214 – COMPTABILITE ET AUDIT

2012-2013
Application 4
Séances 13 à 17

Application de la série 03 du cours à distance

Contrôle interne et audit

Bernadette COLLAIN

Institut National des Techniques Économiques et Comptables

40, rue des Jeûneurs
75002 PARIS
[Link]
Accueil pédagogique : [Link].34 ou [Link].57
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Sommaire des applications de la SERIE 3

APPLICATION 13 REGLEMENTATION
Cas n° 1 Jules et Julie - Textes et normes applicables
Cas n° 2 Jules et Julie - Déontologie
Cas n° 3 Jules et Julie – A quoi sert l’analyse des risques ?
Cas n° 4 Jules et Julie – Anomalies, erreurs et fraudes
Cas n° 5 QCM Déontologie et caractéristiques des missions d’audit
Cas n° 6 Déontologie – interdictions et incompatibilités

APPLICATION 14 ANALYSE DES RISQUE

Cas n° 7 Qualification des risques
Cas n° 8 Recherche des risques
Cas n° 9 ZENKANE – appréciation du risque d’anomalies significatives
dans les comptes pris dans leur ensemble

APPLICATION 15 CONTROLE INTERNE

Cas n° 10 VPCB – Evaluation du contrôle interne - cycle client ventes
Cas n° 11 Evaluation du contrôle interne - stocks
Cas n° 12 Bris d’Hélice – contrôle interne et procédures écrites
Cas n° 13 Tampon – contrôle interne factures fournisseurs
Cas n° 14 GALA – domaines significatifs et environnement informatique

APPLICATION 16 DEROULEMENT D’UNE MISSION

Cas n° 15 Jules et Julie - Organisation et préparation d’une mission
Cas n° 16 Les assertions
Cas n° 17 Les RESEDAS, déroulement d’une mission
Cas n° 18 QCM Procédures d’audit et conclusions

APPLICATION 17 AUTRES SITUATIONS

Cas n° 19 Société AZUR – société cotée
Cas n° 20 Société PIGMENT – déclenchement de la procédure d’alerte
Cas n° 21 Evènements postérieurs à la clôture
Cas n° 22 Changement de méthode comptable
Cas n° 23 Lutte contre le blanchiment

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 2
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

APPLICATION 13 – REGLEMENTATION
Présentation
Julie vient d’obtenir le DSCG, elle souhaite préparer le DEC. Elle vient d’être embauchée dans le
cabinet d’expertise comptable et de commissariat aux comptes ACD, ce qui lui permet de s’inscrire
comme stagiaire. Elle avait apprécié les cours d’audit mais ses connaissances sont encore trop
abstraites.
Jules a été embauché en même temps que Julie, il a obtenu le DCG et s’est inscrit pour préparer le
DSCG. L’audit est un domaine entièrement nouveau pour lui.
Jules et Julie ont suivi avec beaucoup d’intérêt la formation que le cabinet dispense à ses nouveaux
collaborateurs pour les familiariser avec les spécificités du fonctionnement du cabinet et celles de ses
clients.
Vous rencontrerez Jules et Julie au fil des cas et vous serez sollicités pour répondre à leurs
interrogations

Cas n° 1 Jules et Julie - Textes et normes applicables

Définitions
Un matin, en prenant le café avec d’autres collaborateurs, Jules relève des mots qu’il n’a pas compris
et Julie n’ose pas formuler de définition.
Questions
1.1 A quoi correspond la notion « d’assurance » ?
1.2 Quels sont les différents niveaux d’assurance retenus pour les missions d’audit ?
1.3 Que signifie le mot « diligence » ?

Normes de travail et étendue d’une mission

Jules et Julie vont participer à leur première mission de commissariat aux comptes. Le chef de mission
les a réunis pour leur présenter le client, filiale française d’un grand groupe industriel dont le siège
social est en Suisse. Il leur demande de lire le plan de mission et de relever les questions qu’ils se
posent.
De nombreux paragraphes du plan de mission font référence à des NEP. Julie explique que ce sont les
normes qui s’imposent aux commissaires aux comptes, normes publiées par l’IFAC.
Question
1.4 Etes-vous d’accord avec l’explication de Julie ?
Le plan de mission fait référence aux contrôles à effectuer pour certifier que les comptes préparés par
la filiale pour les besoins de la consolidation sont conformes aux normes du groupe.
Questions
1.5 Ces travaux font-ils partie intégrante de la mission de certification des comptes ?
1.6 La conclusion de ces travaux devra-t-elle faire l’objet d’un rapport ?
1.7 Quels sont le(s) destinataire(s) de ces conclusions ?

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 3
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Cas n° 2 Jules et Julie – Déontologie

Lettre d’indépendance
Le jour de leur arrivée, ils ont dû signer une lettre d’indépendance. Jules n’est pas sûr d’avoir compris
l’utilité de cette lettre. Julie tente une explication : « La lettre d’indépendance signée par les
collaborateurs est un élément du contrôle qualité. Elle est vivement conseillée. C’est un signe que le
cabinet a le souci de respecter les recommandations de la CNCC ».
Questions
2.1 Que pensez-vous des explications données par Julie ? Sont-elles satisfaisantes ?
2.2 Jules se demande si cette lettre a un rapport avec le secret professionnel, notion qui a été
évoquée dans les cours de DCG. Quelle réponse pouvez-vous lui apporter ?
Appartenance à un réseau
Au cours d’une réunion d’information, l’ensemble des collaborateurs a appris que le cabinet ACD
s’était rapproché du cabinet A3C, suite au départ à la retraite de l’associé principal. Les deux cabinets
ont une partie de leur clientèle commune, l’un étant expert-comptable et l’autre commissaire aux
comptes. Jules a bien compris que cette information est importante, mais il n’a pas retenu pourquoi.
Questions
2.3 Cette nouvelle situation aura-t-elle des conséquences sur les mandats de commissariats aux
comptes détenus par le cabinet ACD ?

Cas n° 3 Jules et Julie – A quoi sert l’analyse des risques ?

Le plan de mission présente les conclusions de l’analyse des risques.
Questions
3.1 Quelle est la différence entre risque inhérent et risque lié au contrôle ?
3.2 Quelle est l’incidence de l’analyse des risques sur la conduite d’une mission d’audit ?
3.3 L’analyse des risques est-elle spécifique aux missions de commissariat aux comptes ?

Cas n°4 Jules et Julie – Anomalies, erreurs, fraudes

Jules fait partie d’une équipe d’audit qui regroupe 4 collaborateurs. Le chef de mission réunit l’équipe
pour leur donner les instructions sur la mission concernant l’exercice en cours. Il commence son
intervention en rappelant les conclusions des contrôles de l’exercice précédent, leur recommandant
d’être particulièrement vigilant lors des contrôles à venir. Les comptes de l’exercice précédent ont été
certifiés avec réserve. Parmi les points relevés ont peut mentionner :
- l’existence d’avoirs non validés par le directeur commercial, aucun salarié ne pouvant justifier
les causes de l’émission de ces avoirs. Montant en cause 75 K €, 3% du chiffre d’affaires de
l’activité concernée.
- Des provisions pour litiges surestimées, de l’avis de l’associé signataire, les hypothèses les
plus pessimistes étant systématiquement retenues. Montant en cause 500 K€, l’évaluation de la
surestimation n’a pas pu être réalisée.
- Les conversions à la clôture des comptes fournisseurs et des comptes clients n’ont pas été
effectuées avec les mêmes cours. L’incidence sur la présentation du bilan est de 97 K€, sous-
estimation
Question
4.1 Comment qualifiez-vous les éléments relevés par le chef de mission ? S’agit-t-il de fraudes ?

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 4
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Cas n° 5 QCM Déontologie et caractéristiques des missions d’audit

Remarque : il peut il y avoir plusieurs bonnes réponses
5.1- Le secret professionnel s’impose au commissaire aux comptes, les collaborateurs n’ont qu’une
obligation de discrétion
VRAI
FAUX

5.2- Les normes de travail regroupent

Les normes de la CNCC (référentiel de juillet 2003)
Les bonnes pratiques professionnelles
Les NEP
La doctrine
Le plan comptable général
Les notes d’information de la CNCC

5.3- Une mission de commissariat aux comptes est :

Une mission d’audit légal permanente
Une mission d’audit à laquelle s’ajoute des diligences prévues par la loi et les
règlements
Une mission d’audit et de conseil

5.4- La conclusion d’une mission de commissariat aux comptes est :

Une opinion qui dépend du jugement du professionnel
Un avis sur l’exactitude des comptes
Une opinion sur le respect du plan comptable général

5.5- L’analyse des risques, c’est la prise en compte du fait que le commissaire aux comptes ou un
membre de son équipe puisse se tromper.
VRAI
FAUX

Cas n° 6 Déontologie – interdictions et incompatibilités

Situation 1 : L’un des associés du cabinet, Monsieur BRUZ, expert-comptable de la société ARC, est
le fils du directeur général de cette société. Julie, qui pensait avoir bien retenu le cours sur la
déontologie, se demande si cette situation est conforme à la réglementation.
Situation 2 : Elle est encore plus surprise quand elle apprend, que ce nouvel associé, embauché il y a 2
ans, était auparavant administrateur de la société GALA SA, cliente du cabinet, pour une mission de
commissariat aux comptes.
Questions
6.1 Monsieur BRUZ peut-il être à la fois expert-comptable et commissaire aux comptes ?
6.2 La première situation de Monsieur BRUZ correspond-elle à une interdiction ou une
incompatibilité ?
6.3 La seconde situation de Monsieur BRUZ correspond-elle à une interdiction ou une
incompatibilité ?

