Autonome de
Douala, par ailleurs situe au cœur du golfe de guinée, entre les parties occidentale et centrale
de l’Afrique, le port de douala-bonaberi s’étend le long du fleuve Wouri. Il est situé sur un
estuaire à la latitude de 04°03’5° Nord et longitude 029°41’8° Est, est relié à la mer par un
cheval d’accès de 50Km ; dragué à une cote moyenne de -7m. Avec une capacité annuelle de
trafic de 7millions de tonnes, il est constitué de :
 26 quais d’accostage sur 5,5Km de long
 7 terminaux spécialisés
 15 entrepôts
 65 ha de terre-pleins
 25 km de voies ferrées
 20 km de routes bitumées
Cette position stratégique lui permet donc de jouer un rôle essentiel pour l’économie des pays
voisions : Le Nigéria, Congo, Gabon, Guinée Equatoriale, Tchad, République Centrafricaine.
Le terminal à conteneurs : présente un front d’accostage de 700m de long et 45m de
large, pour un trafic d’1,2 million de tonnes pour 150 000 unités soit 14000 EVP (Equivalent
Vingt Pieds).
Un guichet unique des opérations du commerce extérieur : a été créé en 2000 pour
coordonner et héberger en un seul point l’ensemble des intervenants dans le processus
d’importation et d’exportation de marchandises. Il est opérationnel depuis 2002. Certaines
activités industrielles et commerciales du port de Douala ont été privatisées en 2003 et 2004 :
Outil moderne utile au développement de l’économie camerounaise et instrument des
coopérations sous régionales et internationales, le PAD assure plus de 90% des échanges
extérieurs du Cameroun et une partie importante du commerce aussi bien extérieur
qu’intérieur.

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Création et structure administrative

Dans cette sous-section il sera question de présenter d’abord la création du PAD, et

par la suite l’environnement interne et externe du PAD.

I.1. Création du PAD

Nous présenterons dans un premier temps l’historique et les missions et dans un

second temps les perspective et objectifs.

I.1.1. Historique et mission

L’exploitation du port de Douala a une origine lointaine ; en effet, les premières

activités du port de Douala remontent à la fin XIXe siècle avec la période coloniale. L’année
1856 est marquée par le début des échanges commerciaux entre les occidentaux et le port de
Douala. Les Allemands et les Français vont donc successivement exploiter celui-ci avec un
souci d’amélioration de sa capacité jusqu’à l’indépendance du Cameroun ou l’Etat va
reprendre la gestion du port.

La loi fédérale de 1961 transforme la Direction des ports et voies navigables (héritée
de la colonisation) en l’Office Nationale des ports du Cameroun- ONPC. Au bout de trois
décennies, l’ONPC montrait ses limites face aux avancées technologiques du transport
maritime et est soumise à une profonde réforme. C’est ainsi que la loi du 24 Décembre 1998
définit les nouveaux contours du secteur portuaire et la nouvelle configuration des ports du
Cameroun. La loi du 15 juin1999 mettent fin à l’Office Nationale qui regroupe les ports de
Kribi, Limbe, Garoua et Douala. La nouvelle autorité étant chargée entre autres de
l’élaboration et du contrôle de l’application des nouvelles normes internationales de sécurité
et de la police portuaire. Les quatre organismes portuaires suscités ont quant à eux des
prérogatives de gestion et de promotion de leurs circonscriptions respectives de gestion et de
promotion de leurs circonscriptions respectives ; ce qui est le cas du Port Autonome de
Douala.

Le PAD est chargé de la gestion de la circonscription portuaire, de la coordination des

services offerts, des animations, des concertations et des promotions. Grace à cette réforme
portuaire, le PAD est doté de moyens institutionnels qui traduisent au demeurant son ambition
explicite : offrir des services de qualité, accroitre ses performances, concéder des activités.

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C’est ainsi que les missions principales du Port Autonome de Douala se résument à :
 Accueillir les navires et les marchandises ;
 Fournir une plate-forme logistique et de distribution aux entreprise ;
 Assurer la gestion et la promotion de la place portuaire de Douala
 Promouvoir l’intégration sous régionale.

I.1.2. Perspectives et l’objectif

Le PAD occupe une position des plus stratégiques grâce tout d’abord à une politique
rigoureuse d’investissement qui lui a permis de disposer d’infrastructures adaptées aux
différents trafics classiques et spécialisés ;ensuite à une présence internationale de plus en
plus remarquée ( accords de partenariat avec les ports de Marseille, Gênes , Rouen, Le Havre,
Gabon, Abidjan, Nouakchott, San Pedro, Philadelphie) ; et enfin grâce à la place de choix
qu’il occupe dans les organismes internationaux tels que IAPH (International Association Port
of Harbour), APCP ( Association Panafricaine pour la Coopération des Ports), AGPAOC
(Association de Gestion des Ports de l’Afrique de l’Ouest et du Centre).

Les priorités ou objectifs prioritaires du PAD qui en découlent sont :

 Développer sur la place portuaire de Douala une culture de responsabilité

 Renforcer la sécurité des biens et des personnes sur la place portuaire de Douala

 Améliorer la performance et la compétitivité du PAD

 Conforter la position de leader dans la sous-région

Doté d’infrastructure d’accueil de marchandises, d’assistance et de sécurité des navires et

possède enfin des terminaux spécialisés adaptés aux exigences de la modernité tels que le
terminal à conteneur ; le terminal à bois ; le terminal pétrolier… le PAD a une superficie de
1500 hectares dont 500 seulement sont occupés.

I.2. Structure administrative

Les mutations d’ordre concurrentiel, économique, technologique et social qui opèrent

au sein de l’environnement ont des incidences directes sur la structure et la nature des
compétences de l’entreprise. Ces mutations imposent au PAD une réflexion de fond sur les
besoins à venir en compétences. Aussi pour assurer l’adéquation des ressources humaines aux
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besoins de l’entreprise et à son environnement, la Direction des Ressources Humaines du

PAD doit décider d’assurer le développement des compétences interne par le biais de la
formation.

I.2.1 Environnement interne

Les enjeux de la formation concernent en premier lieu la structuration des

compétences internes et la réflexion que le PAD doit mener en vue de leur évolution. En effet,
la transition d’un portefeuille de compétences à une autre passe par l’identification et la
formulation des compétences existantes et la formalisation des compétences à une autre passe
par l’identification et le développement préalable de certains outils de gestion de ressources
humaines tels que les fiches de poste, le référentiel des métiers, la mise en place d’une GPEC
(gestion prévisionnelle des emplois et des compétences)…Par ailleurs, il s’agit en seconde
lieu de mettre en place une politique de formation en cohérence avec les objectifs du Port
Autonome de Douala.

Contrairement à d’autre secteurs ou la concurrencées rude et féroce, l’exploitation

portuaire semble présenter une concurrence souple et discrète ; l’accès à ce marché étant
cautionné par une ouverture à la mer. Il existe néanmoins une compétitive entre les ports
pour la conquête des marchés situé à l’intérieur des continents. Les principaux concurrents du
PAD sont les ports de Libreville, de Pointe-Noire, de Malabo, de Lagos et de Cotonou.

I.2.2 Les implications de l’environnement externe

Toutes implication avec l’environnement externe expose l’entreprise a des menaces ;

ainsi aussi des opportunités et passant par ses faiblesses et ses forces. De ce fait nous
expliquerons cela par une analyse SWOT. L’acronyme SWOT est issu de la langue anglaise,
il renvoie à quatre termes : strengths, weaknesses, opportunities et threats. Ce qui signifie en
langue française : Forces, faiblesses, opportunités et menaces.

Selon l’analyse SWOT qui s’agit : DES FORCES, FAIBLESSES, MENACES ET

OPPPRTUNITES nous avons :

Forces : c’est l’un des ports leadeur en Afrique central, port de commerce de transit et de
transbordement, plus de 95% du commerce international du pays passe par le port de Douala-
bonaberi. Ce qui lui confère un rôle primordial dans le flux des échanges intra régionaux,
mais également dans le commerce des pays de l’hinterland.
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Faiblesses : il Ya des types de navires que le port autonome ne peut pas accueillir, parce qu’il
a une profondeur du chenal de -7 (la profondeur de l’eau par rapport à la surface)
contrairement au port de Kribi qui peut accueillir tout genre de navires.

Menaces : d’autre port sont en train d’être construit dans d’autre pays de l’Afrique centrale et
offrant des meilleurs tarifs : le port de Kribi et les ports nigérians, le port de limbe, le port de
Garoua et le port de Lagos. La communauté riveraine ; le désengagement des investisseurs au
vue du nombre croissant d’employés ; la perte de certains fournisseurs due au non-respect du
délai de paiement.

