Chapitre 1

CHAMP D'APPLICATION DE LA T.V.A.

Section 1. QUELLES SONT LES OPERATIONS IMPOSABLES A LA TVA ?

Les opérations imposables à la T.V.A. sont de 3 catégories:

- opérations imposables par nature

- opérations expressément désignées par la loi.

- opérations normalement non soumises à la T.V.A. mais qui peuvent devenir imposables sur option de la
personne qui les effectue.

Les deux premières sont obligatoires, la troisième est facultative.

[Link] OPERATIONS SOUMISES A LA TVA

1. Les opérations relevant d’une activité économique effectuées par un assujetti

Sont soumises à la TVA les livraisons de biens et les prestations de services, relevant d’une activité
économique, effectué, à titre onéreux, par un assujetti.

• La livraison désigne le transfert de la propriété de ce bien33.

• Les prestations de services désignent notamment : le commerce, le transport, la location, les travaux
immobiliers, la consommation sur place, les travaux d’étude et d’expertise, la profession libérale…

33 La livraison implique le transfert de la chose vendue en la puissance et possession de l'acheteur, c'est -à-dire la
remise effective de la marchandise à l'acheteur. C'est ce qui ressort des dispositions de l'article 492 du code des
obligations et des contrats.
La livraison implique également dans le sens de l'article 593 et suivant du COC, l'individualisation de la
marchandise et sa mise a la
disposition de l'acheteur.
La livraison implique également le simple consentement au cas où la marchandise n'a pas
été effectivement livrée. Cependant certaines ventes sont réalisées sous condition soit
suspensive soit résolutoire.
Dans le 1erèmecas, la livraison est censée avoir lieu lorsque la condition suspensive est levée
Dans le 2 cas, la livraison a quand même lieu et il n'y a pas lieu d'attendre la réalisation de la condition.

1
 • Par activité économique on désigne toute activité de production (industrielle, artisanale, de commerce
(de gros ou de détail) ou de prestataire de services y compris les activités libérales.

• Activité effectuée à titre onéreux veut dire que la livraison de bien ou les prestations de service
s’effectuent en contrepartie de quelque chose (une somme d’argent, un service, un bien…). Peu
importe la valeur ou le résultat de l’opération (perte ou gain)

• L’opération doit être effectuée par un assujetti. L’assujetti veut dire toute personne qui effectue d’une
manière indépendante une opération soumise à la TVA et située dans le champ d’application de la
TVA que cette opération donne effectivement lieu au paiement de la TVA ou soit exonérée.

La soumission à la TVA est due quel que soit le statut juridique ou fiscal des personnes qui réalisent ces
opérations et quelle que soit la forme ou la nature de leur intervention et le caractère habituel ou occasionnel
de celle-ci.

2. Les opérations taxables expressément désignées par la loi.

Quelques opérations qui ne sont pas normalement soumises à la T.V.A. ont été soumises expressément par la
loi.

a. Les livraisons à soi-même de biens :

Par livraisons à soi-même, on entend certaines opérations que les assujettis à la T.V.A. réalisent, soit pour les
besoins de leur entreprise, soit pour d'autres besoins. Mais parmi ces opérations, toutes ne sont pas à
soumettre effectivement à la T.V.A.

La loi n'impose les livraisons à soi-même que sur celles portant sur des biens.

Ainsi, elle est exigible lorsqu'une entreprise se livre un bien qui est exclu par nature du droit à déduction de la
TVA (véhicule de transport de personnes) ou dont la taxe ne bénéficie que d'un droit à déduction partielle du
fait que l'entreprise n'est pas intégralement assujettie à la TVA.

Lorsque la déduction de l'intégralité de la taxe est possible, la taxation de livraison à soi-même ne se justifie
plus que par le souci d'assurer un contrôle. Aussi, lorsque des biens ou services, initialement achetés ou
produits pour les besoins de l'entreprise, sont utilisés pour les besoins autres que ceux de l'exploitation
(affectation à l'usage des salariés ou des dirigeants), la taxation de la livraison à soi-même permet d'éviter une
mise à disposition de biens ou de services totalement détaxés.

b. Les importations :

L'opération d'importation en Tunisie de biens donne lieu à la perception de la TVA. Le passage à l'intérieur
des frontières est considéré comme un acte imposable par lui même, qu'il y ait ou non transfert de propriété
et que l'opération d'importation soit effectuée à titre onéreux ou gratuit. L'impôt devient exigible au moment
ou le bien est introduit à l'intérieur du territoire tunisien. Le redevable est le déclarant en douane, le taux de la
TVA applicable à l'importation est celui applicable à l'intérieur.

2
La soumission des importations à la TVA a été conçue pour une égalité indispensable des charges fiscales
entre produits nationaux et produits étrangers.

c. les opérations soumises par erreur

Les non assujettis à la TVA qui mentionnent sur une facture de façon abusive ou erronée la TVA sont
redevable de la taxe sur cette opération.

B. Les opérations non soumises à la TVA

Le code de la TVA a exclu certaines activités du champ d’application de la TVA. On cite notamment :

• L’activité agricole et de pêche

• Les commerçants détaillants qui réalisent un chiffre d’affaires annuel global inférieur à 100.000D.

• Les ventes d'immeubles ou de fonds de commerce effectué par des personnes qui occasionnellement
achètent ces biens en vue de leur revente.

• La présentation commerciale des produits agricoles ou de pêche ;

• Les ventes de lots effectuées par l’AFH, l’AFI et l’AFT sont exonérées de la TVA.

• L’exportation

Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée lors de la vente par les commerçants détaillants, les produits
alimentaires, les médicaments, les produits pharmaceutiques et les produits soumis au régime de
l'homologation administrative des prix.

B. LES OPERATIONS IMPOSABLES SUR OPTION

1. Modalités de l’option :

Certaines activités hors du champ d'application de cette taxe, exercées par des personnes physiques ou
morales se voit reconnaître, par une disposition expresse de la loi, la possibilité de se soumettre
volontairement à la TVA, par le biais d'une option spécialement prévue à cet effet.

De ce fait et par son choix, il est placé à tous égards sous le même régime que les redevables de plein droit.
En particulier, il peut déduire de la taxe dont il est redevable celle grevant ses investissements et frais
d'exploitation.

2. Les personnes éligibles à l’option

Peuvent opter pour l’assujettissement à la TVA toutes personnes physiques ou morales qui :

• exercent une activité se situant en dehors du champ d’application de la TVA

• Sont exclues du droit à l’option les personnes qui réalisent des opérations exonérées de la TVA.

Néanmoins peuvent opter pour la qualité d’assujetti à la TVA totalement ou partiellement les personnes qui :

3
➢ réalisent des opérations exonérées à la TVA destinées à l’exportation

➢ approvisionnent les personnes assujetties à la TVA en produits et services exonérés de ladite taxe34.

3. Abandon de la qualité d’assujetti par option

L’abandon et conditionné par :

• le paiement de la TVA sur la valeur des biens détenus en stock, pour les biens acquis localement auprès
des assujettis

• au paiement de la TVA sur les biens importés détenus en stock. La valeur à prendre en compte dans ce
cas est celle constituée par la valeur en douane tous droits et taxes compris à l’exclusion de la TVA
majorée de 25%.

• Au reversement de la TVA ayant été récupérée initialement en ce qui concerne les biens d’équipement et
les bâtiments.

