Budget du PLF2024 :

1-On constate une augmentation de 6,3% des charges dans le PLF2024 en comparaison avec
celui de 2023.
Par rapport au PLF2023, le montant alloué aux dépenses de fonctionnement augmente par
3%, avec des dépenses de personnels pesant lourd avec 161,6MMDH donc en hausse par
3,74%, et les dépenses de matériel pour 71,1MMD donc en hausse par 9,7%.
On prévoit une hausse du montant de crédit de paiement pour dépenses d’investissement pour
atteindre 118,1MMDH, donc il va augmenter par 11,4%, représentant ainsi 7,65% du PIB
contre 7,3% l’année précédente.
La dernière catégorie de dépenses est celle des intérêts et commissions de la dette publique
avec un montant de 38,2MMDH, elle est donc en hausse de 23,4% par rapport à 2023.
2-Alors que les recettes sont prévues à la hausse de 5,6% par rapport au PLF2023.
Les recette de l’état proviennent principalement des impôts indirects qui ont augmenté de
6,38% à 128,3MMDH, et aussi des impôts directs et des taxes qui ont augmenté par 3,4%
pour atteindre 117MMDH.
Concernant les taxes directes, les recettes de l’IR attendent une progression de 10% à
52,88MMDH, alors que celles de l’IS seront stables à61MMDH.
Les impôts indirects, principalement la TVA à l’intérieur, seront augmenté de 11,73% pour
atteindre 37,4MMDH, en plus la TVA collectée par l’administration de la douane sera en
hausse de 6% donc elle s’élèvera à 57,5MMDH.

Réformes au niveau de l’IR :

PLF 2023 :
Revenu global :
Champs d’application de l’IR :
L’impôt sur le revenu est applicable sur l’ensemble des revenus et des profits des personnes
physiques et morales n’ayant pas optées pour l’IS notamment :
 Les revenus professionnels.
 Les revenus et les profits fonciers.
 Les revenus agricoles.
 Les revenue et les profits sur capitaux mobiliers.
Le contribuable est assujetti à l’IR si :
 Il réside au Maroc et ses sources de revenu proviennent du Maroc.
 Il réside au Maroc mais ses revenus proviennent de l’étranger
 Il ne réside pas au Maroc mais la source de ses revenus provienne du Maroc.
Exonération de l’IR :
Sont exonérés de l’impôt sur le revenu :
 Les ambassadeurs et agents diplomatiques, ainsi que les agents consulaires de
nationalité étrangère, dans la mesure où les pays qu’ils représentent concèdent les
mêmes avantages aux agents marocains.
 Les revenus provenant d’usage de droit d’auteur sur des œuvres littéraires, artistiques
ou scientifiques.
La base imposable :
Revenu brut : Regroupe l’ensemble des revenus acquis par le contribuable résidant au Maroc,
soit de source marocaine ou étrangère, entre 1 janvier jusqu’au 31 décembre de ladite l’année.
Dans le cas où contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu global
imposable de l'année de la cessation comprend les revenus de source marocaine afférents à la
même année ainsi que les revenus de source étrangère acquis à la date de la cessation.
Revenu net : revenu brut – déductions
Déductions :
 Dons octroyés aux organismes à intérêt non lucratif.
 Cotisation aux assurances de retraite dans un plafond de 10% du revenu globale
imposable.
 Les intérêts sur prêt pour une résidence principale.
Régularisation d’impôt :
IR BRUT= revenu global imposable x taux – somme à déduire (selon le barème)
IR NET = IR brut – charges de famille
Revenu professionnel :
Champ d’application des revenus professionnels :
Sont considérés comme revenus professionnels les bénéfices réalisés :
 Par les personnes physiques provenant de l’exercice des professions commerciales,
industrielles, artisanale, de promoteurs d’immobilier, de lotisseur de terrain, ou de
marchand de biens.
 Par les personnes physiques provenant de l’exercice des professions libérales.
 Par les personnes physiques provenant de l’exercice des professions de prestation de
services
Exonération et réduction d’impôt :
Les exonérations permanentes :
Sont compris dans l’Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008 et
l’Article 4 (IV-11°) de la loi de finances n° 110-13 pour l’année budgétaire 2014
Les exonérations temporaires :
sont compris dans l’Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
En plus, les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique bénéficient de
l’exonération totale de l’impôt sur le revenu, pendant une période de cinq (5) ans, dans les
conditions prévues à l’article 6 (II-B-5°).
Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle
bénéficient de l'exonération totale durant les cinq (5) premiers exercices consécutifs à compter
de la date du début de leur exploitation.
Base imposable :
Varie selon le régime :
Régime net réel : résultat comptable – déductions + réintégrations – déficit (de l’exercice
précédent)
Régime net simplifier : résultat comptable – déduction + réintégrations
Le déficit est non imputable et les provisions sont à réintégrer.
Régime d’auto entrepreneur : chiffre d’affaires
Taux : 0,5% pour les activités commerciales, artisanales et industrielles. 1% pour les activités
de prestation de service.
Régime de Cotisation Professionnelle Unique CPU : Chiffre d’affaires
Calcule d’impôt :
RNR : selon le barème
RNS : selon le barème
Régime d’auto entrepreneur : taux x chiffre d’affaires + droits complémentaires
Taux : 0,5% pour les activités commerciales, artisanales et industrielles. 1% pour les activités
de prestation de service.
Régime CPU : Chiffre d’affaires x coefficient de marge
Revenu salariale :
Champs d’application :
Sont considérés comme revenus salariaux pour l'application de l'impôt sur le revenu :
 Les traitements
 Les indemnités et émoluments
 Les salaires
 Les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations
allouées aux dirigeants des sociétés
 Les pensions
 Les rentes viagères
 Les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.
Les exonérations :
  Des retraites complémentaires telles que prévues par la loi.
 Indemnités : indemnités professionnelles justifiées, indemnités journalières de maladie,
indemnité de maladie…
 Des allocations familiales et d’assistance à la famille.
 Des rémunérations et indemnités brutes, occasionnelles ou non, versées par une entreprise à
des étudiants inscrits dans le cycle de doctorat et dont le montant mensuel ne dépasse pas 6000
dirhams, pour une période de 36 mois à compter de la date de conclusion du contrat de
recherches.
 Du salaire mensuel brut plafonné à 10 000 dirhams, pour une durée de 24 mois à compter de
la date de recrutement du salarié, versé par une entreprise créée durant la période allant du 1er
janvier 2015 au 31 décembre 2022 dans la limite de 10 salariés
Base imposable :
Salaire net imposable = Salaire brut imposables – réductions (éléments exonérés)
Calcule d’impôt :
Selon le barème

