Cours de comptabilité générale

Chapitre : LES OPERATIONS DE FACTURATION

La facture est un document commercial sur lequel sont détaillés les éléments permettant de
déterminer le montant à payer par le client lors d’une opération de vente. Certains éléments
viennent en diminution du montant de la vente alors que d’autres viennent en majoration de ce
dernier. La facture donne lieu à une comptabilisation.

SECTION 1 LES REDUCTIONS SUR FACTURE

Il s’agit de l’ensemble des éléments qui viennent en diminution du montant de la facture. Il

existe deux types de réductions : Les réductions à caractère commercial et les réductions à
caractère financier.

A- Les réductions à caractère commercial

Il s’agit des 3R ie la remise, le rabais et la ristourne

a) La remise

C’est une réduction que le fournisseur accorde au client en raison de la quantité importante
achetée.

b) Le rabais

C’est une réduction que le fournisseur accorde au client lorsque la marchandise livrée n’est
pas conforme à la demande, comporte de défaut ou ne correspond tout simplement pas à la
commande.

c) La ristourne

C’est une réduction que le fournisseur accorde au client à la fin d’une période donnée sur
l’ensemble des opérations faites avec ce client. La ristourne ne correspond donc pas à une
vente mais à un ensemble de ventes d’une période donnée.

Lorsqu’un client bénéficie d’une réduction à caractère commerciale, il paie une

somme inférieur au prix de vente appelé le net commercial donné par la formule suivante :

NC= PV- Réduction commerciale

Le schéma de la comptabilisation d’une facture comportant seulement une réduction

commercial est le suivant :

1
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- Chez le client - Chez le fournissuer

Cpte Débit Cpte crédit Mt Débit Mt crédit

601 NC Cpte Débit Cpte crédit Mt Débit Mt crédit

401 NC 411 NC
701 NC

Application :

Le 15/12/2015, l’établissement MOUSTAPHA BP 155 NDERE vend un stock de

marchandise d’une valeur de 1 500 000 F à son client ROUKY BP 165 BANYO réglé en
espèce. Il établi le même jour la facture N° FV12 avec une remise de 5%, un rabais de 3%.
Par ailleurs, ROUKY bénéficie d’une ristourne de 6% facturé toutes les quinzaines.

TAF :

1- Présenter la facture
2- Comptabiliser la facture chez les deux partenaires

B- Réduction à caractère financier

Il s’agit de l’escompte de règlement qui est une réduction accordée par le fournisseur au client
en cas de règlement anticipé

Le schéma de comptabilisation d’une facture comportant une réduction financière se présente

comme suit :

- Chez le client - Chez le fournissuer

Cpte Débit Cpte crédit Mt Débit Mt crédit

Cpte Débit Cpte crédit Mt Débit Mt crédit

601 NC
411 NAP
775 espte
675 Escpte
401 NAP
701 NC

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Application

Le 10/12/2015, L’ETS GONI BP 152 DLA procède à un achat de marchandise d’une valeur
de 2 500 000 F chez son fournisseur TUEKAM BP 1256 BAFOUSSAM à crédit à régler dans
2 mois. GONI décide alors d’anticiper le règlement et paye ce même jour. Son fournisseur lui
établi la facture en lui accordant une remise de 8% et un escompte de 5%

TAF :

1- Etablir la facture
2- La comptabiliser chez le client et le fournisseur

C- ETABLISSEMENT D’UNE FACTURE D’AVOIR OU NOTE DE CREDIT

La facture d’avoir est établie en cas de :

 Retour de marchandise
 Réduction hors facture

Cas de retour de marchandises

Il peut arriver que le client ne soit pas satisfait de la qualité de la marchandise à lui livrée par
le fournisseur et décide alors de la retourner au fournisseur. Le fournisseur lui établi une
facture d’avoir encore appelée note de redit. Toutes les réductions accordée sur la facture doit
soit directement reprises sur la facture d’avoir.

Le schema de comptabilisation est le suivant :

- Chez le client - Chez le fournissuer

Cpte Débit Cpte crédit Mt Débit Mt crédit

Cpte Débit Cpte crédit Mt Débit Mt crédit

775 espte
701 NC
401 NAP
675 Escpte
601 NC
411 NAP

Application

3
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A la suite de la vente du 10/12/2015, GONI constate qu’une marchandise d’un montant de

500 000 n’est pas conforme et décide de la restituer au fournisseur. Ce dernier accepte et lui
établi une facture avoir.