4. Autres indications sur les modalités d’application de l’option:

• l’option doit couvrir l’ensemble de l’activité câd tous les secteurs de l’activité sans distinction

• la demande d’option peut être faite à toutes périodes de l’année

• l’option prend effet au premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle est acceptée

• l’option couvre obligatoirement une période expirant le 31 décembre de la 4ème année qui suit celle au
cours de laquelle elle a pris effet.

• L’option est renouvelable par tacite reconduction, par période de 4 ans sauf dénonciation 3 mois avant
l’expiration de chaque période

5. Les avantages de l’option

L'existence du droit à la déduction fait que la TVA est le seul impôt auquel il peut être financièrement
intéressante d'être assujetti. D’où la possibilité donnée à certaines personnes d'opter pour l'assujettissement à
la TVA.

D'autre part, les clients de l'assujetti pourront trouver avantage à cette option, s'ils peuvent eux- mêmes
déduire la TVA qui grève leurs coûts.

La composition de la clientèle constitue un élément essentiel de la décision d'opter d'être soumis à la TVA. Si
la presque totalité de la clientèle est composée de personnes redevables, cette entreprise sera beaucoup plus
attirée par la TVA qu'une autre entreprise travaillant surtout pour de simples particuliers.

L'importance des investissements qu'une entreprise envisage de réaliser peut être aussi un élément décisif à la
décision pour l'option d'être soumis à la TVA.

[Link] crédit de départ de la TVA

4
a) Les bénéficiaires du crédit de départ

Les entreprises qui optent pour le régime de la TVA ou qui deviennent assujetties à la TVA peuvent opérer la
déduction des taxes suivantes35 :

1) La TVA ayant grevé les biens ne constituant pas des immobilisations et qu’elles détiennent en stock à la
date de leur assujettissement36

2) La TVA ayant grevé les biens constituant des immobilisations en leur possession et qui n’ont pas encore
commencé à être utilisés à la date de leur assujettissement.

3) La fraction de la TVA ayant grevée les biens constituant des immobilisations en cours d’utilisation. Cette
fraction est égale au montant de la taxe ayant grevé ces biens atténués :

• s’il s’agit des immeubles d’un dixième (1/10) par année ou fraction d’année écoulée depuis la date à
laquelle le droit à déduction est ouvert sur immobilisation. Ceci suppose que la date d’acquisition
remonte à moins de 10 ans.

• s’il s’agit des biens d’équipement et matériels : d’un cinquième par année ou fraction d’année
écoulée depuis la date à laquelle le droit à déduction est ouvert.

b)Procédures de détermination du crédit de départ

Ces procédures varient en fonction qu’il s’agit des stocks ou des immobilisations :

1°/. Les stocks

Pour déterminer le crédit de départ auquel peut prétendre une entreprise nouvellement assujettie, il
convient :

• de déterminer le stock éligible à la déduction ;

• d’appliquer aux divers éléments de ce stock les taux de la TVA correspondant.

2°/. Les immobilisations

Pour déterminer le crédit de départ déductible, il suffit d’appliquer les taux de la TVA aux divers éléments
composant les immobilisations en ce qui concerne les immobilisations en cours d’utilisation.

Les immobilisations doivent être amorties sur la base du prix d’achat ou de revient diminué de la déduction à
laquelle elles auraient droit.

c. Conditions de déduction du crédit de départ

La possibilité de déduire le crédit de départ est soumise à des conditions :

• le dépôt d’un inventaire de tous les biens éligibles à ce crédit ainsi que les taxes y afférentes, au centre de
contrôle des impôts avant la fin du 3ème mois de la date d’assujettissement ;

• les nouveaux assujettis de droit ou par option doivent tenir une comptabilité

35
article 10 du Code de la TVA

5
36
à condition d’établir un inventaire qui doit être déposé au centre de contrôle compétent à la fin du 3ème mois
de la même date.
• l’acquisition d’un produit donnant droit à la déduction doit être appuyée par une facture régulièrement
établie ;

• les stocks donnant lieu à un crédit sont constitués exclusivement par ceux soumis à la TVA.

C. LES ASSUJETTIS A LA TVA

Sont considérés comme assujettis et sont, à ce titre, soumis à la TVA :

1. Les personnes qui réalisent les opérations imposables à la TVA

2. Les personnes qui mentionnent la TVA sur une facture ou tout autre document en tenant lieu et ce,
du seul fait de sa facturation

3. Les personnes qui optent pour la qualité d’assujetti à la TVA pour l’ensemble de son activité

4. Les entreprises dépendantes d’entreprises assujetties quelle que soit leur forme juridique. Est
considérée comme placée sous la dépendance d’une autre entreprise, ou effectivement dirigée par elle,
toute entreprise dans laquelle, directement ou par personnes interposées, cette autre personne :

A. exerce en fait le pouvoir de décision

B. Exerce des fonctions comportant le pouvoir de décision ;

C. ou possède soit une part prépondérante dans le capital, soit la majorité absolue des suffrages
susceptibles de s’exprimer dans les assemblées d’associés ou d’actionnaires.

Il en est également ainsi lorsque le siège de l’entreprise dirigeante est situé hors Tunisie, ou lorsque
celle-ci n’assure qu’un rôle de gestion et n’exploite personnellement aucun établissement industriel ou
commercial.

Les personnes interposées sont le propriétaire, les gérants et administrateurs, les directeurs et
employés salariés de l’entreprise dirigeante que le père ou la mère, enfants et descendants, conjoint du
propriétaire, des gérants, des administrateurs ou directeurs de ladite entreprise subordonnée.

5. Les entrepositaires et les marchands en gros de boissons alcoolisées, de vin et de bières.

D. LES EXONERATIONS

Il y a exonération lorsqu'une opération entrant normalement dans le champ d'application de la TVA est
dispensée de cette taxe par une disposition particulière de la loi. Les produits et les activités exonérés sont
limités et figure dans un tableau annexé à la loi (tableau A).

1. Les motifs des exonérations

a. Les exonérations tendant à éviter une double imposition : il s'agit des affaires qui supportent
d'autres droits et taxes telles que les opérations d'assurances et de réassurances soumises à la taxe
unique sur les assurances.

6
 b. Les exonérations obéissant à des motifs techniques, il s'agit des intérêts relatifs à certaines
opérations (tableau A n°40) tels que les prêts pour l'acquisition de logement auprès des particuliers.

c. Les exonérations aux secteurs jugées prioritaires: certains produits ou équipement dans différents
secteurs : agriculture, tourisme, transport…

d. Les exonérations pour des motifs sociaux : Il s'agit de la fabrication et la vente et parfois
l'importation de certains produits de consommation de base (n° de 1 à 6 tableau A) tels que la farine, la
semoule, le pain, le couscous, les pâtes, le lait frais, l'huile d'olive, l'huile de soja, le sucre. Sont aussi
exonérés pour leur utilité sociale : les appareils destinés à l'usage des handicapés physiques, les
établissements d'enregistrement et de garderie, l'exploitation des douches, la location de locaux
d'habitation et les articles de sports (tableau A n° 44).

d. Les exonérations pour des motifs culturels : ce sont des exonérations qui touchent des activités et
des produits culturels (tableau A n¡ 18). Il s'agit notamment de l'importation, la composition,
l'impression et la vente des livres, des journaux, des publications périodiques et des produits
intermédiaires.

e. Les exonérations pour des motifs d'intérêt général: ces exonérations concernent certaines
opérations de certains organismes et produits livrés à des organismes d'intérêt public telles que les
affaires effectuées par les œuvres reconnues d'intérêt humanitaire et social (tableau A n° 6) et des
biens et services à titre de dons dans le cadre de la coopération internationale (tableau A n° 16).

