IAS 8, Méthodes
comptables,
changements
d’estimations
comptables et
erreurs
Formation IFRS – 2023
Agenda
➢ Normes de référence
➢ Règles de Reconnaissance
➢ Méthodes comptables
➢ Estimations comptables
➢ Erreurs
➢ Règles de présentation
PwC 2
Normes de référence
PwC
Normes de Références
Méthodes
comptables,
changements
d’estimations IFRS IAS 8
comptables et
erreurs
PwC 4
Règles de reconnaissance
PwC
Règles de reconnaissance
✓ Objectif
✓ Champ d'application
PwC 6
Objectif
▪ Établir les critères de sélection et de changements de
méthodes comptables
▪ Établir le traitement comptable et l'information à
fournir relative aux :
✓ changements de méthodes comptables,
✓ changements d'estimations comptables, et
✓ corrections d'erreurs.
PwC 7
Champ d'application
La norme IAS 8 doit être appliquée :
▪ à la sélection et à l’application de méthodes
comptables ;
▪ à la comptabilisation des changements de méthodes
comptables ;
▪ à la comptabilisation des changements d’estimations
comptables ; et
▪ aux corrections d’erreurs d’une période antérieure.
PwC 8
Méthodes comptables
PwC
Ce sont les principes, bases, conventions, règles et
pratiques spécifiques appliqués par une entité lors de
l’établissement et de la présentation de ses états
financiers.
PwC 10
Règles de reconnaissance
✓ Sélection et application des
méthodes comptables
✓ Cohérence des méthodes
comptables
✓ Traitement des méthodes
comptables
✓ Limites au traitement rétrospectif
✓ Informations à fournir
PwC 11
Sélection et application des méthodes
comptables
Lorsqu’une norme ou une interprétation s’applique
spécifiquement à une transaction, les méthodes comptables
appliquée(s) à cet élément sera (seront) déterminée(s) en
appliquant :
La norme ou l'interprétation et en prenant en
considération tout Guide d'Application approprié publié
par l'IASB concernant cette norme ou cette interprétation
PwC 12
Sélection et application des méthodes
comptables
En l’absence d’une norme ou interprétation spécifique
Jugement Référence, par ordre décroissant, aux :
Dispositions et
commentaires Positions
de normes ou Définitions et officielles d’autres Pratiques
interprétations critères de organismes de admises du
traitant de comptabilisation normalisation secteur
questions énoncés dans le utilisant un Cadre d’activité et
similaires ou Cadre conceptuel conceptuel la littérature
liées similaire comptable
PwC Informations pertinentes et fiables 13
Cohérence des méthodes comptables
Principe
Sélectionner et
Pour des transactions,
appliquer les méthodes
autres évènements et
comptables avec
conditions similaires
cohérence
PwC 14
Cohérence des méthodes comptables
Exception
Choisir la méthode
Dans le cas ou une norme ou comptable la plus
une interprétation impose ou permet appropriée et
spécifiquement de classer par catégories l’appliquer de manière
des éléments auxquels l’application cohérente et
de méthodes comptables différentes permanente à chaque
peut être appropriée catégorie
PwC 15
Traitement des changements de méthodes
comptables
Méthodes comptables
Principe Exceptions
Changement volontaire
Permanence
Changement obligatoire
PwC 16
Traitement des changements de méthodes
comptables
Changement de méthodes
comptables
Imposé par une norme Conduit à une information
ou une interprétation plus fiable et plus pertinente
PwC 17
Traitement des changements de méthodes
comptables
Les situations suivantes constituent –elles des changements
de méthodes comptables ?
L’application d’une L’application d’une nouvelle La première application
méthode comptable à méthode comptable à des d’une méthode visant à
des transactions, transactions, autres réévaluer des actifs selon
autres évènements ou évènements ou conditions qui IAS 16, Immobilisations
conditions différents ne se produisaient pas corporelles, ou IAS 38,
en substance de auparavant ou qui Immobilisations
ceux survenus n’étaient pas significatifs. incorporelles.
X
précédemment.
IAS 8. 19-31
Changement de
méthodes
PwC comptables 18
Traitement des changements de méthodes
comptables
Comment un changement de méthode comptable doit-il être opéré ?
Comptabilisation d'un changement
de méthodes comptables
Conforme aux dispositions S’il n’existe pas de
transitoires formulées par dispositions transitoires
la norme ou l’interprétation spécifiques, application
rétrospective
PwC 19
Traitement des changements de méthodes
comptables
Application rétrospective
❑ L’entité doit ajuster le solde d’ouverture de chaque
élément affecté des capitaux propres pour la première
période antérieure présentée, ainsi que les autres montants
comparatifs fournis pour chaque période antérieure
présentée.
