L’impôt sur le revenu :

Résumé
Mohammed NMILI
L’impôt sur le revenu :
Champ d’application
 Les revenus imposables

• L’IR s’applique au revenu global.

• Somme des revenus catégoriels suivants :

Champ • revenus professionnels ;
d’application • revenus salariaux ;
• revenus et profits fonciers ;
• revenus et profits mobiliers ;
• revenus agricoles ;
• autres revenus et gains (PLF 2025).
 Les personnes imposables

• En principe : que les personnes physiques.

• Mais aussi les sociétés de personne :

Champ
• ne comprenant que des personnes
d’application physiques
• n’ayant pas opté pour l’IS.

• Exemple : SNC, SCS et SF.

 L’imposition du revenu global obéit au :
• critère de la résidence ;
• et critère de la source de revenu.

Résidence Au Maroc Hors du Maroc

Territorialité Source marocaine Imposable Imposable
de l’impôt
Source étrangère Imposable Non imposable
 • Il y a résidence habituelle au Maroc, lorsqu’il
a, au Maroc :
• un foyer permanent d’habitation ;
Territorialité
de l’impôt • le centre des intérêts économiques =
activité professionnelle principale ;
• séjour de plus de 183 jours par an au
Maroc (continue ou discontinue).
IR : Modalité d’imposition du revenu
 Période d’imposition
• Année civile.
• Cas particuliers : RS

Délai de déclaration
Modalités • Avant le 1er mai, pour les revenus
d’imposition professionnels à comptabilité RNR ou RNS.
• Avant le 1er mars, pour :
• les titulaires de revenus professionnels
soumis au régime de la CPU ;
• et/ou les titulaires de revenus autres que les
revenus professionnels ;
 Détermination du revenu global imposable

Revenu prof. brut Revenu prof. imposable

+
Revenu salarial imposable
Revenu salarial brut +
Revenu mobilier imposable
+
Revenu mobilier brut Traitement Revenu foncier imposable
fiscal +
Revenu foncier brut catégoriel Revenu agricole imposable
+
Autres Rev et G imposable
Revenu agricole brut
=
Revenu global imposable
Autres rev. et gains
 • Dons octroyés aux ARUP ;

Déductions • Dons octroyés aux AOS des entreprises

sur revenu dans la limite de 2 pour mille du CA HT ;
global
• Dons octroyés à certain organismes :
Habous, entraide nationale …
 • Intérêts / prêts pour logement à usage
d’habitation principale dans la limite de 10%
du revenu global imposable.

• Idem: Rémunération convenue d’avance d’un

contrat Mourabaha, et marge locative dans le
Déductions contrat Ijara Mountahia Bitamlik
sur revenu
global • Cotisations à l’assurance retraite d’une
durée égale au moins à 8 ans dans la limite de:
• 10 % du revenu global imposable pour les non
salariés.
• 50% du salaire net imposable pour les salariés.
Détermination du revenu imposable

Déduction
Revenu sur revenu

brut global Abattements

éventuels

=
Somme des Revenu
revenus nets Revenu
net global
catégoriels imposable
Calcul de l’IR
 Revenu global imposable

Application du barème des taux

IR calculé
Schéma
de base -
Déductions sur impôt

=
IR dû
 Tranches de revenu Taux Somme à déduire
0 - 40.000 0% 0
40.001 - 60.000 10% 4.000
Barème 60.001 - 80.000 20% 10.000
de l’IR
80.001 - 100.000 30% 18.000
100.001 - 180.000 34% 22.000
Plus de 180.000 37% 27.400
Exemple de calcul de l’IR
• Soit Revenu global imposable = 280.000 DH.
Méthode 1 : Imposer les tranches
• Première tranche : (40.000 - 0) x 0% = 0
• Deuxième tranche : (60.000 - 40.000) x 10% = 2.000
• Troisième tranche : (80.000 - 60.000) x 20% = 4.000
• Quatrième tranche : (100.000 - 80.000) x 30% = 6.000
• Cinquième tranche : (180.000 - 100.000) x 34% = 27.200
• Sixième tranche : (280.000 - 180.000) x 37% = 37.000
• Total IR = 0 + 2.000 + 4.000 + 6.000 + 27.200 + 37.000 = 76.200
Exemple de calcul de l’IR

• Revenu global imposable = 280.000 DH.