Opportunités : le Port autonome de douala a encore la possibilité de s’étendre encore sur

toute la cote ; il a sa tête un directeur général M. Cyrus NGO’O et comptes de nombreuse
direction avec un système hiérarchisé ; et des divisions à rang de directions.

 L’Organigramme

Les attributions du PAD se décomposent comme suit :

 L’Assemblée Générale

Elle statue sur les états financiers de synthèse de l’exercice écoulé, autorise le
Directeur Général à effectuer les opérations subordonnées dans les statuts. Elle modifie aussi
les statuts. Elle a pour président du Conseil d’administration M. Shey Jones YEMBE.

 La Direction Général

Représenté par M. Cyrus NGO’O. Il s’occupe de la gestion du port, de son

organisation, son fonctionnement et de la politique générale du PAD Il représente la société
dans tous ses actes et il agit en son propre nom.

 La Direction Général Adjoint

Sous la direction de [Link] NJOH Charles. Il assiste la Direction Générale. Il

organise et assure la supervision du contrôle, la coordination des activités administratives et
techniques.

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 Structures rattachées à la Direction Générale

 Les Conseillers techniques

Les conseillers techniques exécutent toutes les missions qui leur sont confiées par la
Direction générale.

 L’organisation fonctionnelle du PAD

Il s’agit ici de l’administration centrale constituée de tous les directeurs qui

participent aux décisions prises au quotidien, celles avec une forte réversibilité. Nous pouvons
donc avoir :

 La direction de la capitainerie (DCAPT)

Il est constitué du commandant de port et son adjoint ; elle a pour but de gérer les
opérations relatives aux navires, à la police, à la prévention des risques divers, la sureté et la
sécurité du domaine portuaire ainsi que programmer les départs et arrivées des navires.

 La direction d’exploitation (DEX)

Elle est composée d’un directeur et son adjoint ; elle a pour objectif de gérer les opérations
portuaires commerciales relatives aux navires marchandises, domaine portuaire, prestations
inverses et procéder à leur facturation et promotion.

 La direction des ressources humaines (DRH)

Elle est composée d’un directeur et son adjoint ; elle a pour rôle l’administration du
personnel et la gestion des ressources humaines. Elle représente le PAD devant l’inspection
du travail et l’autorité maritime en liaison avec la direction des affaires générales (DAG)

 La direction des finances et de la comptabilité (DFC)

Elle a à sa tête un directeur ; elle se charge de la gestion des opérations relatives au

recouvrement et la gestion financière, comptable et fiscale.

 La direction des affaires générales (DAG)

Elle est composée d’un directeur et a pour rôle l’organisation des activités relatives à
l’acquisition, la mise à disposition des moyens relatifs à la gestion du PAD.

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 La direction des affaires juridiques (DAJ)

Elle est composée d’un directeur, a pour rôle de défendre les intérêts du PAD à l’occasion
de la passation et l’exécution de tout acte juridique engageant celui.

 La direction du dragage et de la logistique maritime (DDLM)

Elle a pour rôle le suivi des activités relatives aux travaux de dragage, aux autres travaux
maritimes et à la logistique nautique en vue d’améliorer la sureté de la navigation dans les
accès et les plans d’eaux du PAD.

 La direction du contrôle de gestion (DCG)

Elle a pour but d’optimiser le lien entre les orientations stratégiques définies par le
Directeur Général et leur mise en œuvre opérationnelle. Elle assure la mission de contrôleur
de l’exécution du budget du PAD.

 La direction des systèmes d’informations (DSI)

Elle gère l’ensemble des comptes matériels c’est-à-dire postes de travail, serveurs,
équipements de réseaux, systèmes de stockage, sauvegarde et impressions et enfin s’occupe
des logiciels du système d’information ainsi que du choix et de l’exploitation des
informations.

 La direction des aménagements portuaires (DAP)

Elle a pour rôle la conception, la gestion et le suivi des opérations relatives à

l’aménagement et à la maintenance des infrastructures, des structures portuaires, de bâtiments,
des immeubles, des bureaux et des habitations.

Et des divisions à rang de directions parmi lesquelles :

• La division des opérations portuaire
• La division du suivi et de la relance
• La division de l’audit interne
• La division analyse, prospective et coopération
• La division de la communication et des relations publiques
Et d’autres division aussi tels que :

• La division des marches publics et contrats de partenariat

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• La division de la facturation et marketing

I.2.3 L’organisation externe du PAD

L’environnement externe est l’ensemble d’entités ne faisant pas partie des

ressources internes mais ayant une relation d’affaires avec l’entreprise.

 Les différents acteurs de l’environnement externe

Nous pouvons avoir ici des intervenants directs et d’autres intervenants.

 Les intervenants directs

Les interventions directes sont celles qui se déroulent dans une relation de face à
face.

Il s’agit ici des :

o Fournisseurs : le PAD a pour fournisseurs des entreprises de prestations internes (les

formations), les fournisseurs pour le matériel de bureau (ordinateur etc…), des
pharmacies pour l’achat des médicaments ;

o Clients : les principaux clients du PAD sont les navires qui accostent. Cependant
nous avons aussi des entreprises que le port abrite. Ses clients sont repartis en trois
types à savoir :

 Les clients au comptant ; ce sont ces clients qui n’ont pas de compte dans la
comptabilité du PAD.

 Les clients à terme ; ceux à qui, le PAD accorde des délais de paiement.

 Les clients sous protocole ; il s’agit des clients ayant signé un protocole d’accord de
fonctionnement avec le PAD et qui ont généralement un chiffre d’affaires supérieur ou
égal à 50000000 de FCFA/mois.

o Investisseurs : comme principaux investisseurs nous avons les banques telles que
CBC, AFRILAND FIRST BANK, BGFI, BICEC, ECOBANK, SGBC, SCB et UBA.

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 Les autres intervenants

Le PAD entretient des relations avec de grands partenaires. Il est doté de plus de
400 partenaires ; on note donc :

o Les assurances : NSIA, BENEFICIAL ;

o Etat : ministère des transports, ministère des finances, douane ;

o Consignataires : MAERSK LINE AGENCY CAMEROUN ;

o Chargeurs: CNCC (conseil national des chargeurs au Cameroun);

o Sociétés : ALUCAM

 Fiche d’identification du port Autonome de Douala

Adresse
Port Autonome de Douala
B.P. 4020 douala
Tel : (237) 33 42 01 33 / 33 42 73 22 / 33 43 55 00
Fax : (237) 33 42 67 97
Courriel : portdouala@[Link]
Sigle : P.A.D
Siège social : Douala bonandjo
Statut : Le PAD ex office national des ports du Cameroun (ONPC), a été créé par décret
d’application n°99/130 du 15 juin 1999 de la loi cadre n°98/021 définissant la réforme
portuaire au Cameroun. Le port autonome de Douala est une société à capital public, dotée
d’une autonomie financière.
Capital Social : 9 milliards FCFA

II. Evolution du secteur portuaire au Cameroun

C’est dans ce cadre que l’APN a entrepris à travers « le secteur portuaire en

chiffres »,
D’analyser le comportement des différents courants de trafic qui ont été traités dans le
port camerounais au cours de l’année 2013 et 2014.

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Sur le plan international, l’économie mondiale est restée en 2013 comme en 2014 fragile et
inégale. En 2013, elle a été vigoureuse dans les pays émergents et aux Etats-Unis ; et à
contrario en 2014, hormis les Etats-Unis, la tendance s’est inversée ; l’accélération de la
croissance est observée dans les économies avancées portées par les Etats-Unis, tandis que
l’on observait un ralentissement dans les pays émergents et en développement. Ces deux
années (2013 ; 2014) sont caractérisées par des taux de croissance identiques ; 3,4%.
Sur le plan national, pour ce qui est de l’année 2013 elle a été considérée comme bonne par
le FMI qui a tablé sur un taux de croissance du PIB réel de 5,5%. En 2014, la même
institution a estimé le taux de croissance du pays à 5,3% et a souligné que c’est une bonne
performance pour le Cameroun lorsqu’on compare cette croissance aux autres pays dans un
contexte international au cours des années 2013 et 2014, l’on note un raffermissement de
l’activité dans les ports camerounais dépasse pour la première fois la barre des 10.000.000
tonnes. Tout en décélérant, cette progression a continué en 2014 (+2,6%) pour un trafic
estimé à 10.592.021 tonnes en 2013.
Quant à la structure du trafic par type de navigation, les années 2013 et 2014 n’ont pas
échappé à la réglé générale, c’est-à-dire un peu plus de 90% pour le trafic au long cours et
moins de 1% pour la navigation locale, correspondant alors en 2014 et 2013 à des trafics
respectifs de 10.791.717 tonnes et 10.546.688 tonnes pour le trafic au long cours et seulement
75.971 tonnes et 87.853 tonnes pour le trafic local. Par grand courants, bien que pour la
première fois la structure du trafic import/export s’est déplacée en 2012 au profit des
exportations dont la part relative dans le trafic global est passée de 26,1% en 2011 à 27,1% en
2012, cette structure est restée en 2013 et 2014 dans la même configuration que les années
antérieures, c’est-à-dire environ ¾ en importations et ¼ en exportations. Cette réparation
correspond en 2013 à trafic import de 7.899.355 tonnes et 8.154.068 tonnes en 2014. Les
exportations quant à elles sont chiffrées respectivement à 2.692.666 tonnes et 2.713.620
tonnes en 2013 et 2014.
En 2013, corrélativement à un trafic marchandises en hausse le nombre de navires est en
légère hausse (+2.5%), soit 4,733 navires contre 4.618 navires en 2012. Dans le même temps,
ce nombre de fortement régressé (-28.5%) en 2014 pour se situer à 3.384 navires ; évolutions
plus ou moins justifiée cette année par la congestion qui sévit au port de douala.
Telles sont les grandes tendances de l’activité portuaire au Cameroun au cours des années
2013 et 2014.

