28/05/2024

Cours « Normes internationales IAS/IFRS »

Les immobilisations corporelles (IAS 16)

Cours
❑ Une immobilisation corporelle est un actif corporel contrôlé par
FSEJS - MASTER
« Normes internationales IAS/IFRS »
CFABI l’entreprise qui peut être utilisé dans la production de biens ou

• Les immobilisations corporelles (IAS 16) de services (une machine industrielle, par exemple), utilisé à
des fins administratives (un photocopieur, par exemple), ou
loué à des tiers (un immeuble locatif, par exemple).

❑ Une immobilisation corporelle est comptabilisée à son coût

© Document strictement confidentiel d’acquisition, ou à son coût de production si elle est produite
par l’entreprise.

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Les immobilisations corporelles (IAS 16) Les immobilisations corporelles (IAS 16)

❑ Le coût d'acquisition comprend :

• le coût d'achat ; ❑ Exemple :
• les frais de préparation du site;
• les frais de livraison ; Une société a acquis le 1/4/N un matériel industriel au prix de 150 000
• les frais d'installation ;
• les honoraires de professionnels (architectes, ingénieurs...) MAD HT. Les frais de transport ont été de 4 000 MAD HT, les frais de mise
en service de 3 000 MAD HT, les frais de formation du personnel utilisateur
❑ Certains frais sont obligatoirement exclus du coût d'acquisition. Il s’agit :
• des frais généraux (sauf exceptions) de 2 000 MAD HT ; Par ailleurs- le matériel n'ayant pas fonctionné
• des frais de conseil antérieurs à l'exploitation du bien ;
normalement au cours du premier mois, les pertes d’exploitation
• des pertes d'exploitation subies avant que l’immobilisation ne fonctionne
parfaitement. (consommation excessive de matières premières et de main d’œuvre),
• Les charges financières sur emprunts (ou coûts d'emprunt) contractées
pour acquérir l'immobilisation sont en principe exclues coût d’acquisition dues à ce mauvais fonctionnement ont été estimées à 10 000 MAD.
de l'actif, mais peuvent, sur option, y être intégrées.

Quel est le coût d’acquisition de cette machine ?

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Les immobilisations corporelles (IAS 16) Les immobilisations corporelles (IAS 16)

Corrigé : La détermination du coût d’acquisition ou de production est, par rapport aux

principes comptables marocains, identique à l’exception des divergences
suivantes :
❑ Dans ce cas, le coût d’acquisition du matériel est de :
150 000 + 4 000 + 3 000 = 157 000 MAD ▪ L’escompte reçu, le cas échéant, d’un règlement au comptant doit être
diminué du coût d’acquisition, alors que cette réduction financière constitue
un produit financier selon les normes comptables marocaines.
❑ Les frais de formation et les pertes d'exploitation sont exclus
▪ Les frais accessoires doivent être affectés directement au coût de
du coût d’acquisition et sont donc comptabilises en charges. l’immobilisation pour mettre l’immobilisation en état de service.

▪ La possibilité de déduire les subventions d’investissements reçues du coût

d’entrée de l’immobilisation corporelle concernée. Cette possibilité est
formellement interdite dans le référentiel comptable marocain.

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Retraitement des immobilisations corporelles Grosses réparations

▪ Le PCG autorise la constitution de provisions pour des dépenses de gros

La société ALPHA a acquis en début janvier N-6 un immeuble à entretien,

usage de bureau. Il a été comptabilisé dans le compte: ▪ Les normes IFRS, les grandes révisions des immobilisations sont
Constructions pour 400 000 dh. obligatoirement comptabilisées comme un composant de l’immobilisation.
Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d’actes,
Exemple :
liés à l’acquisition, se sont élevés à 60 000 dh et ont été
comptabilisés en charges. Cet immeuble s’amortit linéairement sur La société ALPHA propriétaire d’un bâtiment doit effectuer tous les cinq ans des
40 ans. (Valeur résiduelle : 40 000 dh). travaux de révision et d’entretien. Le coût moyen de ces révisions est estimé à

Passer les écritures au 31/12/N pour passer des comptes du PCG aux 90 000 dh et, chaque année, une provision pour gros entretien de 18 000 dh est
comptes IFRS. comptabilisée. En N-1, une première révision a été constatée, le coût supporté
était de 87 000 dh comptabilisé en charge. La provision constatée de N-6 à N-2 a
été reprise.