Certaines opérations réalisées par l’Etat sont aussi exonérées : les timbres, les billets de banque, le
matériel militaire...

2. Le principe de déduction et les exonérations

L'exercice du droit à déduction s'accorde mal avec les exonérations. Le bénéficiaire des exonérations ne peut
pas récupérer la taxe qui a grevé le prix de revient des produits ou services exonérés. En outre, les
exonérations ne profitent guère aux assujettis situés en aval du bénéficiaire car la taxe non déduite s'incorpore
au prix de vente des produits exonérés sans possibilité de récupération par l'assujetti acheteur de ce produit.
C'est ce qu'on appelle la rémanence de taxe.

Donc l'avantage que le législateur pense octroyer à une opération donnée en l'exonérant de la TVA ne touche
pas toujours son but et il se peut qu'elle soit plutôt lésée.

C'est pourquoi, plusieurs fiscalistes proposent d'accompagner les exonérations de mesures compensatoires
telles que la déduction de la taxe facturée malgré l'exonération ou le reversement de la TVA aux personnes
exonérées.

Section 2. QUELLES SONT LES LIMITES TERRITORIALES DE L’APPLICATION DE LA

TVA (LA TERRITORIALITE37) ?

L'application des règles de territorialité permet de déterminer si, compte tenu de sa localisation, une opération
normalement imposable à la T.V.A., doit effectivement être soumise à la T.V.A. tunisienne ou bien si au
contraire elle doit y échapper

37
Article 3 du Code de la TVA

7
Ne sont soumises à la TVA que les opérations faites en Tunisie cad sur le territoire national.

Le territoire tunisien comprend : la Tunisie continentale ainsi que les îles sous souveraineté tunisienne, les eaux
territoriales et le plateau continental

A remarquer que l’extra territoires qui s’attache à l’enceinte des ambassades n’a pas pour effet de les exclure
du territoire national38.

Les opérations soumises à la TVA doivent être faites en Tunisie. Cependant les critères à
retenir pour l'imposition à la TVA sont différents selon qu'il s'agit de livraison de biens ou de
prestations de services

A. LES LIVRAISONS DE BIENS

L'élément déterminant pour l'imposition ou non en Tunisie dépend du lieu de livraison. C'est pour cette
raison que les exportations sont considérées comme étant des livraisons extra- territoriales.

Aussi, les ventes réalisées aux conditions de livraison de marchandises en Tunisie39 sont imposables à la TVA.

A retenir : Le critère d’imposition est le lieu de livraison du bien tel qu’il résulte du contrat de
vente

B. LES REGLES APPLICABLES AUX SERVICES

1. Règles générales

A retenir : Pour les services, l'élément déterminant pour leur imposition est le lieu d'utilisation
du service ou d'exploitation du droit cédé ou l'objet loué.

En principe, le lieu où le service est rendu n'a aucune influence sur l'exigibilité de la TVA en Tunisie, il en est
de même du lieu de résidence de l'une ou des parties (prestataire et bénéficiaire du service)

Sont sans influence également : le lieu de paiement et la monnaie de paiement

Normalement, le lieu d’imposition se situe où le prestataire a le siège de son activité ou un établissement

stable à partir duquel le service est rendu.

2. Services rendus en Tunisie :

Sont ainsi réputés services rendus en Tunisie :

• Les prestations se rattachant à des immeubles, situés en Tunisie

• Les locations de biens meubles corporels, utilisées en Tunisie ;

• Le transport, les activités culturelles, artistiques, sportives, scientifiques ainsi que les travaux et expertises
portant sur des biens corporels, les prestations d’hébergement et les ventes çà consommer sur place,
8
 exécutés en Tunisie.

• Façons, réparation : ces travaux sont imposables en Tunisie dés lors qu’ils y sont matériellement exécutés

3. Les services utilisés hors Tunisie

Les services réputés utilisés hors Tunisie sont notamment :

• Les réparations d’objet importées en admission temporaire en vue de leur remise en état et destinés à être
utilisés à l’étranger ;

• Les opérations de façon ou d’emballage exécutées sur des produits destinés à l’exportation ;

• La location de biens utilisés à l’étranger ;

• Les commissions d’encaissement d’effets à l’étranger par le correspondant d’une banque tunisienne ;

• Les travaux d’études et d’architecture effectués pour le compte de clients établis à l’étranger.

2. Cas particuliers

1°/ Affaires réalisées par les commissionnaires et les courtiers. Ces affaires sont taxables en Tunisie
lorsque les opérations d'entremise sont effectuées en Tunisie et ce, quelque soit le lieu où se trouve la
marchandise.

2°/ Transport international par route ou chemin de fer: Ce mode de transport de voyageurs ou de
marchandises est soumis à la TVA uniquement pour la partie du parcours réalisé en territoire tunisien.

3°/ Assistance technique aux navires réalisant un transport international : Les opérations de
chargement, manutention, magasinage, gardiennage et toute autre opération d'assistance des navires sont hors
champ d'application de la TVA au cas où ces opérations seraient réalisées au départ des navires.

Elles sont par contre soumises à la TVA au cas où de telles opérations concernant l'arrivée des avions ou des
navires.

4°/ Assistance aux avions : Elle est exonérée de la TVA dans la mesure où elle est réalisée dans le cadre de
la réciprocité.

5°/ Cession et concessions de droits : La cession et la concession des droits d'auteur, de brevet, de droits
de licences, de marques de fabrique et de commerce et la location de biens sont réputées être faites en Tunisie
lorsque ces droits sont exploités en Tunisie.

Le paiement de redevances par une entreprise tunisienne à une autre qu'elle soit résidente ou non en Tunisie
constitue la preuve de l'exploitation de ces droits en Tunisie.

6°/ Les entreprises étrangères : d’une manière générale, les entreprises étrangères qui réalisent des
opérations en Tunisie supportent la même imposition que les entreprises tunisiennes réalisant des opérations
identiques.

9
Les entreprises étrangères n’ayant pas d’établissement en Tunisie et qui effectuent des opérations imposables
doivent faire accréditer un représentant en Tunisie pour régulariser leur situation fiscale.

Section 3. COMMENT SE DETERMINE LE FAIT GENERATEUR ET L’ASSIETTE POUR

LE CALCUL LA TVA ?
A. A QUEL MOMENT L’ASSUJETTI DEVIENT REDEVABLE DE LA TVA ? (LE FAIT
GENERATEUR40)

1. la notion du fait générateur (FG)

Le fait générateur de la TVA est l’événement qui donne naissance à l'exigibilité de la taxe. L’exigibilité étant le
droit du trésor pour faire valoir, à partir d'un moment donné, auprès de l'assujetti, le paiement de la taxe.

Importance da la notion d’effet générateur : La notion du fait générateur est très importante en pratique :

- Elle détermine les opérations à déclarer au titre d'une période donnée;

- C'est à partir du moment où la taxe devient exigible que l'utilisateur a le droit de déduire

- C'est la législation en vigueur à cette date qui est applicable en cas de changement de taux

- C’est à partir de cette date que se décompte le délai de reprise. La date de l’exigibilité varie selon la nature
des opérations. Elle est différente selon qu'il s'agit de livraisons de biens ou de prestations de service.

