DOCUMENT 3.

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

EXERCICES
D’APPLICATION

Guy Roger FOUKA

NOTIONS DE LA TVA
I- Mécanisme de la TVA : quel est le traitement fiscal de la TVA et du Ca/TVA.
Exercice d’application
Une entreprise (E) achète un bien auprès du fournisseur (F) à 100.000 frs CFA hors TVA. Elle revend ce même
bien à un client (C) sachant que l’entreprise a pratiqué un taux de marge commerciale de 30%.
1- En considérant uniquement la TVA et le Ca/TVA, décris les flux qui vont s’établir entre d’une part, (F) et
(E), et d’autre part entre (E) et (C);
2- Parmi (F), (E), (C) qui est assujetti et qui ne l’est pas (justifiez votre réponse) ;
3- Décrire le traitement fiscal de la TVA et du Ca/TVA chez (E), (F) et (C).

Consommateur
Fournisseur Entreprise
final
? (F) (E)
(C)

Achat Vente Achat Vente Achat

? PVHT : 100 000
TVA : 18 000
PVHT : 100 000
TVA : 18 000
PVHT : 131 170
TVA : 23 610
PVHT : 131 170
TVA : 23 610
Ca/TVA : 900 Ca/TVA : 900 Ca/TVA : 1 180 Ca/TVA : 1 180
A déclarer A déclarer Pas de déclaration
TVA nette 18 000 TVA nette 5 610 Total TVA payée : 23 610
Ca/TVA 900 Ca/TVA 1 180 Ca/TVA : 1 180

 Les entreprises ou assujettis redevables ou consommateurs intermédiaires (E et F) accomplissent deux

actes : Achat et Vente ;
 Le Client ou (C) accomplit un seul acte : l’achat à l’occasion duquel il ne peut exercer le droit à
déduction;
 Exemple chez le fournisseur (E); le Ca/TVA sur l’achat de 900 frs est incorporé dans le prix de vente de
131 170 frs, lequel prix de vente comprend également la Marge commerciale. Cependant, le Ca/TVA sur
la vente (1 180) est à reverser au Trésor Public. Prix de vente TTC = Ca/TVA sur achat + Prix d’achat
+ Marge Commerciale ;
 La TVA est une taxe unique à payement fractionné c’est-à-dire, le total de TVA payée (23 610) par le
consommateur final est celui qui a été payé de manière fractionnée soit, 18 000 et 5 610. Ce total est
égal à la valeur ajoutée X taux. La valeur ajoutée obtenue le long du circuit économique n’est autre que
la différence entre le prix d’achat initiale et le prix de vente final.
La TVA et le Ca/TVA font deux impôts distincts. L’un ne peut exister sans l’autre. Chaque vendeur de biens ou
chaque prestataire de services, a l’obligation d’appliquer la TVA et le Ca/TVA sur le prix de vente, sauf
exonération expresse prévue par la loi.
En définitive, la TVA est un impôt qui est supporté par le dernier client (contribuable ou consommateur final). Elle
est collectée par le vendeur (redevable légal) pour lui permettre de récupérer la TVA qui est appliquée sur le prix
d’achat d’un bien ou d’un service. C’est la qualité d’assujetti redevable qui confère le bénéfice de l’exercice du
droit à déduction.
Lorsque le solde de la TVA nette est positif, il est reversé au Trésor Public par le vendeur (l’assujetti redevable).
Lorsque cette différence est négative, il y a crédit de TVA à imputer sur la TVA collectée des périodes ultérieurs.
Le remboursement de la TVA est subordonné à des conditions prévues par le CGI et une note de service du
DGID. L’imputation et le remboursement sont deux modalités de récupération de la TVA de l’assujetti redevable.

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Le Ca/TVA payé à l’achat d’un bien ou d’un service fait partie du prix de revient du bien ou du service. Mais le
Ca/TVA collecté à la vente ou payé par le client est reversé au Trésor Public. Le droit à déduction n’existe pas en
matière de Ca/TVA.
1- Description des flux et traitement fiscal de la TVA et du Ca/TVA.
■ Le fournisseur (F) vend son bien à l’entreprise (E) au prix de vente HT de 100.000 frs. A cette occasion, il va
collecter la TVA de 18.000 frs et le Ca/TVA de 900 frs, soit un prix de vente TTC de 118.900 frs qui sera payé par
l’entreprise (E) au fournisseur du bien ou du service. La TVA collectée permettra au fournisseur (F) de récupérer
la TVA (?) qu’elle aurait payée pour acquérir ou fabriquer le bien vendu.

Au Trésor Public, le fournisseur versera, le cas échéant, la TVA due qui est égale à (TVA collectée – TVA
déductible) et aussi le Ca/TVA collecté de 900 frs.
■ L’entreprise (E) achète le bien auprès du fournisseur (F). Elle a payé un prix de 100.000 frs assorti de la TVA
de 18.000 frs et du Ca/TVA de 900 frs. Le Ca/TVA payé à l’achat sera enregistré sur le même compte que le prix
de revient du bien (100.000 + 900 = 100.900). La TVA de 18.000 frs payée pour acquérir le bien sera enregistrée
sur le compte Etat TVA pour permettre sa récupération à partir de la TVA que l’entreprise va collecter à
l’occasion de la vente de ce bien au client (C).
L’entreprise (E) revend au client (C) le bien acheté auprès du fournisseur (F). A cette occasion, l’entreprise va
encaisser un prix de vente hors TVA de 131 170 soit (100.900 x 130%) assorti de la TVA et 23.610 et du Ca/TVA
de 1180 frs.
La TVA collectée lui permettra de récupérer la TVA payée auprès du fournisseur pour acquérir le bien vendu. Le
principe se traduit comme il suit :
TVA nette = TVA brute – TVA récupérable ou déductible
= 23.610 – 18.000
= 5.610
L’entreprise reversera au Trésor Public la TVA due de 5.610 frs et le Ca/TVA collecté de 1.180 frs.
■ Le client (C) est le consommateur final. A ce titre, il est le redevable réel, c’est lui qui supportera, en dernier
ressort, la TVA. Il achètera le bien à 155 960 frs formé de PVHT=131 170, TVA= 23 610 frs et Ca/TVA= 1.180 frs.
Le client n’est pas un assujetti de la TVA, à ce titre, il ne peut pas exercer le droit à déduction, autrement dit, il n’a
pas le droit de récupérer la TVA ayant grevé le prix du bien qu’il a acheté.
NB. Le fournisseur (F) et l’entreprise (E) ont la qualité d’assujetti et exercent le droit à déduction qui est assorti
des conditions.
La TVA exigible ou TVA brute ou TVA collectée ou encore TVA facturée, désigne la TVA sur les ventes.
La TVA déductible ou récupérable, désigne la TVA sur les achats des marchandises ou matières premières ou
sur les autres dépenses.
La TVA nette représente la différence entre la TVA sur les ventes et la TVA sur les dépenses. Lorsqu’elle est
positive, on a la TVA due ou TVA à payer. Lorsqu’elle est négative, on a un crédit de TVA.
II- Questions de cours :
- quelles sont, en droit fiscal, les différentes modalités d’imposition de la dépense;
- faire la différence entre impôt direct et impôt indirect ;
- définir par des exemples les termes suivants : assujetti, redevable, non assujetti, assujetti exonéré,
assujetti partiel, assujetti redevable, assujetti non redevable, redevable partiel, non assujetti redevable,
non assujetti non redevable ;
- différence entre redevable réel et redevable légal ;
- différence entre assujetti partiel et redevable partiel ;
- différence entre contribuable et assujetti ;

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 - dans une entité de prestations des services, à la date de clôture d’un exercice, l’encaissement du prix
de la facture n’a pas encore eu lieu. Comment faire l’enregistrement comptable de cette opération.
- citer et faire la distinction fondamentale entre TVA et les autres impôts indirects ;
- quels sont les avantages que présente la TVA ;
- quel est le traitement fiscal du centime additionnel à la taxe sur la valeur ajoutée ?
- pourquoi dit-on que la TVA est un impôt unique à paiement fractionné ;
- sur quel délai peut-on récupérer la TVA omise;
- en matière de TVA, expliquer le terme suivant : la neutralité pour les assujettis par la détaxation des
consommations intermédiaires et taxation des consommations finales.
- comment définir l’incidence de l’impôt ;
- qu’est-ce qu’une activité économique ?
- pourquoi le salaire n’est pas taxable à la TVA ?
- définir le champ d’application de la TVA ?
- qu’entendez-vous par assujettissement à la TVA sur option ;
- les contribuables qui sont au forfait peuvent-ils être assujettis à la TVA ?
- différence entre exonération et exemption en matière de TVA ;
- il existe combien de type d’exonération, décrire leurs caractères distinctifs ;
- définir les différents type d’opérations taxables à la TVA;
- citez les notions voisines de la TVA sur les ventes et de la TVA sur les achats ;
- selon la déclaration de TVA, le total du chiffre d’affaires des opérations réalisées peut-il être considéré
comme base de la TVA collectée ? Justifier la réponse.
- le chiffre d’affaires base de la TVA est-il égal au chiffre d’affaires base de l’impôt sur le bénéfice ;
- donnez les significations des termes suivants : TVA sur les ventes, TVA sur les achats, TVA nette, TVA
due, TVA collectée, TVA facturée, TVA brute, TVA récupérable, TVA déductible, TVA à payer, crédit de
TVA, Taxe d’amont, Taxe d’aval.
- selon la déclaration de TVA, quelle distinction peut-on faire entre biens et services constituant des
immobilisations d’une part et biens et services ne constituant pas des immobilisations d’autre part;
- Quelles différences faites-vous entre biens et services exclus du droit à déduction, opérations
exonérées et exportations.
- selon la déclaration de TVA, quelle différence peut-on faire entre les renseignements de la ligne 42 et la
ligne 43 ;
- selon la déclaration de TVA, quel est le rôle des lignes 7, 8 et 9 dans le traitement de la TVA ;
- selon la déclaration de TVA, donner le contenu des notions « complément de déductions » et
« reversement de la TVA » ;
- selon la déclaration de TVA, pourquoi le crédit de TVA demandé en remboursement n’est plus à
reporter (ligne 44) ;
- selon la déclaration de TVA, donnez la signification de la ligne 10 ;
- selon la déclaration de TVA, donnez la différence entre les lignes 7 et 8 ;
- selon la déclaration de TVA, donnez la signification de la ligne 18 et les conséquences qui en découlent
dans la liquidation de la TVA ;
- dans quel cas utilise-t-on à la fois la déduction de 100% et la déduction en application du prorata ;
- différence entre exigibilité et fait générateur en matière de TVA;
- décrire les différences entre, exonération, exemption, opérations imposables au taux zéro, biens et
services exclus du droit à déduction ;
- un assujetti redevable reçoit d’un fournisseur une facture. Décrire les conséquences possibles au regard
de la TVA.
- quels sont les éléments à inclure dans la base de la TVA et les éléments qui n’en font pas partie ?
- définir les taux de la TVA ;
- définir le prorata de déduction, sa modalité de détermination, dans quel cas l’utilise-t-on, décrire le
traitement de la TVA déductible à partir des variations du prorata provisoire et du prorata définitif ?
- définir la règle de l’affectation en matière de TVA ;
- conditions pour bénéficier de l’exercice du droit à déduction ;