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Somme toute, il s’agit dans ce chapitre de présenter notre canevas de recherche et

d’identifier l’entreprise dans laquelle s’est déroulée notre stage tant sur le plan fonctionnel
que concurrentiel. Voilà pourquoi un bref rappel historique s’est imposé pour mieux
appréhender le contexte de notre étude. Dans le chapitre qui suit, nous partagerons notre
expérience de stagiaire à travers la présentation des résultats et des recommandations.

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CHAPITRE 4 : PRESENTATION DES REULTATS ET

RECOMMANDATIONS EN VUE DE L’AMELIORATION DE LA
PERFORMANCE FINANCIERE A TRAVERS LE TRAITEMENT DES
FACTURES FOURNISSEURS

Dans ce chapitre, il s’agira de manière générale de mettre en place un processus de

traitement des factures fournisseurs au seins d’une entreprise portuaire .De manière
spécifique, il s’agira de présenter les résultats de notre diagnostic et d’en faire une analyse
détaillée d’un côté (section1). Et d’un autre coté, de mettre en exergue les recommandations
en vue d’améliorer le traitement des factures fournisseurs dans une entreprise portuaire
(section2).

SECTION I : PRESENTATION ET ANALYSE DES RESULTATS

Au cours de cette section, il sera question de ressortir toutes les informations découlant
de notre guide d’entretien adressées au personnel du PAD et les informations obtenues grâce à
nos recherches documentaires des données existantes concernant la contribution du traitement
des factures fournisseurs à l’amélioration de la performance financière au PAD . En plus de
cela, nous devrons faire une analyse de ces résultats.
I. RESULTATS OBTENUS LORS DE NOTRE GUIDE
D’ENTRETIEN

La démarche que nous avons utilisée lors de notre étude a consisté en une comparaison entre
la revue de la littérature et la description pratique du traitement des factures fournisseurs au
PAD. Lors des entretiens menés, les responsables du PAD que nous avons interrogées nous
ont donné quelques éléments de réponse sur la contribution du traitement des factures
fournisseur à l’amélioration de la performance financière, le suivi des factures, et l’évaluation
de la performance financière etc.
Notre guide d’entretien avait pour but de nous permettre d’accéder à certaines informations
qui ne pouvaient être quantifiable ou qui ne pouvaient être accessible directement par
recherches documentaires.

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II. AMELIORATION DU TEMPS DU PROCESSUS DE

TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS AU PAD

L’analyse documentaire nous a été d’une grande aide dans cette partie. Elle a consisté ici à
prendre connaissance des documents qui concerne le thème au sein du PAD. Selon Blaquet
(2004 :2), l’analyse documentaire est l’opération qui consiste à présenter sous une forme
concise et précise des données caractérisant l’information contenue dans un ensemble de
documents ou non. IL était donc question pour nous d’étudier la documentation existante
relative au processus de traitement des factures fournisseurs au PAD et à l’amélioration du
temps et des coûts.

II.1. Amélioration Du Cout De Traitement Des Factures

GENERALITE SUR LES COUTS DE TRANSFERTS

Les couts qui sont appliqués lors du traitement des factures fournisseurs sont « les Coûts de
transfert ». Ces coûts sont homologués, standardisés.
Selon la définition de l’Organisation de Coopération et de Développement Economique
(OCDE), les couts de transfert sont « les coûts auxquels une entreprise transfère des biens
corporels, des actifs incorporels, ou rend des services à des entreprises associées ».
Ils se définissent plus simplement étant les coûts des transactions entre sociétés d’un même
groupe et résidentes d’Etats différents. Ils supposent des transactions intragroupes et le
passage d’une frontière, Il s’agit finalement d’une opération d’import-export au sein d’un
même groupe, ce qui exclut toute transaction à l’international avec des sociétés indépendantes
ainsi que toute transaction intragroupe sans passage de frontière. Les entreprises sont
concernées non seulement par les ventes de biens et de marchandises, mais également pour
toutes les prestations de services intragroupes : partage de certains frais communs entre
plusieurs entreprises du groupe ( frais d’admission général ou de siège),mise à disposition de
personnes ou de biens, redevances de concession de brevets ou de marques, relations
financière, service rendus par une entreprise du groupe ou autres entreprises.
L’encadrement des coûts de transfert par le droit fiscal consiste à lutter contre les
transferts indirects de bénéfices en veillant à ce que les transactions entre entités du même
groupe soient conformes au principe de pleine concurrence, c’est-à-dire les prix intragroupes
doivent être les même que ceux qui auraient été pratiqués entre deux entités indépendantes
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dans le cadre d’une relation commerciale réalisée dans des circonstances économiques
similaires. Les règles relatives aux couts de transfert sont basées sur « le principe de pleine
concurrence » tel que défini par l’OCDE. Selon les principes dégagés par l’Organisation pour
la Coopération et Développement Economique (OCDE). « Si les coûts de transfert sont
importants aussi bien pour les contribuables que les administrations fiscales, c’est parce qu’ils
déterminent, dans une large mesure, la répartition des revenus et des dépenses et, par
conséquent, des bénéfices imposables entre les entreprises associés relevant d’autorités fiscale
différentes ». Les entreprises sont tenues de respecter ce principe et de démontrer que les
coûts de leurs transactions intragroupes ne sont pas artificiellement majorés ou minorés mais
correspondent à la juste rémunération des activités (fonctions exercées, actifs utilisés et risque
supportés) dans chacun des pays d’implantation du groupe. Ces obligations sont établies dans
les législations internes des pays et dans les conventions fiscales entre les Etats.

Dans une acceptation plus précise, le coût de transfert ou coût de cession correspond à
tout « tout flux intragroupe et transfrontalier ( achat et vente de biens, de services, redevances,
intérêts, garantie, honoraires, cession ou concession de biens incorporels tels que les marques,
brevets savoir-faire), refacturation de couts… ». Ce juste coût doit toujours se référer au cout
de la pleine concurrence tel que défini par l’OCDE.

Les couts de transfert font l’objet de litiges périodiques avec l’administration. Selon
elle, ils ne peuvent être pratiqués qu’à condition que les différentes entreprises appartiennent
effectivement à la même galaxie. La notion de regroupe va de pair avec l’existence de liens de
dépendance entre les différentes entreprises qui le composent. Ces liens peuvent être
juridiques ou de fait. Les coûts de transfert peuvent être utilisés à des fins d’optimisation
fiscale. Le principe est de rapatrier les bénéfices du groupe vers des filiales domiciliés dans
des pays à fiscalité allégée. Plus la documentation du coût de transfert sera complète,
détaillée et bien argumentée et moins l’entreprise court de risque en cas de contrôle fiscal. La
clé de la politique de prix de transfert demeure l’analyse fonctionnelle laquelle va notamment
détailler les :
- Fonctions exercices : stratégie, R&D, production, assemblage, sous-traitance,
distribution, financement, logistique, marketing.
- Risques encourus : risque de marché, risque de change, risque industriels.

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- Actifs utilisés : actifs corporels et incorporels, tenant compte de leur localisation,

caractéristiques…

AMELIORATION DU COUT DE TRANSFERT

On retient que, le taux maximum que les établissements de crédits sont autorisés à
prélever sur le marché lors des transferts internationaux selon la nouvelle réglementation de
changes et de transferts est 1,5% du montant hors (qui constitue le coût de transfert). Ces
1.5% seront répartis en deux : 1% que l’établissement de crédit retiendra et 0,5% qu’il versera
à la BEAC. Sachant que le taux (0.5%) qui est reversé à la BEAC est non négociable, pour
pouvoir améliorer voir réduire le taux (1%) que retient les établissements de crédits, il faudra
que les forces de négociations puissent faire en sorte que ce taux soit le plus bas possible.
Cela dépendra du volume de transfert que l’entreprise confiera à la banque, donc l’entreprise
jouera sur l’effet volume pour gagner. Il est donc recommandé à l’entreprise d’effectuer des
transferts de grand volume afin que la banque puisse faire des réductions sur son taux.