TAF :

1- Etablissez la facture d’avoir

2- Comptabiliser la facture chez le client et le fournisseur

Cas de réduction hors facture

On entend par réduction hors facture, toute réduction qui n’avait pas été accordé lors de la
vente et qui est survenu après la facturation. Ces réductions font souvent suite aux
revendications formulées par le client et acceptées par le fournisseur. Il peut s’agir d’une
reduction commerciale ou financière

a- cas de réduction commerciale

Il s’agit des 3R accordés par le fournisseur au client après l’établissement de la facture. Et

donc, celle-ci ne figure pas sur la facture initiale.

Application : A la suite de la vente du 10/12/2015, le fournisseur TUEKAM fait une remise

supplémentaire de 2% à son client GONI.

TAF : Etablissez la facture relative à cette réduction et comptabilisez là chez les 2 partenaires.

b- Cas de réduction à caractère financier : l’escompte de règlement

C’est une réduction conditionnée par un règlement anticipé. Ainsi, à la suite d’un règlement
anticipé du client, le fournisseur lui établi une facture d’avoir correspondant au montant de
l’escompte.

L’analyse comptable se fait aussi bien chez le client que chez le fournisseur

*chez le fournisseur (673 à 411) *chez le client (401 à 773)

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SECTION 2 LES MAJORATIONS

Il s’agit des éléments qui viennent en augmentation du montant de la facture. Par ceux_ci, on
peut citer la TVA et les frais de transport.

1- La TVA
a. Définition et calcul de la TVA

La TVA est un impôt indirect dont le principe de fonctionnement est le suivant :

 Elle supportée par le consommateur final d’un bien ou d’un service (redevable réel)
 Elle est collectée par les entreprises (redevable légal)
 Elle est reversée par les entreprises à l’Etat, déduction faite de la TVA supportée lors
de l’achat.

Les entreprises ne jouent donc qu’un rôle de collecteur d’impôt qui revient en définitive à
l’état. La TVA se détermine en appliquant son taux sur le montant de la prestation. Le taux
général de la TVA est de 19.25% et le taux particulier est de 0% et s’applique aux entreprises
exportatrices.

La TVA à reverser à l’état se détermine de la façon suivante :

TVA à payer= TVA collectée sur les ventes – TVA récupérable sur achat des biens et
services- crédit de TVA

Lorsque le montant de la TVA à payer est connu, les entreprises ont l’obligation de la reverser
à l’Etat au plus tard le 15 du mois qui suit celui de la vente.

Exemple : l’entreprise AYABE a effectué les opérations au cours du mois de janvier et février
2015

 Mois de janvier :
o Achat HT 50 000 000
o VENTE HT : 30 000 000
 Mois de février
o Achat HT : 60 000 000
o VENTE HT 90 000 000

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TAF : Calculer la TVA à payer ou crédit de TVA pour ces 2 mois et préciser la date de
payement

b- Comptabilisation d’une facture comportant la TVA

Le schéma de comptabilisation d’une facture comportant la TVA se présente comme suit :

Chez le fournisseur (411 à 4431 et 701 ) chez le client (601 et 4452 à 401)

Application

Le 04 janvier 2015, l’entreprise AGM BP 153 NDERE achète 500 sacs de CIMAN à
DANGOTE BP 15645 DLA, elle bénéficie d’une remise de 2% et d’un escompte de 1%,
règlement par chèque. Il lui est établi la facture N° 136. TVA 19.25%.