Revenu agricole :
Champ d’application :

Sont considérés comme revenus agricoles :

« les bénéfices réalisés par un agriculteur et/ou éleveur et provenant de toute activité inhérente à
l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou animale dont les produits sont destinés à
l’alimentation humaine et/ou animale, ainsi que des activités de traitement desdits produits à
l’exception des activités de transformation réalisées par des moyens industriels. » code générale des
impôts

Exonérations :

Sont exonérés de l’impôt les contribuables ayant un chiffre d’affaires inférieur à 5 000 000 DH par
année.

Revenu et profit foncier :

Champ d’application :

Sont considérés comme revenu foncier :

 Les revenus encaissés provenant de la location des immeubles bâtis ou non, des propriétés
agricoles
 La valeur locative des immeubles.
 …

Sont considérés comme profits fonciers :

 Les profits encaissés après cession des immeubles situés au Maroc

 L’exportation d’immeubles ou de droits réels d’immobilier
 …

Exonération :
Revenu foncier :
  La valeur locative mise à titre gratuit à disposition des ascendant/descendant, des
administrations de l’Etat ou des associations à utilité publique.
 Les revenus annuels ne dépassant pas 30 000 DH
 …
Profit foncier :
 Profit annuel ne dépassant pas 140 000 DH
 Cession de logement considéré comme résidence principale pour la première fois avec un
montant ne dépassant pas 4 000 000 DH
 Cession à titre gratuit envers les ascendant/descendants, conjoint, frère/sœur
 …

Base imposable :

Revenu foncier : revenu net imposable = revenu brut imposable + charges supportées par le locataire
– charges supportées par le propriétaire.

Profit foncier :

Calcul d’impôt :

Revenu foncier : selon le barème

Profit foncier : profit net imposable x 20% (libératoire)

Revenu et profit de capitaux mobiliers :

Champs d’application :

Revenu de capitaux mobiliers : l’ensembles des revenus fixes (issues des intérêts sur placements) où
des revenus variables (dividendes).