Exemple : si l’entreprise confie 10000000 FCFA pour transfert à la banque, la banque

retiendra ses 1%, alors que si elle confie 100000000 FCFA la banque pourra retenir moins de
1% à cause du volume de transfert, La banque verra qu’il est bénéfique pour elle de faire
100000000 à moins de 1% que de faire 10000000 à 1%. Donc ici l’Effet Volume joue un très
grand rôle dans l’amélioration des coûts de transferts et permet à l’entreprise de créer de la
valeur.

II.2. Amélioration du temps de traitement des factures

Pour réduire le temps de traitement d’une facture, l’entreprise devrait adopter le

principe de dématérialisation. En matière de facture fournisseur, la suspension de la saisie en
début de chaine, grâce aux technologies de lecture automatique de documents (LAD), est ainsi
l’un des premiers vecteurs d’économies générées par la dématérialisation. Les comptables,
déchargés de la saisie des factures entrantes, se consacreront à des taches à plus forte valeur
ajoutée.
L’entreprise réalisera ainsi dès la réception de la facture, d’importants gains de
productivité. Les technologies de la dématérialisation permettent également de centraliser
l’ensemble des factures en réception, quel qu’en soit le format (papier, mails, internet….) et

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de mettre en place un processus de gestion unique. Le traitement des factures fournisseurs

gagnera alors en fluidité et en rapidité. Les litiges sont détectés en amont les fournisseurs
seront payés plus rapidement et leur satisfaction sera améliorée. Cette démarche sera d’autant
plus rentable intéressante et rentable pour l’entreprise. La dématérialisation offre à
l’entreprise l’opportunité de mettre en place un workflow de validation et de s’assurer du
respect des conditions commerciales passées avec le fournisseur : l’entreprise gagne sur la
qualité et la rapidité des procès.
Parallèlement, la dématérialisation des factures fournisseurs automatise le contrôle de
gestion.
Les technologies de la dématérialisation apportent en effet la capacité à l’entreprise de réaliser
automatiquement une analyse détaillée de la facture. Les comptables ont ainsi une meilleure
visibilité sur les dépenses engagées auprès de fournisseurs et sur leur rentabilité. Cette
solution permettra à l’entreprise de constater des gains dans le traitement de ses factures
entrantes. Un gain de temps qui pourra monter jusqu’à 80% pour les factures les plus simples.
Grace à l’imputation automatique, à l’accès immédiat à l’ensemble des informations et à
l’optimisation de la traçabilité des opérations, notamment sur l’encours de traitement de
validation, le travail du contrôleur de gestion à gagner en simplicité. Avec cette solution,
l’entreprise pourra optimiser les traitements comptables et analytiques.

II.2.1. Les avantages de la dématérialisation des factures fournisseurs

 Réduire les coûts et raccourcir les délais

En faisant disparaitre les taches chronophages, sans valeur ajoutée, la
dématérialisation des factures fournisseurs permet d faire gagner du temps à ses
collaborateurs qui n’ouvre plus le courrier, non plus besoin de trier, validé, rapproché. Tout se
fait automatiquement.
L’intervention humaine est limitée au strict minimum afin de libérer les collaborateurs
de ces taches fastidieuses. Les factures fournisseur sont aussi plus facilement diffusées aux
services concernés, validités selon des circuits définis, ce qui permet de réduire les délais de
traitement et donc d’éviter les pénalités de retard. Enfin le format électronique nécessite un
archivage moins couteux que le format papier. Au-delà du montant inscrit sur la ligne « total
à payer », la réception et le traitement d’une facture est couteux.

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 Améliorer la lisibilité et le suivi financier

UN argument de poids en faveur de la dématérialisation des factures fournisseurs
réside dans la meilleure vision que vous apporte ce type de facture. En centralisant
automatiquement les factures qu’elles soient payées ou non payées, en compilant les factures
par fournisseur, mois etc. La dématérialisation des factures vous permet d’avoir une
connaissance très fine de l’état de votre dette fournisseur. La centralisation des factures
fournisseurs permet ainsi de suivre précisément des dépenses engagées, nos engagements
financiers, de monitoire les charges et donc d’optimiser la gestion de la trésorerie. En éditant
des tableaux de bord et rapports personnalisés, en suivant l’activité et la facturation en temps
réel, nous aurons en main d’excellents indicateurs de la santé de l’entreprise.
 Une relation fournisseur améliorée
C’est le dernier atout de la dématérialisation de la facture fournisseur, et sans doute
l’un des plus important : en automatisant le traitement de ces demandes, l’entreprise contrôle
plus efficacement les éventuels montants, respecte plus facilement les délais de paiement, et
offre à ses partenaires une grande transparence dans le suivi de ses factures. Fini les appels
des fournisseurs pour s’enquérir de l’état d’avancement d’une facture ! Terminés les litiges
interminables sur une malheureuse facture mille fois corriger ! Or, de bonnes relations avec
ses fournisseurs sont la clé de négociations fructueuses !
Concrètement, la dématérialisation des factures fournisseurs s’Organise autour des cinq
étapes qui constituent le circuit de traitement d’une facture :
 La réception ; la solution de dématérialisation des factures recueille et centralise
l’ensemble des factures reçue, quel que soit leur format. Papier (envoyée par courrier),
PDF (envoyée par courrier) ou encore sous un format autre via le téléchargement sur
un portail : tous les formats sont prise en charge. Nos fournisseurs ne modifient en
aucun cas leurs habitudes d’envoi.
 La capture et le classement ; grâce à un système de capture/numérisation
intelligente, les factures sont lues automatiquement, les principales informations en
sont extraites, et les documents sont intégrés directement dans ERP ou le logiciel
comptable de l’entreprise. La facture fournisseur devient ainsi accessible aux
personnes autorisées, à tout moment, à tout endroit, ce qui facilite son accessibilité.
 Les rapprochements ; la facture fournisseur rejoint les documents qui l’accompagne :
devis, bon de commande, bons de réception, fichier client, coordonnés bancaires. Elle

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s’intègre dans un écosystème et une fois certifiée conforme, peut générer une écriture
comptable.
 Le Workflow de validation ; chaque facture suit un circuit ou workflow de validation
du directeur approuvant la facture, à la responsable paie qui déclenche le paiement,
chaque étape est codifiée selon la propre organisation interne de l’[Link]
diffusion de la facture fournisseur, le suivi de son parcours, et les relances en cas de
blocages sont automatisées et facilitées.
 Paiement ; c’est l’ultime étape. Rendue possible lorsque la facture fournisseur a été au
bout du processus établi, la dernière étape déclenche le paiement des sommes en
comptabilité.

II.2.2. Quelques conseils pour organiser la dématérialisation des factures

fournisseurs

La dématérialisation des factures fournisseurs est une démarche nécessitant une vraie
méthode afin d’obtenir des résultats.
 Opter pour un projet global : la réception des factures fournisseurs et leur traitement
sont les deux faces d’une même pièce. Pour qu’elle soit aboutie et répondre aux
objectifs de l’entreprise, il est indispensable que la solution de dématérialisation des
factures fournisseurs associe la réception électronique des documents à
l’automatisation de leur traitement. Le workflow de validation d’une facture
fournisseur n’est pas à négliger, aussi performent soit-il n’aura aucun intérêt si la boite
aux lettre de l’entreprise est grippée.
 Choisir une solution souple permettant de s’appuyer sur des workflows standardisés :
A moins que l’entreprise ne présente pas de singularité d’organisation telle qu’elle
devait imaginer ses workflows en dehors de tout standard, il y a fort à parier que
comme 99% des entreprises, les factures fournisseurs suivent un schéma classique de
traitement et de validation. Et c’est tant mieux ! aujourd’hui il existe de nombreuses
solutions accessibles en mode SAAS qui proposent des processus standardisés.
L’avantage de ces solutions est leur évolutivité. Elles sont aussi conçues pour couvrir
la majorité des workflows.
 Tester puis déployer : c’est un conseil encore trop peu donné par les fournisseurs de
solutions qui ont malheureusement parfois l’objectif d’équiper l’entreprise le plus

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rapidement possible. Pourtant, il est souvent très utile de commencer petit pour élargir
ensuite le projet.
 Choisir un prestataire de confiance : cela peut paraitre évident mais le choix du
prestataire dépend du succès du projet. Avant de sollicitera qui que ce soit (ou de
répondre à des propositions commerciales), l’entreprise devra faire le point sur ses
besoins et objectifs et transmettre son analyse aux prestataires qui lui parait sérieux.
 Accompagner les équipes et travailler sa communication : en amont, pendant et en
fin de projet, l’important est de communiquer et de rassembler autour de celui-ci. Il
faudra d’abord annoncer le projet, répondre aux premières questions et interrogations,
se préparer à argumenter en faveur du projet, puis fixer une date de lancement.
En somme nous pouvons noter que la dématérialisation des factures fournisseurs n’est
pas que pour l’Etat ! Simplifier la réception des factures, automatiser leur traitement permet
de réduire les couts, d’accélère le traitement des factures, d’optimiser la trésorerie et
d’améliorer la relation fournisseur.