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Grosses réparations Immeubles de placement IAS 40

Un immeuble de placement est bien immobilier (terrain ou bâtiment ou les deux) détenu pour retirer des
Corrigé : loyers ou pour valoriser le capital ou les deux à la fois. Les immeubles de placement ne sont pas donc
utilisés pour la production des biens et service qui constituent l’activité d’exploitation de l’entreprise, ils ne
Bilan: sont pas non plus utilisés à des fins administratifs.

Provisions pour grosses réparations 36 000

Réserves 12 600
Résultat 12 600 Evaluation
IS différé 10 800
Constructions- Composant grosses réparations- 87 000
Réserves 58 000
IS différé 29 000
Réserves 11 600 Evaluation postérieure:
Résultat 11 600
IS différé 11 600 A l’entrée:
Soit la méthode de coût soit la méthode
Amortissements du composant-grosses réparation 34 800
Un immeuble de placement doit de la juste valeur.
être évalué initialement comme Juste valeur:
toute immobilisation à son coût. La juste valeur doit refléter la valeur du
Compte de Résultat: marché, un profit ou une perte résultant
Les frais d’acquisition doivent être
inclus dans la valeur initiale. de la juste valeur doit être inclus dans
Résultat 12 600
Impôt/ résultat 5 400 le résultat net de l’exercice.
Dotations aux provisions 18 000
Dotations aux amortissements des immobilisations 87 000 / 5 17 400
Résultat 12 180
Impôt sur le résultat 5 220
En cas où la juste valeur ne peut pas être déterminée de façon fiable (absence de marché actif, ou
absence de projections de flux de trésorerie à actualiser), l’évaluation doit se faire en coût d’acquisition.

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Exemple Les immobilisations corporelles (IAS 16)

❑ A l’instar du CGNC, les IFRS, à travers la norme IAS 23, se prononcent

Une entreprise a acquis le 02/06/N-2 un immeuble au prix de:
450 000 dh, frais divers d’acquisition: 12 000 dh. clairement pour la non capitalisation des charges d’emprunts ; elle stipule
en effet que les coûts d’emprunt doivent être comptabilisés en charges
Au 31/12/N, l’entreprise a choisi de reclasser l’immeuble en immeuble de
dans l’exercice au cours duquel ils sont encourus. Cette solution constitue
placement, sa valeur du marché a été estimée à : 435 000 dh.
Durée 20 ans un traitement de référence. Elle prévoit également des traitements autorisés
à l’instar du CGNC en admettant la possibilité d’inclure dans le coût de
Travail à faire:
❑Passer les écritures constatées à l’acquisition de l’immeuble.
certains actifs, les immobilisations et les stocks et en particulier, les coûts
❑Passer les écritures des inventaires 31/12/N-2, 31/12/N-1 et 31/12/N. d’emprunt qui sont directement attribuables à l’acquisition, la construction
❑Passer l’écriture de reclassement de l’immeuble en immeubles de placement.
❑Supposons que la juste valeur au 31/12/N est de 360 000 dh, quelle sera l’écriture à constater. ou la production de cet actif.

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Les immobilisations corporelles (IAS 16) : Immobilisations produites Evaluation des immobilisations après leur entrée : Amortissement et dépréciation

❑ Le coût de production d'une immobilisation produite par l’entreprise est ❑ Amortissement : La norme IAS 16 définit l'amortissement comme étant
déterminé selon les mêmes principes que le coût d'acquisition. Les la répartition systématique du montant amortissable d'un actif sur sa durée
consommations excessives de matières premières, main-d'œuvre et autres d'utilité.
ressources (gaspillages) sont comptabilisées en charges.