TAF : présenter la facture et comptabilisez-la chez les 2 partenaires

2- Les frais de transport

Les achats et ventes s’accompagnent généralement des frais de transport. Ces frais sont
traités selon qu’ils ont supportés par le client ou par le fournisseur.

a_ frais de transport à la charge du client : cas où la vente n’est pas conclue franco de
port
Ici 2 cas sont à envisager :

1er cas : le transport peut être payé par le fournisseur à un transporteur professionnel et
ce dernier est remboursé par le client. On parle de transport payé ou transport debours.
Ce dernier n’est pas soumis à la TVA car il s’agit d’un remboursement de frais. Il est
comptabilisé dans le compte 781 chez le fournisseur.
Application

2e cas : le transport peut être effectué par le fournisseur lui-même par ses moyens de
transport et est ainsi facturé au client. Il parle de transport forfaitaire. Il est
comptabilisé dans le 7071 chez le fournisseur.
Application

b_ le transport à la charge du fournisseur

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le fournisseur paye le transport et n’est pas remboursé par le client

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CHAPITRE : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX

La vente des marchandises s’accompagne généralement des opérations liées aux emballages.
Dans ce chapitre, nous verrons le traitement comptable des opérations liées aux emballages
commerciaux.

SECTION 1 : définition et catégorisation des emballages

A- DEFINITION

Les emballages sont des objets destinés à conserver les produits et les marchandises qui sont
livrés au client en même temps que leur contenu.

B- Les différentes catégories d’emballages commerciaux

Il existe plusieurs catégories d’emballages commerciaux à savoir :

a. Les emballages commerciaux non récupérables ou emballages perdus

Ce sont des emballages qui ne sont pas récupérables par le fournisseur après livraison au
client. Leur prix est inclus dans celui de la vente de marchandise. Ils sont généralement
détruits après la consommation de la marchandise. C’est pour cette raison qu’on parle
d’emballages perdus.

Exemple : boîte de conserve, bouteilles plastiques d’eau minérale

b. Les emballages récupérables

Il s’agit des emballages livrés au client avec un contenu. Ces derniers doivent les restituer au
fournisseur. Ces emballages sont donc consignés, prêtés ou loués.

Exemple : bouteille de gaz

c. Le matériel d’emballage

Ce sont des emballages d’une valeur monétaire importante et destinés à être utilisés
durablement par l’entreprise. C’est le cas des conteneurs.

d. Les emballages identifiables

Un emballage est identifiable lors qu’on peut l’identifier soit par sa forme ou son numéro

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C- Achat et ventes d’emballage

Les achats d’emballages sont enregistrés dans les comptes 6081, 6082, 6083 à leur coût
d’achat. Si l’entreprise pratique l’inventaire permanent on constate la mise en stock en
débitant le 335.. par le crédit de 6033.

les ventes d’emballages sont quant à eux enregistrés au crédit du compte 7074.

Section 2 : traitement comptable des opérations de consignation

Nous verrons d’une part les opérations de consignation et d’autre part les opérations de
déconsignation

A- Les opérations de consignation

Ces opérations peuvent s’analyser à la fois chez le client et chez le fournisseur

1. Analyse chez le fournisseur

Les emballages sont consignés par le fournisseur à un prix supérieur au coût d’achat. Le prix
de consignation est imputé au crédit du compte 4194 (client, dette sur emballage consigné).
La consignation chez le fournisseur est une dette conditionnelle envers le client et est soumise
à la TVA.

411 Cons TTC

4194 HT

4432 TVA

La TVA facturée est annulée lorsque le client restitue la totalité des emballages à leur valeur
de consignation.

2. Chez le client

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Le prix de consignation versé au fournisseur représente une créance conditionnelle du client

sur le fournisseur. Il est enregistré au débit du compte 4094 (fournisseur, créance sur
emballage à rendre). L’analyse comptable est la suivante :

4094 HT
4454 TVA

401 Cons TTC

Application : le 05/01, la SABC consigne à LETITIA un stock de 400 casiers à raison de

3 500 F le casier. TVA, 19.25%

TAF : Etablir la facture et l’analyser chez les 2 partenaires.

3- Comptabilisation d’une facture de vente comportant la TVA

Soit la facture suivante :

Marchandises 4 000 000

remise 1% 40 000
NC 3 960 000
Ecompte 2% 79200
NF 3 880 800
Emb consigné 70 000
port facturé 90 000
TVA m'se 747 054
TVA port 17 325
TVA emb 13 475
NAP 4 818 654

TAF ; comptabiliser la facture

SECTION3 : LES OPERATIONS DE RESTITUTON DES EMBALLAGES

La restitution peut être normale tout comme elle peut se faire à un prix différent du prix de
consignation.