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 - En matière de TVA, dans quels cas la TVA payée par un assujetti ne peut être récupérée.
- définir et donner les nuances entre les différentes notions, la TVA brute, la TVA exigible, la TVA sur les
ventes, la TVA collectée, la TVA facturée ;
- définir la TVA déductible ou récupérable, la TVA sur les ventes ;
- définir la TVA nette, donner la différence entre crédit de TVA et TVA à payer ;
- dans quels cas peut-on régulariser la TVA ?
- que signifie « retenue à la source de la TVA », dans quel cas cela peut se produire ;
- la forme juridique de l’entreprise a-t-elle une incidence sur la TVA ? Justifier la réponse ;
- en matière de TVA, quelles sont les obligations fiscales du redevable ?
- en matière de TVA, décrire le traitement fiscal (naissance et exigibilité de la TVA) des opérations
suivantes : vente à crédit des biens, vente à crédit des services, vente au comptant des biens, vente au
comptant des services, une livraison à soi-même, importation, exportation.
- un bateau battant pavillon français transporte des marchandises M1 à destination du Congo. En cours
de route, elle marque une escale au Gabon embarquant ainsi d’autres marchandises M1 à destination
du Congo. Dans toutes ces opérations comment se feront leur traitement au regard de la TVA pour le
transporteur et pour les preneurs des marchandises.
- les opérations ci-après peuvent-elles supporter la TVA et justifier les réponses : le salaire, les dons, le
loyer, le bénéfice réalisé par une entreprise, la revente d’un véhicule amorti par une entreprise à un
particulier, la revente d’un véhicule par un particulier à une entreprise, la revente d’un véhicule amorti
par un particulier à un autre particulier, les frais d’hospitalisation, les frais de consultation médicale, les
honoraires d’un avocat, la vente des livres, les dons faits, les intérêts reçus, les abandons de créances,
les subventions, le remboursement d’un prêt ? Justifiez votre réponse.
- la Société X a domicilié son compte à la Banque d’OYO. Un extrait du relevé bancaire de juin 2022 de la
société montre que le compte est crédité des sommes ci-après :
 d’un intérêt de 750 000 FCFA reçu d’un débiteur de la société;
 de 5 945 000 TTC consécutifs aux prestations des services effectuées une année plus tôt ;
 de 11 890 000 TTC suite à une livraison des marchandises courant l’exercice N.
Le compte a été débité comme il suit :
 de 6 500 000 frs suite au versement des salaires ;
 de 3 567 000 frs TTC pour l’achat des marchandises livrées en mai 2022;
 de 1 189 000 frs TTC pour le versement d’honoraire à un avocat.
Quel sera le traitement de ces sommes pour remplir la déclaration TVA de juin de l’année N.
- donnez les taux applicables en matière de TVA et les opérations auxquelles ils se rapportent.
- un fournisseur de marchandises reçoit le 15 juin le paiement d’une commande dont la livraison
interviendra le 15 juillet. Pour les besoins de la déclaration de juin, décrire dans ce cas le fait générateur
et l’exigibilité de la TVA afférente à cette opération.
- soient deux assujettis A et B. L’un se fait livrer le bien avant paiement, l’autre se fait livrer après
paiement du bien. Donnez l’incidence du paiement du prix sur la TVA.
- un garagiste facture à la fois la vente d’une pièce et sa pose. Faire le traitement de la TVA.
- dans les cas ci-après, décrire l’exigibilité ou paiement de la TVA par rapport aux modalités de la
vente d’un bien: vente au comptant, vente à crédit ou à tempérament, vente avec clause de réserve de
propriété, location-vente, crédit-bail, vente ultérieurement annulée.
- soient deux déclarations D1 et D2. Faites des commentaires des différentes lignes servies dans
chacune des déclarations de TVA & Ca/TVA. Citer des exemples pour étayer vos arguments.
1ère hypothèse : D1 comprend des opérations exonérées de TVA.
2ème hypothèse : D2 ne comprend pas des opérations exonérées de TVA.
- Congo assistance a acheté des ordinateurs d’une valeur de 1 189 000 frs TTC et en a fait don à
l’Association des Handicapés du Congo. Cette opération est-elle imposable à la TVA ? A justifier.

III- EXERCICES D’APPLICATION

Exercice n°1
1er cas. Monsieur Benoit, détaillant, entrepreneur individuel achète 10 caisses de 12 bouteilles d’eau de Cologne
à 4.000 frs HT la bouteille. Il les revend 5.500 frs HT pièce.
2ème cas. En raison de la morosité de la conjoncture, pour les mêmes achats, la bouteille se vend à 3 500 frs HT.

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TAF : Calculer la TVA nette dans chacun des cas.
Exercice n°2
Un fabricant importe de la tôle 10.000 HT.
Avec ces tôles il produit 100 gobelets qu’il vend 350 HT l’unité à un grossiste.
Le grossiste revend à un détaillant 500 HT.
Le détaillant revend le gobelet 1.250 HT au consommateur final.
TAF. Liquidez la TVA payée :
- à l’importation ;
- par le fabricant ;
- par le grossiste ;
- par le détaillant ;
- par le consommateur final ;
- au profit du Trésor Public.
Exercice n°3
La SARL Divine importe des services de table pour un prix unitaire droits de douanes inclus, mais hors TVA, de
15.000. Elle les revend 20.250 HT à son grossiste « Maison Sagesse ». Ce dernier les revend ensuite à 28.350
HT aux détaillants. Le prix de vente en détail est de 40.000 HT.
TAF. Liquidez la TVA payée :
- à l’importation ;
- par la société ;
- par le grossiste ;
- par le détaillant ;
- par le consommateur final ;
- au profit du Trésor Public.
Exercice n°4.
En se référant à l’exercice n°3, la Société Marianne SA importe les mêmes services de table au prix unitaire HT
et droits de douanes inclus de 15.000 et les revend en détail en direct dans ses magasins au prix de 40.000 HT.
TAF. Liquidez la TVA payée :
- à l’importation ;
- par la société ;
- par le consommateur final ;
- au profit du Trésor Public.
Exercice n°5: Assujettissement, opérations imposables et exonération.
Parmi les professions suivantes, quelles sont celles qui sont assujetties ou non à la TVA, justifiez votre réponse.
- Professeur de médecine, salarié du CHU ;
- Professeur de médecine ayant un cabinet médical ;
- Directeur Financier d’une société de banque dont le salaire annuel est de 24.000.000 frs ;
- Producteur de serrures et clés dont le chiffre d’affaires annuel n’est pas précisé;
- Libraire dont le chiffre d’affaires n’est pas précisé ;
- Peintre en bâtiments indépendant, chiffre d’affaires non précisé;
- Juge au Tribunal de grande instance, rémunération annuelle 15 millions de frs ;
- Actionnaire d’une société anonyme qui a encaissé 3.500.000 FCFA de dividendes.

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 - Ingénieur informaticien installé à son compte ;
- Restaurateur ;
- La Société Gérot a réalisé une plus-value professionnelle de 2 750 000 frs ;
- La Société Gérot a encaissé 2 600 000 000 frs de loyer dont 1 200 000 frs pour le local à usage
d’habitation et 1 400 000 frs pour le local à usage professionnel.
Exercice n°6: Opérations imposable et opérations exonérées.
Parmi les professions ou opérations suivantes, quelles sont celles qui sont assujetties à la TVA ou non :
- L’entreprise Benoit Distribution a donné en location au prix de 200 000 FCFA par mois un terrain nu à la
société Perle pour entreposer ses conteneurs de marchandises puis une maison à usage de bureau au
prix de 1 000 000 frs par mois, enfin une maison à usage d’habitation au prix de 500 000 frs par mois;
- M. Benoit, crée une entreprise individuelle spécialisée dans le commerce en détail;
- L’entreprise de M. Benoit encaisse un intérêt de 225.000 FCFA sur son compte domicilié à la LCB ;
- M. Benoît est expert-comptable. il est exploitant individuel, son chiffre d’affaires annuel est de
96.000.000 FCFA ;
- M. Benoît, expert-comptable est salarié et perçoit une rémunération de 96.000.000 FCFA ;
- M. Benoît, expert-comptable travaille pour son propre compte et réalise un revenu de 96.000.000
FCFA ;
- L’ULC est un établissement privé d’enseignement, ses recettes de février sont de 150.000.000 frs ;
- Mme Marianne est avocate au Tribunal de grande instance avec un revenu annuel de 36.000.000
FCFA ;
- La Société Agri Congo produit des produits agricoles. Elle réalise un chiffre d’affaires de 194 000 000 frs
après avoir vendu une partie de ses produits au Congo moyennant un chiffre d’affaires de 72.000.000
FCFA et une autre au Gabon pour 122.000.000 FCFA ;
- La Société Congolaise Eau de Source de MAFOUTA produit de l’eau minérale. Elle vend une partie au
Congo moyennant un chiffre d’affaires de 72.000.000 FCFA et une autre au Gabon pour 122.000.000
FCFA ;
- Monsieur Marc est le grand pêcheur du quartier MAFOUTA. En février, il encaissé 250 000 FCFA ;
- PALM SA vend de l’huile de palme pure provenant de ses palmeraies sises à OUESSO ;
- L’Association Congolaise de formation dispense des séminaires de toutes durées de formation. Ses
profits éventuels sont systématiquement réinvestis dans ses activités de bienfaisance au Congo;
- La Société Perle fait à Congo Assistance un don composé de quelques marchandises ;
- La société congolaise de jeu organise une loterie à billets ;
- La société de distribution importe du sel de mer français ;
- La Société Assurances Générales du Congo a réalisé un chiffre d’affaires de 2 500 000 000 frs ;
- La société FISH exploite des bateaux pour la pêche ;
- L’entreprise de M. Benoit effectue des dépenses ci-après de 835.000 FCFA pour deux agents en
missions de service à Pointe Noire : transport 160.000 FCFA, hébergement 250.000 FCFA, restauration
125.000 FCFA ; frais de missions 300.000 FCFA ;
- M. Dias est chef de chantier chez Dragages et son équipe a réalisé 20 km de route ;
- M. ABA est propriétaire de biens de natures diverses. Il réalise les opérations suivantes :
Location d’un terrain nu à MPILA ;
Concession d’un brevet de moulin à foufou ;
Location d’un local à usage d’habitation ;
Location d’appartements meublés situés à MPILA;
Vente d’un immeuble d’habitation situé à BOKO ;
Location-gérance d’un commerce de gros à Moungali ;
Exercice n°7. Vous ferez le traitement de la TVA tant du côté du fournisseur du bien ou du service que du
côté du revendeur.
- L’entreprise prend en location à la société GEROT deux locaux : l’un à usage d’habitation à 250 000 frs
par mois et l’autre à usage professionnel à 500 000 frs par mois;

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 - L’entreprise Business Distribution a acheté 4 véhicules pickups 4x4 double cabines au tarif unitaire TTC
de 17.835.000 FCFA dont TVA 2.700.000 ;
- Location d’une voiture par la Société GEROT mise à la disposition des fournisseurs de l’entreprise
Benoît Distribution venus au Congo pour un séjour d’un mois, TVA 558.000 FCFA ;
- Achat d’une camionnette de livraison à CFAO: TVA 1.800.000 FCFA ;
- Location d’un bateau de plaisance à Beach club de Pointe Noire, soit TVA déduite 482.400 frs ;
- Réparation de la toiture du hangar de stockage : TVA déduite 1.440.000 FCFA ;
- M. Benoit DG d’une entreprise, part en mission à Pointe Noire. Sa note d’hôtel est de 370.968 FCFA
TTC dont TVA 56.160 FCFA ;
- Benoît Business est une entreprise de location de véhicules. Elle achète 10 véhicules dont l’usage est le
suivant :
5 véhicule pour le transport des personnes pour un montant TTC 35.670.000 (TVA 5.400.000 CFA), et
les 5 autres pour le transport des marchandises ou pour assurer le déménagement pour un montant
TTC 71.340.000 (TVA 10.800.000);
- Remplacement de la toiture de la maison occupée par le DG, laquelle maison appartient à l’entreprise,
coût total 3.500.000 frs TTC ;
- Remplacement de la toiture de la maison occupée par le DAF mais n’appartenant pas à l’entreprise,
coût total 2.500.000 frs TTC ;
- Remplacement de la toiture du local d’exploitation de la Société GEROT, lequel local appartient à ladite
société ;
- Remplacement de la toiture du local d’exploitation de la Société GEROT, lequel local n’appartient pas à
ladite société ;
- Remplacement de la toiture du local qui abrite les bureaux et l’habitation de l’exploitant individuel de
l’entreprise individuelle GEROT : le local appartient à l’entreprise GEROT, le local n’appartient pas à
l’entreprise GEROT ;
- Remplacement de la toiture du local qui abrite les bureaux de la Société GEROT et l’habitation du DG :
le local appartient à l’entreprise GEROT, le local n’appartient pas à l’entreprise GEROT;
- Achat d’un Bus de marque Coaster pour le transport du personnel au coût de 36.000.000 frs TTC ;
- Paiement de la TVA de 155.000 FCFA à la suite d’un contrôle fiscale ;
- Don de 100 000 frs à Congo Assistance ;
- Achat d’une maison à SOPROGI ;
- Achat d’une maison à un particulier ;
- Importation d’un bien exonéré de TVA ;
- Importation d’un bien soumis au taux de 5% ;
- Importation d’un bien soumis au taux de 18% ;
- Exportation d’un bien exonéré de TVA ;
- Exportation d’un bien soumis au taux de 5% ;
- Exportation d’un bien soumis au taux de 18% ;