Le fait générateur et l'exigibilité de la T.V.A. : Le fait générateur d'un impôt est constitué par l'acte ou
l'événement qui fait naître la créance d'impôt au profit du Trésor. L'exigibilité est constituée par le droit qu'à
le Trésor d'exiger le paiement de sa créance d'impôt à un moment donné..

2. le fait générateur de différentes opérations :

Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué :

1. Pour les ventes, par la livraison de la marchandise. Toutefois, pour les ventes des biens immobiliers
ainsi que pour les échanges, le fait générateur est constitué par l'acte qui constate l'opération ou à
défaut par le transfert de propriété ;

2. Pour les prestations de services, par la réalisation du service ou par l'encaissement du prix ou des
acomptes lorsqu'il intervient antérieurement à la réalisation du service ;

3. Pour les importations, par le dédouanement de la marchandise ;

4. Pour les biens que les redevables se livrent à eux-mêmes, par la première utilisation des biens ;

5. Pour les travaux immobiliers, par l'exécution partielle ou totale de ces travaux. Toutefois :
a) La constatation du fait générateur ne peut être postérieure à la facturation totale. L'établissement
des décomptes provisoires, de mémoires ou factures partiels rend

40
Article 5 du code de la TVA

10
 exigible la taxe sur la valeur ajoutée ;
b) Les entreprises de travaux publics et de bâtiment effectuant des travaux pour le compte de l'Etat,
des collectivités publiques locales, des établissements publics à caractère administratif, acquittent la
taxe sur la valeur ajoutée sur leurs encaissements afférents aux dits travaux. Dans ce cas, le fait
générateur détermine le taux de taxe applicable.

3 Règles particulières

Cependant pour les entreprises réalisant des marchés pour le compte de L'Etat, des collectivités locales, des
établissements publics et des entreprises publiques, le fait générateur est situé à la date de l'encaissement. Peu
importe qu'un tel encaissement soit réalisé à titre d'avances, d'acomptes ou de règlement pour solde.

B. QUELLE EST LA BASE D'IMPOSITION DE LA TVA (L’ASSIETTE41):

Il s'agit de savoir sur quelle base l'opération doit-elle être soumise à la TVA. Il y a un régime général qui
s'applique à l'ensemble des opérations et des régimes particuliers à certaines opérations.

1. règle générale

L'assiette de la TVA est, en règle générale, constituée par la valeur des livraisons et prestations imposables.
Elle correspond au prix réel que le vendeur ou le prestataire de services perçoit.

a.- Les éléments compris dans la base d'imposition

• L'ensemble des paiements en espèce ou en nature qui incombent au client en contrepartie de la

prestation qui est faite, à l'exclusion de la partie du prix qui représente la TVA et les subventions
d'exploitation, des prélèvements conjoncturels et des compensations "42

• Les frais, droits et taxes accessoires à la charge du fournisseur.

• Les Frais de transport

• Les frais d'emballage non consigné

• Les compléments de prix acquittés par l'acquéreur à des titres divers.

• Les intérêts de paiement à terme

b.- Les éléments exclus de la base d'imposition

• La taxe sur la valeur ajoutée

• Les subventions d'exploitation et les Prélèvements conjoncturels et de compensation

• La réduction du prix

41
Article 6 du Code de la TVA
42
Article 6-I du Code de la TVA

11
 • Le remboursement de débours pour le compte d'autrui43.

• Les pourboires (les pourboires constituent en principe un élément du prix imposable, cependant
l’administration fiscale tunisienne excluent ces sommes de la base imposable à la TVA.

• Les frais à la charge du client et qui sont réglés directement par ses soins.

• L’emballage consigné

2. Règles particulières à certaines opérations

Certaines opérations n'obéissent pas à la règle générale, leur base d'imposition à la TVA est déterminée selon
des règles spécifiques fixées par la loi.

1/ Les importations : Pour les assujettis, la taxe est calculée sur une base égale à la valeur déclarée en
douane, tous droits et taxes inclus à l'exclusion de la TVA. Pour les non assujettis, la base imposable est égale
à 125% de la valeur en douane44

2/ Ventes des titres de transport de personnes vers l'étranger. La valeur imposable à la TVA est égale à
7% du montant brut du titre de transport.

3/ Ventes d'immeubles ou de fonds de commerce : La base imposable est constituée par la différence,
entre le prix de vente et le prix d'achat, tous frais, droits et taxes inclus à l'exception de la TVA.

4/ Livraison à soi-même : La valeur imposable est constituée par le prix de vente pratiqué pour des biens
similaires ou à défaut par le prix de revient déterminé au moment de l'exigibilité de la taxe (l'utilisation des
biens).

5/ Cas de disparition injustifiée de biens ou de marchandises: La valeur imposable est constituée par le
prix de revient des biens ou des marchandises disparus.

6/ Échange: Pour les opérations d'échange de marchandises, la valeur imposable est celle constituée par la
valeur des marchandises ou des biens livrés en contrepartie de ceux reçus, majorée éventuellement de la
soulte et ce entre les mains de chaque coéchangiste.

L'opération d'échange s'analyse comme une double vente et la TVA est exigée deux fois, une fois de la part
de chaque coéchangiste

7/ Opérations effectuées par des entreprises dépendantes : le cas où une entreprise dépend d'une autre
dont le siège est situé hors de Tunisie, la TVA est assise comme en régime général intérieur.

8/ Dans le cas d'une entreprise vendeuse et d'une entreprise acheteuse non assujetties, en relation
de dépendance, l'une de l'autre, la TVA due par la première est assise non pas sur la valeur des livraisons
qu'elle effectue à la seconde, mais sur le prix de vente pratiqué par cette dernière (article 6 du code de la
TVA). Cette disposition ne s'applique pas dans le cadre d'une opération nouvelle de gestion.

43
Généralement des sommes remboursées aux intermédiaires qui effectuent des dépenses sur l’ordre et pour le
compte de leurs mandants ne sont pas à comprendre dans la base imposable à la TVA
44
Article 6-II du code de la TVA
12
 9/ Pluralité de catégories d'opérations taxables : lorsqu'une entreprise effectue couramment diverses
catégories d'opérations soumises à la TVA à des taux différents, le chiffre d'affaires est déterminé en
appliquant à chaque catégorie d'opération les règles qui lui sont propres.

3. Assiette imposable pour les opérations de leasing

Selon la loi de finances 2008, les sociétés de leasing devront calculer la TVA sur la base des montants reçus
au titre des contrats de leasing. De même, elles peuvent bénéficier de la déduction de la TVA au titre des
achats des biens immobilisés dans le cadre des contrats de leasing même si en vertu des nouvelles
dispositions de la loi de finances 2007, ces biens ne peuvent plus être comptabilisés à l’actif des sociétés de
leasing. En cas de cession des ces immobilisations les sociétés de leasing doivent procéder à la régularisation
de la TVA.