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A- La restitution normale

La restitution des emballages est dite normale lorsqu’elle est faite au prix de consignation.
C'est-à-dire lorsque le fournisseur rembourse la totalité de la somme versée lors de la
consignation. Dans ce cas, on contrepasse tout simplement l’écriture de la consignation

a. Chez le client

401 Cons TTC

4094 HT

4454 TVA

c- Chez le fournisseur

4194 HT
4432 TVA

411 Cons TTC

Application : reprendre l’exemple précédent en supposant que LETITIA a restitué à la SABC

la totalité des casiers qui ont été repris au prix de consignation.

TAF : Présenter la facture d’avoir et analyser la chez les 2 partenaires

B- RESTITUTION A UN PRIX INFERIEUR AU PRIX DE CONSIGNATION

Le fournisseur rembourse au client un montant inférieur à celui qu’il avait perçu lors de la
consignation. La différence constitue une perte appelée malis chez le client enregistré au débit
du compte 6224. Chez le fournisseur, il s’agit d’un produit appelé bonis et enregistré au crédit
du compte 7074

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Application : reprenons l’exemple précèdent en supposant que la SABC a repris les

emballages à 90% du prix de consignation.

TAF :

1- Calculer le prix de reprise et en déduire le montant du boni ou malis

2- Présenter la facture d’avoir et comptabiliser la chez les 2 partenaires

C- La non restitution des emballages consignés

La situation s’analyse différemment selon que l’on soit chez le client ou chez le fournisseur.

a. Chez le fournisseur

Quel que soit les raisons évoquées par le client pour justifier la non restitution des emballages,
le fournisseur les facture et passe l’écriture suivante :

4194 TTC

7074 TTC

Si l’entreprise pratique l’inventaire permanant, elle doit procéder à la sortie du

stock (6033 à 3352)

b- chez le client

Le traitement comptable de la non restitution dépend des raisons évoquées par le client :

1ère raison : la non restitution provient d’une décision volontaire du client

Dans ce cas, il conserve les emballages pour ses besoins personnels et l’opération s’analyse
comme un achat d’emballages consignés.

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6082 TTC

4094 TTC

Si le client pratique l’inventaire permanant, il doit constater l’entrée en stock (3352 à 6033).

2e raison : la non restitution est involontaire de la part du client

Dans ce cas, les emballages ont été volés ou détruits dans son magasin. L’opération s’analyse
comme une perte HAO

831 TTC

4094 TTC

APPLICATION : A la suite d’une consignation de 500 emballages à 2000 f l’unité, par

YARO à son client AMADOU, le 03/01, ce dernier annonce à son fournisseur que 50% de
ces emballages ont été detruits. Par ailleurs, AMADOU décide de conserver le reste des
emballages pour un usage personnel.

TAF : Comptabilisez ces opérations

Section 3 : la comptabilité matière des emballages commerciaux

La fiche de stock est un document qui permet de suivre le mouvement des emballages
récupérables appartenant à l’entreprise.

Application

Le 1er janvier 2016, l’entreprise MAMOUDOU est propriétaire de 1 000 emballages

récupérables dont 600 en consignation chez le client. Au cours du mois de janvier, les
mouvements des emballages ont été les suivants :

 Le 02 consignation de 100 emballages

 Le 03 restitution par un client de 90 emballages
 Le 04 restitution par un client de 50 emballages

13
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 Le 05 achat de 800 emballages

 Le 06 consignation à un client de 100 emballages
 Le 07 restitution par un client de 50 emballages
 Le 08 consignation à un client de 100 emballages
 Le 09, facturation à un client de 60 emballages consignés non restitués
 Le 10 mis au rebus de 25 emballages
 Le 11 consignation à un client de 80 emballages

TAF

1- Présenter la fiche de stock

2- Déterminer au 31/01le solde des comptes 3352 et 4194 sachant que la consignation
unitaire est de 5 000 et que le coût d’achat est égal au 4/5 du prix de consignation.