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 5
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

APPLICATION 14 – ANALYSE DES RISQUES

Cas n° 7 Qualification des risques

Parmi les situations suivantes, quelles sont celles qui correspondent à des risques inhérents et celles
qui correspondent à des risques liés au contrôle :

Risque Risque lié au

inhérent contrôle
Ventes au détail avec de nombreux encaissements en espèces
Obligation de ne pas conserver plus de 1 000 euros en espèces
dans les caisses enregistreuses
Signature du rapprochement bancaire par le directeur
financier
Stockage de produits périssables
Les états de sortie des stocks ne sont visés par aucun
responsable
Arrivée d’un nouveau directeur financier, le précédent étant
resté dans ce poste plus de 15 ans
Les mises au rebut d’immobilisations sont effectuées par
l’homme d’entretien, sans aucun contrôle
Les ventes de prestations de services sont facturées à partir
des relevés d’heures établis par les salariés

CAS n° 8 : Recherche des risques

Pour chaque cas retenir une ou deux caractéristiques, identifier le ou les risques liés à cette
caractéristique, déterminer quelles pourraient en être les conséquences sur les comptes.
Conséquences
Nature de l’activité Caractéristiques Risques probables sur les
comptes
Perte d’une partie de la Non-respect de la
Surévaluation du
1. Secteur d’activité en déclin : clientèle, baisse du chiffre
chiffre d’affaires
séparation des
industrie textile d’affaires exercices
Perte de rentabilité
2. Négoce de hi-fi et électro- Stock de produits sensible
ménager Forte obsolescence technique
Cycle de production > 1 an
3. Production industrielle lourde
Immobilisations coûteuses
Placements financiers à
risques
4. Activité bancaire
Conditions d’octroi des prêts
aux entreprises

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 6
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Conséquences
Situation juridique Caractéristiques Risques probables sur les
comptes
5. Filiale à 100 % Absence de contradicteur

Pressions sur le cours de

6. Société cotée
l’action

Qualité de la direction

7. Dirigeant rémunéré en Importance de présenter des

fonction des résultats comptes bénéficiaires
8. Rotation élevée du personnel Manque de suivi dans la tenue
comptable de la comptabilité

Cas n° 9 ZENKANE – appréciation du risque d’anomalies significatives dans les

comptes pris dans leur ensemble

Pour orienter sa mission, déterminer les contrôles à effectuer dans les comptes, cerner les zones les
plus sensibles au risque d’erreurs qui pourraient nuire à l’image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et des résultats de l’entité auditée, le commissaire aux comptes commence par évaluer les
risques d’anomalies significatives dans les comptes. Il commence par identifier les risques auxquels
peut être confrontée l’entité audité de par la nature de ses activités : risques inhérents. Puis, il apprécie
les choix de son organisation, et évalue dans quelle mesure cette organisation permet de réduire les
risques inhérents ou d’en atténuer les effets : risques liés au contrôle. Cette première évaluation est
faite globalement. Il pourra ensuite être possible d’affiner l’analyse en effectuant cette analyse pour
chaque cycle.
Historique
Zenkane, est un joaillier de renom. Zenkane est son nom d’artiste. Un certain mystère entoure ce nom,
mystère bien entretenu par lui-même ; cela fait partie de son personnage.
Les qualités artistiques peuvent cohabiter avec le sens des affaires. Zenkane a commencé par dessiner
et fabriquer des bijoux pour de grands couturiers et pour une clientèle riche. Il a vite compris que pour
pouvoir faire une véritable carrière dans la joaillerie et acquérir un certain renom, il devait élargir sa
clientèle. Etant très attentif à l’évolution de la mode, sachant percevoir assez tôt les tendances des
modes à venir, il a pu développer des bijoux de moyenne gamme, d’une facture soignée et cette
production a connu et connaît encore un réel succès.
Situation actuelle
Patrimoine
Zenkane est propriétaire de son atelier et d’une maison situés aux alentours de Paris.
Il a gagné beaucoup d’argent et est habitué à avoir de gros revenus.
Statut juridique
Pour assurer la protection de son patrimoine personnel et bénéficier du statut de salarié, il a opté pour
le statut de SA, il y a plus de 25 ans. A cette époque la SAS n’existait pas. Zenkane détient 80% des
actions de la société, les autres actionnaires étant des proches et des membres de sa famille.
Personnel
L’atelier occupe 10 ouvriers et un chef d’atelier. Le reste du personnel est constitué de 4
commerciaux, et un comptable.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 7
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Points clés de l’activité

- Achats de métaux dont les cours peuvent varier de façon significative, et qui sont soumis à des
pressions spéculatives.
- Achats de pierres précieuses et semi précieuses recours à un courtier.
La plupart des achats sont effectués à l’étranger : une couverture de change a été mise en place, avec
l’aide de conseillers financiers.
Points clés du succès
- Création dans l’air du temps
- Développement d’une moyenne gamme
- Raccourci de la filière d’approvisionnement
- Des placements financiers judicieux
Extrait des comptes annuels (en milliers d’euros)
COMPTE DE RESULTAT
2009 2008 variation %
Chiffre d'affaires net 4 100 3 800 300 8%
Reprise de provisions 200 150 50 33%
Total produits d'exploitation 4 300 3 950 350 9%
Achats matières premières 2 624 2 413 211 9%
Autres achats et charges externes 615 494 121 24%
Impôt et taxes 59 50 9 18%
Rémunérations 610 590 20 3%
Charges sociales 274 265 9 3%
Dotation aux amortissements 51 47 4 9%
Dotations aux dépréciations 17 10 7 70%
Dotations aux provisions 30 27 3 11%
Total charges d'exploitation 4 280 3 886 384 10%
Résultat d'exploitation 20 54 -34 -63%
Produits financiers 180 130 50 38%
Charges financières 100 60 40 67%
Résultat financier 80 70 10 14%
Produits exceptionnels 62 40 22 55%
Charges exceptionnelles 90 56 34 61%
Résultat exceptionnel -28 -16 -12 75%
IS 25 36 46 128%
Résultat net 47 72 -82 -114%
Les dotations et reprises de provisions réglementées sont inclus charges et produits exceptionnels.
Les dotations et reprises de provision pour perte de change, pour le risque non couvert, sont inclus
dans les frais financiers.
BILAN ACTIF
amort & Net Net
Brut
dépréc 31/12/N 31/12/N-1
Immobilisations incorporelles 22 11 11 17
Immobilisations corporelles
Terrain 50 50 50
Construction 500 350 150 160
Installations techniques 345 138 207 226
Autres immobilisations 34 10 24 27
Immobilisations financières
Autres titres immobilisés 394 23 371 360
total actif immobilisé 1 345 532 813 840
Stocks

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 8
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Matières premières 398 63 335 285

Produits finis 486 486 436
Total des stocks 884 63 821 721
Clients et comptes rattachés 714 15 699 719
VMP 218 218 176
Disponibilités 59 59 34
Charges constatées d'avance 8 8 12
Total actif circulant 1 883 78 1805 1 662
Ecart de conversion actif 26 26 39
Total actif 3 254 610 2 644 2 541

BILAN PASSIF
31/12/N 31/12/N-1
capital social 747 747
Réserves 278 278
Report à nouveau 68 59
Résultat 47 72
Provisions réglementées 179 226
Total capitaux propres 1 319 1 382
Provisions pour risques et charges 229 59
Total provisions 229 59
Emprunts et dettes financières 510 560
Dettes fournisseurs et comptes rattachés 340 334
Dettes sociales et fiscales 193 181
Dettes sur immobilisations 15 9
Total des dettes 1 058 1 084
Ecart de conversion passif 38 16
Total passif 2 644 2 541

QUESTIONS SUR L’ANALYSE DES RISQUES AU NIVEAU GLOBAL

Gouvernance
Monsieur Cytise est commissaire aux comptes depuis 10 ans. Ses interventions sont relativement bien
acceptées par Zenkane, bien qu’il ne comprenne pas pourquoi quelqu’un vient « surveiller » ses
affaires.
Quels sont les risques liés à la structure du capital ?
Quelles peuvent être les incidences de l’attitude de Zenkane sur le déroulement de la mission du
commissaire aux comptes ?
Risques inhérents à l’activité
Compte tenu des caractéristiques de l’activité, de l’importance des différents postes du bilan et du
compte de résultat :
- Quelles sont les opérations qui comportent le plus de risques ?
- Les risques identifiés peuvent-ils entraîner des anomalies dans les comptes ?
- Quelles sont les assertions concernées ?
- Les risques identifiés peuvent-ils également être à la base de fraudes ?
Risques liés au contrôle
En fonction des risques inhérents identifiés, quelles sont les mesures de contrôle interne à mettre en
place ?