Tableau 9 : Les leviers de valeur du processus de traitement des factures

ETAPES ACTIVITES ACTIVITES CONTRIBUTION DE LA

DU SELON LA CHAINE DE VALEUR
PROCESS CHAINE DE
US VALEUR
Réception Support en papier Réception Forte (dématérialisation)
des factures électronique
Saisie de la Saisie manuelle Contrôle de la Forte (diminution des charges
facture saisie de saisie)
Envoie pour Classement Envoi électronique Forte (réduction des délais,
validation d’exemplaire possibilité de relances, suivi
Envoie par courrier de la validation)
Interne
Gestion manuelle
des relances
Réception Réception du double Taches supprimées Forte (dématérialisation)
du double validé

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validé
Validation Vérification et saisie Validation par le Forte (dématérialisation)
de la facture manuelle Mise en métier concerné
(mise en paiement manuelle Groupement des
paiement) en fin de mois paiements autorisé
Paiement Emission d’un Emission de Forte (dématérialisation)
chèque Envoi par virement
courrier électronique

II.2.3 Amélioration du temps de traitement

Pour améliorer le temps de traitement, l’entreprise doit s’assurer que le dossier de

transfert respecte la règles et dispositions que prévaut la nouvelle réglementation des changes
et transfert car la banque ne peut effectuer un transfert que si et seulement si la documentation
respecte la nouvelles des changes et transferts.
Si la documentation n’est pas conforme alors le dossier ne pourra pas être traité et il
sera rejeter ce qui va entrainer l’entreprise à mettre plus de temps dans le traitement du
dossier par conséquent un retard ce qui détériorera ses relations de fidélité avec ses
fournisseurs.
Pour éviter à l’entreprise de rejeter son dossier et de se faire rejeter sa documentation,
de faire des navettes à la banque à cause de la non- conformité de la documentation et de
réduire son temps de traitement, elle devra mettre en place une procédure basée sur la
nouvelle réglementation des charges et transferts. En mettent en place une procédure, le
dossier sera traité une seul fois après vérification et cela permettra de gagner en temps et en
productivité car les fournisseurs seront payés à temps.

II.2.4. Une comptabilité analytique pas très implémente

La comptabilité analytique est un système de compte ajusté à la comptabilité
générale, permettant d’identifier et de valoriser les éléments constitutifs du résultat de
l’exercice et d’en permettre l’interprétation et l’exploitation par les directions de l’entreprise.
Elle est parfois associée à d’autres techniques de management comme la gestion par objectifs,
à qui elle fournit les éléments de comparaison comme la comptabilité de gestion. Elle est donc
un élément clef du système d’information et de gestion de l’entreprise.

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Nous avons constaté cette déficience dans la gestion du PAD car la comptabilité
analytique n’est pas encore très bien implémentée. Une entreprise qui évolue sans
comptabilité analytique est une entreprise qui ne maitrise pas ses coûts et par conséquent se
retrouve dans l’incapacité d’évaluer parfaitement son activité, en d’autre terme, elle
fonctionne quasiment à l’aveugle. L’étude de sa rentabilité est alors faite sans éléments
probants et la vision sur sa performance financière est d’office biaisée.

II.2.5. Insuffisance de tableau de bord

Le tableau de bord est un outil d’aide à la décision. Il constitue un répertoire

d’informations collectées à base d’indicateurs concrets qualifiant idéalement les entités à
suivre. Le tableau de bord permet aux dirigeants de connaitre l’état d’évolution des systèmes
qu’ils pilotent, de déceler les anomalies de gestion et ainsi de prendre des mesures correctives
ou de définir des nouvelles orientations. De même il est un outil essentiel dans le traitement
des factures, dans ce sens où il constitue une preuve du suivi efficient et efficace des
engagements par rapport aux prévisions, d’un point de vue financier. Aussi il peut servir de
preuve dans la remise en cause de la véracité des prévisions des centres de responsabilité afin
d’effectuer des ajustements dans le budget.
Nous avons constaté au PAD une insuffisance de tableau de bord dans certains service et
même à la direction comptable et financière qui présente un tableau de bord inerte. Cette
déficience pourrait expliquer les rendements dubitatifs, les comptes rendus ou non exhaustifs
et une insuffisance dans la maitrise des systèmes pilotés par chaque secteur, ceci ayant pour
conséquence :
 Les risques de fraude et de malversation
 L’analyse des écarts devient soit impossible, soit dépourvue de signification, puisque
les causes des écarts ne peuvent être identifiées. De même les actions correctives
restent donc inappliquées.
Le but d’un tableau de bord est donc de pouvoir suivre les objectifs de l’entreprise à plusieurs
niveaux, donc celui de la finance, des ressources humaines, du marketing et ventes. Le
gestionnaire doit alors mettre à sa disposition des outils de gestion qui lui permet d’améliorer
son efficacité et par contingence celle de l’entreprise.

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SECTION 2 : RECOMMANDATIONS EN VUE DE L’AMELIORATION

DE LA PERFORMANCE FINANCIERE A TRAVERS LE
TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS

Nous sommes arrivés à la fin de notre étude. Il faut reconnaitre que le PAD est une
structure très organisée avec des processus presque irréprochables. Ainsi nous jugeons
nécessaire qu’après avoir évalué le processus et listé les insuffisances, il nous faut formuler
des recommandations. L’objectif de ces recommandations est de permettre l’optimisation des
activités du traitement des factures fournisseurs et de la performance financière au PAD.

I. RECOMMANDATIONS RELATIVES AU MANAGEMENT DU

PAD

Pour assurer l’efficacité du traitement des factures fournisseur et la performance

financière d’une entreprise comme le PAD, le management doit procéder un certain nombre
de changement à savoir :

 L’élaboration d’un manuel de procédure des processus et plus spécifiquement

le processus de traitement des factures fournisseurs en local, calqué sur celle
du siège ;
 La dématérialisation des documents vente/fournisseurs par la numérisation de
tout document lié à une opération de traitement de toute sorte ;
 Mettre sur pied plusieurs systèmes permettant de dissocier les factures bonnes
à payer des autres
 Toujours analyse le processus de vérification des pièces

II. RECOMMANDATION RELATIVES A LA

COMPTABILISATION ET TRAITEMENT DES FACTURES

II.1 Factures fournisseurs locaux

Vu le nombre important des factures, nous proposons le scannage des factures, bons
de commande et de livraison. Ce procédé permettra non seulement à la comptabilité d’être
plus efficace et efficiente mais de retrouver les factures en cas de perte. Aussi, on pourra
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supprimer la première saisie qui consiste juste à retracer le circuit de la facture et qui
occasionne une perte de temps énorme et expose l’entreprise à des risques d’erreur et de
fraude.

II.2 Factures fournisseurs hors CEMAC

Tableau 10 : Traitement facture hors CEMAC

OBSTACLES RECOMMANDATIONS
TRAITEMENT  Délais entre la date  Dématérialisation des factures
FACTURE d’émission de  Numérisation des factures
réception de la  Unification et standardisation du
facture processus de transmission
 Mauvaise  Mise à disposition à l’ensemble des
orientation de la prescripteurs d’un guide interne
facture « relation fournisseur » intégrant les
 Facture sans étapes de la facture et les
numéro de interlocuteurs (achats, comptabilité,
commande ou avec médiateur)
un mauvais  Avoir un lien automatique entre les
numéro de modules achat et comptable, pouvoir
commande rapprocher automatiquement les

 Non-conformité de factures des commandes et des

la facture réceptions

(mentions légale,  Mise en place d’un seuil de tolérance

entités légales, si écart entre les montants de la facture

facturées, absence et de la réception et de la commande ;

de justificatifs.) si l’écart est supérieur au seuil de

tolérance disposer d’une alerte
(exemple : mail automatique destiné
au donner d’ordre) pour acceptation de
l’écart de validation de la facture.