❑ Il s’agit d’appliquer la nouvelle méthode comme si elle
avait toujours été appliquée .
PwC 20
Limites au traitement rétrospectif
Un changement de méthodes comptables doit
être appliqué de manière rétrospective
SAUF
S’il est impraticable de
déterminer les effets du
changement spécifiquement
liés à la période
PwC 21
Limites au traitement rétrospectif
L’application d’une disposition est impraticable lorsque
l’entité ne peut pas l’appliquer après avoir mis en œuvre
tous les efforts raisonnables pour y arriver.
PwC 22
Limites au traitement rétrospectif
Détermination impraticable
de l'incidence du
changement de méthode
sur une ou plusieurs
périodes présentées Ajustement rétrospectif
des soldes d'ouverture,
des actifs, des passifs et
des capitaux propres sur
la première période
possible et les suivantes
PwC 23
Limites au traitement rétrospectif
Détermination impraticable
de l'incidence cumulée du
changement de méthode
à l'ouverture du dernier
exercice présenté Application prospective
du changement de méthode
dès que possible sans tenir
compte de l'incidence cumulée
sur les valeurs comptables,
des actifs , des passifs
et des capitaux propres
PwC 24
Informations à fournir
Si la première application d’une norme ou d’une interprétation :
a une incidence sur ▪ le nom de la norme ou de l’interprétation ;
la période en cours ▪ le fait que le changement de méthodes comptables est mis en œuvre
conformément aux dispositions transitoires ;
ou sur toute la
▪ la nature du changement de méthodes comptables ;
période antérieure
▪ une description des dispositions transitoires et de celles susceptibles
d’avoir une incidence sur des périodes ultérieures ;
devrait avoir une ▪ pour la période en cours et pour chaque période antérieure présentée,
telle incidence sauf le montant de l’ajustement pour chaque poste affecté des états
qu’il est financiers et, si la norme IAS 33, Résultat par action s’applique à
l’entité, pour le résultat par action de base dilué ;
impraticable de
▪ le montant de l’ajustement relatif aux périodes antérieures aux
déterminer le périodes présentées, dans la mesure du possible ; et
montant de ▪ si l’application rétrospective est impraticable pour une période
l’ajustement antérieure spécifique ou pour des périodes antérieures aux périodes
présentées, les circonstances qui ont mené à cette situation et une
pourrait avoir une description de la manière et de la date de début de l’application du
changement de méthodes comptables.
incidence sur des
Les états financiers des périodes ultérieures ne doivent pas reproduire
périodes futures ces informations (§28).
PwC 25
Informations à fournir
Si un changement volontaire de méthodes comptables :
a une incidence ▪ la nature du changement de méthodes comptable ;
sur la période en ▪ les raisons pour lesquelles l’application de la nouvelle méthode
cours ou sur toute comptable fournit des informations fiables et plus pertinentes ;
la période ▪ pour la période en cours et pour chaque période antérieure
présentée, le montant de l’ajustement pour chaque poste affecté
antérieure
des états financiers et, si la norme IAS 33, Résultat par action
devrait avoir une s’applique à l’entité, pour le résultat par action de base dilué ;
telle incidence sauf ▪ le montant de l’ajustement relatif aux périodes antérieures aux
qu’il est périodes présentées, dans la mesure du possible ; et
impraticable de ▪ si l’application rétrospective est impraticable pour une période
déterminer le antérieure spécifique ou pour des périodes antérieures aux
montant de périodes présentées, les circonstances qui ont mené à cette
l’ajustement situation et une description de la manière et de la date de début
de l’application du changement de méthodes comptables.
pourrait avoir une
Les états financiers des périodes ultérieures ne doivent pas
incidence sur des
reproduire ces informations (IAS 8.29).
périodes futures
PwC 26
Informations à fournir
Lorsqu’une entité ▪ le fait qu’elle ne l’a pas appliquée ; et
n’a pas appliqué ▪ des informations connues ou pouvant raisonnablement être
une nouvelle estimées concernant l’évaluation de l’impact possible de
l’application de la nouvelle norme ou de la nouvelle
norme ou interprétation sur les états financiers de l’entité au cours de sa
interprétation première période d'application.
publiée mais non
encore entrée en Désormais cette information est devenue obligatoire (IAS 8.30).
vigueur
PwC 27
Informations à fournir
Une entité considère la présentation des informations suivantes :
▪ le nom de la nouvelle norme ou interprétation ;
▪ la nature du ou des changements imminents de méthodes
comptables ;
▪ la date à laquelle la norme ou l’interprétation doit être
appliquée
▪ la date à partir de laquelle elle prévoit d’appliquer la norme
ou l’interprétation pour la première fois ; et
▪ soit une description de l’impact prévu de la première
application de la norme ou de l’interprétation sur les états
financiers de l’entité ; soit, si cet impact n’est pas connu ou ne
peut être raisonnablement estimé, une déclaration dans ce
sens.