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 9
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Quels sont les éléments qui doivent retenir le plus l’attention du commissaire aux comptes ?
Risque de non détection
En retenant l’hypothèse que le risque lié au contrôle est faible, comment appréciez-vous le risque de
non détection ?
En retenant l’hypothèse que le risque lié au contrôle est élevé, comment appréciez-vous le risque de
non détection ?

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 10
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

APPLICATION 15 – CONTROLE INTERNE

Cas n° 10 : VPCB – Evaluation du contrôle interne - cycle client ventes

Vous êtes collaborateur du commissaire aux comptes de la société VPCB. Cette société vend du
matériel de bureau de haut de gamme pour les entreprises. Pour ce faire, elle emploie plusieurs
commerciaux qui rendent visite aux entreprises démarchées préalablement. Elle possède également
une usine de fabrication qui tient aussi lieu de point de vente et de siège social.
A l’occasion de votre mission légale, vous avez interrogé les principaux responsables de l’entreprise et
consulté les procédures de contrôle interne existantes. La synthèse de vos observations est résumée ci-
après :
1 – Facturation et livraison
Les factures sont établies à partir :
 des fiches client.
 des fiches d’articles
 des bons de commande
Les fiches client sont créées dans le logiciel de facturation par l’assistante commerciale sur la base des
informations fournies par le commercial. Ces fiches indiquent en particulier les conditions de livraison
et de règlement. Les fiches client peuvent être consultées par le service comptable.
Les fiches d’identification des articles comportent leurs caractéristiques techniques, le prix de vente
catalogue, le taux de remise maximum autorisé, l’imputation comptable de la vente. Ces fiches sont
mises à jour par la secrétaire de direction sous la responsabilité du directeur général.
Lorsqu’une commande est conclue par un commercial, ce dernier établit un bon de commande, en trois
exemplaires, reprenant toutes les caractéristiques des produits à livrer. L’un des bons de commande est
conservé par le client, les deux autres sont transmis respectivement, aux ateliers de fabrication pour la
préparation de la commande, et à la comptabilité pour la préparation, l’édition et l’envoi de la facture.
Le logiciel de facturation permet une numérotation automatique des factures
Une fois la commande réalisée, le chef d’atelier établit un bon de livraison qui est remis au
transporteur. Ce dernier le fait signer par le client puis le renvoie au chef d’atelier de la société. Sur un
tableau informatique et une fois par semaine, le chef d’atelier mentionne la liste des commandes
exécutées puis transmet ce tableau au service comptabilité pour contrôle avec les factures.
Questions
1.1 Présenter de façon schématique la procédure décrite.
1.2 Quelles sont les faiblesses de l’organisation mise en place ?
1.3 Quels sont les risques qui en découlent ?
1.4 Quelle est votre appréciation de ces risques (faible – moyen – élevé)
1.5 Quels contrôles effectuer pour s’assurer que ces risques n’ont pas généré des anomalies dans
les comptes ?
1.6 Quelles recommandations pourriez-vous faire ?

2 – Créances clients
Zoé, employée au service comptable imprime et envoie les factures au client. Elle est également
chargée du recouvrement des créances. Zoé travaille de manière totalement autonome
Les règlements clients lui sont remis directement par la standardiste qui ouvre le courrier. Zoé
enregistre les règlements et les comptes client. Elle établit les bordereaux de remise en banque des
chèques, les endosse et procède à leur dépôt en banque.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 11
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Elle effectue les relances d’abord par téléphone puis par courrier. Elle est également la seule
destinataire des avis de dépôt de bilan des clients et détermine les créances douteuses.
Questions
2.1 Le principe de séparation des fonctions est-il respecté ?
2.2 Quels sont les risques liés à cette organisation du travail ?
2.3 Que devraient faire les dirigeants pour limiter ou éviter ces risques ?
2.4 Quel sera l’impact de ces constatations sur le programme de travail ?

3 – Rémunération des commerciaux

Les commerciaux sont rémunérés sur la base d’un salaire fixe et d’une commission calculée sur le
montant des commandes reçues dans le mois.
Vous êtes étonné par cette pratique et vous suggérez au commissaire aux comptes de faire une
recommandation pour changer le mode de calcul des commissions, dans un souci de meilleure gestion
de la société.
Questions
Quelle sera la réponse du commissaire aux comptes à la suggestion de son collaborateur ?

Cas n° 11 : Evaluation du contrôle interne - stocks

En votre qualité de collaborateur du commissaire aux comptes de la société Security-Bank, vous allez
assister pour la première fois à l’inventaire physique annuel des stocks de marchandises et de pièces
détachées.
La société Security-Bank commercialise des logiciels et des matériels destinés à lutter contre la fraude
par falsification et/ou par reproduction de chèques, lettres chèques, billets, etc. Ses principaux clients
sont, à ce titre, les établissements bancaires. La société est implantée en région parisienne sur deux
sites de stockage. L’un de ces sites est réservé aux expéditions en France métropolitaine, le second est
destiné exclusivement à l’export.
Préalablement à votre venue, vous avez demandé au responsable financier la communication de la
procédure écrite de prise d’inventaire. Ce dernier vous a répondu qu’aucun document de ce type
n’existait hormis les fiches d’inventaire des exercices précédents qui sont soigneusement conservées.
1. Le jour de l’inventaire physique, vous avez effectué les relevés et constatations suivants :
l’inventaire est organisé par le responsable des achats (également responsable des stocks)
qui établit les fiches de comptage et qui les répartit entre chaque intervenant. Il existe un
responsable des achats par site de stockage ;
les intervenants (compteurs) sont composés des trois magasiniers que compte chaque site.
Ils effectuent seuls les opérations de comptage à partir des fiches transmises par le
responsable des achats ;
à l’issue de la prise d’inventaire, les magasiniers remettent les fiches de stock remplies au
directeur des achats. Ce dernier procède au rapprochement entre les données réelles et les
données théoriques issues de l’inventaire permanent ;
l’examen des fiches de comptage a montré que, pour les pièces détachées uniquement, ces
dernières comprenaient l’indication des quantités théoriques de pièces issues de l’inventaire
permanent ;
des difficultés sont apparues pour retrouver physiquement certaines marchandises, car ces
dernières avaient été réexpédiées sur le second lieu de stockage. Les deux sites de stockage
sont autonomes pour la passation des commandes mais il arrive que des transactions entre
chaque site soient effectuées en cas de rupture momentanée de stock afin de respecter les
délais de livraison aux clients.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 12
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Questions
1. A partir des éléments précédents, évaluez les faiblesses de cette procédure tout en formulant
des recommandations. (Vous pouvez présenter vos réponses sous formes de tableau : colonne
1 les faiblesses identifiées, colonne 2 les recommandations)
2. Intéressé par vos propositions, le directeur propose au commissaire aux comptes d’aider à leur
mise en œuvre pour le prochain inventaire. Quelle réponse peut-il faire à cette demande ?

2. Examen des fiches de stock de l’exercice précédent

A l’issue de l’inventaire, vous avez demandé au responsable des achats d’obtenir une copie de
certaines fiches d’inventaire de l’exercice précédent. L’étude de ces documents a montré que pour
certaines références présentes l’exercice précédent, aucun mouvement n’avait été enregistré au cours
de l’exercice.
Question
Quelles conclusions en tirerez-vous ?

Cas n°12. Bris d’Hélice – contrôle interne et procédures écrites

La société Bris d’Hélice SARL emploie 3 personnes, dont le président. Elle fabrique de la colle forte
pour réparer les hélices détériorées, qui a fait ses preuves, notamment pour un porte-avions nucléaire
récent.
Cette société espère être un jour cotée aux États-Unis. Son président, Lee Mangue, que vous
connaissez bien, est ébranlé par un entretien qu’il vient d’avoir avec Lucie Fair, expert-comptable, qui
lui a dit que, faute de procédures écrites, sa société n’a pas de « contrôle interne » et faute d’être
« auditable », ses comptes ne sont pas « certifiables ».
Question
Sans vous départir de la confraternité requise, quelle réponse technique appelle la position prêtée à
Lucie Fair ? Justifiez votre réponse.