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Vu que les fournisseurs hors CEMAC sont envoyées sous forme électronique, il est
important que les opérateurs utilisent le système de dématérialisation à condition de mettre en
œuvre des « contrôles permanents établissant une piste d’Audit Fiable ». la facture
électronique induit une simplification des échanges et donc une réduction des délais
d’acheminement des factures. Le processus de dématérialisation des factures permet
d’accélérer la transmission, le traitement des factures. En effet, l’automatisation des
rapprochements commandes/facture, l’amélioration des contrôles internes, la qualité et la
fiabilité des informations permettent la réduction significative des temps de traitement.
Il est important de savoir que le piste d’Audit Fiable est la mise en place des contrôles
permanents, à chaque étape du traitement de la facture, permettent de garantir le lien entre la
facture reçue, l’opération commerciale réalisé et le paiement de la facture. Les preuves de ces
contrôles (manuels ou informatisés) doivent être conservées par l’entreprise et suffisamment
documentées pour convaincre l’administration fiscale de la validité et de la bonne maitrise de
ses flux de factures. Selon le BOFIP du 18 Octobre 2013, la piste d’Audit Fiable sécurise
aussi bien les factures papier que les factures électronique non signés. Cela sous-entend bien
que la réception des factures, qu’elles soient par mail ou déposées directement sur un portail
fournisseurs, est bel et bien possible pour établir une piste d’Audit Fiable.

II.3 Autres recommandations

 Automatiser la chaine de validation

Nous pouvons également recommander à l’entreprise de réduire le nombre des signataires sur
la chaine de validation pour arriver à l’approbation finale (bon à payer) d’une facture. Les
contrôles étant nombreux : contrôle des mentions obligatoires, contrôle des produits, quantités
et prix facturés, contrôle des conditions de ventes, contrôle des calculs, contrôle de la facture
avec rapprochement du bon de commande et du bon de livraison, contrôle de la qualité... ces
opérations, souvent manuelles, sont chronophages et mobilisent plusieurs collaborateurs tout
au long du processus. Cette série de contrôle, au-delà des coûts qu’elle génère, alourdit
sensiblement le processus. En automatisant la chaine de validation, les coûts de traitement des
factures sont réduits et le temps de traitement est optimisé.
 Bien clarifier les termes de paiement
Si rien n’est convenu entre les parties commerciales, alors s’appliquera le délai supplétif du
code de commerce (30 jours date prestation). Tout autre terme de paiement doit respecter le

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plafond légal (60 jours date de facture) et figure dans un contrat ou des conditions
particulières de vente ou, à défaut, dans les conditions générales de vente.
 Anticiper les virements
Le virement doit être initié quelques jours avant l’échéance de façon à ce que le fournisseur
soit crédité à bonne date. Si le système d’émission des virements n’est pas
quotidien ?l’entreprise doit anticiper toutes les échéances futures jusqu’à l’émission suivante.
Au PAD, la supply Chaine finance (SCF) s’applique uniquement aux fournisseurs
transporteurs, nous proposons donc qu’elle l’étende à tous les fournisseurs afin de créer de la
valeur.
Un programme de supply chaine finance est une chaine de financement du partenaire
fournisseur. Sa mise en place permet :
 D’apporter une source de financement supplémentaire et/ou innovante à nos
partenaires fournisseurs et à des conditions privilégiées
 De réduire les risques fournisseurs en renforçant les relations
 D’améliorer les prévisions de trésorerie et la remontée d’information pour les deux
parties
Comme nous l’avons dit plus haut, c’est un dispositif gagnant/gagnant pour les deux
partenaires.

Tableau 11 : Dispositif gagnant

ENTREPRISE FOURNISSEURS
o Amélioration des retards de o Nouvelle source de financement
paiement (tirage optionnel)
o Diminution du risque de défaillance o Conditions financières intéressantes
des fournisseurs dans les moments o Pas de commissions de service ou
critiques d’engagement
o Amélioration des relations o Réduction des délais
entreprise fournisseurs d’encaissement
o Externalisation de la source de o Gestion activité de la trésorerie
financement o Visibilité en temps réel des factures
o RSE : participation au financement validées
de l’économie au travers de PME o Pas d’investissement informatique

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L’affacturage inverse collaboratif offre aux entreprises clientes la possibilité de

préfinancer leurs factures avant la date d’échéance contractuelle, dès l’émission du bon à
payer. Elle fait intervenir trois personnes : l’acheteur, le fournisseur et l’institution financière.
L’acheteur doit :
 Fournir toutes les informations nécessaires permettant une identification des
fournisseurs et leur enrôlement
 Transmettre les créances validées sur la performance de SCF
 Effectuer les paiements de ces créances à leur date d’échéance.
Les fournisseurs doit :
 Verront leur préfinancement d’avance traité avec plus de célérité
 Pourront demander un préfinancement une fois que les créances validées
seront en ligne sur la plateforme
 Sont payés à l’échéance certaine pour les factures non préfinancées.
L’institut financière doit :
 Valider les demandes d’agrément des fournisseurs
 Régler les avances des fournisseurs en juste au temps
 Faire les virements aux fournisseurs à la date d’échéance pour les factures non
préfinancées
 Simplifier les formules contractuelles
Formule de pénalités de retard de livraison et de révision de prix alternative : privilégier
la facturation séparée des pénalités de retard ou de révision de prix afin de ne pas décaler le
paiement principal.
 S’assurer que tous les éléments permettant une bonne prise en charge de la
facture sont renseignés dans la commande
 Accélérer le traitement des factures
Si les factures doivent au moins répondre aux obligations définies par le code de
commerce, il est préférable pour le fournisseur comme pour l’entreprise cliente de bien
s’entendre sur les éléments qui doivent impérativement figurer sur celles-ci afin d’en faciliter
le traitement et d’éviter les éventuels retards de règlement.
 Instaurer un manuel de procédures
Il serait préférable d’élaborer un manuel de procédures pour la conduite des opérations
au sein de la Direction Générale. Ce manuel pourra être conçu par une équipe

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multidisciplinaire du PAD ou par un consultant externe. D’une manière générale, un manuel

de procédures a pour but d’améliorer le fonctionnement de l’activité et permet notamment :
 De définir les étapes à suivre dans l’exécution des activités principales dans
l’entité ;
 De tracer les filières que devront emprunter les pièces justificatives tant interne
qu’externe ;
 De définir les attributions dévolues aux différentes entités à chaque étape
d’exécutions d’opération ;
 De connaitre les outils dont doivent disposer les intervenants chargés d’exécuter les
opérations ;
 D’identifier les types de contrôle fondamentaux à effectuer à priori ou à postériori ;
 D’indiquer la responsabilité de chacun dans les procédures administratives, le
schéma de traitement des dossiers et la modalité de gestion de travail ;
 Enfin, de mettre en œuvre un contrôle interne efficace.
Donc, « la rédaction d’un manuel de procédure permettrait de définir clairement les
responsabilités de chacun et les supervisions exigés », afin de mettre en place un contrôle
interne indispensable pour assurer la fiabilité de la fonction achat. Il serait nécessaire de
réviser le manuel de procédures en fonction des changements qui pourraient intervenir dans
l’organisation du service, par exemple le recrutement, la, nouvelle répartition des fonctions,
etc. et des éventuelles recommandations qui pourraient émaner des intervenants externes
(expert- comptable, etc.)
Si le caissier constate une irrégularité sur un des points sus «énumérés, il serait obligé
de refuser d’effectuer le paiement. Pourtant, il lui serait nécessaire de faire appel aux
différents responsables pour régulariser la situation et pour éviter la mise en jeu de sa
responsabilité.

II.4 Plan action

Un plan d’action constitue l’ensemble de mesures, de taches ou d’activités à

entreprendre pour réaliser un projet. Ce plan est généralement consignés dans un document
décrivant les différentes étapes nécessaires à la réalisation du projet, les échéanciers et
désignant des taches ou des activités. ,
Le plan d’action fait habituellement suite à une prise de décision d’aller de l’avant sur
un projet, normalement après l’établissement d’un diagnostic dans situation donnée.
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Tableau 12 : plan d’action

Etape Activités

1 Réception des factures

2 Tracking des factures
3 Contrôle effectuée sur l’antériorité du tracking
4 Contrôle et validation des factures
5 Contrôle et comptabilisation des factures
6 Mise en paiement et lettrage des comptes fournisseurs

Au terme de cette seconde partie, nous avons abordé eux chapitres : le troisième
chapitre portant sur la démarche d’analyse du traitement des factures fournisseur et
performance financière sectionné en deux : canevas de recherche (section1) et
l’environnement de l’entreprise (section2). Apres avoir choisie une approche méthodologique
appropriée pour résoudre notre problème, nous avons abordé le chapitre 4 qui portait sur la
présentation des résultats (section1) et les recommandations (section2). De ces analyses nous
pouvons dire que le PAD devrait mettre un accent sur son traitement des factures fournisseur
afin d’améliorer sa performance financière.