B. QUELS SONT LES TAUX DE LA T.V.A.45?

En Tunisie, il existe 3 taux de T.V.A., un taux réduit de 7 %, un taux moyen de 13% et le taux normal de
19%.

a) Le taux réduit de 7% (Tableau B) : il est applicable aux produits et services figurant au tableau B annexé
au code de la T.V.A. dont notamment les engrais, l'aliment pour bétail, l’agroalimentaire (conserves), le
transport de personnes, les activités médicales, les produits de l'artisanat, I'hôte1lerie, le transport de
marchandises, la restauration

b) Le taux de 13% (Tableau B bis): s'applique à certains produits ou activités. A titre d'exemple, certaines
professions libérales (avocat, conseils).

c) Le taux normal de 19% s’applique à tous les autres produits et services ne figurant ni au tableau A ni au
tableau B ni au tableau B bis exemple : les services informatique et d’Internet

13
 Chapitre 2.

LE REGIME DES DEDUCTIONS DE LA TVA

Section 1.

Comment l’assujetti récupère la TVA payée lors des achats (droit de déduction)?

A. Les conditions de déduction

1. Le mécanisme de déduction de la TVA

La T.V.A., comme son nom l'indique tend à frapper, à chaque étape de la production ou de la
commercialisation, la valeur ajoutée c'est à dire la plus-value conférée au produit considéré, de
telle sorte qu'à la fin du cycle industriel et commercial suivi par le produit et quelle que soit la
longueur de ce cycle, la charge fiscale globale ayant grevé finalement ce produit corresponde à
la taxe calculée sur le prix de vente au consommateur.

C'est la technique des déductions qui a été choisie pour atteindre cet objectif.

Le mécanisme de cette technique se présente comme suit :

"A chaque stade de la production ou de la distribution, le redevable calcule et facture à son

client une taxe (taxe "d'aval") correspondant au prix de vente qu'il pratique. Mais lors du
règlement au trésor, l'intéressé impute sur cet impôt le montant (taxe "d'amont") qui a grevé les
éléments de son prix de revient (matières premières achetées, marchandises en stocks,
immobilisations, prestations de service,...) et il ne verse que la différence entre la taxe facturée
au client et la taxe déductible.

En pratique, la déduction ne s'opère pas opération par opération. Dés lors qu'ils procèdent à la
liquidation de la taxe pour l'ensemble des opérations réalisées au cours d'une période
déterminée (mois, trimestre, année), ils sont nécessairement conduits à opérer globalement
l'imputation de la taxe qui a grevé l'ensemble des acquisitions de biens ou de services réalisés
au cours d'une période de même durée.

Le droit à déduction de la T.V.A. grevée des biens ou des services implique que ceux ci sont
utilisés dans leur intégralité pour la réalisation d'une opération imposable à la T.V.A.

Ce droit à la déduction s'applique à l'ensemble des biens et des services acquis pour les
besoins de l'exploitation sauf pour les restrictions prévues par la loi.

La TVA est donc un impôt sur les ventes ; mais comme il en a déjà été payé lors de l’achat de
biens et services (ABS), il reste à payer au fisc la différence, ce qui justifie le nom de l’impôt.
Cependant ; le calcul de la TVA nette ne se fait pas taux par taux, elle se calcule globalement :

TVA collectée sur les ventes – TVA payée sur les achats

2. les conditions d’ouverture du droit dedéduction

a- Les conditions d'accès au droit de déduction

Les biens et les services qui entrent dans le champ d'application du droit à déduction doivent
14
 être :
• des biens ou services nécessaires à l'exploitation,

• Les biens ou services affectés de façon exclusive aux besoins de l'exploitation.

• Les biens doivent être la propriété du redevable même financés par leasing.

• L'achat doit être réalisé auprès d'un assujetti soumis au régime réel.

• Le droit à déduction exige que l'opération d'achat soit justifiée par un document justificatif
(facture; document douanier s'il s'agit d'une importation…)

• tenir une comptabilité conforme

• Les dépenses somptuaires sont exclues du champ du droit de déductions par une
disposition express de la loi.

b. Les exclusions au droit de déduction

Indépendamment des conditions générales évoquées ci-dessus, le droit à déduction est

conditionné par certaines exclusions qui visent certains biens et services.

Sont exclus du droit de déduction les voitures de tourisme servant au transport de personne
ainsi que leurs pièces détachées et les services qui s’y rapportent (réparation, entretien…) sauf
si les acheteurs sont des revendeurs pour les quels ces voitures constituent l’objet de
l’exploitation.

Par dérogation à ce principe, la déduction est autorisée pour les véhicules donnés en location.
La déduction est ouverte au loueur, mais l’exclusion joue au niveau du preneur en ce qui
concerne la TVA.

B. LES MODALITES D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION

1- Modalité de récupération de la taxe déductible

La taxe déductible doit être imputée globalement sur la taxe due au titre des opérations de la
même période câd la taxe déductible doit être imputée sur la taxe due au titre de l’opération
concernée.

Toutefois sous certaines conditions, les redevables ont le droit de demander le remboursement
du crédit de taxe pour lequel ils n’ont pas de possibilité d’imputation.

a.L'imputation :

C'est par voie d'imputation que doit s'opérer normalement la récupération de la taxe déductible.
Cette imputation s'effectue sur la T.V.A. dont l'assujetti est lui-même redevable.

On fait la soustraction entre la taxe exigible et la taxe déductible au titre de chaque mois ou de
chaque trimestre selon le cas. Si le solde est positif, le montant en est versé au Trésor, s’il est
négatif, il constitue un crédit de TVA qui sera imputable sur les taxes des mois ou trimestre
suivant jusqu’à épuisement, sans limitation de délai.

b. Le remboursement des crédits de taxe non imputable : la restitution

15
 Le crédit de la taxe est l'excédent de la T.V.A. due au niveau des achats par rapport à celle
des ventes.
le crédit de taxe sur la valeur ajoutée peut être remboursé sur demande déposée au centre de
contrôle des impôts compétent appuyée de toutes les justifications nécessaires

• Le crédit de la taxe qui provient des opérations d'exportation et de la vente en

suspension de taxe est remboursable dans le mois. De même pour le crédit provenant
de la retenue à la source.

• Le remboursement du crédit de taxe s'opère de même en cas de cessation d'activité

ou d'abandon de la qualité d'assujetti. La restitution s’opére après un contrôle
approfondi.

• dégagé par les déclarations mensuelles de la taxe au titre de trois mois consécutifs, pour
le crédit de la taxe provenant des investissements de création des projets

• Au niveau des ventes locales, le remboursement du crédit d'impôt qui apparaît

consécutivement sur 6 dernières déclarations s'opère à concurrence de 50% du
crédit, le reste est reportable. En cas d’absorption du crédit d’une période pendant un
mois donné, la durée des 6 mois qui conditionne la possibilité de restitution commence à
courir à partir du mois ultérieur pendant lequel l’entreprise est de nouveau en situation
créditrice47.

Cette situation (crédit de TVA) peut être conjoncturelle en raison, soit d’achats
exceptionnellement importants effectués pour accroître les stocks soit de la réalisation
d’investissement, ou structurelle du fait de ventes régulières à l’étranger ou de ventes
habituelles taxés au taux réduit ou intermédiaire (7% ou 13%), donc moins élevé que celui
frappant les achats (19%).

Est payée une avance de 15% du montant global du crédit de la taxe sur la valeur ajoutée sans
contrôle préalable. Le taux de l’avance est relevé à 35% pour les entreprises dont les comptes
sont légalement soumis à l’audit d’un commissaire aux comptes et pour lesquels la certification
est intervenue au titre du dernier exercice clôturé pour lequel le délai de la déclaration de
l’impôt sur les sociétés au titre de ses résultats est échu à la date du dépôt de la demande de
restitution du crédit de taxe sur la valeur ajoutée.