Cas n° 13 : TAMPON – contrôle interne factures fournisseurs

1. Dans la société TAMPON, un cachet unique (timbre humide de couleur mauve) est apposé sur
chaque facture fournisseur. Le responsable en charge de la délivrance du bon à payer, puis le
comptable qui effectue la saisie, complètent les mentions prévues ; lesquelles sont les suivantes :
- date du « bon à payer »,
- nom du responsable qui l’a délivré,
- signature du responsable en question,
- date à laquelle est effectuée l’opération de saisie comptable.
Question
14.1 Quelles sont les mentions manquantes sur le cachet apposé sur les factures et qui seraient
utiles pour les contrôles effectués :
- par les services comptables lors de la justification des comptes fournisseurs et
- par le commissaire aux comptes lors de l’étape de contrôle des comptes de la démarche
générale d’audit ?
Justifiez votre position
Le conseil d’administration a adopté le projet de mise en place d’un ERP qui va permettre de
dématérialiser la comptabilité.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 13
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

2. Mademoiselle ROSE, comptable depuis 34 ans dans la société est très inquiète. Elle se demande ce
que va devenir le cachet de couleur mauve qu’elle utilise depuis son entrée dans la société
Question
14.2 Pouvez-vous expliquer à Mademoiselle ROSE en quoi la dématérialisation de la comptabilité
peut apporter une meilleure sécurité par rapport à l’organisation actuelle ?

Cas n° 14. GALA – systèmes significatifs et environnement informatique

La société anonyme GALA est une entreprise familiale de tapisserie. Son effectif est de 48 personnes ;
il ne comprend pas d’informaticien. Son chiffre d’affaires est de l’ordre de 11 millions d’euros. Elle
est dirigée de manière collégiale par les trois principaux actionnaires (MM. ARMAND, EDOUARD et
MAURICE). Chacun représente une des branches de la famille et est en charge d’un secteur de
clientèle donc responsable des devis, suivis et réceptions de chantier, gestion clientèle. Ils détiennent
ensemble la quasi-totalité du capital et sont directeurs salariés. Toutes les décisions importantes font
systématiquement l’objet d’une concertation. La société a choisi d’appliquer la séparation des
pouvoirs de président et de directeur général introduite dans le Code de commerce par la loi NRE
2001-420 du 15 mai 2000 : M. MAURICE est président, M. EDOUARD directeur général non
administrateur, et M. ARMAND, administrateur.
Le dispositif logistique (1 magasinier, 1 chauffeur-livreur), la stratégie de développement et la
politique commerciale d’ensemble et la gestion financière sont du domaine de M. ARMAND.
La fonction administrative, juridique et comptable est du domaine de M. EDOUARD.
La production (atelier sièges, atelier voilage) et l’équipe de Villiers (pose et installation) et la gestion
des ressources humaines sont du domaine de M. MAURICE.
La solution informatique est composée de trois applications qui, en amont de l’application
comptable, permettent de générer chaque mois des fichiers comptables enregistrés sur une clé USB et
de l’application comptable K-TA (progiciel) pour la tenue de la comptabilité générale et des
comptabilités auxiliaires sur l’ordinateur ComPC situé à la comptabilité. Deux autres matériels
autonomes et compatibles sont utilisés : SecPC situé au secrétariat, AccPC situé à l’accueil ;
l’ordinateur AccPC est connecté à l’ordinateur ComPC.
Les équipements comprennent tous les périphériques et dispositifs nécessaires (dont streamer –
lecteur/enregistreur de bande sous cassette–, lecteur/graveur de CD, lecteur de ZIP, ports USB ;
scanner, imprimantes…).
Les applications sont, outre la comptabilité :
– DEVIFACT, progiciel d’établissement des devis et factures sur l’ordinateur SecPC,
– GOSPAYE, progiciel de paie sur l’ordinateur ComPC,
– TEC, programme spécifique :
- fonction de saisie journalière de données (sur AccPC et sur ComPC) (temps et achats fournisseurs
ligne à ligne), enregistrées aussitôt dans les fichiers de ComPC ;
- fonctions de mise à jour d’un fichier des affaires, de génération des enregistrements d’achats, de
saisie de la valorisation manuelle des temps en fin d’exercice ou au moment de l’achèvement de
l’affaire pour les besoins de la facturation, d’édition de listes de suivi par directeur et de fiches
affaire à la demande et de l’inventaire permanent des travaux en cours en fin de période (sur
ComPC).
Les relations entre les applications sont les suivantes :
– Sur l’ordinateur SecPC, un fichier de génération comptable est obtenu par les traitements
DEVIFACT et remis chaque mois à la comptabilité sur une clé USB pour intégration en comptabilités
auxiliaire et générale des écritures de ventes par le progiciel K-TA.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 14
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

– Sur l’ordinateur ComPC, un fichier de génération comptable est créé par GOSPAYE et
transféré sur une clé USB. Puis il est lu, sur le même ordinateur, par le progiciel K-TA pour
intégration en comptabilité générale des écritures de paie.
– Sur l’ordinateur ComPC, un fichier de génération comptable est créé par TEC et transféré sur
une clé USB. Puis il est lu, sur le même ordinateur, par le progiciel K-TA pour intégration en
comptabilité générale et auxiliaire des écritures d’achats.
Le tableau suivant résume cette organisation :

Marque Service Applications Domaine Observation

Sec SECRÉTARIAT DEVIFACT devis, factures et journaux de progiciel (standard)
ventes
Tableur listes et tableaux à la demande Excel
TTX courriers, mémos Word
Internet recherches, courriels, etc.
Acc ACCUEIL TEC saisie des heures et des lignes logiciel spécifique
facture fournisseur
Com COMPTABILITÉ K-TA comptabilité progiciel (standard)
TEC journaux d’achats et inventaire logiciel spécifique
permanent
GOSPAYE paie du personnel progiciel (standard)

Questions
1. Quels sont les points clés de la procédure décrite ?
2. Evaluation de l’organisation informatique
Compte tenu de la taille et de l’organisation administrative de la société GALA SA, quels sont, au
niveau de la conception, les points forts de la solution informatique retenue ?
3. Evaluation de la gouvernance
3. 1 Que pouvez-vous dire du cumul des fonctions de salarié et de membre du conseil d’administration
de la société GALA ?
3.2 En cas de séparation des pouvoirs de président et de directeur général, quels sont les conditions de
nomination du directeur général ?
3.3 En quoi la séparation des pouvoirs de président et de directeur général peut être un élément positif
dans l’appréciation de la direction de la société ?
3.4 Compte tenu des impératifs du contrôle interne, avez-vous une remarque à faire sur la répartition
des fonctions de direction entre les trois principaux actionnaires ?

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 15
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

APPLICATION 16 – DEROULEMENT D’UNE MISSION D’AUDIT

Cas n° 15 Jules et Julie – Organisation et déroulement d’une mission

1. Dossier permanent
Avant de participer à une mission de commissariat aux comptes, Monsieur Gaston, chef de mission
demande à Jules et Julie de mettre à jour des dossiers permanents. Ils doivent classer les documents
suivants : PV de l’assemblée générale d’approbation des comptes, conditions particulières d’un nouvel
emprunt, PV d’un conseil d’administration approuvant une convention réglementée.
Questions
3.1 Jules se demande quelle est la différence entre le dossier permanent et le dossier de l’exercice.
Que lui répondez-vous ?
3.2 Pourquoi est-il important de conserver ces documents dans le dossier permanent ?
3.3 Une partie du dossier permanent est consacré au mandat du commissaire aux comptes. Ces
informations ont-elles une incidence sur le déroulement de la mission ?

2. Seuil de signification
Le plan de mission donne une évaluation du seuil de signification et il est précisé que toute anomalie
supérieure à 30 K€ doit être remontée en synthèse. Jules se demande si cela signifie que les écritures
de moins de 30 K€ ne doivent pas être vérifiées. Julie lui explique que si les anomalies prises dans leur
ensemble dépassent le seuil de signification, des ajustements doivent être demandés.
Questions
4.8 Etes-vous d’accord avec Julie ?
4.9 Que pouvez-vous répondre à la question de Jules ?
4.10 Le seuil de signification est-il le moyen de limiter ou de sélectionner les éléments à
contrôler ?