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CONCLUSION GENERALE

Arrivé au terme de notre travail, il devient donc important de rappeler que notre étude
avait pour thème : « CONTRIBUTION DU TRAITEMENT DES FACTURES
FOURNISSEURS A L’ AMELIORATION DE LA PERFORMANCE FINANCIERE
D’UNE ENTREPRISE PORTUAIRE : CAS DU PORT AUTONOME DE DOUALA
(PAD) ». Tout au long de ce travail nous avons été guidés par notre question de recherche
principale qui était : Comment le traitement des factures fournisseurs contribution-t-il à
l’amélioration de la performance financière du PAD ? Cette question de recherche nous a
amené à fixer pour objectif principal d’améliorer la performance financière du PAD à
travers le traitement des factures fournisseur au PAD. Comme approche méthodologique
nous avons choisi l’approche qualitative inductive car elle semblait la plus adaptée pour
résoudre notre problème.
Afin de mieux appréhender notre thème et de mieux le comprendre nous nous sommes
intéressés dans un premier plan à l’aspect théorique. Nous avons parcouru de manière
théorique les notions : le traitement de factures et performance financière ensuite nous avons
essayé de déterminer le lien qui existe entre le traitement des factures fournisseurs et la
performance financière. De cet analyse théorique il en ressort que le traitement des factures
fournisseur permet de crée de la valeur. Ayant ainsi acquis des connaissances théoriques sur
ces différentes notions citées ci-dessus, il était important de rapprocher le cadre théorique de
la pratique afin d’atteindre notre objectif principal de recherche. De ce fait nous avons
procéder à la prestation de nos choix méthodologiques de recherche puis nous avons revisité
l’environnement dans lequel nous avons conduit nos travaux.
Ayant opté pour une approche qualitative suivant une démarche inductive, nous avons au
préalable réalisé des entretiens semi-directifs et des recherches documentaires afin de
collecter des informations nécessaires pour travail : comme informations collectées à travers
le guide d’entretien, nous avons obtenu les différentes réponses sur la contribution du
traitement des factures fournisseurs à l’ amélioration de la performance financière à travers
les recherches documentaires des données existantes nous avons pu obtenir le temps et le coût
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de traitement des factures fournisseurs, les insuffisances du processus de traitement des

factures fournisseur au PAD. Pour analyser ces informations nous avons procéder à une
analyse de contenu et à une triangulation des données.
Les analyses des résultats collectés nous ont permis de ressortir à travers les informations
obtenues, les différentes lacunes rencontrées par le PAD, l’impact du traitement des factures
fournisseurs dans la performance, ces insuffisances.
De ces analyses, après interprétation des résultats nous pouvons dire le PAD dans un plan
général devrait améliorer son processus de traitement des factures fournisseurs, mettre un
accent sur sa performance financière.
Le traitement des factures fournisseurs constituent l’une des principales missions du bureau
fournisseur ou nous avons effectué notre stage .Nous pensons qu’à travers ce modeste
document que nous avons élaboré au cours de notre passage au PAD. Il pourra améliorer le
traitement des factures fournisseur et de ce fait contribuer à l’amélioration de la performance
financière.
Nous ne saurions mener à terme ce mémoire, sans mentionner que ce stage au PAD nous a
permis de faire un rapprochement entre l’enseignement universitaire théorique et la réalité
pratique du terrain.
De plus nous avons pu assimiler le processus de liquidation des factures fournisseurs qui se
résume au traitement des factures fournisseurs et la performance financière ; ce qui nous
amène à témoigner l’ultime importance du passage de l’étudiant en entreprise avant
l’obtention de son diplôme.
Bien que nos recommandations aient pour but d’améliorer le processus de traitement des
factures fournisseurs qui pourra augmenter la performance financière au PAD.
Ces derniers peuvent être améliorés selon la vision des différents chefs hiérarchique.

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REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES

 ANNICK BOUGUIGON, « peut-on définir la performance ? » revu française de

comptabilité, page 269
 DORATH.B. GOUJET.C « gestion prévisionnelle et mesure de la performance »,
édition DUNOD, PARIS page 170
 [Link] et [Link], « management des entreprises ». 2eme édition,
DUNOD, PARIS 2011, page 17
 LONING, « contrôle de gestion, organisation, outils et pratiques », 3eme édition,
édition DUNOD paris, 2008, page 6
 PHILIPPE GUILLERMIC « la gestion financière de l’entreprise pas à pas », pages
89-134

WEBO GRAPHIES

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ANNEXES

Annexe1: L’organigramme du pad de 2022

Annexe 2 : Organigramme de la direction des finances et de la comptabilité

Annexe 3 : Guide d’entretien

Annexe 4 : Protocole d’entretien

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Annexe1: L’organigramme du pad de 2022

CONSEIL D’ADMINISTRATION

DIRECTION GENERALE
DIRECTION GENERAL ADJOINT

CONSEILLERS TECNHIQUES
LES ATTACHES DE DIRECTION
REPRES
REPRESEN REPRESENT
ENTATI
TATION DE ATION DE
ON DE
NDJAMEN YAOUNDE
BANGUI

DCAP DOP DEX DD DAP DRH DAG DFC DSI DAJ DFM DAPC DAI DCG D
L A
M P
C
DMPC DF
P DCRP

 DC : Direction de la Capitainerie

 DOP : Division des Opérations Portuaire

 DEX : Direction de l’Exploitation

 DDL : Direction de Dragage et de Logistique

 DAP : Direction Aménagement Portuaire

 DRH : Direction des Ressources Humaines

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 DAG : Direction des Affaires Générales

 DFC : Direction des Finances et de la Comptabilité

 DSI : Direction des Systèmes Informatisés

 DAJ : Direction des Affaires Juridiques

 DFM : Division Facturation et Marketing

 DAPC : Division Analyse Prospective et Coopération

 DAQ : Division Audit et Qualité

 DMPC : Division des Marches Publiques et Contrat de partenariat

 DF : Division des Finances

Source : Port Autonome De Douala

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Annexe 2 : Organigramme de la direction des finances et de la comptabilité

DIRECTEUR DES FINANCES ET DE LA COMPTABILITE

SERVICE D’ORDRE

BRIGARDE DE CONTROLE

BUREAU DES ARCHIVES

DIVISION DES FINANCES DEPARTEMENT DE LA COMPTABILITE ET DE LA FISCALITE

SERVICE DE LA COMPTABILITE SERVICE DE LA FISCALITE

GENERALE

BUREAU BUREAU BUREAU BUREAU BUREAU BUREAU BUREAU

CLIENT IMMOBILI RAPPRO FOURNI OPERATIONS DES DES
SATION CHEME SSEUR DIVERSES IMPOTS IMPOTS
NT SUR LES SUR LES
ACTIVITES REVENUS
Source : Port Autonome De Douala

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ANNEXE 3 : Guide d’entretien

Monsieur/Madame

Nous vous remercions de nous avoir accordé cet entretien. En effet, dans le cadre de la
rédaction de notre mémoire de fin d’études en contribution partielle à l’obtention du
Diplôme d’Etudes Supérieures de Commerce (DESC), option Gestion Financière et
Comptabilité (FICO). Il nous fallait un cas d’application pour pouvoir mener à bien notre
étude, et c’est donc avec honneur que votre entreprise à retenue pour la réalisation de ce
travail qui est basé sur le traitement des factures fournisseurs et performance financière
d’une entreprise portuaire : cas du PAD.

Cet entretien se fera à l’aide de ce guide d’entretien, nous vous serions très
reconnaissant de l’objectivité et la sincérité avec laquelle vous répondrez à nos différentes
questions durant l’entretien au travers des thèmes suivants.

Introduction : La présentation des attentes de l’étude ainsi que les différents thèmes
de l’interview.

Thème 1 : La connaissance générale du PAD

Thème 2 : Processus du traitement des factures fournisseurs

Thème 3 : Description de la performance financière

Thème 4 : Contribution du traitement des factures fournisseurs à la performance

financière.

Nous vous remercions d’avoir accepté de nous recevoir et de nous éclairer sur les
différents thèmes précités.

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ANNEXE 4 : PROTOCOLE D’ENTRETIEN

THEME 1 : CONNAISSANCE GENERALE DU PAD

-Présentez-nous l’historique du PAD

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Parlez-nous de la structure organisationnelle du PAD

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-Quelles sont les missions, les activités du PAD ?

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THEME 2 : PROCESSUS DU TRAITEMENT DES FACTURES FOURNNISSEURS

-Comment évalue-t-on le traitement des factures fournisseurs ?

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-Comment appréhendez-vous les factures fournisseur?

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-Quels est le processus de traitement des factures fournisseur au PAD ?

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-Quelles anomalies constatez-vous dans le processus de traitement ?

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-Quels sont les outils de traitement des factures fournisseurs?

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THEME 3 : DESCRIPTION DE LA PERFORMANCE FINANCIERE

-Comment la performance financière est-elle mesurée au PAD ?