PwC 28
Estimations comptables
PwC
Règles de reconnaissance
✓ Recours aux estimations
comptables
✓ Changements d’estimations
comptables
✓ Distinction entre changements de
méthodes comptables et
changements d’estimation
comptables
✓ Informations à fournir
PwC 30
Recours aux estimations comptables
En raison des incertitudes inhérentes aux activités des entités,
de nombreux éléments des états financiers (tels que les créances
douteuses, l’obsolescence des stocks, la durée d’utilité ou encore le rythme
de consommation des avantages économiques futurs procurés par un actif
amortissable) ne peuvent pas être évalués avec précision, et ne
peuvent faire l’objet que d’une estimation.
PwC 31
Recours aux estimations comptables
Jugements fondés sur
Estimations les dernières informations
(IAS 8.32) fiables disponibles
(IAS 8.32)
Raisonnables,
elles constituent une part
essentielle de la préparation
des états financiers et
ne mettent pas en cause leur
fiabilité (IAS 8.33)
PwC 32
Changements d'estimations comptables
C’est un ajustement de la valeur comptable d’un actif ou d’un
passif, ou du montant de la consommation périodique d’un
actif, résultant de l’évaluation de la situation actuelle des
éléments d’actif et de passif et des avantages et obligations
futurs attendus qui y sont associés (IAS 8.5).
PwC 33
Changements d'estimations comptables
Révision d’une estimation
(IAS 8.34)
Suite à des
changements dans
Suite à un
les circonstances sur surcroît
lesquelles elle était
fondée d’expérience
Suite à de nouvelles
informations
PwC 34
Changements d'estimations comptables
Par définition, la révision d’une estimation ne concerne
pas les périodes antérieures (IAS 8.34)
=
Révision
Corrections
d’estimations
d’erreurs
comptables
PwC 35
Changements d'estimations comptables
❑ L’effet d’un changement d’estimation comptable doit être
comptabilisé de manière prospective (IAS 8.36).
❑ La comptabilisation prospective de l’effet d’un
changement d’estimation comptable signifie que le
changement est appliqué aux transactions, autres
évènements et conditions à compter de la date du
changement d’estimation (IAS 8.38).
PwC 36
Changements d'estimations comptables
L’effet d’un changement d’estimation comptable est inclus dans
la détermination du résultat (IAS 8.36) :
de la période du
de la période du
changement et des
changement
périodes ultérieures
si le changement si celles-ci sont
n’affecte que cette également concernées
période par ce changement
PwC 37
Changements d'estimations comptables
Illustration :
n’affecte que le résultat de
Un changement dans la période et en
l’évaluation du montant conséquence est
des créances douteuses comptabilisé au cours de
la période en cours
Un changement dans la durée affecte la charge
d’utilité estimée ou dans le d’amortissement de la période
rythme attendu de en cours et de chaque période
consommation des avantages ultérieure pendant la durée
économiques futurs procurés d’utilité restant à courir de
par les actifs amortissables l’actif
PwC 38
Changements d'estimations comptables
Illustration (suite):
Dans les deux cas, l’effet du changement correspondant à la
période en cours est comptabilisé en produit ou en charge de
la période en cours. L’éventuel effet sur les périodes
ultérieures est comptabilisé en produit ou en charge au cours
de ces périodes ultérieures.
PwC 39
Distinction entre changements de
méthodes comptables et changements
d’estimation comptables
Un changement de la base
d’évaluation appliquée
(changement de méthodes
comptables)
Changement
d’estimations
Lorsqu’il est difficile de comptables
distinguer entre
changement de méthodes
comptables et changement
d’estimations
PwC 40
Informations à fournir
Circonstances Détails des informations requises en IFRS
1.Changement d’estimation 1 L’entité doit fournir des informations sur :
comptable ayant une la nature, et
incidence sur la période
le montant du changement d'estimation
en cours ou dont il est
comptable à moins que l’estimation de cette
prévu qu’il aura une
incidence ne soit impraticable.
incidence sur des
périodes ultérieures
2.Cas où l’estimation de 2 L’entité doit mentionner cette impraticabilité.