[Link] transfert :

Le transfert est une procédure qui dans certains cas permet au titulaire d’un droit à déduction
de le déléguer à une autre personne.

Deux procédures de transfert du droit à déduction sont prévues :

• En cas de concentration, fusion, ou transformation de la forme juridique d'une entreprise, la

TVA (ou le reliquat de la taxe ) réglée au titre des biens et valeurs ouvrant droit à déduction
est transférée au profit de la nouvelle entreprise.

• En cas où deux entreprises sont liées par un contrat pour la réalisation d’un marché
comportant des fournitures et travaux et que le maître d’ouvrage importe ou achète
localement en son nom tout ou partie des fournitures prévues dans le contrat, la TVA réglée
ouvre droit à déduction au profit de l’entreprise qui a réalisé l’ouvrage.

16
 Section 2.

LA REMISE EN CAUSE DES DEDUCTIONS : LES REGULARISATION

La déduction exercée dans les conditions légales a un caractère définitif, à l’exception toutefois
de quelques cas limitativement énumérés par la loi.

Les motifs et les modalités des régulations varient selon que ces régulations concernent des
biens constituant des immobilisations ou des biens autres que ceux constituant des
immobilisations ou des services.

1. Régularisation des déductions relatives aux biens constituant des immobilisations

a. Cas de régularisation :

Les événements suivants peuvent rendre exigible une régularisation :

1°/. Changement de propriété par la cession d'un bien :il s'agit de toute forme de cession à
titre onéreux ou gratuit y compris les apports en société qu'elle qu’en soit la forme et l'objet de
la société bénéficiaire de ces apports.

Le cédant ou l’apporteur en société est tenu de mentionner sur la facture de vente ou le

document d’apport, le montant de la taxe reversée et ce, quelle que soit la valeur de la cession
du bien ou de l’apport. L’entreprise cessionnaire ou bénéficiaire de l’apport, peut récupérer la
TVA ainsi facturée.

2°/. Disparition injustifiée d'un bien: vol, distribution gratuite, détournement au profit du
personnel ou du chef de l’entreprise, etc.

3°/. Cessation de l’activité ou abandon de la qualité d'assujetti : le seul fait de ne plus être
assujetti à la TVA oblige à régulariser la taxe initialement déduite en cas de cessation d’activité
ou en cas de révocation de l’option pour la TVA initialement déduite.

4°/. Changement d'affectation d'un bien : La régularisation est obligatoire si les biens ou les
services sont réaffectés dans une autre opération qui échappe à la TVA. Il en est ainsi par
exemple local commercial transformé en local d’habitation. Il en est ainsi :

• de l’affectation des biens à un secteur d’activité échappant à la TVA (hors champs ou

exonéré)

• de la livraison gratuite de biens

• des prélèvements personnels du chef de l’entreprise lorsqu’ils ne sont pas imposés au

titre des livraisons à soi-même

Pour ces cas là, la taxe antérieure déduite doit être reversée au Trésor.

b. Exceptions : il n’y a pas de régularisation pour les cas suivants :

1°/. disparition Justifiée du bien : La disparition est considérée justifiée lorsqu’elle est
évoquée par un cas de force majeure tels que : inondation, accident de circulation…etc.
17
 Néanmoins, il appartient à l’assujetti d’apporter la preuve de ces cas.
2°/. en cas de fusion ou de transformation juridique de société : Cette mesure étant prévue
pour permettre à l'entreprise bénéficiaire de l'apport ou transformé de se substituer à
l’entreprise qui a initialement acquis le bien et ce qui concerne le reste de la déduction.

c. Formes et modalités de régularisation

La régularisation consiste dans le reversement au trésor d’une fraction de la taxe déduite lors
de l’acquisition des biens. Cette fraction est égale au montant de la déduction initiale atténué :

1°/. pour les immeubles d’un dixième (10%) par année ou fraction d’année écoulée depuis
celle du point de départ du délai de régularisation

2°/.Pour les meubles d’un cinquième (20%) par année ou fraction d’année écoulée depuis
celle du point de départ du délai de régularisation.

2. Régularisation de la TVA en cas d’affaires résiliées ou annulées

La TVA perçue à l’occasion d’affaires qui sont, par la suite résiliées ou annulées, est imputée
sur la TVA due sur les opérations réalisées ultérieurement dans les délais fixés par la loi.

Pour bénéficier des ces dispositions, les assujettis doivent joindre à leur déclaration mensuel un
état indiquant :
• les noms et adresse des personnes avec lesquelles les affaires sont conclues ;
• la date de l’opération initiale et celle rectifiée
• les folio du livre journal ou du livre spécial sur lequel ont été enregistrées les factures
initiale et rectifiée ;
• le montant de la facture initial et celui sur lequel porte la résiliation ou l’annulation
Toutefois, cette mesure ne s’applique pas aux affaires qui demeurent impayées. Elles ne
peuvent faire l’objet de restitution par voie d’imputation.

SECTION 3

L’ASSUJETTI PARTIEL

A. le principe de la déduction partielle de la TVA

1. Les entreprises partiellement assujetties à la T.V.A.

Certaines entreprises, dans le cadre d’une même activité, effectuent à la fois des opérations
imposables et des opérations exonérées n’ouvrant pas droit à déduction.

Les assujettis partiels à la T.V.A. sont ceux qui ne réalisent pas exclusivement des opérations
ouvrant droit à déduction.

Pour ces assujettis partiels, la déduction se limite à une fraction de la taxe. Le montant de la
taxe susceptible d'être déduit est déterminé selon un pourcentage calculé sur la base
d'éléments réalisés durant l'exercice précédent

Ce cas sera analysé d’une manière plus profonde dans la section suivante.

2. La déduction partielle selon le principe d’affectation ou du prorata

18
 La T V.A. supportée à l'achat est déduite de la TVA sur les ventes, à condition que l'achat soit
utilisé pour réaliser des opérations soumises à TVA. Si ce n'est pas le cas, la T.V.A. n'est pas
déductible. Si l'achat sert à la fois à réaliser des opérations soumises et des opérations non
soumises, la T.V.A. est déduite selon un pourcentage appelé pourcentage de déduction ou
prorata.

• Achats servant au secteur soumis = déduction totale

• Achats servant au secteur non soumis = aucune déduction

• Achats servants aux 2 secteurs = déduction selon un %

chiffre d'affaires soumis à T.V.A. x 100

Chiffre d'affaires total

3. distinction entre achat d’immobilisation et achat des biens et services (ABS)

Pour les achats d'immobilisations le prorata s'applique d'office, sauf si l'entreprise est constituée
en secteurs distincts d'activité. Toutefois, dans ce dernier cas, il s'applique pour les
immobilisations utilisées dans les deux secteurs. À l'inverse, pour les achats d'A.B.S., les
redevables doivent appliquer la règle de l'affectation : les A.B.S. doivent être affectés. Si ce
n'est pas possible, les redevables déduisent selon le pourcentage de déduction.

Dans la pratique, la différence sur ce point entre immobilisation et A.B.C. est la suivante :

Immobilisation. Application d'office du pourcentage sauf si affectation possible et évidente.

A.B.S. Application d'office de l'affectation, sauf si les A.B.S. servent aux deux secteurs.