Exercice n°8.
La Société Divine SA est spécialisée dans l’importation des meubles. Elle a réalisé au titre de décembre 2023 les
opérations suivantes ;
1) Revente au comptant en décembre 2023 des meubles de 158.500.000 frs HT importés à 98.037.000 frs
HT dont 70 000 000 frs HT en novembre 2023;
2) Revente de meubles à l’Université Libre du Congo de 4.161.500 frs TTC pour l’équipement de ses
bureaux;
3) Encaissement de 17 835 000 frs HT de la Fondation Congo Assistance, consécutif à la vente des
meubles de rangement achetés le 5 janvier de 2023 au prix de 13 079 000 frs HT;
4) Revente à crédit à la SNE des meubles d’une valeur de 5 000 000 frs HT importés à 2 900 000 frs HT;
5) Revente à crédit au CHU de la viande et de la volaille d’une valeur de 12.000.000 frs HT, importés à
8.000.000 frs;

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 6) Revente à l’Université Marien NGOUABI des meubles de 3 000 000 frs HT importés le 1er février à
1 500 000 frs HT. La facture reçue le 15 février sera payable le 15 mars ;
7) La Société a revendu des cartons de jus de fruit au Gabon à 8.500.000 frs HT acheté localement à
5.945.000 frs TTC ;
8) Reçu la somme de 250 000 frs de La Congolaise de Banque au titre 2023 des intérêts sur le compte
d’épargne;
9) Notification des commissions de décembre 2023 au profit de la LCB Banque de 750 000 frs à titre
d’agios ;
10) Revente d’un véhicule de l’entreprise à 2 000 000 frs HT le 28 décembre 2023, acquis le 2 janvier 2021
au prix de 3.000.000 frs (taux d’amortissement du véhicule 25%).
11) La société déclare avoir mis en location le 1er étage de sa propriété à un cabinet d’avocat pour un usage
professionnel à 1 000 000 frs par mois et le 2ème niveau à deux familles distinctes à raison de 750 000 frs
par mois par appartement ;
12) Paiement de la Société BTP pour la construction des locaux devant abriter ses bureaux à 3.500.000 frs
HT;
13) Réparation du véhicule de livraison de la Société à 1.000.000 frs HT;
14) Dépenses de 594 500 frs TTC afférentes au véhicule frigorifique réservé exclusivement au transport des
vivre frais ;
15) Frais de réparation du véhicule du DG à 500.000 frs HT;
16) Achat de pièces détachées du véhicule du DG à 750.000 frs HT;
17) Factures d’une valeur hors taxes de 2.000.000 frs relatives à la restauration et à l’hébergement de ses
fournisseurs venus au Congo pour la signature d’un contrat de partenariat avec la Société Divine ;
18) Paiement de la facture de la SNE, montant, 441 000 frs TTC;
19) Paiement des salaires s’élevant à 25.000.000 frs ;
20) Paiement des loyers d’habitation des dirigeants de 3.300.000 frs HT;
21) Paiement des pénalités de retard de 2.000.000 frs ;
22) L’entreprise a fait don à Congo Assistance de produits alimentaires achetés à 2.700.000 frs HT;
23) Don de 5.000.000 frs au Club sportif Etoile du Congo pour l’aider à participer à une compétition
africaine ;
24) Paiement des honoraires de 2.000.000 frs au profit du Cabinet de comptabilité et d’audit dénommée
Gérot Consulting, mais la DAS 2 n’a pas été produite;
25) Achat des billets d’avions BZV – P/N et retour à 356 700 frs TTC, transport assuré par Air France ;
26) Achat des billets d’avion BZV – Paris et retour à 2 500 000 frs TTC, transport assuré par Air France ;
27) Au cours d’un vol subi par la société le 25 février, l’inventaire de stocks a révélé des produits manquants
de 5 000 000 frs (prix d’achat) parmi les acquisitions de février.
TAF.
- Déterminer la chiffre d’affaires taxable à la TVA, à l’impôt sur les sociétés et le chiffre d’affaires exonéré
de TVA, réalisés par la Société Divine SA en février ;
- Sachant que la déclaration de janvier 2024 fait apparaitre un crédit de TVA de 355.000 frs, on vous
demande de déterminer la TVA collectée, la TVA déductible et la TVA nette ;
- Souscrire la déclaration TVA et les EDDBS au titre de février de N.

Exercice 9.
La Société DIVINE SARL a pour objet l’importation, la fabrication et la vente des meubles.
Au mois de janvier 2017, les opérations suivantes ont été réalisées :
- Vente locale des meubles à 40.000.000 frs hors taxes ;
- Vente à l’étranger des meubles à 30.000.000 frs hors taxes ;
- Vente des tables-bancs aux Ministères des enseignements à 2.000.000 frs hors taxes (TVA retenue à la
source);

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 8

 - La Société a puisé dans le stock deux meubles pour équiper ses bureaux au prix de revient total de
700.000 frs hors taxes sachant que le prix total de vente hors taxes est de 1.000.000 frs.
- Achat du bois local débité à 90.000.000 frs hors taxes ;
- Achats autres matières premières à 28.000.000 frs hors taxes ;
- Achat du véhicule de livraison, 36.000.000 FCFA hors TVA ;
- Electricité à 800.000 frs hors taxes ;
- Construction d’un entrepôt par une société des BTP à 30.000.000 frs hors taxes ;
- Internet à 365.000 frs hors taxes ;
- Paiement des honoraires de 75.000 frs au profit du Cabinet de gestion commerciale dénommée LIII
GCCI, mais le montant n’apparait pas dans la DAS ;
- Paiement des salaires à 35.000.000 frs.
TAF.
- Remplir les déclarations TVA et les EDDBS au titre de février 2017.

Exercice 10
Une société installée Brazzaville est spécialisation dans le commerce des produits alimentaire et la location des
immeubles. Elle a, au cours de février, réalisé les opérations suivantes :
Le 2 février, acquisition d’un nouvel immeuble au prix TTC de 20.000.000 frs ;
Le 10 février, dons des produits de 1ère nécessité (Annexe V) de 500.000 frs accordés à sa meilleure clientèle ;
12 février, la société met en location 2 appartements à usage de bureau au prix de 600.000 frs HT par mois par
appartement ;
16 février, la société met en location 2 appartements à usage d’habitation au prix de 200.000 frs HT par mois par
appartement ;
23 février, vente de marchandise à 2.000.000 frs TTC achetées à 1.500.000 frs TTC ;
27 février, mise en location d’un véhicule de transport au prix de 2.000.000 frs HT. Le locataire est implanté au
Gabon et le bien est utilisé pour ses livraisons.
TAF. Souscrire la déclaration TVA et les EDDBS au titre de février.
Exercice 11.
Une entreprise de fabrication et vente de machines-outils a réalisé au cours de mars les opérations suivantes :
1- Vente de quatre machines-outils, prix unitaire 1.000.000 frs TTC. Livraison effectuée le 4 mars,
facturation le 6 mars ;
2- Vente d’une autre machine-outil dans les conditions suivantes :
- Prix hors taxe de la machine……………………………………….. 2.000.000
- Frais d’emballage…………………………………………………….. 40.000
- Frais de transport……………………………………………………… 30.000
- Frais de montage et d’installation……………………………………. 60.000
La livraison a été effectuée le 7 mars, la facture est établie le 7 mai, date de paiement prévue.
3- Paiement d’une facture de 8.000.000 frs TTC de matières premières livrées à l’entreprise en janvier. La
facture a été reçue le 3 mars.
4- L’entreprise donne en location:
- 2 appartements à usage d’habitation au prix de 500.000 frs HT par appartement ;
- 3 appartements à usage de bureau au prix de 400.000 frs HT par appartement ;
- 2 appartements meublés à usage d’habitation au prix de 600.000 frs HT par appartement.
TAF. Déterminez la TVA nette.

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Exercice 12. Cas de déduction en application d’un prorata.
L’Entreprise DIVINE a pour objet la revente, des produits P1 (imposable à la TVA) et des produits P2 (exonérés
de TVA). Au titre de janvier de l’exercice N, les opérations suivantes ont été réalisées :
- Vente des produits P1 (imposables à la TVA) à 905.000.000 frs HT;
- Ventes des produits P2 (exonérés de TVA) à 420.000.000 frs HT;
- Achat des produits P1 à 657.692.310 frs HT;
- Achat des produits P2 à 202.307.690 frs HT;
- Achat du véhicule du DG d’une valeur de 7 620 000 TTC ;
- Achat du véhicule frigorifique d’une valeur de 11 189 000 TTC pour le transport exclusif des produits P2;
- Frais de pose du logo de l’entreprise sur le véhicule frigorifique à 594 000 frs TTC ;
- Consommations SNE et SNDE à 1.425.000 frs HT;
- Importation d’un meuble servant de bureau à 450.000 frs HT;
- Consommation internet à 650.000 frs HT;
- Achat de sachets servant d’emballage à 175.000 frs.
TAF. Remplir dûment les déclarations TVA et CA/TVA de janvier de l’exercice N.

Exercice n°13.
1. En matière de TVA, expliquer les faits suivants et dégager les conséquences au regard de la TVA:
- M. Gérot est un assujetti ;
- M. Gérot effectue des activités économiques ;
- M. Gérot réalise des opérations taxables ;
- M. Gérot est un particulier. Il revend sa voiture ;
- M. Gérot est un particulier. Il revend sa voiture à une société commerciale ;
- M. Gérot réalise des opérations exonérées ;
- M. Gérot opte pour la TVA.
2. L’entreprise Benoit Business a acheté en janvier 2018 une voiture pour le DG de l’entreprise d’une
valeur de 8.000.000 FCFA hors taxe payable en 8 mois. Faire le traitement de la TVA pour cette
opération.
3. L’entreprise Benoit Business a fait réparer en janvier 2018 sa voiture de livraison de marchandises pour
une valeur de 1.500.000 FCFA hors taxe à payer le 8 mars 2018. Faire le traitement de la TVA facturée
pour cette opération en janvier 2018 et mars 2018; pour l’entreprise et pour le mécanicien.
4. L’entreprise Benoit Business encaisse en janvier 2018 la somme de 1.189.000 FCFA TTC suite à la
vente de marchandises effectuée le 20 novembre 2017, lesquelles marchandises avaient été achetées à
75 000 FCFA HT. Faire le traitement de la TVA pour cette opération.
5. L’entreprise Benoit Business a payé en janvier 2018 auprès de la Société Congo informatique à titre de
frais de dépannage de son système informatique la somme de 891.750 FCFA (montant hors taxe
750.000 FCFA, TVA 135.000 FCFA et Ca/TVA 6.750 FCFA). Faire le traitement de la TVA pour cette
opération.
6. Citer les taux de TVA et décrire les opérations auxquels ils s’appliquent.
7. Illustration de la notion d’affectation en matière de TVA. Une entreprise commercialise des produits
exonérés de TVA. il acquiert un véhicule affecté exclusivement au transport de ces produits. Faire le
traitement de la TVA afférente aux frais générés par ce véhicule.
8. Cas d’une entreprise qui gère une fondation au profit de laquelle l’entreprise a affecté un véhicule : qui
est exclusivement affecté aux activités de la fondation ou qui est affecté partiellement aux activités de la
fondation.
9. Un bien ou un service a été vendu TTC à 1.189.000 FCFA. Reconstituer le prix de vente, la TVA et le
Ca/TVA : 1ère hypothèse, le taux de la TVA est de 18%, 2ème hypothèse, le taux est de 5%.
10. L’entreprise Benoit Business a déduit en octobre 2018 la TVA de 180.000 FCFA dont la déduction avait
été omise sur un achat de marchandise effectuée le 20 janvier 2018. Faire le traitement de la TVA pour
cette opération.
11. Décrire l’option du paiement de la TVA d’après les débits et les conséquences qui en découlent.
12. Une entreprise de BTP a construit un hangar pour son utilisation personnelle à 1.000.000 FCFA HT.
Cette opération est-elle imposable à la TVA ? A justifier.
13. Décrire le contenu des termes suivants : TVA nette, TVA due, TVA à payer et crédit de TVA ?