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CHAPITRE : LES OPERATIONS DE REGLEMENT

Les charges et les produits peuvent être réglés au comptant c’est-à-dire immédiatement ou à crédit
c’est-à-dire en différant le paiement par rapport à la date de la vente. Avec le développement du
commerce, ce deuxième mode de paiement constitue un élément fondamental du rapport entre les
clients et les fournisseurs. Au-delà du paiement en espèce, le développement de la masse des créances
commerciales a justifié la création d’un moyen de paiement supplémentaire qui est aussi un moyen de
financement : les effets de commerce.

SECTION 1 : LES REGLEMENTS AU COMPTANT

Ce règlement peut se faire soit en espèce soit par chèque bancaire ou postal

A- Les règlements en espèce

Nous verrons d’une part les documents utilisés et d’autre part le fonctionnement du compte caisse.

a. Les documents utilités

Les documents suivants sont utilisés :

 Les reçus
 La quittance
 Le cachet avec la mention payé au comptant
 Les pièces de caisse
b. Fonctionnement du compte caisse

C’est un compte d’actif qui augmente au débit et diminue au crédit. Il n’est jamais créditeur.

B- Les règlements par chèque et par virement bancaire

Le chèque est un titre par lequel une première personne appelée le « tireur » donne l’ordre à une
deuxième personne appelée le « tiré », en l’occurrence une banque ou un centre des chèques postaux,
de payer à vue une somme déterminée au profit d’une troisième personne appelée le « beneficiaire ».
Fonctionnement du compte banque.

Contrairement au compte caisse qui ne peut être créditeur, le compte banque peut l’être à la suite des
découverts et autres avances faites par les banquiers.
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Le virement bancaire est un titre par lequel une première personne donne l’ordre à une deuxième, une
banque ou un centre des chèques postaux, de prélever une somme déterminée et de la transférer sur le
compte bancaire ou postal d’une troisième personne au profit de laquelle le virement a été émis.

SECTION2 : Les règlements par effets de commerce

Les effets de commerce sont des titres créés pour transformer une créance ordinaire en une créance
mobilisable.

A- Documents utilisés

Les effets de commerce les plus couramment utilisés sont :

 La lettre de change ou traite ;

 Le billet à ordre.
1- La lettre de change ou traite

Initié par le fournisseur, la lettre de change est un écrit par lequel une personne appelée tireur
(fournisseur) donne l’ordre à une deuxième personne appelée tirée (cleint) de payer une certaine
somme appelée nominale au profit d’une troisième personne appelée bénéficiaire et ceci, avant une
certaine date appelée échéance.

NB : Dans certains cas, le titreur et le bénéficiaire constituent la même personne.

2- Le billet à ordre

Initié par le client, le billet à ordre est un document appelée souscripteur (client) s’engage à payer une
certaine somme appelée nominale avant une certaine date appelée échance au profit d’une autre
personne appelée bénéficiaire.

B- Traitement comptable des opérations relatives aux effets de commerce

1. Les comptes utilisés
 412, client effet à recevoir
 402, fournisseur, effet à payer
 4852, créance sur cession d’immobilisation, effet à recevoir
 482, fournisseur d’investissement effet à payer
 415, client, effet escompté non echu
 511, effet à encaisser
 512, effet à l’encaissement
 565, banque, crédit d’escompte
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 Cours de comptabilité générale

2. création des effets de commerce

i. Chez le tireur bénéficiare

412 VN

411
VN

ii- chez le tireur non bénéficiaire

VN
401
VN
411

c. chez VN
401 le tiré
VN
402

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 Cours de comptabilité générale

Apllication

Soit les opérations suivantes réalisées par l’entreprise MOUSTAFI :

 Le 10/02, Tiré traite N°42 sur ALI à notre ordre, montant 850 000 ;
 Le 11/02Tiré sur KAMDEM à l’ordre de TALLA, le traite N°51, montant 500 000 ;
 Le 12/02, Souscrit à l’ordre de DAGO, (fournisseur du matériel de bureau) billet n°12,
600 000
 Le 13/02 accepté, traite n°70 du fournisseur CHEHOU, montant 275 000

TAF : Passer les écritures dans le journal de l’entreprise MOUSTAFI

3- Circulation de l’effet de commerce

Les effets de commerce circulent par endossement. L’endossement est la transmission de la propriété
de l’effet de commerce à une tierce personne. Il se fait par la formule suivante au verso de l’effet:

Veillez payer à l’ordre de

(nom de l’endossataire)

A…………….. le …………..