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 16
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Cas n° 16. : Les assertions

« Les comptables font – les commissaires aux comptes contrôlent »
Pour établir les comptes annuels, les services comptables, assistés ou pas par les experts comptables,
appliquent les principes et les règles comptables tels qu’ils sont définis dans le plan comptable général
(CRC 99-03).
Les commissaires aux comptes vérifient, contrôlent les comptes annuels, ce qui implique qu’ils
s’assurent de la bonne application des règles et principes comptables. Ces principes et ces règles sont
donc autant d’objectifs de contrôles.
Rappel
Assertions concernant les flux : exhaustivité – mesure – séparation des exercices – classification
Assertions concernant les soldes : existence – droit et obligations – exhaustivité – évaluation
Assertions concernant la présentation et l’annexe : réalité – droit et obligations – exhaustivité –
intelligibilité - mesure
Pour chaque élément préciser le type d’assertion (flux, solde ou présentation) et la ou les
assertion(s) qui doivent être vérifiées

Opérations d’inventaire et de préparation de Assertions correspondantes

l’annexe Type d’assertion assertions
Inventaire physique des immobilisations
Comptabilisation des charges à payer
Calcul de la provision pour indemnité de départ
à la retraite
Rapprochement de la comptabilité avec le
fichier des immobilisations
Tableau de variation des amortissements
Rapprochement de la comptabilité auxiliaire
avec la comptabilité générale
Description des évènements postérieurs à la
clôture ou d’un changement de méthode
Calcul des intérêts courus sur emprunts
Rapprochement des déclarations sociales avec
la comptabilité
Engagements hors bilan : hypothèque
Provision pour litige : demande
d’indemnisation faite par un client
Comptabilisation d’un remboursement
d’assurance à recevoir suite à un dégât des
eaux qui a détruit du matériel de bureau

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 17
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Cas n° 17 LES RESEDAS – déroulement d’une mission

Cette année, la question du financement de la dépendance a été soulevée, plusieurs hypothèses ont été
émises. Cette question devient un enjeu de société, compte tenu de l’augmentation du nombre de
personnes âgées. Avoir des structures d’accueil adaptées quand le maintien à domicile n’est plus
possible est également une préoccupation qui prend de l’ampleur. Aujourd’hui, les réponses à ces
questions relèvent à la fois des pouvoirs publics (financement par les départements) et des acteurs
économiques (associations et sociétés commerciales). Les associations sont très présentes et
représentent une grande partie des places disponibles.
Ce devoir se situe dans un environnement réglementaire particulier. Il vous faut donc lire
soigneusement l’énoncé. Cela ne veut pas dire que les questions sont plus difficiles.
PRESENTATION
Contexte
Monsieur Licorne a été nommé commissaire aux comptes de l’association Les Résédas en 2008. Son
mandat couvre les exercices 2008 à 2013.
Nous sommes en novembre 2011, Monsieur Licorne est immobilisé sur un lit d’hôpital à la suite d’une
mauvaise chute de cheval. Pendant plusieurs mois, il ne sera pas en mesure d’assumer ses fonctions.
Monsieur Pégase, commissaire aux comptes suppléant doit reprendre le dossier pour l’exercice 2011.
En décembre 2011, Monsieur Pégase s’est rendu au cabinet de Monsieur Licorne et il a pris
connaissance de ses dossiers de travail pour rassembler des informations sur l’association et les
contrôles effectués sur les exercices précédents.
Historique
L’association Les Résédas été créée suite à la volonté d’Annie, sans héritiers, de mettre le domaine
familial à disposition de personnes âgées. C’est ainsi que la résidence Les Résédas a vu le jour, il y a
60 ans. Le caractère familial de l’accueil des personnes âgées qui était l’objectif de cette maison n’a
pas pu être maintenu dans le temps.
Pour tenir compte de l’évolution des demandes et des réglementations, il a été nécessaire de construire
un bâtiment adapté et la maison familiale a été aménagée en appartements où sont logés certains
membres du personnel.
La résidence qui accueillait une vingtaine de pensionnaires à sa création compte aujourd’hui 130
places dont 30 lits médicalisés. La volonté de maintenir un accueil de qualité et les contraintes
économiques ont conduit à augmenter progressivement la capacité d’accueil.
L’augmentation de l’espérance de vie a pour corollaire une augmentation de certaines pathologies, les
besoins de médicalisation des EHPAD sont, en conséquence, en forte augmentation. Ceci explique les
30 places du service médicalisé qui s’est développé progressivement.
Activités
Cette résidence est aujourd’hui un EHPAD, Etablissement d’Hébergement pour Personnes Agées
Dépendantes habilité à l’aide sociale. La résidence a le statut d’établissement social et médico-social,
c’est une entité administrative financièrement autonome. Elle a obtenu un agrément et une habilitation
pour 15 ans. Elle relève d’une réglementation bien particulière inscrite dans le code de l’action sociale
et des familles aux articles R314 et doit notamment suivre la procédure budgétaire prévue par cette
réglementation puisqu’elle bénéficie de financements publics. Cette situation est qualifiée de gestion
contrôlée.
L’association a, par ailleurs, une activité propre de gestion du patrimoine immobilier. Cette gestion est
assurée par le personnel de l’établissement qui « facture » sa prestation à l’association.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 18
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Activités accessoires
Certains résidents ne sont plus capables de gérer leur argent. Dans ce cas, la pension est versée à
l’établissement qui retient le montant de l’hébergement et inscrit dans un compte ouverture nom du
résident les sommes restantes, compte « argent de poche ». Cet argent est géré par la personne en
charge des relations avec les résidents. Elle effectue la facturation, les relances en cas d’impayés, elle
assure le suivi des dossiers de prise en charge par l’aide sociale, etc.
Une coiffeuse et une pédicure viennent régulièrement pour les personnes qui ne peuvent plus se
déplacer. Si le résident ne gère plus son argent, la facture est donnée au service comptable qui fait un
règlement global et répartit les dépenses dans les comptes d’agent de poche des résidents concernés. Il
en est de même quand il faut faire appel à un médecin.
Personnel
L’association emploie 93 personnes qui représentent 80 ETP.
Un EHPAD est un établissement qui fonctionne jour et nuit, 365 jours par an. Le personnel doit donc
être présent en permanence. Cette contrainte se traduit par :
- une organisation des plannings assez précise pour pouvoir respecter le droit du travail en
matière de temps de travail et de temps de repos.
- Le recours ponctuel à des heures supplémentaires ou complémentaires pour faire face aux
urgences.
- des astreintes pour le personnel d’encadrement. A tour de rôle, ces salariés doivent rester
disponibles pendant les jours de repos.
- l’organisation des remplacements pendant les périodes de congés ou d’arrêts maladie en
faisant appel à du personnel intérimaire ou à des salariés en CDD, dans le respect des règles
applicables aux CDD.
Le travail auprès des personnes âgées, qui perdent leur indépendance dans les actes de la vie
quotidienne est un travail physiquement pénible. Le nombre d’arrêts maladie est, par moment, assez
important. Le suivi des demandes d’indemnités journalières auprès de la Sécurité Sociale et de la
Caisse de Prévoyance ne doit pas être négligé.
Evènements importants
De gros travaux de rénovation doivent être réalisés pour mettre les bâtiments existants aux normes
(accessibilité de toutes les chambres aux fauteuils roulants, augmentation de la superficie de chaque
chambre pour agrandir l’espace des salles d’eau, installation d’un ascenseur supplémentaire). Pour
conserver la même capacité d’accueil, ces modifications nécessitent l’agrandissement du bâtiment. Le
coût des travaux est estimé à 4 000 K€. Toutes les études et les plans sont réalisés. La demande de
permis de construire a été déposée début 2011 et les travaux ont commencé en cours d’année.
Les modalités de financement du projet ont été arrêtées : une subvention d’investissement du
département pour 1 200 K€, un emprunt de 2 000 K€, et l’autofinancement pour le solde 800 K€.
Financement de l’EHPAD
Le financement des EHPAD fait l’objet d’une convention tripartite d’une durée de 5 ans. La
convention fixe des objectifs d’investissement et de moyens de fonctionnement.
Les tarifs sont déterminés à l’issu d’une procédure budgétaire et les établissements doivent rendre
compte de l’utilisation des fonds qui leur ont été attribués en présentant un compte administratif. Les
tarifs sont fixés par arrêtés publiés au journal officiel du département.
Les coûts doivent être répartis en 3 sections tarifaires :
- l’hébergement qui est payé par les résidents ou le département au titre de l’aide sociale, sous
forme de prix de journée,
- la dépendance est financée par le département, sous forme de prix de journée,
- le soin par la Sécurité sociale, sous forme de dotation globale.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 19
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Le prix de la journée de prise en charge est calculé par rapport au total des charges et du nombre de
journées prévisionnelles. L’établissement facture en début de mois, le nombre de journées réalisées le
mois précédent.
La dotation globale correspond au total des charges à financer, elle est versée chaque mois par
douzième.
Réglementation comptable applicable
Comme toute association devant établir des comptes annuels, l’association Les Résédas doit appliquer
le plan comptable général, règlement 99-03 du CRC ainsi que le règlement 99-01 du CRC qui traite
des comptes spécifiques aux associations et fondations.
Pour les comptes de l’EHPAD, inclus dans les comptes de l’association, elle doit, de plus, appliquer
l’avis du CNC 2007-05 qui traite des divergences avec la réglementation budgétaire et l’instruction
comptable M22.
L’instruction comptable M22 prévoit en particulier des provisions réglementées, reconnues dans l’avis
du CNC et la comptabilisation des produits liés à la tarification dans un compte particulier, le compte
73.
Organisation de la comptabilité
Pour pouvoir rendre compte de l’activité et des résultats de l’EHPAD auprès des financeurs, il est
nécessaire de dissocier la comptabilité de l’association de celle de l’établissement : deux dossiers
comptables ont été ouverts à cet effet.
Des sections analytiques ont été ouvertes dans la comptabilité de la résidence pour suivre les sections
tarifaires.
La répartition des charges entre les 3 sections tarifaires suit des règles strictes. En cas de non respect,
l’établissement s’expose à ce que certaines dépenses ne soient pas prises en compte, donc pas
financées. Elles sont alors entièrement à la charge de l’association.
Les comptes de l’association sont la sommation des deux dossiers comptables avec l’élimination des
comptes de liaison et de la facturation de frais de gestion entre la résidence et l’activité propre.
Utilisation des travaux de l’expert-comptable
Un expert-comptable a une mission de présentation des comptes annuels. De plus, il assiste le
directeur dans les relations avec l’autorité de tarification pour l’établissement et la présentation des
budgets ainsi que pour la présentation des comptes administratifs en fin d’année. L’expert-comptable
s’assure que la réglementation spécifique au secteur est correctement appliquée.
Tous les ans, il met son dossier de travail à la disposition du commissaire aux comptes. Le dossier de
travail est bien documenté et il est possible de reprendre les conclusions des travaux de l’expert
comptable, ce qui réduit le temps nécessaire à la mission.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 20
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Résumé des comptes annuels 2010