❑ les immobilisations corporelles ne sont pas réévaluées, mais la ❑ Le montant amortissable est égal au coût de l'immobilisation (coût
réévaluation est autorisée sur option. La valeur réévaluée correspond alors d'acquisition ou de production) diminué de sa valeur résiduelle éventuelle,
à la juste valeur (ou fair value) de l'actif, c'est-à-dire sa valeur de marché ou laquelle correspond au prix de revente estimé de l'actif à l'issue de la durée
à défaut sa valeur de remplacement. d'utilisation.

En cas de sous-activité, le coût de production d’une immobilisation ne doit comprendre En pratique, la valeur résiduelle est la plupart du temps nulle. Elle n'existe
le coût de chômage de la période. que pour les immobilisations corporelles acquises pour être utilisées sur
une durée très courte (par exemple un matériel spécifique pour un chantier)
et revendues ensuite.

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Evaluation des immobilisations après leur entrée : Amortissement et dépréciation Evaluation des immobilisations après leur entrée : Amortissement et dépréciation

❑ La durée d'utilité est estimée par l’entreprise (en fonction de ❑ Exemple (suite) :
l'utilisation prévue de l'actif, de son expérience avec des actifs
similaires...). Ce nouveau matériel industriel (coût d’acquisition 157 000 MAD) sera utilisé
pendant 4 ans par l'entreprise. A l'issue de cette période, il est prévu de le
revendre pour 37 000 MAD (prix de vente estimé).

❑ La méthode d'amortissement est libre mais doit refléter le ❑ La production d'unités de produits finis fabriqués par ce matériel est ainsi
rythme de consommation des avantages économiques futurs estimée :
attendus de l'actif. ▪ 100 000 unités la 1ère année ;
▪ 150 000 unités la 2ème et 3ème année ;
▪ 100 000 unités la 4ème année.

Etablir le tableau d’amortissement et l’écriture de cession?

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Evaluation des immobilisations après leur entrée : Amortissement et dépréciation

Evaluation des immobilisations après leur entrée : Amortissement et dépréciation

❑ Corrigé:

❑ L'entreprise choisit d'amortir le matériel en fonction du nombre d'unités

produites. Banque 37 000

❑ La base d'amortissement est de 120 000 MAD Produits sur cession d’actifs (1) 37 000
(157 000 – 37 000). Amortissements des immobilisations 120 000

Valeur nette comptable des actifs cédés 37 000

157 000
Année Dotation de l'année Amortissements Valeur nette Matériel informatique
cumulés comptable
N 120 000X100 000/500 000=24 000 24 000 133 000
(157 000- 24 000)
N+l 120 000x150 000/500 000=36 000 60 000 97 000
N+ 2 120 000x150 000/500 000=36 000 96 000 61 000 (1) On rappelle que ce produit ne doit pas être considéré comme
N+3 120 000X100 000/500 000=24 000 120 000 37 000 exceptionnel.
L'opération de cession n'a donc aucun impact sur le résultat.
Le matériel est effectivement revendu à 37 000 MAD en avril N+4

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Application: Amortissement d’une immobilisation corporelle Evaluation des immobilisations après leur entrée : Amortissement et dépréciation