Méthode 2 : Imposition directe avec somme à déduire

• Revenu global imposable = 280.000 DH

• Taux de la dernière tranche dudit revenu = 37%
• Somme à déduire de la dite tranche : 27.400
• IR = 280.000 x 37% - 27.400 = 76.200
 Taux de 10 % libératoire :
• Produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés ;
• Produits bruts HT versés à des entreprises
étrangères non résidentes.
Taux
spécifiques Taux de 15% libératoire :
• Profits résultant des cessions d’actions cotées en
bourse ;
• Profits résultant des cessions d’actions O.P.C.V.M
dont l’actif est d’au moins 60% d’actions ; …
 Taux de 20%
• Profits nets des cessions d’actions non cotées ;

Taux • PPRF acquis par les personnes physiques sous

spécifiques RNR ou RNS ;
• Profits nets des cessions d’obligations et autres
titres de créance ; …
 Taux de 30%
• Produits des placements à revenu fixe à
l’exclusion des assujettis sous RNR ou RNS
(libératoire) ;
• Rémunérations versées à des personnes ne
faisant pas partie du personnel de l’entreprise
Taux (imputable avec droit à restitution) ;
spécifiques • Cachets des artistes ;
• Revenus salariaux des sportifs professionnels
(après abattement de 50%).
• Honoraires versés aux médecins non soumis à
la TP intervenant dans les cliniques …;
• Gains de jeux de hasard.
 • Charges de famille
Déductions
opérées • L’impôt retenu à la source
sur l’IR
• L’impôt étranger
 Charges de famille
• Déduction de 500 DH par personne à charge,
dans la limite de 6 déductions.
• Personnes à charge :
• Conjoint (abstraction faite de ses revenus) ;
Déductions
opérées • Enfants dont âge ≥ 27 ans et revenu ≤
sur l’IR tranche exonérée de l’IR ;
• Enfants, sans condition d’âge si infirmité.
• Déductions appliquées pour le conjoint qui a
légalement la charge des enfants.
 L’impôt retenu à la source
L’IR calculé est diminué des RS opérés sur
les revenus du contribuable si RS imputables.
Déductions
opérées
sur l’IR
L’impôt étranger
Réduction égale à 80% de l’IR dû au titre des
pensions de source étrangère, transférées à
titre définitif en dirhams non convertible.
L’IR sur revenus professionnels
Champ d'application
 Les revenus qui ne relèvent pas des:
Définition • revenus salariaux,
des RP • revenus fonciers,
• revenus agricoles,
• revenus des capitaux mobiliers.
 Revenus provenant des : Revenus répétitifs :
• Professions commerciales • Journaliste non salarié

• Professions industrielles • Ecrivain

Revenus
assujettis • Professions artisanales • Artiste

• Professions immobilières • Eleveur de chevaux

• Professions libérales. • Guide pour touristes.

 • Personnes physiques.

• PP membres de groupements :
Personnes
assujetties • Bénéfice des SNC, SCS et SF : imposé au nom
du principal associé.
• En cas de déficit : imputé sur les RP du
principal associé.
 Similaires à celles traitées au niveau de l’IS:

Exonérations • Exonération permanente ;

des revenus
professionnels • Exonération totale suivie d’une imposition
permanente au taux réduit ;
 Selon 3 régimes :
• Régime du résultat net réel (RNR)
• Régime du résultat net simplifié (RNS)
• Régime Professionnelle Unique (CPU)
Détermination
du bénéfice
imposable Critères principaux :
• Nature d’activité
• Chiffre d’affaires
 Régimes d’imposition à l’IR

Activités RNR RNS CPU

Professions
commerciales,
industrielles ou CA >
artisanales 2.000.000 CA < 2.000.000

Prestations de service CA > 500.000 CA < 500.000

Bénéfice imposable
selon le RNR
 Le RNR s'applique obligatoirement aux :

• SNC, SCS et Association en Participation.