Profit de capitaux mobiliers : l’ensemble des profits issus de la cession des titres de capitale ou de
créances.

Exonération :

Revenu de capitaux mobiliers :

 Les revenus versés aux non-résidents par des sociétés installés dans des zones d’accélération
industrielle
 Les intérêts des placements dans la caisse nationale d’épargne
 Les intérêts sur épargne éducation.

Profit de capitaux mobiliers :

 Les profits annuels sur cession qui n’excèdent pas 30 000 DH ,

 …

Base imposable :

Revenu de capitaux mobiliers : revenu net imposable = revenu brut – frais

Profit de capitaux mobiliers : profit net imposable= profit but – prix d’acquisition – frais d’acquisition

Calcul d’impôt :

Revenu de capitaux mobiliers : revenu net imposable x taux

Taux :

13,75% si revenu variable (révisé à la baisse chaque année par 1,25% jusqu’à 2026)

30% si revenu fixe et identité fiscale non déclinée

20% si revenu fixe et identité fiscale déclinée

Profit de capitaux mobiliers : profit net imposable x taux

Taux :

15% si actions côté en bourse

20% si autre titre de capital ou de créance

PLF 2024 :
« Le chef du gouvernement a pris l’engagement, devant les syndicats d’ouvrir le dialogue sur
ce point avant la fin de l’année 2023. L’objectif est d’arriver à un accord sur la révision du
barème de l’IR avant mars 2024, pour une application progressive sur les prochaines
années », a déclaré le ministre du Budget, Fouzi Lekjaa.
L’objectif de cette réforme de l’IR est d’améliorer le pouvoir d’achat des classes défavorisées
et des classes moyennes sans bénéficier aux hauts revenus.
Les principes directeurs de la réforme :
En se basant sur la loi cadre : « la contribution de tous aux charges publiques,
proportionnellement à leurs facultés contributives et aux charges que requiert le
développement de l’Etat de manière solidaire et proportionnelle à leurs moyens », et comme
discuté largement lors des Assises de 2019, on assistera a un relèvement du seuil
d’exonération de l’IR fixé actuellement à 30 000 DH/année et un réaménagement de la grille
de taxation des revenus intermédiaires.
A l’instar des réformes de l’IS et la TVA, le nouveau barème de l’IR, qui va contribuer à une
hausse des revenus des contribuables, sera appliqué, progressivement pour ne pas créer un
choc à la baisse sur les recettes de l’Etat et ses équilibres budgétaires.
Surtout que les fonctionnaires et les salariés, qui représentent 70% des recettes générées par
cet impôt, sont ceux qui subissent le plus l’effet de l’inflation sans une mise en place des
mesure budgétaires, comme c’était le cas pour les couches défavorisées et certains
professionnels du transport.
Champs d’application des réformes de l’IR global :
Les nouvelles réformes concernent les contribuables :
 Qui possèdent des avoirs liquides soit dans des comptes bancaires soit sous forme de
monnaie fiduciaire.
 Qui possèdent des biens meubles ou immeuble non destinés à l’usage professionnel,
acquis par ces avoirs, au cours des année ou la prescription n’est pas encore
applicable.
  Qui ont souscrit des opérations d’avances en comptes courants des associer ou
d’exploitation, ainsi que les prêts accordés aux tiers avant l’application de la
prescription.
La base imposable de cette réforme :
La base imposable de la contribution est l’ensemble des avoirs liquides déposés dans des
comptes bancaires ou détenu sous forme de billet de banque, ainsi que la valeur des biens
meubles ou immeubles non destiné à l’usage professionnel, ou encore les avances en
comptes courant des associés ou d’exploitation et les prêts accordés aux tiers.
Le calcul de l’IR :
IR= la base imposable x 5%
Régularisation de l’IR :
Les établissements de crédit agréés comme banques doivent prélever la contribution sur
avoirs liquides dans les comptes bancaire, ou en monnaie fiduciaire ayant était déposés par
voie électronique à l’administration fiscale dans le mois qui suit celui encours duquel le dépôt
de la déclaration a eu lieu.
Nouveau régime d’examen de la situation fiscale des personnes
physiques :
PLF 2023 PLF 2024
Lorsqu’on évalue les dépenses des On a clarifié les personnes à la charge des
contribuables dans le cadre de l'examen contribuables par les ascendants,
global de leur situation fiscale, on inclut les descendant, conjoints et autres personnes
dépenses qu'ils assument pour eux-mêmes avec lesquelles le contribuable est lié.
ou pour les personnes à leur charge.
Cette clarification a pour objectif d'éviter toute interprétation extensive du terme "personnes
à charge", Elle permet donc de mieux cadrer le périmètre des personnes dont les dépenses
peuvent effectivement être prises en compte dans l'évaluation fiscale du contribuable.
La procédure d'examen concerne La procédure d’examen portera désormais
uniquement les revenus déclarés par un sur l’ensemble des revenus et des avoirs
contribuable, ceux qui ont été taxés d'office liquides déposés dans les comptes bancaires
ou qui ont bénéficié d'une dispense de des contribuables et toute autre personne
déclaration, et qui entrent dans le champ ayant une relation avec eux.
d'application.
On constate un élargissement du pouvoir de contrôle et de vérification de l’administration
fiscale afin de lutter contre la fraude et l’évasion fiscale. Visant ainsi à accroître la
transparence fiscale et mieux détecter les revenus non déclarés.