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 10

 14. Congo assistance a fait des dons aux handicapés du Congo d’une valeur de 1.000.000 FCFA HT. Cette
opération est-elle imposable à la TVA ? A justifier.
15. Traitement des dons et TVA. L’entreprise X fait des dons. Cette opération est-elle passible de TVA.
Imaginer toutes les formes de don.
16. Décrire le traitement de la TVA dans les cas suivants :
- L’opération réalisée est imposable ;
- L’opération réalisée est exonérée ;
- Lorsque l’on acquiert les biens ou les services qui sont exclus du droit à déduction ;
- Lorsque les conditions d’exerce du droit à déduction ne sont pas respectées ;
- L’opération réalisée est hors champs ;
- L’opération réalisée est une exportation ;
- Le service est vendu à crédit payable après un mois;
- Le service est vendu au comptant ;
- Le bien est vendu au comptant ;
- Le bien est vendu à crédit payable un mois après ;
- L’opération est réalisée avec une administration publique.
17. Décrire le traitement de la TVA dans les cas suivants :
- L’entreprise fait un don est constitué par des marchandises mises en vente ;
- L’entreprise fait un don en argent ;
- L’entreprise fait un don en immobilisation ;
- L’entreprise fait une vente au rabais.

Exercice n°14 : Cas de déduction en application d’un prorata.

Madame DIVINE est exploitant individuel d’une pharmacie. En janvier 2023, les opérations suivantes ont été
réalisées :
- Vente de médicaments (P1) aux clients à 205.000.000 frs hors taxes ;
- Ventes d’autres produits (P2) à 42.000.000 frs hors taxes ;
Par ailleurs, elle vous présente les dépenses engagées. Il s’agit de :
- Achat de médicaments (P1) à 157.692.310 frs hors taxes ;
- Achat d’autres produits à 32.307.690 frs hors taxes ;
- Paiements factures SNE et SNDE à 425.000 frs hors taxes ;
- Frais d’acquisition de 12 750 000 frs HT d’une fourgonnette pour effectuer les courses de la pharmacie;
- Achat des pièces détachées à 250 000 frs HT;
- Importation d’un meuble servant de bureau à 200.000 frs hors taxes ;
- Facture internet à 650.000 frs hors taxes ;
- Importation de sachets servant d’emballage à 175.000 frs hors taxes.
TAF. Remplir dûment les déclarations TVA et CA/TVA ainsi que les états détaillés de déduction des biens et
services.

Exercice n°15
M. GEROT exerce l’activité de marchand de cycles. En février, il a notamment acheté un lot de vélomoteur de
49,9 cm3 pour un prix d’achat unitaire, hors taxe, de 393 600 FCFA. Les vélomoteurs sont en principe revendus
au prix unitaire de 590 400 FCFA, hors taxe. Il a réalisé en février de l’année N les opérations suivantes :
1) 1er février : vente à crédit d’un vélomoteur, les intérêts facturés s’élèvent à 45 920 FCFA.
2) 2 février : vente d’un vélomoteur à un ecclésiastique, avec reprise de l’ancien cycle pour un prix de 150 880
FCFA.
3) 8 février : revente, après remise en état, et pour un prix hors taxe de 328 000 FCFA, du vélomoteur ayant
appartenu à l’ecclésiastique.
4) 9 février : vente d’un vélomoteur à un commerçant qui accepte une traite de 60 jours. Imaginez ce qui se
passerait si la traite revenait impayée à l’échéance en raison de l’insolvabilité de l’acheteur.
5) 10 février : un grand père paie comptant un vélomoteur dont son fils prendra livraison dans deux mois, le jour
de son anniversaire, en choisissant lui-même le modèle qui lui convient, plusieurs coloris étant disponible.
6) 11 février : M. GEROT prélève sur ses stocks un vélomoteur qu’il offre à son fils pour ses 14 ans.

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 11

7) 12 février : M. GEROT offre un vélomoteur aux Petites Sœurs des Pauvres pour leur tombola annuelle.
8) 15 février : un vélomoteur qui était en exposition devant le magasin est volé par un bandit.
9) 18 février : M. GEROT affecte l’un des vélomoteurs l’un des vélomoteurs aux besoins professionnels de
l’entreprise ; ce vélomoteur est comptabilisé parmi les immobilisations.
10) 20 février : M. GEROT entreprend la transformation de l’un des vélomoteurs en triporteur qui servira de
même aux besoins de l’entreprise ; la transformation est achevée 2 mars ; le coût de transformation s’élève à
98 400 FCFA, hors taxe ; l’administration, dans sa mansuétude, considère le triporteur comme des véhicules à
usage commercial et non comme des véhicules à usage mixte.
Décrire la situation de la TVA au titre de février de l’année N sachant que

Exercice n°16
La Société DIVINE SARL achète de la matière première pour en faire des ustensiles de cuisines et des tonneaux.
Au titre de mars 2016, les opérations suivantes ont été réalisées :
- Vente locale des meubles à 60.000.000 frs hors taxes ;
- Encaissement d’un montant de 5 000 000 frs consécutif à une vente antérieure ;
- Encaissement d’un montant de 750 000 frs à titre d’intérêt sur un compte bancaire domicilié à la BCH ;
- Vente à l’étranger des biens fabriqués à 30.000.000 frs hors taxes ;
- Vente des ustensiles de cuisine au CHU de Brazzaville à 12 000 000 frs hors taxes;
- La Société a puisé dans le stock des tonneaux pour ses propres besoins, au prix de revient total de
200.000 frs hors taxes sachant que le prix total de vente hors taxes est de 500.000 frs ;
- la société a fait des dons de grosses marmites de 160 000 frs à CARITAS Congo, valeurs unitaire
20 000 frs, l’opération n’a pas fait l’objet de TVA ;
- Le comptable a déduit la TVA de 275 000 frs omise au mois de janvier 2015 ;
- Règlement du local d’exploitation à 500 000 frs HT par mois;
- Règlement du local d’habitation du DG à 200 000 frs HT par mois ;
- Achat de matières premières à 20 000 000 frs hors taxes ;
- Achats d’une voiture de livraison à 7 000 000 frs hors taxes ;
- Electricité à 800.000 frs hors taxes ;
- Transports à 3.000.000 frs hors taxes ;
- Internet à 365.000 frs hors taxes.
TAF : Souscrire la déclaration de TVA et Ca/TVA.

Exercice n°17
- Y a-t-il une incidence de la forme juridique d’une entreprise sur la TVA ? Justifiez votre réponse.
- Un établissement privé d’enseignement est-il un assujetti à la TVA? Peut-il se permettre de récupérer la
TVA qui lui est facturée lors des achats de ses biens et services ? Justifiez vos réponses.

Exercice n°18
En novembre 2018, l’entreprise Benoit-Business réalise les opérations suivantes :
- Vente au comptant de marchandises aux clients de Brazzaville= 42.000.000 frs ;
- Vente au CHU de Brazzaville = 6.000.000 frs ;
- Vente des marchandises au Gabon = 5.000.000 frs ;
Les dépenses suivantes ont été engagées :
- Importation de marchandises = 30.000.000 frs ;
- Paiement des frais de réparation du véhicule de livraison = 350.000 frs;
- Achat du Bus de marque Toyota Hiace pour le transport du personnel = 7.134.000 répartis comme il
suit : Prix= 6.000.000 frs; TVA=1.080.000 et Ca/TVA= 54.000 ;
- Paiement des frais de consultation au profit de la Clinique COGEMO pour les employés de l’entreprise=
155.000 frs ;
- Achat d’un terrain nu pour y ériger un (1) point de vente = 2.000.000 frs ;
- Paiement des frais d’électricité, d’eau et de téléphone afférents à la maison du DG louée par l’entreprise
pour une dépense globale mensuelle de 1.500.000 frs.

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 12

TAF. Après avoir analysé la déductibilité de la TVA sur les dépenses engagées, vous déterminerez la TVA nette
et le Ca/TVA à verser au Trésor Public sachant que la déclaration précédente fait ressortir un crédit de TVA de
1.200.000 frs.
NB. Tous les montants sont présentés hors TVA.

Exercice n°19. Régularisation de la TVA

L’entreprise réalise les opérations suivantes :
- Revente d’un véhicule de dépannage à 2 000 000 HT le 31 décembre de l’année N, lequel véhicule a
été acheté à 5 000 000 HT ;
- Revente d’une table de réunion à 550 000 frs HT le 31 décembre de l’année N, laquelle table a été
achetée à 850 000 frs HT ;
- Disparition d’un appareil ayant été acheté à 250 000 frs HT ;
- En raison de la morosité de la conjoncture, la marchandise achetée à 4000 FCFA H est revendue à
3 500 FCFA HT.
TAF. Calculer la TVA nette.

Exercice n°20.
L’Entreprise Benoit est spécialisée dans :
- la revente des ordinateurs et pièces de rechange ;
- la réparation et la maintenance du matériel informatique.
Durant le mois de juin de l’exercice N, les opérations réalisées se présentent comme il suit :
1. Importation du matériel (ordinateurs et pièces de rechange) à 59 450 000 frs TTC;
2. Ventes au comptant des ordinateurs à 29 725 000 frs TTC dont la moitié sera payée en juillet de N;
3. Ventes à crédit des pièces à 30.000.000 FCFA HT, factures payables en août de N ;
4. Dépannage et maintenance du système informatique de la Banque BSCA, facturé le 27 juin et payé le
30 juin au prix de 7 500 000 frs TTC ;
5. Ventes au comptant du matériel à une Société implantée en RDC, à 5.000.000 FCFA HT;
6. Ventes à crédit en juin de N des ordinateurs au CHU de Brazzaville, montant de la facture 7.134.000
FCFA TTC payable en décembre de l’exercice N. le stock vendu était acquis en mai de l’exercice N à
6 500 000 frs HT ;
7. Réparation des ordinateurs appartenant au CHU de BZV, à 1 750 000 frs TTC, payable en décembre de
l’exercice N ;
8. Pour ses besoins, l’entreprise a puisé dans ses stocks 2 appareils à 500.000 FCFA HT chacun, prix
d’achat de l’appareil 300.000 FCFA HT ;
9. L’entreprise a réparé à crédit le système informatique de l’entreprise Marianne, montant de la facture
2.500.000 FCFA HT payable en décembre de l’exercice N ;
10. L’entreprise a effectué les travaux de maintenance de la Société Perle. La facture pro forma demandée
par la Société Perle 1.189.000 FCFA TTC. L’entreprise a déduit la TVA correspondante, mais
l’exécution des travaux est en cours ;
11. L’entreprise a revendu à Congo Assistance, un ordinateur au prix de 500 000 frs HT ;
12. L’entreprise a fait don de trois (3) ordinateurs à une organisation caritative « Petites sœurs des
pauvres » (des ordinateurs vendus au prix de vente de 500 000 frs HT, prix d’achat 300 000 frs HT);
13. Achat d’un véhicule de marque HILUX mono cabine pour les dépannages à 22.000.000 FCFA HT ;
14. Paiement des frais d’assurance pour le véhicule de dépannage à 250.000 frs HT ;
15. Frais de décoration du véhicule de dépannages portant le logo de l’entreprise, à 200.000 frs HT ;
16. Paiement des frais de formation en informatique du personnel à Université Libre du Congo à 1 350.000
frs ;
17. Encaissement du loyer de mai de 1 000 000 frs HT. La moitié concerne les bureaux de la Société
BTP et l’autre moitié concerne l’habitation d’un salarié de la Société BTP;
18. Prise en compte de la TVA omise de 1 500 000 frs suite au paiement de la facture du comptable
intervenu le 25 mai de l’année N – 1 ;
19. L’entreprise a acheté le 5 juin deux groupes électrogènes identiques au prix unitaire de 7 134 000 FCFA
TTC. L’un est utilisé pour les besoins professionnels, l’autre est placé dans l’habitation du DG de
l’entreprise.