Signature de l’endosseur

L’endossataire devient le nouveau bénéficiare, l’endosseur est l’ancien bénéficiaire. L’analyse

comptable est la suivante :

 Chez l’endosseur (ancien bénéficiaire)

401 VN

412 VN

18
Préparé par M. ABOUBAKAR SIDIKI
 Cours de comptabilité générale

 Chez l’endossataire

412 VN

411 VN

Application
Le 15/02, l’entreprise MOUSTAFI endosse la traite N°42 à l’ordre de KAMGA.
TAF : passer les écritures chez le depositaire.

4- Encaissement de la traite
a. Encaissement direct par le bénéficiaire

Le bénéficiaire peut encaisser directement à l’échéance la valeur de l’effet de commerce soit en espèce
soit en recevant un chèque. L’analyse comptable chez le bénéficiaire est la suivante

571
VN
521
VN
412

b- encaissement par l’intermédiaire de la banque

Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut charger sa banque de l’encaisser à sa place. On dit que
l’effet est remis à l’encaissement. L’endossement se fait par la formule suivante :

Veillez payer à l’ordre de

(Nom de la banque)

Signature de l’endosseur
412

L’analyse comptable est la suivante chez l’endosseur

521 VN- F TTC

6312 Frais HT
512 VN
445 TVA

512 VN

19
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 Cours de comptabilité générale

Application :

L’entreprise BOPDA a réalisé les opérations suivantes :

 Le 02/01, encaissé en espèce à l’échéance la traite N°72 sur MBOK d’une valeur de 500 000
F;
 Le 15/01, remis à l’encaissement à la CBC la trazite N°26 sur DIDJA d’une valeur de 700 000
F;
 Le 20/01, reçu l’avis de crédit de la CBC relatif à la remise du 15/01 :
o Frais HT 7 500
o TVA 19.25

TAF : analyser ces opérations au journal de BOPDA

5- PAIEMENT DE L’effet de commerce par le tiré

Le tiré paye l’effet à l’échéance soit en espèce soit par l’intermédiaire de la banque. L’analyse
comptable est la suivante chez le tiré :

402
VN

521 VN

571

6- La négociation des effets de commerce

La négociation est une opération par laquelle le bénéficiare de l’effet de commerce le vend à la banque
(on dit que la banque escompte l’effet). Il reçoit ainsi avant l’échéance le montant de la valeur
nominale déduction de l’agio rentenu par la banque.

a. Les éléments de l’agio

L’agio est calculé sur un document appelé bordereau d’escompte qui est constitué de :

 L’escompte commercial : il est calculé sur la valeur nominale à partir d’un taux et pendant un
nombre de jours separant la date de la négociation à la date de l’échéance

20
Préparé par M. ABOUBAKAR SIDIKI
 Cours de comptabilité générale

 Les commissions : cesont les sommes retenues par la banque pour rémunérer les différents
services ou pour compenser les dépenses supportées par elle. Les commissions sont
nombreuses et variées d’une banque à l’autre. On en distingue généralement 2 catégories :
o Les commissions d’endossement ou commission d’endo. Elle se calcule comme
l’escompte commercial
o Les autres commissions : elles peuvent être variables ou fixes. Exemple : la
commission de manipulation, la commission de deplacement
 La banque retient la TVA sur le montant des agios HT.
b. Comptabilisation

VN
415
412 VN

VN-Agios
521 TTC

675 Agios HT

TVA
445
VN
565

565 VN

415 VN

Application

Un effet de commerce de 800 000 F a été remis à l’escompte par l’entreprise TCHATCHOUANG le
1er mars 2016. L’ech éance de l’effet est le 05/05/2009.

