Filière: FCF

Pr. MIR Jamal

Semestre 4
 Séquence 1
Généralités sur la fiscalité
d’entreprise
 INTRODUCTION
La fiscalité ou Droit fiscal est une branche du droit
public, il peut être défini comme étant l’ensemble
des règles destinées à permettre à l’Etat de percevoir,
auprès des citoyens, leurs contributions aux charges
financières exigées par l’intérêt public.
Section 1/ Notion d’impôt
Paragraphe 1/ Définition de l’impôt
Définition 1 :
L’impôt peut être défini comme un prélèvement pécuniaire (s’acquitte
en argent) effectué par voie d’autorité, à titre définitif, sans contrepartie
directe, en vue d’assurer le financement des charges publiques de l’Etat.
Définition 2 :
L’impôt est un prélèvement obligatoire non affecté, opéré par l’Etat ou
les collectivités locales à titre définitif, sans contrepartie directe dans
l’objectif d’assurer la couverture des dépenses publiques et de réaliser
d’autres objectifs économiques et sociaux.
Section 1/ Notion d’impôt
Paragraphe 2/ Caractéristiques de l’impôt
En partant des définitions 1 et 2, on peut dégager les caractéristiques
suivantes pour l’impôt :
➢ C’est une ressource pour l’Etat ;
➢ C’est un prélèvement obligatoire ;
➢ C’est un prélèvement pécuniaire ;
➢ L’impôt n’est pas affecté ;
➢ L’impôt n’a pas de contrepartie directe ;
Section 2/ L’impôt et les notions voisines
Paragraphe 1/ L’impôt et la taxe
La distinction entre les deux notions s’opère à partir du critère de l’existence ou
non d’une contrepartie. La taxe est un prélèvement obligatoire payé en
contrepartie d’un service rendu tandis que l’impôt est sans contrepartie directe.
Exemple : Taxe d’édilité…
Paragraphe 2/ La taxe et la redevance
Dans la taxe, il n’y a pas d’équivalence entre la somme versée et le service
rendu. Par contre dans la redevance, il y a équivalence entre le montant à payer
et le service rendu (quittance d’électricité, d’eau, redevance audiovisuelle…)
NB: la redevance ne revêt pas de caractère obligatoire.
Paragraphe 3/ La parafiscalité
La parafiscalité est l’ensemble des prélèvements obligatoires effectués dans un
intérêt économique et social au profit des organismes sociaux. La parafiscalité
s’apparente à l’impôt car c’est un prélèvement obligatoire et sans contrepartie.
Exemple : cotisations à la CNSS, à la CIMR, à l’OFPPT (taxe de formation
professionnelle…)
Section 3/ Classification des impôts
Paragraphe 1/ : La classification administrative
C’est une classification d’après le recouvrement de l’impôt, c’est-à-dire
comment payer l’impôt. On distingue entre l’impôt direct et l’impôt indirect.
Types Critères Exemples
Impôt  L’impôt est versé directement par le redevable - IR ;
direct (contribuable) au trésor public. - IS ;
 Identification du contribuable. - TP…
Impôt  Il existe un intermédiaire entre le redevable et le
indirect trésor public (percepteur). - TVA ;
 Le redevable n’est pas identifié.
Section 3/ Classification des impôts
Paragraphe 2/ : La classification économique
C’est une classification reposant sur l’assiette de l’impôt, c’est-à-dire sur quoi
porte l’impôt. On distingue entre l’impôt sur le revenu et l’impôt sur la dépense.

Types Critères Exemples

Impôt sur  L’impôt frappe les revenus (revenus fonciers, - IR ;
le revenu salaires et traitements, produits d’actions ou - IS…
d’obligation...).
Impôt sur  L’impôt frappe les dépenses. - TVA ;
la dépense
Section 3/ Classification des impôts
Paragraphe 3/ : La classification à résonance politique

Types Critères Exemples

Impôt  L’impôt tient compte de la situation du - IR…
personnel redevable.
Impôt réel  L’impôt ne tient pas compte de la situation du - TVA ;
redevable. (impôt aveugle) - DET …
Section 3/ Classification des impôts
Paragraphe 4/ : La classification à simple portée technique