B. Modalité d’application du prorata

1. Mode de calcul du prorata :

Le prorata représente le rapport existant entre les recettes soumises à la TVA et l’ensemble des
recettes réalisées par l’entreprise. Les recettes à retenir sont celles effectivement réalisées au
cours d’une année donnée et pour les quelles le fait générateur de la taxe est intervenu au
cours de ladite année.

Ainsi le calcul du prorata se fait à partir des recettes TVA comprise. La recette se compose du
chiffre d’affaires réalisé avec les tiers, ce qui exclut :

• les livraisons à soi-même

• les sommes reçues en consignation d’emballage (ne sont pas prises en considération
même en cas de non-retour)

• les cessions d’éléments d’actifs qui constituent des opérations accessoires à l’activité
taxable

• les facturations complémentaires ou rectificatives ne se rattachant pas à l’année

concernée pour le calcul du prorata (complément de prix, rabais, ristourne etc.)

19
 1°/. Sommes figurant au numérateur
• recettes soumises à la TVA et ouvrant à déduction (majorées de la TVA) ;
• recettes provenant de l’exportation de produits ou services passibles de la TVA (majorés
de la TVA théorique) ;
• recettes provenant de livraisons faites en suspension de taxes (majorées de la TVA
théorique)

2°/. Sommes figurant au dénominateur :

• total des recettes figurant au numérateur, TVA comprise
• recettes provenant d’affaires exonérées ou situées hors du champs d’application de la
TVA
• subvention d’exploitation, taxes conjoncturelles et de compensation

2.Période de référence et application du prorata :

Le prorata applicable pour une année civile donnée doit résulter des recettes de cette même
année. En pratique, les entreprises sont dans l’incapacité de connaître leurs recettes dés le
début de l’année et utilisent un prorata provisoire qui est calculé en fonction des recettes de
l’année précédente.

Lorsqu’au début de l’année N+1, les entreprises sont en mesure de déterminer leur prorata
définitif, elles doivent éventuellement procéder aux régularisations correspondantes
(complément de déduction ou reversement de TVA) et aux corrections des valeurs d’actif.

Ainsi le prorata applicable au cours d’une année civile résulte des opérations de l’année civile
précédente.

Il ne peut être déterminé qu’au début de l’année pendant laquelle il est utilisé.

C’est ainsi que le prorata à retenir pour le calcul de la TVA déductible au titre des biens et
services acquis en l’année N est celui dégagé au début l’année N à partir des données de
l’année N-1.

Le prorata s’applique pour les biens et services acquis au cours de l’année pendant laquelle il
est utilisé et dont le droit à déduction est ouvert au cours de ladite année.

3. prorata provisoire et prorata définitif

a. Le caractère provisoire du prorata :

L’entreprise qui a un prorata ne déduit que partiellement la taxe grevant ses biens et services
dont l’affectation est mixte.

C’est ainsi par exemple, au titre de l’acquisition d’une machine de production grevée de
17.000D de TVA facturée par le fournisseur, l’entreprise qui a un prorata de 40% ne peut
déduire que 6.800D.

Donc, le prorata n’est que provisoire étant donné qu’il a été dégagé sur la base d’éléments
relatifs à l’année précédente.

A la fin de l’année civile, les assujettis partiels (y compris les nouveaux) déterminent le prorata
20
 définitif compte tenu des éléments réalisés pendant cette même année civile. Ce prorata
définitif pourra être utilisé comme prorata provisoire pour l’année suivante.

Ainsi en cours d’année la TVA n’est déductible que dans la limite du prorata
provisoire.Régularisation des déductions en cas de variation du prorata :

Les déductions initialement effectuées se rapportant à des biens amortissables sont

susceptibles de donner lieu à des régularisations ultérieures. Les déductions afférentes à des
biens non amortissables sont définitives et ne seront plus assujetties à des régularisations

1°/ les services et biens autres que les immobilisations amortissables : pour ces biens, la
déduction initiale, câd la déduction effectuée au vue du prorata provisoire utilisé au cours d’une
année considérée, est définitive, sous réserve, bien entendu, qu’elle soit régulière (cas des
contrôles fiscaux)

Ainsi, la déduction opérée provisoirement n’est pas affectée par la variation du pourcentage de
déduction éventuellement constatée au début de l’année suivante

2°/les immobilisations amortissables : pour ces biens, la déduction initiale est à réviser en
fonction d’une éventuelle variation du prorata :

• Principe : Il y a régularisation en cas de variation du prorata de l’année de la déduction

initiale à plus de 5 points d’écart (en plus ou en moins) par rapport à celui calculé depuis
les résultats de cette même année. La comparaison est donc faite par référence au
prorata initial (ou provisoire)

• Forme et montant de la régularisation : La régulation est constituée soit par un

complément de déduction (cas de variation positive du prorata) soit par un reversement
(cas de variation négative du prorata).

La régulation porte sur la différence négative ou positive constatée entre la déduction

calculée sur la base du pourcentage dégagé à la fin de l’année considérée et le montant
de la déduction initiale effectuée.

4. Entreprises nouvellement assujetties

Sont considérées comme nouvellement assujetties les entreprises qui ne réalisaient auparavant
aucune opération imposable et qui deviennent redevable à la suite.

- de la création même de l’entreprise

- d’une option exercée en cours d’activité

- d’un changement de législation en vertu duquel les opérations réalisées deviennent des
opérations soumises.

Les entreprises qui ne sont pas assujetties à la TVA pour l’ensemble de leurs activités doivent
déterminer leur pourcentage de déduction provisoire de la 1 ère année d’après leurs recettes
prévisionnelles.

Dans tous les cas, ces entreprises doivent calculer un pourcentage de déduction définitif et
procéder aux régulations correspondantes au cours de l’année suivant la période d’utilisation du
prorata provisoire.

21
 Série d’exercices sur la TVA

Exercice n°1 :
L’entreprise « A » vous communique les informations suivantes pour l’établissement d’une facture à l’adresse d’un
client de la société.
Prix du produit livré en HT : 2 500D
Remise exceptionnelle : 5%
Emballages non récupérables : 150D
TVA = 19%
Droit de consommation = 25%

Exercice n°2 :
Le journal des ventes du fournisseur X assujetti, du mois de Novembre 2019 donnent les éléments ci-après :
• Ventes à l’exportation : 30 750 D HT
• Ventes locales ( TVA 19%) : 150 220D HT : Sachant que 50% pour le client A assujetti et 50% à un client B
non assujetti
• Ventes locales ( TVA 7%) : 10 540D HT : Sachant que 50% pour le client A assujetti et 50% à un client B
non assujetti

Travail à Faire :
Déterminer la TVA collectée par le fournisseur et la TVA déductible par chaque client

Exercice n°3 :
Les comptes de l’entreprise « AB » donnent les informations suivantes :
Janvier :
TVA déductible : 15 700 D
Février :
TVA collectée : 12 350 D
TVA déductible : 30 550 D
Mars :
TVA collectée : 71 200D
TVA retenu à la source sur encaissement : 5300D
TVA déductible : 17 300D
Travail à faire :
Liquider la TVA au titre du mois de Mars sachant que l’entreprise a commencé son activité en Janvier.