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 13

TAF. Liquider la TVA nette et le Ca/TVA. Puis, remplir la déclaration TVA et Ca/TVA sachant que la déclaration
de mai fait ressortir un crédit de TVA de 1.230.000 frs.
Exercice n°21
La Société Sagesse construction a réalisé au titre de juin 2018 les opérations suivantes :
- Le 1er juin, elle fait réparer le véhicule de la société mis à la disposition du DG pour un prix de 713 400
FCFA TTC. Le véhicule a été récupéré le 6 juin et la facture établie le même jour ne sera payée que le 5
juillet 2018 ;
- Le 3 juin, elle passe une commande des matériaux de construction de 32 697 500 FCFA qui sera livrée
et payée le 3 juin 2018 ;
- Le 10 juin, elle perçoit un acompte de 75 000 000 frs sur le prix relatifs aux travaux exécutés depuis le 6
janvier 2018 ;
- Le 15 juin, elle perçoit une avance de 30 000 000 frs sur un total de 100 000 000 frs TTC pour la
construction d’un hangar de la Société d’élevage.
- Le 20 juin, elle achète à crédit d’autres matériaux de construction de 20 000 000 FCFA qui seront livrés
le 2 juillet ;
- Le 25 juin, elle paie les fournitures de bureau de 500 000 FCFA, le petit détaillant n’a pas délivré de
facture.
Pour chaque opération, définir le fait générateur et l’exigibilité de la TVA. Puis, décrire la déduction de la TVA.

Exercice n°22
L’Entreprise GEROT est spécialisée dans la réparation des appareils informatiques. Elle réalise au titre de
novembre 2019 les opérations suivantes :
- Vente à crédit aux clients = 30 914 000 TTC ;
- Vente au comptant = 11 890 000 TTC ;
- Vente au CHU de Brazzaville = 6.000.000 frs HT et la facture à payer le 30 décembre 2019 ;
- Encaissement de 5 945 000 frs TTC consécutif à une vente facturée le 12 octobre 2019 ;
- Encaissement de 500 000 frs HT de loyer d’un local meublé ;
- le comptable a pris en compte une déduction de TVA de 135 000 frs, omise en juin 2019 et pour la
même période, une vente de 300 000 frs hors taxe qu’il avait pourtant bien comptabilisée ;
- Paiement billets d’avion des salariés pour une mission de service à Pointe Noire = 950.000 frs HT;
- Achat du véhicule du DG au prix de 7.134.000 FCFA, réparti comme il suit : Prix= 6.000.000 frs;
TVA=1.080.000 et Ca/TVA= 54.000 ;
- Paiement des frais de formation à ULC au profit du comptable de l’entreprise = 155.000 frs ;
- Paiement de la facture de 550.000 TTC à la suite de la réparation de la toiture de la maison du DG
appartenant à l’entreprise.
TAF.
- Liquider et définir la TVA nette, la TVA collectée et la TVA ;
- Souscrire la déclaration ci-jointe sachant la déclaration d’octobre 2019 fait ressortir un crédit de TVA de
1.200.000 frs.

Exercice n°23
Pour chaque exercice, donner le calcul détaillé du montant de la régularisation éventuelle, ses raisons d’être et
les conséquences quant à la déclaration.
Un assujetti à la TVA a acheté le 5 février 2018 un micro-ordinateur avec imprimante laser au prix de 3 657 625
frs HT (dont Ca/TVA 32 625 frs) qui a ouvert droit à 652 500 frs de TVA déductible au titre du mois d’achat.
Estimant que le matériel est devenu obsolète il le revend le 1er avril 2020 pour en racheter un autre.

A la date du 10 juillet 2019, le comptable fait une révision de la comptabilité au 30 juin 2019 et s’aperçoit que :

- la TVA de 540 000 relative aux honoraires d’avocats facturés le 16 juillet 2018 n’a pas été déduite ;
- la TVA relative aux factures de la SNE n’a pas été déduite, soit :

Janvier 2018 36 000

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 14

 Mars 2018 43 000
Mai 2018 56 000
Juillet 2018 37 000

Exercice n°24
Calculer la TVA d’octobre à partir des informations suivantes :

Le Cabinet X établit le pacte social de la Société T « SA » au capital de 100 millions, et se charge de toutes les
formalités administratives de création et de dépôt. Elle facture sa prestation comme suit :

 Honoraires : 2 500 000 FCFA ;

 Frais d’acte : 150 000 FCFA ;
 Droits d’enregistrement : 1 000 000 FCFA ;

Exercice n°25
L’entreprise M produit et vend aussi des petites pièces mécaniques. Etablir le corps de la facture :
Pièces XY : 200 unités de 2 500 FCFA ;
Pièces BB : 500 unités de 4 350 FCFA ;
Pièces JK : 800 unités à 7 875 FCFA.
Remise 5%
Emballages consignés : 200 000 FCFA
Emballage perdus : 150 000 FCFA
Port : 350 000 FCFA
Assurance : 120 000 FCFA

Exercice n°26
Echange entre assujettis, d’un vélomoteur évalué 500 000 contre un téléviseur et un magnétoscope évalués
600 000, le tout faisant l’objet d’un versement de 100 000 par l’apporteur du vélomoteur.

Exercice n°27
Vente par un marchand de biens d’occasion d’une camionnette au prix de 4 000 000 FCFA HT alors qu’elle a été
achetée 2 800 000 FCFA.

Exercice n°28
Documentez la déclaration de TVA du mois d’octobre à partir des soldes des comptes relatifs à la TVA :
44511 TVA déductible sur immobilisations, importations 18 567 800 (15)
44512 TVA déductible sur immobilisations, achats locaux 1 345 450 (16)
4449 Crédit de TVA 1 626 343 (36)
4441 TVA nette à décaisser
445 TVA déductible sur biens et services, achats locaux 12 890 650 (10)
445 TVA déductible sur biens et services, achats locaux 450 700 (10)
44311 TVA collectée (29) 35 380 350
443 Reversements sur immobilisations
443 Reversements sur biens et services
445 Déductions complémentaires – omissions sur immobilisations
445 Déductions complémentaires – omissions sur biens et services 123 760 (11)
445 Déductions complémentaires – annulation de produits 134 670 (33)
44611 Centimes additionnels à la TVA (45) 1 769 018
701328 Vente locale de marchandises 193 102 500 (1)
701329 Vente de marchandises à l’exportation 12 789 987 (5)
70 Livraison à soi-même 3 455 000 (3)

Exercice n°29

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 15

Donnez le prorata de déduction et la TVA déductible qui va en découler chez un grossiste en produits
alimentaire. Ses comptes arrêtés au 31 décembre N sont les suivants :
Ventes taxables 128 287 500
Ventes exonérées (vivres frais) 62 628 200
exportations 39 176 000
Livraisons à soi-même 3 500 000
Cessions d’immobilisations 1 200 000
Subventions d’équipement 10 000 000
Subventions d’équilibre 50 000 000
Réparation chambre froide 1 250 000
Eau et électricité 650 000
Téléphone 45 000
Achat d’un meuble de rangement 750 000
NB. Tous les prix sont exprimés en HT

Exercice n°30
Soit un supermarché, ses comptes prévisionnels, basés sur les règles TVA sont les suivants :

Ventes de produits alimentaires imposables 250 000 000

Ventes de produits alimentaires exonérés 180 000 000
Ventes de boissons 25 000 000
Les comptes définitifs arrêtés au 31 décembre 98 sont les suivants :

Ventes de produits alimentaires imposables 318 752 500

Ventes de produits alimentaires exonérés 148 896 39
Ventes de boissons 39 552 400
Compte tenu du fait que les achats, charges et investissements du 2ème semestre 1997 ont atteints 357 293 600
FCFA HT, dites quel est le prorata de déduction applicable pour 1997 et ce qui doit se passer en 1998 du fait des
comptes réels.

Exercice n°31
La Société Divine reçoit deux paiements sur les opérations à réaliser :
- le 2 juin, un paiement de 1 783 500 frs TTC pour la vente des marchandises dont la livraison est prévue
le 25 juillet ;
- le 2 juin, un autre paiement de 3 567 000 frs relatif à la prestation de services qui sera effectuée le 30
juillet.
Décrire le fait générateur et l’exigibilité de la TVA.
Exercice n°32 (Cas d’un commerçant des produits alimentaires qui utilise un véhicule frigorifique pour le
transport de la viande et de la volaille et un pickup mono cabine pour les autres produits)

TAF. Mettre en évidence les prorata provisoire et définitif et décrire la situation de la TVA au titre des années N,
N+1 et N+2.
- Au 20 mai de l’année N ;
- des recettes R1 ouvrant droit à déduction pour 250 000 000 frs HT ;
- et des recettes R2 exonérées n’ouvrant pas droit à déduction pour 75 000 000 frs HT.
Il effectue en cours d’année des dépenses ci-après:
- acquisition d’un véhicule frigorifique au prix TTC de 17 835 000 frs, utilisé pour les activités afférentes à
(R2) ;
- achat des stocks afférents à R1 pour 150 000 000 frs ;
- achats des stocks afférents à R2 pour 40 000 000 frs HT.
- paiement des frais d’hébergement pour 300 000 frs TTC ;
- paiement des frais de peinture à 297 250 frs TTC pour le logo de l’entreprise.

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 16

 - Au 20 mai de l’année N+1 ;
- des recettes R1 ouvrant droit à déduction pour 350 000 000 frs HT ;
- et des recettes R2 exonérées n’ouvrant pas droit à déduction pour 95 000 000 frs HT.
Il effectue en cours d’année des dépenses ci-après:
- réparation en décembre du véhicule frigorifique au prix TTC de 178 350 dont le règlement intervient en
janvier de l’année prochaine ;
- achat des stocks afférents à R1 pour 200 000 000 frs HT ;
- achats des stocks afférents à R2 pour 60 000 000 frs HT.
- paiement des frais d’électricité, d’eau pour 300 000 frs TTC ;
- paiement des frais d’aménagement pour 297 250 frs TTC.