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- Comment qualifiez-vous le dispositif du traitement des factures fournisseurs ?
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- Quels sont les indicateurs et outils que le PAD utilise pour sa performance ?
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THEME 4 : CONTRIBUTION DU TRAITEMENT DES FACTEURS FOURNISSEURS A LA

PERFORMANCE FINANCIERE

-Quelles difficultés rencontrez-vous lors du traitement des factures au PAD?

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TABLES DE MATIERE

DÉDICACE .............................................................................................................................................. i
REMERCIEMENT ..................................................................................................................................ii
AVANT-PROPOS ..................................................................................................................................iii
RESUME ................................................................................................................................................. iv
ABSTRACT .............................................................................................................................................v
LISTE DES SIGLES ET DES ABREVIATIONS .................................................................................. vi
LISTE DES TABLEAUX ...................................................................................................................... vii
LISTE DES FIGURES .......................................................................................................................... viii
SOMMAIRE ........................................................................................................................................... ix
INTRODUCTION GENERALE ............................................................................................................. 1
PREMIERE PARTIE : CADRE CONCEPTUEL DES FACTURES FOURNISSEURS ET
PERFORMANCE FINANCIERE ........................................................................................................... 7
CHAPITRE I : FONDEMENT THEORIQUE DES FACTURES FOURNISSEURS ET DE LA
PERFORMANCE FINANCIERE ........................................................................................................... 8
SECTION I : LES FACTURES FOURNISSEURS UNE REVUE DE LA LITTERATURE............ 8
I. Définitions et caractéristique de la facture .................................................................................. 8
1.1 Définitions ..................................................................................................................................... 8
1.2 Caractéristique de la facture .......................................................................................................... 9
II. LES REDUCTIONS ET LES MAJORATIONS DES PRIX ................................................... 11
III. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ............................................................... 12
II.1. Fonctionnement de la TVA ....................................................................................................... 13
a-Champ d’application ...................................................................................................................... 13
b-Territorialité ................................................................................................................................... 13
c-Exonérations ................................................................................................................................... 13
d- Régimes de la TVA ....................................................................................................................... 14
e- Le taux de la TVA ......................................................................................................................... 15
II.2.Mécanisme de la TVA ................................................................................................................ 16
a) Principes .................................................................................................................................... 16
b) Base d’imposition et déductibilité de la TVA ........................................................................... 16
c) Comptabilisation de la TVA...................................................................................................... 16
IV. Les phases de traitement des factures .................................................................................... 17

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1) La trésorerie............................................................................................................................... 17
1.1 La situation de la trésorerie ................................................................................................... 18
2. Procédure de comptabilisation des factures ................................................................................. 19
3. Processus de traitement des factures ............................................................................................. 20
a) Par la banque ................................................................................................................................. 20
b) Par la caisse ............................................................................................................................... 21
c) Présentation du traitement comptable des factures.................................................................... 22
4. Enjeux du traitement des factures ................................................................................................. 22
Section II : Etat de l’art sur la performance financière ..................................................................... 23
I. ETYMOLOGIE ET DEFINITION DE LA PERFORMANCE ................................................ 24
1. Etymologie de la performance................................................................................................... 24
2. Définition .................................................................................................................................. 24
II. Les caractéristiques de la performance ......................................................................................... 25
III. LES TYPES DE PERFORMENCES .................................................................................... 26
1. La performance organisationnelle : ............................................................................................... 27
2. La performance sociale : ............................................................................................................... 27
3. La performance économique : ....................................................................................................... 27
a) La performance financière :....................................................................................................... 27
IV. Mesure de la performance financière .................................................................................... 28
V. Les outils de pilotage de la performance ................................................................................... 31
VI. L’ANALYSE SWOT ............................................................................................................ 33
CHAPITRE II : LIEN ENTRE LA PERFORMANCE FINANCIERE ET LES FACTURES
FOURNISSEURS DANS LE SECTEUR PORTUAIRE CAMEROUNAIS ....................................... 35
SECTION 1 : LE SECTEUR PORTUAIRE AU CAMEROUN ...................................................... 35
I. L’historique du secteur portuaire au Cameroun ........................................................................ 35
II. Les différents types de port au Cameroun ................................................................................. 37
III. Evolution du secteur portuaire au Cameroun ........................................................................ 39
SECTION 2 : LIEN ENTRE LES FACTURES FOURNISSEURS ET LA PERFORMANCE
FINANCIERE ................................................................................................................................... 40
I- LIEN GLOBAL ENTRE LE TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS ET LA
PERFORMANCE FINANCIERE ..................................................................................................... 40
II- LIEN DE CONVERGENCE ENTRE LE TRAITEMENT DES FACTURES
FOURNISSEURS ET LA PERFORMANCE FINANCIERE ......................................................... 43
III- LIEN DE DIVERGENCE ENTRE LE TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS
ET LA PERFORMANCE FINANCIERE......................................................................................... 45
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DEUXIEME PARTIE : TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS ET PERFORMANCE

FINANCIERE AU PAD ....................................................................................................................... 47
CHAPITRE III : APPROCHE METHODOLOGIQUE ET ENVIRONNEMENT DE
L’ENTREPRISE ................................................................................................................................... 48
SECTION I : METHODOLOGIE DE L’ETUDE............................................................................. 48
I. Canevas de recherche ................................................................................................................ 48
I.1. Rappel et opérationnalisation du problème ................................................................................. 48
I.1.1. Rappel du problème ................................................................................................................. 49
I.1.2. Rappel des objectifs de l’étude ................................................................................................ 49
I.2. Présentation des approches méthodologiques ............................................................................. 49
[Link] quantitative ............................................................................................................... 49
I.2.2. Approche qualitative ................................................................................................................ 50
1.3. Justification de choix méthodologique ....................................................................................... 50
I.4. Besoins d’informations ............................................................................................................... 51
II. Processus de collecte et d’analyse des données ........................................................................ 52
II.1.L’analyse du contenu .................................................................................................................. 55
II.2. La triangulation.......................................................................................................................... 55
II.3. Les outils d’analyse ................................................................................................................... 56
a. Le verbatim................................................................................................................................ 56
a) Le test de conformité et de permanence .................................................................................... 57
SECTION II : L’ENVIRONNEMENT DE L’ENTREPRISE DU PAD .......................................... 58
I.1. Création du PAD ......................................................................................................................... 59
I.1.1. Historique et mission ............................................................................................................... 59
I.1.2. Perspectives et l’objectif .......................................................................................................... 60
I.2. Structure administrative .............................................................................................................. 60
I.2.1 Environnement interne .............................................................................................................. 61
I.2.2 Les implications de l’environnement externe ........................................................................... 61
I.2.3 L’organisation externe du PAD ................................................................................................ 65
II. Evolution du secteur portuaire au Cameroun ............................................................................ 66
CHAPITRE 4 : PRESENTATION DES REULTATS ET RECOMMANDATIONS EN VUE DE
L’AMELIORATION DE LA PERFORMANCE FINANCIERE A TRAVERS LE TRAITEMENT
DES FACTURES FOURNISSEURS ................................................................................................... 69
SECTION I : PRESENTATION ET ANALYSE DES RESULTATS ................................................. 69
I. RESULTATS OBTENUS LORS DE NOTRE GUIDE D’ENTRETIEN ..................................... 69

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II. AMELIORATION DU TEMPS DU PROCESSUS DE TRAITEMENT DES FACTURES

FOURNISSEURS AU PAD .................................................................................................................. 70
II.1. Amélioration Du Cout De Traitement Des Factures................................................................ 70
II.2. Amélioration du temps de traitement des factures..................................................................... 72
II.2.1. Les avantages de la dématérialisation des factures fournisseurs ....................................... 73
II.2.2. Quelques conseils pour organiser la dématérialisation des factures fournisseurs ................ 75
II.2.3 Amélioration du temps de traitement....................................................................................... 77
II.2.4. Une comptabilité analytique pas très implémente ................................................................. 77
II.2.5. Insuffisance de tableau de bord .............................................................................................. 78
SECTION 2 : RECOMMANDATIONS EN VUE DE L’AMELIORATION DE LA PERFORMANCE
FINANCIERE A TRAVERS LE TRAITEMENT DES FACTURES FOURNISSEURS ................... 79
I. RECOMMANDATIONS RELATIVES AU MANAGEMENT DU PAD ................................... 79
II. RECOMMANDATION RELATIVES A LA COMPTABILISATION ET TRAITEMENT DES
FACTURES .......................................................................................................................................... 79
II.1 Factures fournisseurs locaux....................................................................................................... 79
II.2 Factures fournisseurs hors CEMAC ........................................................................................... 80
II.3 Autres recommandations ............................................................................................................ 81
II.4 Plan action ................................................................................................................................. 84
CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................... 86
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES .............................................................................................. 86
TABLES DE MATIERE ....................................................................................................................... 86

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