Exercice n°4 :
Une entreprise, assujettie à la TVA au taux de 19%, a effectué au cours du mois de Mai 2019, les opérations
suivantes :
01/05 : Importation de matières premières :
• Valeur en douane : 15 000D
• Droit de douane : 6 000D

22
02/05 : Vente à crédit à un client pour un montant HT de 20 000D.
03/05 : Paiement au comptant de la facture de location d’un chariot élévateur pour 600D HT
05/05 : Achat de divers mobiliers de bureau pour 8000D HT.
06/05 : Achat de matières premières pour 50 000D HT.
12/05 : Vente du camion acheté avant 7 ans pour 120 000D HT.
22/05 : Vente à un client Tunisien installé à l’étranger pour un montant de 65 000D HT. Le transport est assuré par
le client.
Présenter la déclaration du mois de Mai.

Exercice n°5 :
L’entreprise XYZ a présenté une demande d’assujettissement volontaire à la TVA que l’administration a acceptée au
mois de Mai 2019.
Au 31 Mai 2019, l’entreprise dispose des biens suivants :
1. Les immobilisations :
• Magasin acheté le 01 Octobre 2017 pour une valeur de 295 000D TTC
• Camionnette achetée le 13 Mai 2018 pour une valeur de 220 000D TTC
• Voiture Peugeot 208 achetée le 25 Mars 2016 pour une valeur de 45 000D TTC

2. Stocks de marchandises :
Produits importés soumis à la TVA : 7 375D TTC
Produits achetés auprès d’assujettis : 4 720 D TTC
Produits non soumis à TVA : 12 000D
Travail à faire :
Calculer le crédit de départ et indiquer les implications sur le résultat de l’entreprise sachant que les valeurs
sont indiquées en TTC et que le taux de la TVA est égal à 19%.

Exercice n°6 :
Mr Ahmed est exploitant d’une entreprise de vente en gros de peinture et de matériel pour peinture. Elle effectue
également des travaux de réparation, de peinture et de ravalement.
Au cours du mois d’octobre 2019, il a réalisé les opérations suivantes :
1.10 : facture d’un montant de 10 000D HT, adressé à la société AB a déjà versé un acompte de 30% du montant du
devis au début des travaux en septembre 2019. Elle verse immédiatement un 2ème acompte de 15% et versera le solde
au 31 décembre 2019.
2.10 : A compte de 2500D HT, reçu d’un client pour une commande de peinture.
3.10 : Fin des travaux de remise en état des bureaux, envoi de facture de 2500D HT sachant que le règlement aura
lieu au 30 septembre.
4.10 : Accorder un escompte de 300DHT, pour règlement anticipé du client D et expédié facture d’avoir sur sa
facture d’achat de fournitures.
5.10 : Vente à un commerçant pour un montant brut HT de 16 000D. Le commerçant bénéficie d’une remise de 2%
et d’un escompte de 3% pour paiement dans une semaine suivant la réception de la facture. Le client paie le
montant total et l’escompte fait l’objet d’un avoir le mois suivant.
6.10 : vente d’un mélangeur de peinture pour 2300DHT et reprise de l’ancien pour 800D. Le client verse 700D et le
solde à payer dans deux mois.
7.10 : Livraison de matériel destiné à une entreprise qui a fait parvenir une autorisation d’acquisition en suspension de
taxes pour un montant de 7500D.
Travail à faire :
Calculer la TVA due au titre du mois d’octobre 2019 tout en précisant brièvement le régime fiscal de chacune de ces
opérations au regard de la TVA.

23
Exercice n°7 :
Pour établir la déclaration de TVA du mois de septembre 2019, le comptable de l’entreprise AC vous consulte
afin de lui préciser le régime fiscal ainsi que le montant de la TVA due sur les opérations suivantes :
• Le 04 septembre : Livraison de marchandises payées comme suit :
Acompte versé le 23 juillet dernier de 15 000D
Solde sera versé le 25 septembre de ce mois 5000D
• Le 05 septembre vente à la société SM de cinq climatiseurs avec reprise de deux usagés :
Prix de vente HT : 4400D
Reprise : 400D
• Le 06 septembre vente à la société HB de dix chauffages électriques :
Prix unitaire HT de 350D
Remise accordée sur facture : 2%
Intérêt pour paiement à terme 370 D
• Le 07 septembre réparation des climatiseurs :
Acompte versé le 02 Août de 300D
Le solde payé à l’enlèvement 1000D
• Le 10 septembre : réparations effectuées pour 8000D HT :
2500 payés au comptant
Le solde sera payé dans deux mois
• Le 15 septembre : encaissement de 700D en règlement de la facture relative à la réparation qui a été effectuée
le mois précédent

Exercice n°8 :
Indiquer le montant de la TVA due pour le mois de Juin 2019 au titre des opérations suivantes :
Le 03/06 : Livraison de marchandises : facture en TTC : 1534D
04/06 : Livraison de marchandises : facture TTC : 3127D ; le client verse 500D à la réception et pour le règlement du
solde, il accepte deux traites d’égal montant à deux mois et trois mois.
Le 06/06 : Expédition de 3270D de marchandises à un client installé à l’étranger.
Le 18/06 : Expédition de marchandises ; facture de même jour HT de 3500D. Le client avait déjà versé 1750D.
Le 20/06 : Livraison de différentes marchandises pour le compte d’un client ; facture TTC : 1498D
Le 25/06 : Livraison de 1325,5D de marchandise HT à une entreprise qui a fait parvenir une attestation de
suspension de TVA.
Le 26/06 : la société reçoit avec un an de retard le paiement d’une facture (14500D), le contrat prévoit un intérêt de
retard de 1740D
Le 30/06 : Encaissement de 2400D HT au titre du loyer d’un magasin pour la période de 3 mois à partir du 01 juillet.

Exercice n°9 :
La société BT de fabrication de machine outil est assujettie partiellement à la TVA. Elle doit dégager son prorata au
titre de l’année 2019.
Au cours de l’année 2019, elle a réalisé les opérations suivantes :
Ventes locales soumises : 50 000D TTC
24
Ventes à l’exportation (19%) : 80 000DHT
Ventes en suspension (19%) 65 000DHT
Ventes locales en exonération : 74 500D
Travail à faire :
1. Calculer le prorata de la société au titre de l’année 2019.
2. Sachant que la société a utilisé en 2019 un prorata de 84% et qu’au cours de la même année, la TVA facturée
sur les achats des machines industrielles est de 18 000 D. Déterminer la TVA qui été récupérée lors de ces
opérations
Indiquer si une régularisation de TVA est à faire au début de l’année 2020 concernant les machines
industrielles. Si oui, en indiquer la nature et le montant.
3. Même question que la précédente sachant que la société a utilisé en 2019 un prorata de 70%.

Exercice n°10 :
La société TA partiellement assujettie à la TVA a réalisé au cours de l’année N les opérations suivantes :
Ventes locales soumises : 10 000D TTC
Ventes de produit imposable à l’exportation (19%) : 30 500D
Ventes de produit en suspension (19%) : 29500D
Vente de déchets (19%) : 1500 D HT
Ventes locales de produit exonéré : 3100 D
Ventes locales de produit hors champ : 24 000D
Au cours de l’année N+1, la société TA a réalisé les opérations suivantes :
Achat de matières premières pour le produit imposable au taux de 19% d’un montant de 120 000DHT
Achat d’emballage consigné pour le produit imposable de 20 000D HT (taux de 19%)
Achat d’un camion de 75000DHT
Achat de machine pour le produit imposable de 32 000DHT
Travail à faire :
1. Calculer la TVA récupérable sur les achats de l’année N+1.
2. Quelles sont les incidences de la variation du prorata sur les acquisitions de N+1 sachant que le prorata
définitif de N+1 est de 80%

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