- Au 20 mai de l’année N+3 ;

- des recettes ouvrant droit à déduction pour 180 000 000 frs HT ;
- et des recettes exonérées n’ouvrant pas droit à déduction pour 250 000 000 frs HT.
Il effectue en cours d’année des dépenses ci-après:
- acquisition d’un groupe électrogène utilisé pour toutes ses différentes activités au prix HT de 10 000 000
frs HT ;
- achat des stocks afférents à R1 pour 100 000 000 frs HT ;
- achats des stocks afférents à R2 pour 125 000 000 frs HT.
- paiement des frais d’hébergement pour 300 000 frs TTC ;
- paiement des frais de réparation d’un autre véhicule d’approvisionnement de l’entreprise au prix TTC de
178 350 frs, service exécuté en décembre de l’année dernière.
EXERCICE n°33
Un garagiste vend à une entreprise assujettie à la TVA une camionnette d’un prix hors taxes de 16 400 000 frs
avec une reprise de l’ancienne camionnette pour une valeur, hors taxe de 3 280 000 frs.
Faire le traitement de la TVA
Exercice n°34
La Société Divine reçoit deux paiements sur les opérations à réaliser :
- le 2 juin, un paiement de 1 783 500 frs TTC pour la vente des marchandises dont la livraison est prévue
le 25 juillet ;
- le 2 juin, un autre paiement de 3 567 000 frs relatif à la prestation de services qui sera effectuée le 30
juillet.
Décrire le fait générateur et l’exigibilité de la TVA.
Exercice n°35
Au mois de janvier 2022, la Société X reçoit un paiement de la Société Y, consécutif à une vente antérieure de
biens ou de services.
Décrire le traitement de la TVA tant du côté de la Société X que de celui de la Société Y.
Exercice n°36
L’Entreprise Benoit est spécialisée dans :
- la revente des ordinateurs et pièces de rechange ;
- la réparation et la maintenance du matériel informatique.
Durant le mois de juin de l’exercice N, les opérations réalisées se présentent comme il suit :
1. Importation du matériel (ordinateurs et pièces de rechange) à 50.000.000 frs HT;

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 17

 2. Ventes au comptant des ordinateurs à 25.000.000 FCFA HT dont la moitié sera payée en juillet de N;
3. Ventes à crédit des pièces à 30.000.000 FCFA HT, factures payables en août de N ;
4. Dépannage et maintenance du système informatique de la Banque BSCA, facturé et payé le 30 juin au
prix de 7 500 000 frs TTC ;
5. Ventes au comptant du matériel à une Société implantée en RDC, à 5.000.000 FCFA HT;
6. Ventes à crédit des ordinateurs au CHU de Brazzaville, montant de la facture 7.134.000 FCFA TTC
payable en décembre de l’exercice N ;
7. Réparation des ordinateurs appartenant au CHU de BZV, à 1 750 000 frs TTC, payable en décembre de
l’exercice N ;
8. Ventes à crédit des ordinateurs à l’Université libre du Congo de Brazzaville, montant de la facture 1 118
900 FCFA TTC payable en décembre de l’exercice N ;
9. Pour ses besoins, l’entreprise a puisé dans ses stocks 2 appareils à 500.000 FCFA HT chacun, prix
d’achat de l’appareil 300.000 FCFA HT ;
10. L’entreprise a réparé à crédit le système informatique de l’entreprise Marianne, montant de la facture
2.500.000 FCFA HT payable en décembre de l’exercice N ;
11. L’entreprise a effectué les travaux de maintenance de la Société Perle. La facture pro forma demandée
par la Société Perle 1.189.000 FCFA TTC. L’entreprise a déduit la TVA correspondante, mais
l’exécution des travaux est en cours ;
12. L’entreprise a revendu à Congo Assistance, un ordinateur au prix de 500 000 frs HT ;
13. L’entreprise a fait don d’un ordinateur à une organisation caritative « Petites sœurs des pauvres » (des
ordinateurs vendus au prix de vente 500 000 frs HT, prix d’achat 300 000 frs HT);
14. Achat d’un véhicule de marque HILUX double cabine pour les dépannages à 22.000.000 FCFA HT ;
15. Paiement des frais d’assurance pour le véhicule de dépannage à 250.000 frs ;
16. Frais de décoration du véhicule de dépannages portant le logo de l’entreprise, à 200.000 frs HT ;
17. Paiement des frais de formation en informatique du personnel à Université Libre du Congo à 1 350.000
frs ;
18. Encaissement du loyer de mai de 1 000 000 frs HT. La moitié concerne les bureaux de la Société
BTP et l’autre moitié concerne l’habitation d’un salarié de la Société BTP;
19. Prise en compte de la TVA omise de 1 500 000 frs suite au paiement de la facture du comptable
intervenu le 25 mai de l’année N – 1 ;
20. L’entreprise a acheté à crédit le 5 juin deux groupes électrogènes identiques au prix unitaire de 7 134
000 FCFA TTC. L’un est utilisé pour les besoins professionnels, l’autre est placé dans l’habitation du DG
de l’entreprise
21. En procédant à un inventaire, l’entreprise constate la disparition de deux ordinateurs (PV 500 000 frs
HT et PA 300 000 frs HT) ;
22. Règlement en espèces d’une facture de 832 300 frs TTC afférente à l’achat d’un meuble de rangement
effectué en mai de l’exercice N.

TAF. Liquider la TVA nette et le Ca/TVA. Puis, remplir la déclaration TVA et Ca/TVA sachant que la déclaration
de mai fait ressortir un crédit de TVA de 1.230.000 frs.
Exercice n°37
Le 5 mai 2021, la Société X reçoit un paiement de la Société Y, consécutif à une vente antérieure ; de biens ou
de services intervenue le 5 avril.
Le 10 mai 2021, la Société X reçoit un paiement de la Société Y, consécutif à une vente de bien dont la livraison
est prévue le 10 juin 2021.
Décrire le traitement de la TVA tant du côté de la Société X que de celui de la Société Y.
Exercice n°38
Un assujetti redevable de la TVA fait réaliser la réparation de la climatisation de son local commercial. Cette
opération coûte 4 756 000 FCFA TTC.
Il est prévu ce qui suit :
- Trois interventions : 13 janvier 2019, 20 janvier 2019 et 27 janvier 2019 ;

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 18

 - De payer en trois fois selon les modalités suivantes : 1er acompte de 2 000 000 FCFA payable à la
commande le 31 décembre 2018, le 2ème acompte de 1 000 000 FCFA payable à la fin des travaux le 27
janvier 2019 et le solde 1 756 000 FCFA payable le 11 février 2019.
TAF. Analysez le fait générateur, l’exigibilité de la TVA et tirez-en les conséquences tant chez le fournisseur que
chez le client.
Exercice n°39
Un assujetti redevable de la TVA fait l’acquisition des marchandises en vue de leur revente. Cette opération
coûte 4 756 000 FCFA TTC.
Il est prévu ce qui suit :
- Les marchandises sont reçues à des dates suivantes : 13 janvier 2019, 20 janvier 2019 et 27 janvier
2019 ;
- De payer en trois fois selon les modalités suivantes : 1er acompte de 2 000 000 FCFA payable à la
commande le 31 décembre 2018, le 2ème acompte de 1 000 000 FCFA payable à la fin des travaux le 27
janvier 2019 et le solde 1 756 000 FCFA payable le 11 février 2019.
TAF. Analysez le fait générateur, l’exigibilité de la TVA et tirez-en les conséquences tant chez le fournisseur que
chez le client.
Exercice n°40
Un particulier commande à un garagiste une automobile neuve. Les différents éléments du prix hors taxe se
décomposent de la façon suivante :
- Prix catalogue, départ usine…………………………………………………………………..20 000 ;
- Remise de 3% sur le prix catalogue……………………………………………………………..600 ;
- Forfait de transport et mise à disposition………………………………………………………..300 ;
- Options supplémentaires…………………………………………………………………………5 000 ;
- Reprise du véhicule ancien……………………………………………………………………..10 000 ;
Solution. La remise de 3% vient en déduction de la base de la TVA. Le forfait de transport et de mise à
disposition doit au contraire être ajouté au prix catalogue, puisqu’on ne saurait lui appliquer l’exonération des
remboursements de frais. Le supplément pour option correspond au prix de prestations particulières et doit donc
être rattaché à la base imposable.
Le prix de la reprise du véhicule ancien ne vient pas en diminution de la base imposable puisqu’il correspond à
un paiement en nature. D’où la présentation suivante :
- Prix catalogue……………………………………………………………………………………………20 000 ;
- Remise 3%........................................................................................................................................600 ;
- Prix après remise…………………………………………………………………………………………19 400 ;
- Forfait de transport et de mise à disposition………………………………………………………………300 ;
- Option………………………………………………………………………………………………………….5000;
- Base imposable…………………………………………………………………………………………….24 700 ;
- TVA au taux de 18%..........................................................................................................................4 446 ;
- Prix TTC……………………………………………………………………………………………………..29 146 ;
- Reprise du véhicule ancien………………………………………………………………………………..10 000 ;
- Net à payer…………………………………………………………………………………………………..19 146
Exercice n°41
Soient les éléments suivants à facturer :
Vente d’une camionnette (véhicule utilitaire) : 17 000 €
Aménagement intérieur : 2 500 €
Pose d‘un autoradio : 150 €
Remise de 5 % sur le véhicule
Carte grise : 320 €

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 19

Travail à faire : établir la facture correspondante
Enoncé n°42
Pour chacune des opérations suivantes, calculer la TVA et indiquer à quelle date elle devient exigible.
05/02 - Vente d’une machine-outil 20 000 €. Règlement à 60 jours fin de mois
07/02 - Devis pour réparation d’une machine-outil 5 500 €. Acompte immédiat de 1 000 €, 3 000 à verser à la
réparation (le 20/02) et le solde le 28/02. Le devis est accepté par le client, la facture est établie le jour même
(07/02)
12/03- Mise en service d’une machine produite dans l’entreprise et achevée le 04/03. Les éléments suivants sont
relevés de la comptabilité :
Main d’œuvre 4 500 €
pièces et matière première 2 500 €
15/03 - Même opération que le 07/02 pour une entreprise ayant choisi l’option sur les débits
28/03 - Vente d’une machine-outil : 25 000 €
Condition de règlement appliquée : 60 jours fin de mois– escompte en cas de règlement comptant de 1 %.
Facture expédiée le 28/03 avec la machine.
Le 30/03 - le client règle la totalité de la facture

Exercice n °43
Enoncé
Le 02/05 la société AAA facture à la société BBB 100 produits ALPHA à 20 € l’unité. Pour cette livraison 20
palettes consignées 2 € pièce ont été utilisées.
1) Etablir la facture de doit du 02/05
2) Etablir la facture d’avoir du 10/05 suite au retour des 20 palettes par la société BBB
3) Etablir la facture d’avoir du 10/05 si le tarif de déconsignation est de 1 €
4) Etablir la facture d’avoir du 10/05 si 14 palettes sont retournées et déconsignées au tarif de 2 €
5) Etablir la facture d’avoir du 10/05 si 14 palettes sont retournées et déconsignées au tarif de 1 €

Exercice n°44
Soit un circuit économique comprenant un producteur, un grossiste, un semi-grossiste et un détaillant dont les
opérations peuvent être schématisées ainsi :

Producteur Grossiste Semi-grossiste détaillant

Ventes 5 000 8 000 10 000 14 000
Par simplification on suppose que le producteur n’a pas de TVA à déduire sur ses achats.
Travail à faire :
Sachant le que les ventes de l’un sont les achats de l’autre, déterminer la TVA reversée à l’Etat par chaque
protagoniste. Vérifier la concordance avec la TVA acquittée par le consommateur final.
Exercice n°45
L’entreprise DELTA a comptabilisé les opérations suivantes au cours du mois de juin :
Ventes de produits finis : 150 000 €
Achats de matières premières : 60 000 €
Autres achats et fournitures diverses : 6 000 €
Frais publicitaires : 8 000 €
Salaires et charges sociales : 70 000 €
Impôts et taxes : 4 000 €
Intérêts des emprunts : 2 000 €
Travail à faire :
Sachant que l’entreprise est assujettie au taux de TVA à 19,6 %, déterminer la TVA à reverser à l’Etat par
l’entreprise Delta au titre du mois de juin

Exercice 46
Travail à faire : on vous demande si la TVA est déductible sur les opérations suivantes :
1) La SARL Radiateur a acquis pour 1 000 € des thermostats destinés à être vendus à des clients