• Entreprises individuelles dont le CA excède :

• 2 MDH pour les Prof. com., ind., et art.

Application
du RNR • 500.000 DH pour les Pres. de ser. ou PL.

• Entreprises individuelles dont le CA n'excède

pas les seuils, si elles n'ont pas opté pour le
le RNS ou la CPU.
Mode de détermination du RNR

Déductions produits
Résultat non imposables
- 20
comptable
100
Idem
Résultat fiscal
Réintégrations des IS
charges non = 120
déductibles
+ 40

Imputation déficits / exercices antérieurs.

 Produits Idem IS
imposables :

Charges Idem IS
déductibles :
Sauf quelques
particularités
 • Rémunération de l’exploitant individuel :
Emploi de bénéfice non déductible
Les charges
du personnel • Rémunération des principaux dirigeants
des sociétés de personnes: Non déductible.

• Rémunération des associés non dirigeants

: Déductibles si associés salariés.
 • Principe: intérêts engagés dans l’intérêt de
l’entreprise : Déductibles.

Les charges • Intérêts rémunérant le compte courant de

financières l’associé principal : Non déductibles.

• Idem loyer et autres charges au profit de

l’associé principal.
 • Idem IS, sauf :

• Les taux : 4 % pour les avocats… les

architectes… les médecins…
La cotisation
minimale
• Minimum : 1.500 DH.

• Délai de versement : avant le premier

février de chaque année.
Bénéfice imposable selon
régimes optionnels
Régime du résultat net simplifié : Seuils limites

Activités RNS CPU

Professions
commerciales,
industrielles ou
artisanales CA < 2.000.000

Prestations de service CA < 500.000

 • L’option doit être formulée par écrit.

• Début d'activité : Avant le 1er avril de l'année

suivant celle du début d'activité.
Option Très peu utilisé
L'option prend effet à partir de l'année du début
RNS
dans la pratique
d'activité.

• En cours d'activité : Avant le 1er mars de l'année.

L'option prend effet à partir de l'année suivante.
 Activités RNS CPU
Professions
Régime CPU : commerciales,
Seuils limites industrielles ou
artisanales CA < 2.000.000

Prestations de service CA < 500.000

 Appliquer au CA déclaré un coefficient fixé pour
chaque branche d’activité :
Exemples de coefficients à appliquer au CA déclaré :

Catégories de professions Coef.

Alimentation générale Commerce 6%
Commerce
Base Autres produits non alimentaires 12%
imposable Restauration légère ou rapide 10%
CPU Exploitant de restaurant et DB 20%
Services Coiffure et esthétique 20%
Mécanicien réparateur 30%
Autres artisans de services 12%
Fabrication Produits alimentaires 10%
 IR / revenu professionnel : BI à CPU x 10%
+
Droit complémentaire relatif à la couverture
médicale
Fonction de l’IR calculé Droits Droits
IR annuel complémentaires complémentaires
Cacul par année par trimestre
CPU Moins de 500 1.200 300
500 à 1.000 1.560 390
1.001 à 2.500 2.280 570
2.501 à 5.000 2.880 720
5.001 à 10.000 4.200 1.050
10.001 à 6.000 1.500
25.000
 • Conditions du chiffre d’affaires :
Le CA annuel encaissé :
•≤ 500 000 DH pour les activités
commerciales, ind. et artisanales ;
Régime •≤ 200 000 DH pour les prestataires de
de l’auto- services.
entrepreneur
• Autres conditions :
• Demande auprès de « Poste Maroc ».
• Adhérer au régime de sécurité sociale ;
• Tenir un registre des achats et des ventes.
 • Base imposable = CA encaissé
• Taux d’imposition :
• 1% sur le montant ≤ à 500 000 DH pour les
activités commerciales… ;
Base imposable
et taux • 2% sur le montant ≤ 200 000 DH pour les
d’imposition prestations de service.
• Taux libératoires de l’IR.
• Si CA réalisé avec le même client dépasse
80.000 DH, le surplus est soumis à l’IR par voie
de la RAS opérée par ledit client au taux 30%
libératoire de l’IR.
L’IR sur les revenus salariaux 1
 • Salaires et traitements : …