Procédure de l’examen proposée dans le PLF 2024 d’après l’article 219 :

Pour examiner la situation fiscale des personnes physiques, la DGI doit leur notifier d’un avis
d’examen et peut leur demander de fournir toutes pièces justificatives et tout documents
servant à clarifier les discordances et les incohérences identifiées dans un délai de trente (30)
jours à compter du jour de la réception de la demande.
La durée de cet examen ne peut ne peut pas excéder un an, à compter de la date de réception
de la demande, sans prendre en comptes les durées de suspensions issues de l’envoi des
demandes de renseignement aux administration fiscales des Etats ayant conclus des accords
d’échange de renseignement fiscaux avec le Maroc, mais dans la limite de 180 jours de la date
d’envoi de ces demandes.
Avant la clôture de l’examen, la personne contrôlée est convoquée par la DGI afin de
procéder à un échange oral et contradictoire concernant les éléments de comparaison pour
l’évaluation du revenu globale annuel. Si la personne contrôlée à des observations jugées par
la DGI comme fondées, elles sont prises en considération.
Après la clôture de l’examen, la DGI doit donner les éléments de comparaison destinés à
servir à la rectification de la base annuelles ainsi que les montants de redressement dans un
délai de 3 mois. La personne contrôler a donc 30 jours afin d’exprimer ses observations. Si les
observations sont trouvées fondées par la DGI, elles sont prises en considération.
A l’issue de ce délai :
 Si la personne physique accepte la base imposable : l’impôt est émis par voie de rôle.
 Si les observations sont jugées non fondées par la DGI : la personne contrôlée peut
faire un recours devant la CNRF dans un délai de 30 jours suivant la décision du rejet.
 Si on a un défaut de réponse de la part de la personne contrôlée : l’impôt est émis par
voie de rôle
Réformes des revenus des artistes :
La chambre des conseillers a accepté l’amendement relatif à augmenter l’abattement
forfaitaire applicable aux salaires des artistes de 40% à 50%.
Clarification sur prix d’acquisition des biens mobiliers ou immobilier issus d’héritage :
La chambre des conseillers a également approuvé un amendement afin de clarifier davantage
le prix d’acquisition à adopter lors de la détermination du bénéfice imposable lors de la vente
de biens immobiliers ou de valeurs mobilières acquis par héritage, en particulier ceux qui ont
fait l’objet d’un partage ou d’un échange antérieur à l’opération de cession.
Sources :

https://lematin.ma/express/2022/plf-2023-voici-details-projet-budget-letat/382151.html

https://laquotidienne.ma/article/economie/parlement-plf2024-amendements

https://medias24.com/2023/11/17/reforme-de-limpot-sur-le-revenu-le-gouvernement-donnera-sa-
copie-avant-mars-2024/

https://tax.gov.ma/wps/portal/DGI/Vos-impots-procedures/Impots-sur-le-revenu

CGI2023FR.pdf (finances.gov.ma)

https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2023/article_fr_vf-plf2024.pdf