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 20

2) La SARL Radiateur a reçu sa facture d’assurance multirisque : 2 500 €
3) L’harmonie municipale de Cognac (association à but non lucratif) vient de faire l’acquisition d’une trompette
d’étude prêtée à des élèves de l’école de musique. Prix hors taxe : 570 €, TVA à 19,6 %.
4) La SARL Radiateur a fait l’acquisition d’un lecteur enregistreur de DVD (250 € HT) pour faire un cadeau au
chef d’atelier à l’occasion de son mariage.
5) La SARL Chambon a acheté des ramettes de papier auprès de la papeterie Claude. Montant 500 € HT. La
facture correspondante a été égarée par la SARL Chambon.
6) La SARL Chambon a acquis une Renault Clio neuve pour les déplacements de son agent commercial. Prix
hors taxe : 14 000 €, TVA à 19,6 %.
7) la SARL Chambon achète 100 stylos, avec le logo de l’entreprise, destinés à être remis aux clients. Prix hors
taxes de l’ensemble : 400 €. TVA à 19,6 %.
8) La SARL Radiateur a fait le plein de gazole pour la camionnette des techniciens. Montant 60 € hors taxe.
9) La SARL Chambon a acquis un nouveau micro-ordinateur pour le secrétariat. Prix : 400 €, TVA à 19,6 %.
10) La SARL Radiateur règle 2 repas du commercial dans le restaurant « La bonne bouffe » pour un total hors
taxe de 40 €.
11) La SARL Chambon a fait le plein de super sans plomb 95 pour la camionnette de livraison : Prix HT : 50 €.
12) Loyer du local commercial loué par la SARL Chambon à la SA Locatis : 1500 € mensuel.
13) La SA Antoine a payé les frais d’hébergement de 2 agents d’entretien lors d’une formation professionnelle :
100 € HT. TVA à 5,5 %
14) La SA Chambon reçoit la facture d’entretien de la Clio de l’agent commercial : 380 € HT. TVA au taux normal
15) Achat de pièces détachées en Belgique par la SARL Radiateur. Coût 2 500 €

Exercice 47
Vous effectuez un stage dans l’entreprise CERAMICA spécialisée dans la production de revêtements de sol
intérieur et extérieur. Toutes les opérations sont soumises au taux normal de TVA. L’entreprise a acquitté en
octobre, au titre du mois de septembre 450 € de TVA (régime du réel normal). Toutes les opérations figurent
dans le tableau suivant :
Octobre Novembre Décembre
Achats de matières premières 20 000 40 000 20 000
Charges salariales 40 000 40 000 40 000
Autres charges d’exploitation 50 000 50 000 50 000
Achats d’immobilisations 30 000 - -
Ventes de produits finis 98 000 80 000 60 000
Calculer le montant de la TVA due au titre des mois d’octobre, novembre et décembre en supposant que
l’entreprise demande le remboursement intégral des crédits de TVA dès que cela est possible.
Exercice n°48. Exigibilité et calcul de la TVA
La société X vend des éléments de décoration intérieure.
Au cours du mois de janvier, les opérations suivantes ont été réalisées :
1) ventes au comptant pour un montant de 1500 € HT
2) facture d'aménagement intérieure pour un montant de 500 € HT
3) réception de marchandises en provenance d'Espagne, la facture n'est pas parvenue
4) aménagement d'une pièce de l'entreprise pour un montant de 1500 € HT
5) réception d'un chèque d'acompte pour un montant de 600 €, concernant une commande de 5000 €
- indiquer pour chaque opération la date d'exigibilité de la TVA
- calculer le montant de la TVA du mois de janvier
Exercice 49
Monsieur Z est artisan électricien, il a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de janvier.
Facturation
Ventes de marchandises (appareils électriques, ...) pour un montant de 30.000 € HT
Ventes de prestations de services (installations, ...) pour un montant de 40.000 € HT
Encaissements

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 21

Sur les appareils électriques du mois de décembre : 17 940 €
Sur les appareils électriques du mois de janvier : 20 332 €
Sur les prestations de services du mois de décembre : 30 020 €
Sur les prestations de services du mois de janvier : 18 567 €
Indiquer les opérations pour lesquelles l'exigibilité de la TVA intervient en janvier et calculer le montant de la TVA
collectée dans les 2 hypothèses suivantes
1) pas d'option de la TVA sur les débits
2) option de la TVA sur les débits

Solution
1) pas d'option de la TVA sur les débits
Au titre du mois de janvier la TVA est exigible pour les opérations suivantes
Sur les livraisons de biens facturées sur le mois de janvier
Sur les encaissements de prix pour les prestations de services
Sur les encaissements d'acomptes sur les prestations de services à réaliser en février
Livraisons de biens : 30.000*.196 = 5.880
Encaissements
Prestations mois de décembre : 30.020/1.196*.196 = 4.919
Prestations mois de janvier : 18.567/1.196*.196 = 3.042
Total : 5.880+4.919+3.042 = 13.841 €

2) option de la TVA sur les débits

L'option de la TVA sur les débits permet au redevable de déclarer en fonction des dates d'exigibilité (dates de
facturations)
La TVA est exigible sur les facturations en janvier
Sur les facturations des prestations de services de janvier
Livraisons de biens et services : 30.000*.196 = 5.880
Prestations de services : 40.000*.196 = 7.840
Total : 5.880+7.840 = 13.720 €

Exercice n°49. Calcul de la TVA déductible

La société Opérations spécialisée dans la vente et la réparation d'appareils électroménagers vous demande de
calculer la TVA et de dire si ces opérations sont déductibles fiscalement.
01.10 Achat de deux véhicules chez un concessionnaire Renault :
- une voiture de type Laguna pour 19 818,37 HT qui sera utilisé à 50 % de façon privée
- une camionnette de type Trafic pour un montant de 27 440,82 HT.
03.10 Paiement du traiteur pour une réception pour présenter aux clients les nouveaux produits : 3 353,88 HT
05.10 Réception d'une facture du centre de formation pour un stage effectué par les électriciens de l'entreprise.
Elle se décompose de la façon suivante :
- honoraires de formation : 3 048,98 HT
- frais de restauration : 457,35 HT
La facture est à régler le mois prochain. Elle porte la mention : TVA acquittée d'après les débits
07.10 Paiement d'une facture concernant des vêtements de protection pour le personnel. Le salarié participe
pour 50 % au règlement du vêtement.
Nombre d'équipement reçus : 7
Prix unitaire des vêtements : 533,57 HT
10.10 Aménagement par le personnel d'un logement pour un gardien.
Coût de l'installation : 7 241,33 HT
Le gardien arrivera le 15 du mois
11.10 Achat de jouets pour l'arbre de Noël.
Prix unitaire : 39,64 HT
Nombre de jouets : 152.
13.10 Achat de 1 500 briquets pour les clients. Coût total : 3 430,10 HT
18.10 Achat de fil électrique. Le règlement se fait par lettre de change à échéance le 30/12.
Valeur nominale de la lettre de change : 5 189,09 €.

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 22

20.10 Règlement de la facture de gazole :
- pour les camions : 762,25 HT
- pour les voitures particulières servant à l'exploitation : 396,37 HT
22.10 Facture de révision des véhicules :
- pour la camionnette : 381,12 HT
- pour la Laguna : 283,56 HT
28.10 Acquisition d'un ordinateur pour le service comptable.
Prix de l'ordinateur : 9 604,29 HT
La facture est réceptionnée en même temps que le matériel : le 28/10. Le règlement se fait à la réception.

Exercice n°50. Calcul de TVA à payer

La SA D a une activité d'usinage de pièces.
La SA D fait appel à son expert-comptable pour établir la déclaration de TVA du mois de juin 2002. L'expert-
comptable vous délègue ce travail. Les opérations relatives au mois de juin sont les suivantes :
- Charge :
Achat de matière première en France 35 000 € HT
Achat de matière première en Chine 15 000 €HT
Achat de matière première en Belgique 10 000 €HT
(Livraison du 20.05.2002, facture du 17.06.2002)
Entretien des machines 1 500 €HT
(Facture du 03.06.2002, réglée le 14.06.2002)
Réparation de l'ordinateur du service commercial 500 €HT
(Facture du 25.06.2002, réglée le 06.07.2002, le fournisseur a opté pour la TVA sur les débits)
Facture EDF du 20.05.2002 réglée le 03.06.2002 900 €HT
Facture France Telecom (téléphone) datée du 28.06.2002, 450 €HT réglée le 06.07.2002
Frais de surveillance des locaux par une société de gardiennage 350 €HT
(Facture du 28.06.2002 réglée le 03.07.2002)
Facture du garage E, pour réparation du camion, datée du 13.06.2002, 800 €HT
TVA sur les débits, réglée le 07.07.2002
Réparation d'une commande numérique par une entreprise italienne 1 400 €HT
Assujettie (facture du 25.05.2002 réglée le 20.06.2002)
Réparation de la Peugeot 405 par le garage S 200 €HT
(Facture du 31.05.2002 réglée le 06.06.2002)
Facture restaurant du 13.06.2002, réglée comptant 60 €HT
(Bénéficiaire : cadre de l'entreprise)
Achats de bleus de travail pour le personnel des ateliers 600 €HT
(Facture du 18.06.2002 réglée le 13.07.2002)
Acompte sur achat d'un mobilier de bureau versé le 16.06.2002 300 €HT
Honoraires versés à un avocat belge 1 800 €HT
(Facture du 03.06.2002 réglée le 20.06.2002)
Achat de gasoil pour le camion (diverses factures de juin, réglées comptant) 700 €HT
Achat de 2 000 briquets publicitaires 4 000 €HT
(Facture du 12.06.2002 réglée le 07.07.2002)
Achat de 5 mallettes pour cadeaux à 5 clients importants 600 €HT
(Facture du 30.06.2002 réglée le 13.07.2002)
Achat d'une voiture CLIO destinée au service commercial 7 000 €HT
(Facture du 12.06.2002 règlement en septembre 2002)
Créance impayée, définitivement irrécouvrable suite à la liquidation judiciaire d'un client (client français, vente su
20.01.2002) 879 €TTC
Honoraires de l'expert-comptable 1 000 €HT
(Facture du 08.06.2002 réglée le 15.07.2002)
- Produits
Ventes de produits finis en France 80 000 €HT
Ventes de produits finis en Suède 6 000 €HT
(Livraison du 25.06.2002 facture du 01.07.2002)
Ventes de produits finis aux Etats-Unis 10 000 €HT
Cession d'une machine-outil à un autre utilisateur : 1 000 €HT
Prix d'achat : 40 000 HT en 1998 Prorata 1998 : 100 % - Prix de cession

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 23

Cession à un négociant d'un véhicule de tourisme : 3 000 HT
(Citroën AX) acquis en mars 2002 pour 12 000 €HT
La cession du 16.06.2002 est soumise à la TVA

- Informations complémentaires :
-Pour les opérations intervenues entre pays de l'Union Européenne, les entreprises ont régulièrement
communiqué leur identifiant intracommunautaire.
- La SA D est soumise au régime du réel normal.

Travail à faire :
1- Déterminez les opérations imposables (TVA collectée)
2- Déterminez les opérations non imposables
3- Les déductions :
a. Biens constituant des immobilisations
b. Autres biens et services
c. Total de la TVA déductible
4- Déterminez le montant de la TVA à payer

Exercice n°51
On vous communique les renseignements suivants :
Janvier Février Mars
Clients (ventes encaissées TTC) 192 000 143 320 216 000
Achats de marchandises, réglées TTC 48 000 87 600 80 400
Paiement frais de missions / 2 261 /
Acquisition matériel de bureau (TTC) / 72 000 /
Règlement d’un véhicule de fonction (TTC) / 192 000 /
Paiement matériel de transport de marchandises (TTC) / / /
TAF. Déterminer la TVA due pour le mois de février et mars

Exercice n°52
La Société de transport aérien Trans Air Congo dont le siège est à Brazzaville exploite plusieurs lignes au départ
de l’Aéroport de Pointe Noire :
- Pointe - Noire / Dolisie ;
- Pointe – Noire / Brazzaville ;
- Pointe-Noire / RDC ;
- Pointe – Noire / Gabon.
Quelle est la situation fiscale de la Société au regard de la TVA.
Exercice n°53
Un bateau propriétaire d’un armateur ayant pour siège Paris (France), assure le transport de marchandises vers
le Port de Pointe Noire au Congo. Dans cette opération, vous décrivez ce que le Congo peut collecter en matière
de TVA.