• Les avantages en argent et en nature : ....

Champ
d'application
• Les indemnités réparant dommage ou
préjudice: …

• Les pensions et rentes viagères: …

 • Indemnités couvrant les frais engagés dans l'exercice
de la fonction de l'emploi.

• Indemnités ayant le caractère de dommages et intérêts,

destinées à réparer un préjudice.
• Cotisationspatronales de sécurité sociale, de retraite
Revenus et d'assurance groupe.
exemptés • Allocations familiales, pensions alimentaires, pensions
d'invalidité et rentes d'accident de travail.
• Indemnités de maladie, maternité, allocations décès…
• Indemnités de licenciement dans la limite de 36 mois.
• …
Base imposable de l’IR sur salaire

Revenus
exonérés
Charges
déductibles
Frais Prof.
Salaire Salaire Abattements
brut
imposable
Salaire net
brut imposable
Schéma de base du salaire net imposable

Etape 1 : Salaire brut : Total des éléments du salaire

Etape 2 : Exonérations

Etape 3 : Salaire brut imposable = Salaire brut - Exonérations

Etape 4 : Déductions et Abattements éventuels

Etape 5 : Salaire net imposable = SBI – Déductions et

Abattement
 • Cotisations sociales et primes d’assurance groupe.

• Primes et cotisations à l’assurance retraite dans la

limite de 50 % du salaire net imposable:
• Si contribuable ne dispose que du revenu salarial.
• Si durée du contrat d’assurance est ≥ 8 ans
Déductions • Si prestations servies après l’âge de 50 ans
du SBI
• Remboursement en principal et intérêts normaux
des log. Eco.

• Idem pour coût d’acquisition :

• et RCA dans le cadre d’un contrat Mourabaha
• Ou ML payée dans le cadre d’un contrat « IMB ».
Exemple de déduction des intérêts
Les éléments de salaire se présentent comme suit :
• Salaire brut annuel : 200.000
• Eléments exonérés : 4.000
• Frais professionnels et cotisation sociales = 36.000
• Prêt pour l’acquisition de l’habitation principale = 400.000.
• Intérêts annuels de l’ordre de 22.000 DH TTC.

Le salarié ne peut déduire que les intérêts: Prix > 250.000 HT

Salaire brut imposable : 200.000 - 4.000 = 196.000
Déductions sur le revenu : 36.000
Limite déduction intérêts : (196.000 - 36.000) x 10% = 16.000
Intérêts payés supérieurs à la limite de 10% du SNI (avant intérêts).
Intérêts déductibles = 16.000
Total des déductions = 36.000 + 16.000 = 52.000
SNI = 196.000 - 52.000 = 144.000 DH.
L’IR sur les revenus salariaux 2
Base imposable de l’IR sur salaire

Revenus
exonérés
Charges
déductibles
Frais Prof.
Salaire Salaire Abattements
brut
imposable
Salaire net
brut imposable
Schéma de base du salaire net imposable

Etape 1 : Salaire brut : Total des éléments du salaire

Etape 2 : Exonérations

Etape 3 : Salaire brut imposable = Salaire brut - Exonérations

Etape 4 : Déductions et Abattements

Etape 5 : Salaire net imposable = SBI – Déductions et

Abattement
 • Cotisations sociales et primes d’assurance groupe.