BILAN
En milliers d’euros 2010 2009 Variation
En € En %
ACTIF
Immobilisations incorporelles 48 48
Immobilisations corporelles
Terrains et constructions 7 207 7 180 27
Amortissements cumulés -4 900 -4 700 -200
Autres immobilisations 1 264 1 196 68
Amortissements cumulés -819 -725 -94
Immobilisations en cours 287 281 6 -
Immobilisations financières (1) 125 118 7 6%
Total actif immobilisé 3 212 3 398 -186
Créances 371 478 -107 -22%
Valeurs mobilières de placement 1 800 1 782 18 -
Disponibilités 635 447 188 42%
Total actif circulant 1 844 2 707 99
Total du bilan ACTIF 6 018 6 105 -87

PASSIF
Fonds associatifs 3 766 3 766 - -
Réserves 1 110 1 110 - -
Report à nouveau (2) 117 133 -16
Résultat de l’exercice (3) -63 -4 -59 -
Résultat sous contrôle de tiers financeur (4) 23 10 13 -
Total fonds associatifs 4 347 5 015 -62 -1%
Provisions pour risques et charges (5) 265 315 -50 -16%
Total provisions 265 315 -50
Dettes financières diverses (6) 181 177 4
Dettes fournisseurs 135 137 -2
Dettes fiscales et sociales 484 461 23 5%
Total dettes 800 775 25
Total Passif 5 412 6 105 -87

(1) L’effort construction est versé sous forme de prêt

(2) Le report à nouveau est constitué
- des résultats excédentaires de la gestion propre : 356 K€ en 2010 (265 K€ en 2009)

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 21
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

- du montant de la dette provisionnée pour congés à payer au 31/12/2006, (date du changement

de méthode comptable) élément non finançable, car les salaires sont financés sur 12 mois : -
174 K€ en 2010 (même montant en 2009)
- de dépenses rejetées par le financeur, dépenses non financées entièrement à la charge de
l’association : -65 K€ en 2010 (-58 K€ en 2009)
(3) Le résultat de l’exercice est unique d’un point de vue juridique, mais économiquement composé :
- du résultat de la gestion propre : -9 K€ en 2010 et 2009
- du résultat de l’EHPAD, gestion contrôlée : déficit de 54 K€ en 2010, excédent de 5 K€ en
2009.
(4) Le résultat sous contrôle de tiers financeur est le résultat de l’exercice antérieur dont la décision
d’affectation appartient au financeur et pas à l’association.
(5) Les provisions sont principalement des provisions pour indemnités de fin de carrière et des
provisions pour gros travaux d’entretien
(6) Les dettes financières diverses sont uniquement constituées par les dépôts de garantie reçus des
locataires et des résidents.

COMPTE DE RESULTAT
En milliers d’euros 2010 2009 Variation
En € En %
Loyers 154 141 13
Produits de la tarification 4 738 4 670 68
Reprise de provision - transfert de charge 86 86
Autres produits 70 38 32 82%
Total des produits d’exploitation 5 048 4 849 199 4%
Achats et charges externes 1 297 1 226 73 6%
Impôts et taxes 313 290 23 8%
Salaires 2 233 2 157 76 3%
Charges sociales 939 878 60 7%
Dotations aux amortissements 333 320 13 4%
Autres charges 1 2 -1
Total des charges d’exploitation 5 116 4 873 245 5%
Résultat d’exploitation -88 -22 -46
Résultat financier 12 15 -3
Résultat exceptionnel 13 5 6
Résultat net -63 -4 -59

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 22
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Domaines significatifs
Compte tenu des informations recueillies au cours de la prise de connaissance et des conclusions des
missions précédentes, Monsieur Pégase retient 3 domaines significatifs, sur lesquels une attention
particulière sera portée, à la fois pour l’évaluation du contrôle interne et pour les contrôles des comptes
:
- immobilisations corporelles et en cours (importance du projet immobilier)
- charges de personnel (62 % des charges d’exploitation, hors charges fiscales)
- facturation des loyers et de l’hébergement et la dépendance pour l’EHPAD.

TRAVAIL A FAIRE
Première partie : Réglementation
Questions 1.1
En application de quel texte, l’association doit-elle faire certifier ces comptes ?
Questions 1.2
Combien d’exercices Monsieur Pégase, commissaire aux comptes suppléant, devra-t-il certifier ?
Deuxième partie : Acceptation et préparation de la mission
Questions 2.1
Quelles sont les 2 ou 3 premières questions que Monsieur Pégase doit se poser avant d’accepter le
mandat ?
Questions 2.2
Compte tenu de la taille de l’association quel budget horaire Monsieur Pégase doit-il prévoir pour
mener à bien sa mission ?
Questions 2.3
Monsieur Pégase s’interroge sur la capacité de l’association à assumer le financement de ses projets.
La continuité d’exploitation pourrait-elle être remise en cause ? Sur quels éléments d’analyse
financière peut-il s’appuyer pour apprécier la situation de l’association ?
Troisième partie : analyse des risques et évaluation du contrôle interne
Questions 3.1
D’après les informations fournies concernant l’EHPAD, quels risques inhérents peuvent-ils être
identifiés, indépendamment de leur incidence sur les comptes ? Vous pouvez donner votre réponse
sous la forme d’un tableau (caractéristique – risque correspondant)
Questions 3.2 3 points
Parmi les risques inhérents identifiés, choisissez-en 3 et indiquez quelle anomalie dans les comptes ils
peuvent générer et quelle mesure de contrôle interne peut être mise en place pour éviter la survenance
de ces anomalies ou les détecter. Vous pouvez également donner votre réponse sous forme de tableau.
Quatrième partie : Contrôle des comptes et de l’annexe
Questions 4.1
De quelle façon sera-t-il possible de contrôler que les immobilisations en cours sont exhaustives et
correctement évaluées ?
Questions 4.2
Comment pouvez-vous vérifier que les produits sont correctement évalués et que la séparation des
exercices est respectée (loyers et facturation des prix de journée)

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 23
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Questions 4.3
En faisant les contrôles du cycle personnel, vous vous rendez compte que les congés à payer ont été
évalués uniquement pour les droits acquis entre juin et décembre 2011. Les congés restant sur la
période de référence précédente n’ont pas été pris en compte. Il manque également des journées de
RTT qui n’ont pas pu être prises à la demande de l’employeur quand il n’a pas été possible de trouver
du personnel de remplacement.
Evaluation :
- dette provisionnée pour congés à payer : 183 K€ en 2001 et 179 K€ en 2010, taux de charge
sociales et fiscales 56%.
- Montants omis (congés à payer et RTT) : 70 K€, hors charges sociales
Quelle est votre conclusion sur ce contrôle ?
Devez-vous demander un ajustement des comptes ?
Questions 4.4
En fonction des informations dont vous disposez, quelles sont celles que vous devez particulièrement
vérifier dans l’annexe (informations spécifiques à cette association)

Cinquième partie : Fin de mission

Questions 5.1
Monsieur Pégase va demander une lettre d’affirmation au directeur. Sa demande va comprendre tous
les éléments requis par la NEP 580 « déclaration de la direction » et certaines informations qu’il juge
importantes. Quelle sera la demande de Monsieur Pégase ?