Exercice n°54
La Société de Transport Maritime du Congo assure le transport des marchandises vers le Gabon. Dans cette
opération, vous décrivez ce que le Congo peut collecter en matière de TVA.

Exercice n°55
La Société de transport aérien Air France dont le siège est à Paris (France) exploite plusieurs lignes au départ de
l’Aéroport de Pointe Noire :
- Pointe - Noire / Paris ;
- Pointe – Noire / Brazzaville ;
- Pointe-Noire / RDC ;

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 24

 - Pointe – Noire / Gabon.
Quelle est la situation fiscale de la Société au regard de la TVA.
Exercice n°56. Droit d’accise et ses conséquences
3
La Société CFAO revend un véhicule de tourisme cylindré à 2000 cm , prix HT= 100 000 000 frs.
Liquidez la TVA collectée à la revente du véhicule par la CFAO.
Montrez par des exemples que le droit d’accise est une mesure fiscale qui a pour objet d’alourdir le prix d’achat
d’un bien afin de dissuader les comportements tournés vers le gout du luxe ou bien d’enrayer certaines activités.
1- La revente du véhicule est une opération soumise à la TVA et au droit d’accise
Ce véhicule de tourisme étant cylindré à plus de 1 500 cm3, ce véhicule sera soumis au droit d’accise au taux de
15% et à la TVA de la manière suivante :
- Droit d’accise = 100 000 000 X 15% = 15 000 000 frs.
Mais, conformément à l’article 18- 1) 2 ème point, la base de la TVA va inclure le droit d’accise de la manière
suivante :
Base de la TVA = Montant Hors TVA + Droit d’accise
= 100 000 000 + 15 000 000
= 115 000 000 frs HT.
A partir de cette base, on va liquider, la TVA et le Ca/TVA
TVA collectée = 115 000 000 X 18% = 20 700 000 frs ;
Ca/TVA = 20 700 000 X 5% = 1 035 000 frs ;
Prix de vente total (TVA, Ca/TVA et DA) ……………………………………….= 136 735 000 frs (1).

Pour mettre en évidence l’incidence du droit d’accise sur le prix du véhicule, on va procéder à la liquidation de la
TVA, d’abord sans droit d’accise et avec droit d’accise. Puis, on analysera l’écart obtenu entre le prix du véhicule
d’une part avec TVA et d’autre part le prix du véhicule avec TVA et DA.

Prix du véhicule avec TVA seulement :

TVA collectée = 100 000 000 X 18% = 18 000 000 frs
Ca/TVA = 18 000 000 X 5% = 900 000 frs
Prix de vente +TVA + Ca/TVA = 100 000 000 + 18 000 000 + 900 000 = 118 900 000 frs (2)
NB. Le prix de vente TVA, Ca/TVA inclus, sans droit d’accise serait de : 118 900 000 frs. Mais le prix de
vente TTC et droit d’accise fait 136 735 000, soit un écart (1) – (2) de 17 835 000 frs.
En conclusion, le droit d’accise vient majorer le prix de vente de 17 835 000 frs, réalisant ainsi le but qui lui est
assigné. Ce but est de majorer le prix de vente afin de décourager les consommateurs.

Exercice n°57. Taxe sur les transferts de fonds

Monsieur Gérot s’adresse à une société de transfert de fonds pour transférer la somme de 100 000 frs à sa fille
Divine qui réside en France. L’opérateur lui facture un montant global de 109 000 frs.
TAF. Détailler les différents montants de la facture présentée à Mr Gérot.

Solution
Total payé = Montant transféré + Commission + Taxe sur le Transfert des fonds + TVA + Ca/TVA.
Les 100 000 frs seront transférés à Mlle Divine ;
Les 9000 frs comprennent quatre (4) éléments déterminés sur les bases différentes:
- Les commissions reçues ne sont autre que la rémunération du service rendu (c’est le chiffre d’affaires
pour l’opérateur). Le taux est fixé de commun accord avec la société pour laquelle l’opérateur travaille.
Les commissions sont calculées par les banque selon des règles bien connues ;
- La taxe sur le transfert des fonds dont le taux est de 1,5% de la somme transférée (base d’imposition);
- La TVA sur les commissions reçues (base d’imposition);
- Le Ca/TVA sur la base de la TVA collectée au taux de 5%.

Exercice n°58

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 25

 - A est assujetti redevable. B est assujetti non redevable. Donnez la signification de ces différentes
qualités.

- A vend un bien à B, avant paiement de la facture. B vend à A un service, avant paiement de la facture.
Au regard de la TVA, analysez les deux opérations.

Exercice n°59
L’Entreprise Gérot achète des ordinateurs au prix unitaire de 178 350 frs TTC en vue de leur revente à 297 250
frs TTC l’ordinateur. L’ensemble des opérations réalisées est présenté dans le tableau ci-après :

Nature de l’opération Janvier 2023 Février 2023 Mars 2023

Achat des ordinateurs 26 / /
Ventes aux clients ordinaires 7 6 8
Don à une confession religieuse / 1 1
Vente à crédit à l’Université Marien NGOUABI / 1 1
Disparition de biens sans justificatif 1 0 0

NB. Le tableau affiche le nombre d’ordinateur

TAF. Déterminez la TVA nette et le Ca/TVA au titre de janvier, février et mars de l’année 2023.

Exercice n°60
Un assujetti redevable de la TVA fait l’acquisition des marchandises en vue de leur revente. Cette opération
coûte 4 756 000 FCFA TTC. Il est prévu ce qui suit :
- Les marchandises sont reçues à des dates suivantes : 13 janvier 2019, 20 janvier 2019 et 27 janvier
2019 ;
- De payer en trois fois selon les modalités suivantes : 1er acompte de 2 000 000 FCFA payable à la
commande le 31 décembre 2018, le 2ème acompte de 1 000 000 FCFA payable à la fin des travaux le 27
janvier 2019 et le solde 1 756 000 FCFA payable le 11 février 2019.
TAF. Analysez le fait générateur, l’exigibilité de la TVA et tirez-en les conséquences tant chez le fournisseur que
chez le client.

Exercice n°61
Analysez les opérations ci-après réalisées par la Société Gérot au regard de la TVA:
- Perception de la Banque LCB des intérêts annuels de 1 250 000 frs sur son compte d’épargne;
- Facturation d’une vente de 1 189 000 TTC au CHU ;
- Un salarié revient d’une mission au Cameroun et présente au comptable l’état des dépenses effectuées
de la manière suivante :
- Le prix du billet 531 000 frs TTC par Air Cameroun, aller et retour;
- Les frais d’hôtel 594 500 frs TTC;
- La facture d’achat de la machine à photocopier appartenant à la Société Gérot d’une valeur de
5 945 000 frs TTC, droits de douanes inclus.

Exercice n°62
Au titre de janvier 2024, des factures d’un assujetti redevable réalisant la vente d’une seule catégorie de biens,
ont été réparties en deux groupes:

1er groupe, Achats 2ème groupe, Ventes

Montant HT : 12 000 000 frs Montants HT : 17 000 000 frs
TVA : 600 000 frs TVA ?
Ca/TVA : 30 000 frs Ca/TVA ?
Travail à faire
On vous demande de:
- Citer les taux en matière de TVA ;
- Préciser la nature et la signification du taux appliqué par cet assujetti redevable;

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 26

 - Définir tous les éléments apparaissant sur ces factures et décrire leur traitement au regard de la TVA ;
- Liquider les taxes qui doivent être versés au profit de l’Etat ;
- Rappelez succinctement les obligations fiscales à accomplir par cet assujetti redevable.

Exercice n°63.

Exercice n°64. Les règles de territorialité TVA

1- Achats et ventes de biens ;
2- Achats et vente de prestations de services ;
3- Prestations entre assujettis ;
4- Prestations aux non-assujettis ;
5- Prestations des non-résidents ;
6- Prestations aux non-résidents ;
Qui doit supporter la TVA.
Exercice n°65
Constatant que la journée du 20 octobre 2024 était dimanche, la Société Gérot a jugé bon de déposer sa
déclaration de TVA le lundi 21 octobre 2024.
Quel est le traitement fiscal que vous réservez à cette déclaration de TVA.
Exercice n°66
1) Un transporteur battant pavillon gabonais assure le transport des marchandises du Gabon au Congo. A
son retour, il embarque les marchandises du port de Pointe Noire pour les transporter à Douala
(Cameroun) ;
2) Un avion de Air France effectue le transport des personnes sur le trajet Pointe-Noire Brazzaville ;
3) Le transporteur aérien ECAIR effectue le trajet Brazzaville-Paris et retour;
4) Le transporteur aérien ECAIR effectue le trajet Brazzaville-Cameroun et retour;
5) Un bateau allemand transporte de la marchandise du Cameroun à Pointe-Noire. A son retour, il
embarque du bois pour l’Allemagne ;
Quel traitement de la TVA peut-on faire à l’occasion des opérations réalisées.
Exercice n°67
Une usine importe des matières premières pour produire des tuyaux en plastique qu’elle vend à un grossiste qui
les revendra ensuite à un commerçant détaillant puis à un consommateur final.
Supposons que :
- le prix HT de la matière première importée soit de 100 000 frs ;
- la valeur ajoutée par le producteur soit de 110 000 frs ;
- la marge du grossiste soit de 40 000 frs.
Solution
Le prix de vente au détaillant est de : 100 000 + 110 000 + 40 000 = 250 000 frs.
Avec le taux de 18%, la TVA sur le prix de vente au commerçant détaillant sera de : 250 000 X 18% = 45 000,
d’où un prix de vente TTC de 295 000 frs.
Le paiement de cette taxe sera « fractionné » aux stades de l’important, fabrication et de la vente en gros :
- Importation : 100 000 X 18% = 18 000 frs ;
- Fabrication : 110 000 X 18% = 19 500 frs ;
- Vente en gros : 40 000 X 18% = 7 200 frs.
Total : 45 000 frs.
Exercice n°68

Fiscalité indirecte, Exercices d’application par Guy Roger FOUKA Page 27

Un armateur est propriétaire du Bateau B et assure le transport des marchandises. La Société de transport
aérien T est propriétaire d’un avion et assure le transport de personnes. Le bateau et l’avion quittent chacun un
Etat X vers le Congo ou vice-versa.
Décrire les cas de figure possibles pour permettre le traitement de la TVA pour l’Etat 1 et l’Etat 2.
Exercice n°69
La Société Gérot est spécialisée dans la réparation, la maintenance, la vente, la pose et les pièces de rechange
des pompes à carburant (essence et gasoil). Elle fait parvenir à la Société Total, propriétaire des stations-
services, la facture libellée comme il suit :
Période des travaux Novembre 2024
Date de facturation 30 novembre 2024
Date de paiement 30 janvier 2025
Mode de règlement Chèque
////////////////////////////////////////////////////////////// ///////////////////////////////////////////////
Réparations 15 000 000 frs
Maintenance 6 000 000 frs
Pose 4 000 000 frs
Livraison des pompes 175 000 000 frs
Livraison des pièces de rechanges 2 000 000 frs
Total hors taxes 202 000 000 frs
TVA 36 360 000 frs
Ca/TVA 1 818 000 frs
Total TTC 240 178 000 frs

TAF. Décrire la situation de la TVA tant chez le fournisseur que chez le client. Faire une autre description de la
facture si l’opération était assortie d’une remise de 10%.

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