• Primes et cotisations à l’assurance retraite dans la

limite de 50 % du salaire net imposable:
• Si contribuable ne dispose que du revenu salarial.
• Si durée du contrat d’assurance est ≥ 8 ans
Déductions • Si prestations servies après l’âge de 50 ans
du SBI
• Remboursement en principal et intérêts normaux
des log. Eco. ?

• Idem pour coût d’acquisition :

• et RCA dans le cadre d’un contrat Mourabaha
• Ou ML payée dans le cadre d’un contrat « IMB ».
Exemple de déduction des intérêts
Les éléments de salaire se présentent comme suit :
• Salaire brut annuel : 200.000
• Eléments exonérés : 4.000
• Frais professionnels et cotisation sociales = 36.000
• Prêt pour l’acquisition de l’habitation principale = 400.000.
• Intérêts annuels de l’ordre de 22.000 DH TTC.

Le salarié ne peut déduire que les intérêts: Prix > 250.000 HT

Salaire brut imposable : 200.000 - 4.000 = 196.000
Déductions sur le revenu : 36.000
Limite déduction intérêts : (196.000 - 36.000) x 10% = 16.000
Intérêts payés supérieurs à la limite de 10% du SNI (avant intérêts).
Intérêts déductibles = 16.000
Total des déductions = 36.000 + 16.000 = 52.000
SNI = 196.000 - 52.000 = 144.000 DH.
 Frais professionnels
• FP = t x SBI (Hors avantages en Arg. ou en Nat. ).
• 35% si SBI n’excède pas 78.000 DH.
• 25% si SBI supérieur à 78.000 DH, avec un
Déductions plafond de déduction de 35.000 DH.
du SBI
• Taux spéciaux plus élevés pour certaines
professions:
• Ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant
la nuit : 35%
• Personnel aviation marchande : 45%
Exemple de frais professionnels déductibles
• Un salarié a disposé au cours de mars d’un revenu constitué de :
• Salaire de base : 15.000 • Valeur locative du logement mis
à sa disposition : 5.000
• Diverses primes : 2.000
• Prise en charge des dépenses
• Allocations familiales : 300 d’eau et d’électricité : 1.000

• Les frais professionnels déductibles sont calculés comme suit :

• Salaire brut = 15.000 + 2.000 + 300 +5.000 + 1.000 = 23.300
• Salaire brut imposable = 23.300 - 300 = 23.000
• Frais professionnels = (23.000 - 5.000 - 1.000) x 25% = 4.250
• Limite des frais professionnels déductibles = 2.916 DH.
 • La pension nette imposable est obtenue en
Abattement déduisant :
forfaitaire • 70% sur le montant brut annuel inférieur
pour les ou égal à 168.000 DH ;
pensions
• 40% pour le surplus.
Exemple de réduction sur pensions de source étrangère
• Retraité français résidant au Maroc
• Pension de source française : 16.500 Euro
Soit 181500 DH.
• Abattement 1 = 168.000 x 70% = 117.600
• Abattement 2 = (181.500 -168.000) x 40% = 5.400
• Abattement = 117.600 + 5.400 = 123.000
• Pension imposable = 181.500 – 123.000 = 58.500
• IR calculé = 58.500 x 10% - 4.000 = 1.850
• Atténuation fiscale = 1.850 x 80% = 1.480
• IR exigible : 1.850 – 1.480 = 370 DH.
 • Par voie de RS opérée par l'employeur.
Mode
d'imposition • Titulaires des Revenus Salariaux dispensés
de l’IR sur d'établir la déclaration annuelle de leurs
salaire : revenus lorsqu'ils disposent d'un seul
revenu.
Taux d'imposition:
Barème progressif par période : A partir du barème annuel