L’entreprise ABC a acquis une rotative d’une valeur de 3 000 000 dh le 10 février N. ❑ Lorsqu'il existe un ou des indices indiquant qu'une immobilisation corporelle
A cette occasion, différents frais sont supportés: (amortissable ou non) a pu perdre de la valeur, celle-ci doit faire l’objet d’un
- Frais de livraison: 10 000 dh. test de dépréciation (ou impairment test). Les indices de perte de valeur
- Frais d’installation: 20 000 dh. peuvent avoir pour origine des événements externes (baisse de la valeur
- Frais de mise en service: 5 000 dh. de marché de l’actif...) ou internes à l'entreprise (obsolescence ou
dégradation de l'actif, diminution de la performance attendue...). Les règles
Lors des premiers mois d’utilisation des problèmes sont survenus et ont généré comptables françaises prévoient la mise en place d'un test; de dépréciation
4 000 dh de charges relatives à des rebus jetés. dans les mêmes conditions.
L’utilisation de la rotative est estimée à 10 ans, au bout de cette période, l’entreprise espère la revendre pour
1 000 000 dh et supportera 6 000 dh de frais de démantèlement.
❑ Valeur recouvrable de l'actif : Lorsqu'il existe un indice de perte de valeur,
la valeur recouvrable de l'actif doit être estimée, La valeur recouvrable est
Travail à faire: la plus élevée entre le prix de vente net de l'actif et la valeur actualisée des
- Quelle est la base amortissable? flux de trésorerie attendue de l'utilisation d'un actif et de sa revente
- Quel est le montant d’amortissement en N? éventuelle après son utilisation.
- Quel est le montant d’amortissement en N+1?
Si nous considérons que l’entreprise finance l’investissement avec un emprunt de
2 500 000 dh souscrit dès le 10 février N au taux de 4% remboursable par amortissements constants
sur 8 ans. Peut-on immobiliser certains frais financiers?

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Appréciation de la perte de valeur d’un actif Comparaison de la valeur nette et de la valeur actuelle

Valeur nette comptable = Valeur brute (-) Cumul des amortissements et des dépréciations comptabilisées
« L’entité doit apprécier, à chaque clôture des comptes et à chaque situation antérieurement
intermédiaire, s’il existe un indice quelconque montrant qu’un actif a perdu Valeur actuelle d’un actif immobilisé:
notablement de sa valeur ». Montant le plus élevé de la valeur vénale ou de la valeur d’usage.
- Valeur vénale: montant qui pourrait être espéré de la vente de l’immobilisation.
- Valeur d’usage: Valeur des avantages économiques futurs attendus de l’utilisation et de la sorti du bien.(Flux nets
de trésorerie attendus).
Indices de référence
Quand faut-il déprécier un actif

Indices externes: Indices internes: Non Oui

Valeur actuelle < Valeur nette comptable
- Existence d’indices
- Valeur de marché. d’obsolescence.
Valeur actuelle < VNC
- Performances inférieures Valeur vénale > VNC
- Changements importants Pas de dépréciation
aux prévisions.
Détermination de la valeur d’usage

OUI NON
V. d’usage > V vénale
« Lorsqu’il existe un indice de perte de valeur, un test de dépréciation est
effectué: La valeur nette comptable de l’actif immobilisé est comparée à sa Valeur actuelle = V. d’usage Valeur actuelle = V. vénale
valeur actuelle. »

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Application Corrigé indicatif

La société DAR a acquis début N un matériel pour une valeur de 100 000 dh. Les signes importants d’obsolescence constitue l’indice de perte de valeur de l’immobilisation qui a conduit à la mise
Elle décide de l’amortir linéairement sur 10 ans. en œuvre du test de dépréciation:
H1: La valeur vénale (65 000) est supérieure à la valeur nette comptable (60 000):
Fin N+3, à la suite d’évolutions technologiques non prévues à l’acquisition, le matériel Aucune dépréciation n’est à constater.
présente des signes d’obsolescence. L’entreprise a donc procédé à un test de Le bien figurera au bilan fin N+3 comme suit:
dépréciation. Valeur brute 100 000
Amortissements 40 000
----------------
Concernant les résultats de ce test, on envisagera les hypothèses suivantes: Valeur nette 60 000
H2: La valeur vénale (50 000) est inférieure à la valeur nette comptable (60 000), cette situation a nécessité l’estimation
- Hypothèse 1: Valeur vénale fin N+3 : 65 000 dh. de la valeur d’usage:
H2-1: la valeur d’usage (45 000) est inférieure à la valeur vénale (50 000), la valeur actuelle sera la plus élevée des deux
- Hypothèse 2: Valeur vénale fin N+3: 50 000 dh soit 50 000: La dépréciation = 60 000 (-) 50 000 = 10 000
Pour la 2ème hypothèse on suppose: Le bien figurera au bilan fin N+3
Valeur brute 100 000
- Hypothèse (a) : Valeur d’usage : 45 000 dh Amortissements 40 000
- Hypothèse (b): Valeur d’usage : 58 000 dh. Dépréciation 10 000
-------------
Valeur nette 50 000
Travail à faire: H2-2: Valeur d’usage (58 000), elle est supérieure à la valeur vénale (50 000)
La valeur actuelle à retenir sera 58 000, la dépréciation à constituer = 60 000 (-) 58 000 = 2 000
Déterminer le montant de la dépréciation à constater en N+3. Bilan fin N+3
Indiquer la valeur du matériel qui figurera sur le bilan Valeur brute 100 000
Amortissements 40 000
Dépréciation 2 000
---------------
Valeur nette 58 000