Le 05/03/2016, TCHATCHOUANG recoit de la BICEC le bordereau d’escompte contenant les

indications suivantes :

 L’escompte 6%
 Commission d’endos 0.12%

21
Préparé par M. ABOUBAKAR SIDIKI
 Cours de comptabilité générale

 Commission de manipulation 4%
 Commission de bordereau 400F
 TVA 19.25%

TAF :

1- Présenter le bordereau d’escompte reçu par TCHATCHOUANG

2- analyser ces opérations dans le journal

7/ Les difficultés relatives au payement des effets de commerce

A. le renouvellement des effets ou la prorogation d’échéance

Quelques temps avant l’échéance, le tiré d’un effet de commerce peut éprouver des difficultés de
payement qu’il aura à l’échéance. Il demande alors une prorogation d’échéance qui nécessite
l’annulation de la première traite et la création de la nouvelle traite dont la valeur nominale est égale à
la valeur nominale de la première plus les intérêts et les frais de retard. Sur le plan comptable
l’opération s’analyse comme suit :

a- chez le tireur

On distingue trois étapes :

o 1ère étape : annulation de la première

411
VN

412 VN

o 2e étape : imputation des intérêts et frais à la charge du client

411 Frais+i
ntérêt
Frais
771
interêt
781

o 3e étape : création de la nouvelle traite

22
Préparé par M. ABOUBAKAR SIDIKI
 Cours de comptabilité générale

412
VN2

411 VN2

VN2= VN1+Interêts+frais

b- Chez le tiré
o 1ère étape : annulation de la première traite :

402
VN

401 VN

o 2e étape : prise en charge des frais et interêts

Interêts
6744

6312 frais
Interêt
401 +frais

o 3e étape : création d’une nouvelle traite

401
VN2

402 VN2

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Application

Le 20/06/2015, les etablissements ESCOR informe les etablissements GAMOU qu’ils ne pourront pas
payer à l’échéance du 30 juin la lettre de change N°045 de 900 000 F et demande une prorogation de
l’échéance au 30/07 GAMOU consent et tire une nouvelle traite N°46 augmenté des interêts de retard
calculé au taux 9% et de 2 500 F de divers frais.

TAF :

1_ calculer les interêts de retard à supporter par ESCOR et en deduire la valeur nominale de la
traite n°46
2_ passer les écritures chez les parties concernées

B. Les avances de fond

Lorsque le tireur n’est plus en possession de l’effet soit parce qu’il est endossé à l’ordre du fournisseur
soit parce qu’il est négocié à la banque. Il peut avancer les fonds au tiré qui a des difficultés de
payement. Les raisons de l’avance de fond s’explique par le fait que le tireur garde sa crédibilité
auprès du nouveau bénéficiaire de l’effet. Il tire par la suite une nouvelle traite sur le tiré dont la valeur
nominale est égale à celle de la première augmentée des interêts de retard. L’analyse comptable est la
suivante :

a- Chez le tireur
i. 1ère étape : avance de fond

411
VN1

521 VN1

571

ii. 2e étape : imputation des intérêts et frais à la charge du client

411 Frais+i
ntérêt
Frais
24
interêt
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 Cours de comptabilité générale

771

781

iii. 3e étape : création de la nouvelle traite

412
VN2

411 VN2

b- Chez le tiré
i. 1ère étape : annulation de la première traite :

521
VN1
571
401 VN1

ii. 2e étape : prise en charge des frais et interêts

Interêts
6744

6312 frais
Interêt
401 +frais

iii. 3e étape : création d’une nouvelle traite

401

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Préparé par M. ABOUBAKAR SIDIKI
 Cours de comptabilité générale

VN2

402 VN2

Application

Le 01/01/2016 NGAMO prévient son fournisseur AICHA qu’elle ne pourra payer la traite N°31
qu’elle avait tiré sur elle payable le 05/03 d’une valeur de 600 000 F. AICHA ayant négocié la traite à
la BICEC emet un chèque à l’ordre de NGAMO d’une valeur de 600 000 le 15/01 pour lui permettre
d’honorer l’échéance du 05/03. Ensuite, AICHA tire sur NGAMO une nouvelle traite N°32 augmenté
des interêts de retard calculé à 6% et divers frais d’une valeur de 6 000. La nouvelle traite est payable
le 04/04.

TAF :

1- Calculer les intérêts de retard et en déduire la valeur nominale de la traite n°32

2- Analyser les opérations chez les intéressés

SECTION 3 : l’état de rapprochement bancaire

Le compte banque tenu par l’entreprise et le compte entreprise tenu par la banque sont 2 comptes
réciproques c'est-à-dire qu’ils enregistrent les mêmes opérations mais en sens inverse

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