Revenus mensuels Taux Méthode rapide

0 – 3.333 0% 0
3.334 – 5.000 10% 333
5.000 – 6.667 20% 833
6.668 – 8.333 30% 1.500
8.334 – 15.000,00 34% 1.833
Au-delà de 15.000,00 37% 2.283
 Exemple de calcul de l’IR / salaire
Salarié marié a 2 enfants âgés respectivement de 5 et 8 ans et
dont le bulletin de paie mensuel fait ressortir ce qui suit :
• Traitement de base : 6.000 • Indemnité caisse : 200
• Indemnité de fonction : 1.000 • Allocation familiale : 300
• Indemnité de dép. justifiée : 500 • Cotisation CNSS : 214,50

• Salaire brut = 6.000 + 1000 + 500 + 200 +300 = 8.000

• Eléments exonérés = 500 + 200 + 300 = 1.000
• SBI = 8.000 - 1.000 = 7.000
• FP = 25% x 7.000 = 1.750 DH
• Charges sociales : 214,50
• SNI = 7.000 – 1.750 - 214,5 = 5.250,50
• IR calculé = 5.250,50 x 20% - 833 = 217
• IR à payer = 217 - (500/12) x 3 = 92 DH.
 RS de 30% pour les rémunérations brutes :

Taux • Versées au personnel ne faisant pas partie

spécifiques du personnel de l'Entreprise (NL);
IR / Salaire • Versées par des établissements
d’enseignement à des enseignants ne
faisant pas partie de leur personnel (L).
L’IR sur revenus et profits
des capitaux mobiliers
 • Revenus des capitaux mobiliers:
• Produits des actions ou parts sociales et
Eléments revenus assimilés PAPS.
imposables • Produits de placements à revenu fixe PPRF.

• Profits de cession de valeurs mobilières et

autres titres de capital et de créances PCVM.
 • Distribués par les sociétés ayant leur siège
au Maroc et relevant de l’IS :
• Dividendes distribués;

PAPS • Bénéfices utilisés pour l'amortissement

du capital;
• Bénéfices utilisés pour le rachat du
capital;
• Boni de liquidation.
 • Intérêts et autres produits des obligations
et autres titres de créance.
PPRF
• Intérêts sur prêts et avances.
 • BI = Montant brut des produits.

• Taux des PAPS : 10% libératoire.

• Taux des PPRF :

BI et taux • 20% imputable avec droit à restitution pour les

de la RS PP sous RNR RNS déclarant leur identité.

• Si RS supérieure à IR : Restitution.

• 30% libératoire pour les personnes non

soumises aux RNR RNS.
 • Profits annuels :
• réalisés par les personnes physiques résidentes
PCVM • sur les cessions de valeurs mobilières et autres
titres de capital ou de créances

• émis par les personnes morales ayant leur siège

au Maroc ou à l'étranger, et les OPCVM.
 • Profit imposable = Prix de cession
- Frais de cession
- Prix d'acquisition
- Frais d'acquisition
Détermination
du profit • Si achat du même titre à prix différents, le prix à
imposable retenir est le CMP desdits prix.

• MV réalisées : imputables sur les PV de même

nature réalisées au cours de la même année ou
à sur les PV des 4 années suivantes.
 • Taux de 15 % pour les profits des :
RS
• Actions cotées en bourse ;
• Actions ou parts d’OPCVM
Taux de d’actions ; RS
PCVM si BV
• Taux de 20 % pour les profits
des obligations et autres titres de Paieme
créance ; nt
• Taux de 20% pour les profits des
spontan
actions non cotées en bourse. é
 RF 500.000 PPRF 300.000 20% NL ou 30 L ?
Scenari 1 : IF déclarée 20% Scenari 2 : Anonymat 30%
RS à 20% 60 000 RS à 30% 90 000
RGI 800 000 RGI 500 000
IR 279 600 IR 165 600
Imputation RS - 60 000 Imputation RS -
IR dû 219 600 IR dû 165 600

Charge fiscale Charge fiscale

RS 60 000 RS 90 000
IR suite à déclaration 219 600 IR suite à déclaration 165 600
Charge fiscale totale 279 600 Charge fiscale totale 255 600