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Modification d’un plan d’amortissement suite à une dépréciation Corrigé

▪ Lorsque la dépréciation se rapporte à une immobilisation amortissable, la Tableau d’amortissement:

comptabilisation de cette dépréciation modifie de manière prospective la base
amortissable de l’actif déprécié. Années Amortissements Dépréciations
Dotations Amortissements Dotations Montant à la VNC à la clôture
▪ Les amortissements ultérieurs doivent être calculés sur la valeur nette comptable: cumulés clôture
Valeur nette comptable = Valeur brute (-) Amortissements (-) Dépréciations N (1) 3 000 3 000 15 000
N+1 (1) 3 000 6 000 (2) 2 500 2 500 (3) 9 500
Exemple: N+2 (4) 2 375 8 375 2 500 7 125
La société Flay a acquis le 01/01/N, pour 18 000 dh (HT), un matériel dont la durée d’utilisation a été N+3 2 375 10 750 2 500 4 750
fixée à 6 ans, le mode d’amortissement est linéaire. N+4 2 375 13 125 2 500 2 375
A la fin de l’exercice N+1, l’apparition de nouvelles technologies a conduit l’entreprise à effectuer un N+5 2 375 15 500 2 500 0
test de dépréciation. Ce dernier a permis de fixer la valeur actuelle du matériel à 9 500 dh.

Travail à faire: (1) 18 000 / 6

Présenter le tableau d’amortissement. (2) VNC = 18 000 (-) 6 000 = 12 000
Valeur actuelle 9 500; Constatation d’une dépréciation de= 12 000 (-) 9 500 = 2 500
(3) VNC = 18 000 (-) 6 000 (-) 2 500 = 9 500
(4) Amortissements calculés sur la nouvelle base de 9 500 soit: 9 500 / 4 = 2 375

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Ajustements ultérieurs du montant de la dépréciation Application

Les règles d’évaluation des dépréciations s’appliquent à chaque fin d’exercice.

Début N, la SA DRAPER a acquis un matériel pour 8 000 dh. La durée d’utilisation
a été fixée à 5 ans, l’amortissement sera constant.
Fin N+1, un indice de perte de valeur de l’actif a conduit à mettre en place un test de
Calcul de la nouvelle dépréciation dépréciation. La valeur actuelle du matériel est fixée à 4 200 dh.
La même procédure a conduit à fixer la valeur actuelle à 2 500 dh à la clôture de
l’exercice N+2, puis 1 700 dh à la clôture de l’exercice N+3.
Calcul de la dépréciation
Comparaison de la valeur actuelle
et de la VNC Travail à faire:
Présenter le tableau de calcul des amortissements et des dépréciations.
Constatation d’une
nouvelle dépréciation:
Annulation d’une fraction: Passer les écritures relatives à chaque fin d’exercice.
Reprise
Dotation Présenter la valeur du matériel sur les bilans successifs

La VNC du bien ne doit pas devenir

supérieure à la VNC qui aurait été
déterminée par application du
plan d’amortissement initial