Cas.18 : Q.C.M. - Procédures d’audit et conclusions

1. Nous sommes le 20 janvier. La société clot ses comptes le 31/12. Il en est de même pour la société
Bleuets. Le seuil de signification retenu est de 50 K€ Les titres de participation « société Bleuets »,
acquis en N-10, sont évalués à 561 K€. Vous êtes commissaire aux comptes.
Vous demandez communication des comptes annuels de la société Bleuets
Vous demandez que la valorisation des titres de participation soit confirmée dans un
courrier de la direction financière
Vous ne faites rien de particulier

2. la société CETALIRE est une maison d’édition. Vous êtes le collaborateur du commissaire aux
comptes, nouvellement embauché et vous ne connaissez pas ce secteur d’activité. Il vous confie le
contrôle des droits d’auteur comptabilisés en charge de l’exercice :
Vous interrogez le chef comptable pour qu’il vous explique toutes les règles
concernant les droits d’auteur
Vous faites exactement les mêmes contrôles que l’exercice précédent.
Avant de réaliser ces contrôles, vous prenez connaissance du dossier permanent et
vous demandez des compléments d’information au chef de mission pour vous assurez
que vous avez bien compris les règles applicables aux droits d’auteur

3. La société VERT OCEAN exploite une dizaine de magasin répartis en région parisienne. Chaque
magasin est dirigé par un gérant salarié. Le gérant est assisté d’une secrétaire comptable qui assure la
saisie des opérations courantes. En vue de faciliter le suivi de ces magasins, un compte en banque est
ouvert pour chacun d’eux.
Extraits des comptes du magasin de La Garenne :

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 24
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Banque : 152 K€
Caisse : 35 K€
Chiffre d’affaires : 1 576 K€
Résultat d’exploitation : 79 K€
Aucune anomalie n’a été identifiée lors du contrôle des comptes. Il n’y a eu aucune difficulté pour
obtenir des réponses aux questions posées.
Votre conclusion du cycle Trésorerie sera :
Tous les contrôles ont été satisfaisants. Le cycle trésorerie est validé.
Les soldes en banque et en caisse représentent environ 35 jours de chiffres d’affaires.
Une procédure devrait être mise en place pour limiter le montant des sommes restant à
disposition des magasins
Les sommes en banque et en caisse sont importantes par rapport au montant du chiffre
d’affaires, il faudrait permettre aux gérants de magasin de placer les excédents de
trésorerie et rédiger une procédure en ce sens/

4. Vous constatez que les amortissements exceptionnels des logiciels sont comptabilisés dans le
compte des 681 des dotations aux amortissements pour un total de 86 K€. Le seuil de signification
retenu est de 58 K€.
Vous concluez que les dotations aux amortissements sont correctement calculées et
comptabilisées
Vous constatez que les comptes utilisés ne sont pas appropriés mais que cela est sans
incidence sur le résultat net, donc qu’il n’y a aucune demande d’ajustement à faire
Vous demandez un reclassement en charges exceptionnelles, car cela fausse la
présentation du compte de résultat.

5. Une société gère un parc immobilier. Elle a environ 200 clients, locataires. Pour vérifier
l’exhaustivité et la mesure du chiffre d’affaires, le programme de travail prévoit la mise en œuvre de la
procédure analytique. Il s’agit de calculer la variation des loyers perçus par appartement par rapport à
la moyenne des loyers. Vous obtenez les résultats suivants :
28 % des loyers s’écartent de la moyenne de 1%,
19% des loyers s’écartent de la moyenne de +98%
25% des loyers s’écartent de la moyenne de -85%
Vous concluez que ce contrôle n’est pas probant et vous le signalez au chef de mission
pour que d’autres contrôles soient effectués
Vous concluez que les variations ne sont pas significatives, et que l’exhaustivité et la
mesure du chiffre d’affaires est vérifié
Vous concluez que le contrôle n’est pas probant et que d’autres techniques devront
être mises en œuvre l’année suivante.

6. Lors du contrôle du cycle « Personnel », vous constatez que les cotisations prévoyance n’ont pas été
payées pour une partie des cadres. Cette omission représente moins de 1% des charges sociales.
Vous considérez, que le montant n’est pas significatif, et vous concluez que les
charges sociales sont correctement évaluées
Vous considérez que le risque encouru par la société en cas de sinistre est élevé et
vous signalez cette omission dans la note de synthèse
Vous considérez que le contrôle interne est déficient et que les comptes ne pourront
pas être certifiés.

7. Un salarié a engagé une procédure au prud’homme. Il conteste les conditions de son licenciement et
demande une indemnité représentant 2 années de salaires. L’avocat de la société considère que la
demande du salarié n’est pas fondée et que celle-ci ne devrait pas être condamnée à verser

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 25
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

d’indemnité. Par prudence, le DAF provisionne 3 mois de salaires. Après avoir pris connaissance de
tous les éléments de cette affaire, le commissaire aux comptes estime qu’une provision d’un an de
salaire devrait être comptabilisée. Le seuil de signification retenu correspond à environ 4 mois de
salaires
Le commissaire aux comptes refuse de certifier les comptes pour désaccord
Le commissaire aux comptes fait une révélation au Procureur de la République
estimant qu’il y a présentation d’un faux bilan
Le commissaire aux comptes certifie les comptes avec réserve

APPLICATION 17 – AUTRES SITUATIONS

Cas n° 19 : Société AZUR – société cotée

1. La société AZUR vient d’entrer sur le second marché. Monsieur CIEL est commissaire aux comptes
depuis 8 ans. Son mandat a été renouvelé lors de l’assemblée générale qui a statué sur les comptes
2007. Un second commissaire aux comptes vient d’être nommé.
Monsieur CIEL propose au co-commissaire aux comptes de conserver les travaux d’évaluation du
contrôle interne, car il connaît bien le fonctionnement de la société, et de lui confier les contrôles des
comptes.

Questions
1.1 Cette proposition est-elle acceptable ?
1.2 Pourront-ils avoir communication de leurs dossiers de travail ?
1.3 Vont-ils chacun établir un rapport sur les comptes annuels ?
1.4 Doivent-ils soumettre leur dossier à une revue indépendante ?
2. les statuts de la société AZUR prévoient que les administrateurs doivent détenir au moins 20
actions.

Questions
2.1 En quoi cette information concerne-t-elle le commissaire aux comptes ?
2.2 Quelles sont les conséquences du non-respect de cette clause statutaire ?

3. Au cours des dernières années, la société AZUR a pris des participations dans plusieurs sociétés
dont les activités sont complémentaires aux siennes. Elle établit des comptes consolidés.

Questions
3.1 Quelles sont les obligations de la société AZUR en matière de communication des
informations relatives aux prises de participation ?
3.2 Le commissaire aux comptes doit-il vérifier ces informations ?
3.3 Sous quelle forme doit-il communiquer ses conclusions ?

4. La société AZUR, désireuse de faire évoluer son image de marque et sa notoriété a participé au
financement de manifestions sportives de badminton et d’un musée consacré à ce sport.

Question
Quelles sont les obligations du commissaire aux comptes ?

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 26
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Cas n° 20 : Société PIGMENT – déclenchement de la procédure d’alerte

La société PIGMENT est une SA à conseil d’administration, fondée il y a plus de 100 ans par un
ingénieur chimiste passionné par les couleurs. Cet ingénieur s’est rapidement entouré d’une équipe
d’ingénieurs et de techniciens qui ont développé plusieurs procédés de fabrication de colorants.
Depuis la création de la société, son fondateur a cherché à en diversifier l’actionnariat.
Particulièrement intéressée par les nouveaux projets de recherche, une société à capital risque est
récemment entrée dans le capital.
La société commercialise aujourd’hui 2 gammes de colorants pour différentes activités industrielles :
textile, papier, peinture, alimentation, etc. :
- une gamme de produits à base de matière première naturelles qui sont dans un premier temps
débarrassées des impuretés, puis broyées, déshydratées, et mélangées à divers solvants suivant
leur destination ;
- une gamme de produits entièrement chimiques.
Le service de recherche et développement travaille actuellement sur de nouveaux solvants qui seraient
moins polluants et sur une gamme de produits à destination du grand public. Les frais de recherche et
développement sont comptabilisés en charges. Pour mener à bien ces projets, la société a besoin de
financements complémentaires à hauteur de 5 000 K€.
Après une longue période de développement, la société connaît des difficultés principalement liées à la
délocalisation de certaines industries comme le textile.
Evolution du chiffre d’affaires en % et en milliers d’euros :
2006 2007 2008 2009
Textile 42% 37% 28% 25%
Papier 35% 40% 42% 38%
Peinture 12% 15% 12% 13%
Alimentation 8% 6% 13% 17%
Divers 3% 2% 5% 7%
Total du chiffre d’affaires 27 000 23 000 21 000 18 000

Evolution du bilan (en milliers d’euros)

ACTIF 2006 2007 2008 2009
Immobilisations 4 500 4 800 4 600 5 000
Stocks 120 150 180 200
Créances 3 600 3 000 3 400 3 800
Disponibilités 750 640 430
Total Actif 8 970 8 590 8 610 9 000