l’incidence sur les
périodes ultérieures n’est
pas praticable
PwC 41
Erreurs
PwC
Règles de reconnaissance
✓ Définitions
✓ Correction rétrospective
✓ Limites au retraitement
rétrospective
✓ Distinction entre correction
d'erreur et changement
d'estimations
✓ Informations à fournir
PwC 43
Définitions
Erreur d’une période antérieure
Toute omission ou inexactitude des états financiers
portant sur une ou plusieurs périodes antérieures
Résultant de la non utilisation ou de l’utilisation
abusive d’informations fiables (§5) :
et Dont on pouvait
raisonnablement
Qui étaient disponibles
s’attendre a ce qu’elles aient
lorsque la publication des états
été obtenues et prises en
financiers de ces périodes a été
considération pour la
autorisée
préparation et la présentation
PwC
de ces états financiers 44
Définitions
Erreur d’une période antérieure
Parmi ces erreurs figurent les effets d’erreurs de calcul, les
erreurs dans l’application des méthodes comptables, des
négligences, des mauvaises interprétations des faits, et des
fraudes.
La norme IAS 8 révisée élimine le concept d’erreur
fondamentale (prévu par l’ancienne version de la norme IAS 8)
et élimine par conséquent la distinction entre les erreurs
fondamentales et les autres erreurs non significatives.
PwC 45
Correction rétrospective
Erreurs Erreurs non
significatives significatives
commises intentionnellement pour parvenir à une présentation
particulière de la situation financière, de la performance
financière ou des flux de trésorerie d’une entité
Les états financiers ne sont pas conformes
aux IFRS (IAS 8.41)
PwC 46
Correction rétrospective
Les erreurs potentielles de la période en cours, qui sont
découvertes pendant la période, sont corrigées avant
l’autorisation de publication des états financiers.
Cependant, des erreurs significatives peuvent ne pas être
découvertes avant une période ultérieure. Ces erreurs d’une
période antérieure sont corrigées dans l’information
comparative présentée dans les états financiers de cette
période ultérieure (IAS 8.41).
PwC 47
Correction rétrospective
Sous réserve des limites au traitement suivant, la correction
rétrospective des erreurs significatives d’une période
antérieure dans le premier jeu d’états financiers dont la
publication est autorisée après leur découverte consiste à :
Si l’erreur est intervenue avant
Retraiter les montants
la première période antérieure
comparatifs de la ou des
présentée, retraiter les soldes
périodes antérieures
d’ouverture des actifs, passifs
présentées au cours desquelles
et capitaux propres de la
l’erreur est intervenue
première période antérieure
présentée
PwC 48
Limites au retraitement rétrospectif
Correction des erreurs
Principe Exception
Correction Lorsqu’il est impraticable de
rétrospective déterminer soit les effets
spécifiquement liés à la période
soit l’effet cumulé de l’erreur
PwC 49
Limites au retraitement rétrospectif
Situation : Il est impraticable de déterminer les effets
d’une erreur sur une période spécifique pour l’information
comparative présentée au titre des périodes antérieures
Traitement : Retraiter les soldes d’ouverture des actifs,
passifs et capitaux propres de la première période
présentée pour laquelle un retraitement rétrospectif est
praticable (cette période peut être la période en cours) (IAS 8.44)
PwC 50
Limites au retraitement rétrospectif
Situation : Il est impraticable de déterminer l’effet
cumulé, au début de la période en cours, d’une erreur sur
toute les périodes antérieures
Traitement : Retraiter l’information comparative pour
corriger l’erreur d’une manière prospective à partir de la
première date praticable (IAS 8.45) sans tenir compte de la
fraction de l’ajustement cumulé des actifs, passifs et
capitaux propres découlant d’opérations antérieures à
cette date (IAS 8.47).
PwC 51
Distinction entre correction d’erreur et
changement d’estimation
❑ Les corrections d’erreurs se différencient des
changements d’estimations comptables.
❑ De par leur nature, les estimations comptables sont des
approximations qui peuvent être révisées à mesure
qu’apparaissent des informations complémentaires.
PwC 52
Informations à fournir
▪ la nature de l’erreur d’une période antérieure ;
▪ pour chaque période antérieure présentée,
dans la mesure du possible, le montant de la
correction :
• pour chaque poste affecté des états financiers ; et
Si l’erreur a
• si la norme IAS 33, Résultat par action
été corrigée de s’applique à l’entité, pour le résultat de base et le
manière résultat dilué par action ;
rétrospective ▪ le montant de la correction au début de la
première période présentée.
Les états financiers des périodes ultérieures ne
doivent pas reproduire ces informations (IAS
8.49).
PwC 53
Informations à fournir
Si le
▪ les circonstances qui ont mené à cette
retraitement
situation ; et
rétrospectif ▪ une description de la manière et de la date à
est partir de laquelle l’erreur a été corrigée.
impraticable
pour une Les états financiers des périodes ultérieures ne
période doivent pas reproduire ces informations.
antérieure
spécifique
PwC 54
Vos questions
PwC 55