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Exercice: Changement du plan d’amortissement suite à la constatation
Corrigé d’une dépréciation
Tableau d’amortissement et des dépréciations:
Années Amortissements Dépréciations VNC à la VNC selon le
Dotations Cumul des Dotations (+) Montant à la
clôture (a) plan initial Une entreprise a acquis le 01/04/N un matériel industriel au coût (HT) de 40 000 dh, elle a choisi
amortissements Reprises (-) clôture de l’amortir sur 8 ans linéairement.
N 1 600 1 600 --------- ---------- 6 400 6 400 - Un test de dépréciation effectué au 31/12/N+2 a permis de fixer la valeur d’usage du matériel à 21
N+1 1 600 3 200 600 (1) 600 4 200 4 800 000 dh et sa valeur vénale à 19 000 dh.
N+2 1 400 (2) 4 600 300 (3) 900 2 500 3 200
- Un second test de dépréciation effectué au 31/12/N+4: a arrêté la valeur actuelle du matériel à
N+3 1 250 (4) 5 850 - 350 (5) 550 1 600 1 600
11 375 dh.
N+4 1 600 7 450 550 0 0
- Un troisième test de dépréciation effectué au 31/12/N+6: a arrêté la valeur actuelle du matériel à
(a) VNC = Valeur brute (-) Amortissements (-) Dépréciations
5 000 dh.
(1) VNC avant constatation de la dépréciation: 8 000 (-) 3 200 = 4 800
Valeur actuelle 4 200
--------------- Travail à faire:
Dépréciation à constater 600 1/ Présenter le plan d’amortissement du matériel.
(2) Dépréciation constatée fin N+2, modifie le plan d’amortissement: Dotation aux amortissements : 4 200 / 3 = 1 400 2/ Supposons que la valeur actuelle du matériel dégagée par le test effectué le 31/12/N+6 était de 8 000 dh
(3) VNC avant ajustement de la dépréciation: 8 000 (-) 4 600 (-) 600 = 2 800 Quelle serait la reprise sur dépréciation à constater fin N+6 et quels seront les amortissements à effectuer sur la durée
Valeur actuelle 2 500 restante.
-----------------
Dépréciation à constater 300
(4) Nouvelle dotation aux amortissements : 2 500 / 2 = 1 250
(5) VNC avant ajustement de la dépréciation : 8 000 – 5 850 – 900 = 1 250
Valeur actuelle 1 700
La dépréciation s’avère trop élevée, elle doit être reprise en partie, sans que la VNC de devienne inférieure à la VNC résultant du plan
d’amortissement initial, Soit: 1 600 – 1 250 = 350

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Exemple
Subventions liées à des actifs
La société NADIF désire acquérir le 1er juillet N une machine aux prix de 100 000 dh, amortissable sur 5 ans.
Normes IAS 20: Une subvention des autorités publiques doit lui être accordée et versée à la même date de l’ordre de 40 000 dh.
Normes IFRS:
Deux modalités d’enregistrement

Matériel et outillage 100 000

Etat TVA récupérable sur Immobilisation 20 000
Dettes sur acquisition d’immobilisations 120 000
Banque 40 000
Comptabilisées en Déduction Matériel et outillage 40 000
Assimilées à des produits
du coût des actifs financés
constatés d’avance: Dotation aux amortissements 12 000
Plan Comptable:
Amortissements du matériel et outillages 12 000
Etat subvention à recevoir X Etat subvention à recevoir X
Produits constatés d’avance X Immobilisation X
Matériel et outillage 100 000
Etat TVA récupérable sur Immobilisation 20 000
Dettes sur acquisition d’immobilisation 120 000
Le PCG, les subventions d’investissement sont imputées en capitaux propres assimilés.
Leur reprise par fractionnement permet leur intégration en résultat de l’exercice. Banque 40 000
Subvention d’investissement 40 000
La déduction de la valeur d’origine de l’immobilisation financée par la subvention n’est
Dotation aux amortissements 20 000
autorisée par le plan comptable.
Amortissements du matériel et outillages 20 000
Subvention d’investissement virées au CPC 8 000
Reprises sur subvention inscrites en CPC 8 000

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