PASSIF 2006 2007 2008 2009

Capital 900 900 900 1 300
Réserves 500 500 500 500
Report à Nouveau 2 300 2 410 2 200 1 900
Résultat 310 160 -50 -180
Provisions 800 500 900 1 100
Dettes financières (1) 1 960 1 810 1 780 1 960
Dettes d’exploitation 2 200 2 310 2 380 2 420
Total Passif 8 970 8 590 8 610 9 000
(1) Y compris les découverts bancaires

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 27
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Lors de la dernière réunion du conseil d’administration, à laquelle le commissaire aux comptes était
convoqué, le président a constaté la dégradation de la situation financière de la société et a proposé des
mesures pour redresser la situation :
- Recherche de nouveaux marchés. Cette démarche ne pouvant pas produire d’effets significatifs avant
un délai de 18 à 24 mois.
- Réaliser des économies en réduisant les frais de déplacement et les frais de réception.
- Renforcer les capitaux propres en ne distribuant plus de dividendes

Questions
1. Quelle a été, à votre avis, l’appréciation du commissaire aux comptes sur la pertinence des
mesures proposées ?
2. Sans pour autant s’immiscer dans la gestion de la société PIGMENT, quelles suggestions
orales pourrait-il faire ?
3. En retenant l’hypothèse que le commissaire aux comptes considère que ces mesures ne sont
pas du tout suffisantes pour redresser la situation financière de la société PIGMENT, que doit-
il faire ?
4. Supposons au contraire que le commissaire aux comptes estime que les dirigeants ont pris de
bonnes mesures. Doit-il prévoir des diligences particulières pour les mois à venir ? Si oui,
lesquelles ?

Cas n° 21 - Evénements postérieurs à la clôture

Le 3 mars N, Le conseil d’administration de la société PLUS décide de prendre une participation dans
la société GRANGE, société de stockage. Après plusieurs mois de négociation, un accord est trouvé le
30 juin N et la société PLUS acquiert 60% des actions de la société GRANGE.
Au cours de la négociation, il a été convenu de prendre en compte une plus-value latente sur le terrain,
partiellement construit.
La société GRANGE a un projet d’extension de sa capacité de stockage qui va se concrétiser par la
construction d’un nouvel hangar. En février N+1, elle reçoit les résultats de l’analyse des sols : ceux-ci
sont pollués et des travaux de dépollution sont obligatoires avant de construire un nouveau bâtiment.
Le projet se trouve reporté d’au moins 1 an tant à cause de la durées des travaux de dépollution que du
surcoût qui n’était pas prévu. La valeur des titres de participation se trouve réduite car la plus-value
identifiée doit être annulée.
Le commissaire aux comptes est prévenu par le DAF dès qu’il a connaissance de la situation de la
société GRANGE.
1ère hypothèse : l’information est connue avant la fin des travaux de clôture et l’élaboration du projet
de comptes annuels qui sera présenté au conseil d’administration.
2ème hypothèse : l’information est connue après la tenue du conseil d’administration arrêtant les
comptes
3ème hypothèse : l’information est connue 8 jours avant la tenue de l’assemblée générale d’approbation
des comptes
4ème hypothèse : le CAC n’est pas informé et il découvre la situation au cours de l’assemblée générale,
lorsque le président a répondu à une question d’un actionnaire.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 28
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Questions :
1. Suivant les différentes hypothèses ci-dessus, quelles seront les conséquences de cette situation sur
les comptes de la société PLUS ?
2. Quelles diligences le commissaire aux comptes doit-il mettre en œuvre dans chacune de ces
situations ?

Cas n° 22 - Changement de méthode comptable

La société ODEA comptabilise les provisions pour indemnité de fin de carrière sur la base des salariés
de plus de 55 ans. Compte tenu de l’évolution de la réglementation qui retarde les départs à la retraite,
les provisions initialement calculées sur 5 ans sont, de fait, calculées sur 10 ans, voire plus.
A la clôture de l’exercice 2009, la provision s’est élevée à 159 K€, elle est passée à 226 K€ en 2010 et
elle est estimée à 256 K€ en 2011.
Face à cette situation, la direction financière propose au conseil d’administration de calculer cette
provision pour l’ensemble des salariés en utilisant une méthode actuarielle, à compter de l’exercice
2012.
Pour justifier cette proposition, le directeur financier à fait faire les calculs suivant la nouvelle
méthode sur les trois derniers exercices, ce qui a donné lea résultats suivants :
Provision 2009 : 217 K€ ; provision 2010 : 241 K€ et 2011 263 K€
Questions :
1. Le changement de méthode de calcul de la provision pour indemnité de fin de carrière est-il un
changement d’estimation comptable ou un changement de méthode comptable ? Justifiez votre
réponse.
2. Quelle est la règle de comptabilisation applicable au changement proposé ?
3. Ce changement doit-il être mentionné dans l’annexe des comptes annuels ?
4. Quelles diligences le commissaire aux comptes doit-il mettre en œuvre dans cette situation ?

Cas n° 23 Jules et Julie - Lutte contre le blanchiment

1. Monsieur BRUZ a reçu un courrier de Monsieur VIT, président de la société VEG SAS qui cherche
un commissaire aux comptes, suite au dépassement des seuils. Avant de prendre contact avec
Monsieur VIT, Monsieur BRUZ demande à Julie de chercher des informations sur cette société. Julie
trouve le site internet de la société VIT et relève les informations suivantes :
 Capital 300 K€ dont 80% sont détenus par la société VEG A/S et15% par la SARL SENTE.
La nationalité de la société VEG A/S n’est pas connue.
 Chiffre d’affaires 2 450 K€ dont 60% sont réalisés à l’exportation.
 Résultat net stable, en moyenne 180 K€ par an.
Suivant la typologie du cabinet, ce client potentiel devra faire l’objet d’une vigilance renforcée.
Après le premier contact téléphonique, Monsieur BRUZ pense que le cabinet a les moyens matériels et
humains de mener à bien cette nouvelle mission, si elle leur est effectivement confiée. Avant de
donner son accord de principe pour que la nomination du cabinet ACD soit proposée à l’assemblée
générale, Monsieur BRUZ doit également s’informer sur l’identité du bénéficiaire effectif.

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 29
214 – Comptabilité et audit – 2012/2013

Questions :
1. Que pensez-vous de la position de Monsieur VIT par rapport à l’obligation de nommer un
commissaire aux comptes (voir annexe 1) ?
2. Quelles informations Monsieur BRUZ devra-t-il obtenir lors de son entretien avec Monsieur
VIT pour satisfaire aux obligations d’identification du client définies dans la NEP 9605 (voir annexe
2) ?
3. Quelles informations Monsieur BRUZ devra-t-il obtenir pour satisfaire aux obligations
d’identification du bénéficiaire effectif tel qu’il est défini à l’article R 561-1 du code monétaire et
financier (voir annexe 3) ?
4. Dans l’hypothèse où le cabinet est effectivement nommé commissaire aux comptes de la SAS VEG,
quelles seront les conséquences de l’obligation de vigilance renforcée sur la mission ?

Annexe 1 - Extrait de l’article L. 227-9-1 du code de commerce : « Sont tenues de désigner au moins
un commissaire aux comptes les sociétés par actions simplifiées qui dépassent, à la clôture d'un
exercice social, deux des seuils suivants, fixés par décret en Conseil d'État : le total de leur bilan, le
montant de leur chiffre d'affaires hors taxe ou le nombre moyen de leurs salariés au cours de l'exercice.
Sont également tenues de désigner au moins un commissaire aux comptes les sociétés par actions
simplifiées qui contrôlent, au sens des II et III de l'article L. 233-16, une ou plusieurs sociétés, ou qui
sont contrôlées, au sens des mêmes II et III, par une ou plusieurs sociétés. »
L’article L.233-16 est relatif à la définition du contrôle dans le cadre des obligations de consolidation.
Annexe 2 – extrait de la NEP 9605 : « 05- Avant d’accepter le mandat, le commissaire aux comptes :
 identifie l’entité et, le cas échéant, le bénéficiaire effectif de la mission par des moyens
adaptés
 et vérifie ces éléments d’identification sur présentation de tout document écrit probant, en
application de l’article L. 561-5 I du code monétaire et financier ;
 recueille par ailleurs tout élément d’information pertinent sur l’entité en application de l’article
L. 561-6 du même code. »
Annexe 3 - Extrait de l’article R 561-2 du code monétaire et financier : « Lorsque le client [du
commissaire aux comptes] est une société, on entend par bénéficiaire effectif de l'opération la ou les
personnes physiques qui, soit détiennent, directement ou indirectement, plus de 25 % du capital ou des
droits de vote de la société, soit exercent, par tout autre moyen, un pouvoir de contrôle sur les organes
de gestion, d'administration ou de direction de la société ou sur l'assemblée générale de ses associés. »

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 30