Types Critères Exemples

Impôt  Il est établi d’après le poids, le volume, la La taxe spéciale
spécifique surface ou tout autre critère sauf la valeur. annuelle sur les
véhicules
(vignette) ;
Impôt  Il repose sur un critère économique qu’est TVA ;
Ad valorem le prix. Il est calculé en fonction d’un taux
de % ;
(sur la VA)
Section 4/ Les étapes de calcul d’un impôt
L’application d’un impôt suppose la définition du mécanisme de cet
impôt. Quatre notions sont à saisir dans l’application de tout impôt :
➢ Le champ d’application de l’impôt;
➢ L’assiette de l’impôt;
➢ La liquidation de l’impôt;
➢ Le recouvrement de l’impôt.
NB : tous les impôts doivent obéissent à ce processus.
Section 4/ Les étapes de calcul d’un impôt
Para 1/ Le champ d’application de l’impôt
❑ Qui ? Les personnes imposables ;
❑ Quoi ? Les opérations imposables ;
❑ Où ? Le territoire d’imposition.
Exemple : l’impôt sur les sociétés.
Qui : Les sociétés de capitaux ;
Quoi : Les opérations commerciales, industrielles…
Où : Maroc.
Section 4/ Les étapes de calcul d’un impôt
Para 2/ L’assiette de l’impôt
C’est la base de calcul de l’impôt.
Exemples :
✓ L’impôt sur les revenus (IR) : L’assiette est le revenu.
✓ L’impôt sur les sociétés (IS) : L’assiette est le bénéfice.
✓ La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) : L’assiette est la valeur ajoutée.
Section 4/ Les étapes de calcul d’un impôt
Para 3/ La liquidation de l’impôt
C’est le calcul effectif de l’impôt ou de la somme exigible. Ce calcul est effectué
selon les impositions :
Par le redevable lui-même, l’administration contrôlant ensuite les calculs
(exemple : l’IS).
Par l’administration lorsqu’elle a elle-même calculé la base. (exemple : la TP).

Liquidation = Assiette X taux

Section 4/ Les étapes de calcul d’un impôt
Para 4/ Le recouvrement de l’impôt
C’est l’encaissement de l’impôt par le fisc (trésor public).
L’impôt peut être :
➢ Versé par l’agent économique (TVA, IS)
➢ Prélevé à la source (IR).
Section 5/ Les rôles de l’impôt
On peut assigner à l’impôt 4 rôles : économique, financier, social et écologique.

1 – Rôle économique
L’impôt est considéré un outil de l’intervention de l’Etat dans l’économie dans
le cadre de la politique budgétaire. Ainsi, généralement :
- La hausse de la pression fiscale entraîne une baisse de l’activité économique ;
- La baisse de la pression fiscale induit une dynamisation de de l’activité
économique.

2 – Rôle financier
L’impôt procure les ressources à l’Etat qui seront utilisées dans le financement
de ses dépenses publiques. Exemple : construire les infrastructures.
3 – Rôle social
L’impôt permet de redistribuer les richesses et corriger les inégalités dans la
répartition des revenus, et donc réaliser l’équilibre social.

4 – Rôle écologique
Aux vues des modifications climatologiques dues en majeure partie à une
industrialisation effrénée, l'idée d'une fiscalité écologique ou la création d'une
écotaxe ou encore un impôt vert, semble émerger dans les pays européens pour
prévenir et limiter des dangers de la pollution industrielle. L’impôt est donc un
instrument de sauvegarde de la nature.
Section 6/ Fraude et évasion fiscale
Para 1/ La fraude fiscale
Utiliser des procédés illégaux pour réduire la charge fiscale.
Au plan international. la fraude peut consister par exemple, pour une entreprise
à localiser tout ou partie de ses profits imposables dans des « paradis fiscaux ».
Exemple : fausses factures, gonflement artificiel des charges, déclaration de
plus de personnel, dissimulation des ventes...

Para 2/ L’évasion fiscale (évitement)

Utiliser des procédés légaux pour réduire la charge fiscale.
Exemple : délocalisation des entreprises dans les paradis fiscaux.
 Séquence 2
La taxe sur la valeur
ajoutée (TVA)
 La TVA au Maroc – Réglementation en vigueur

La TVA au Maroc est une taxe ad valorem applicable sur les ventes de
biens et services. En effet, selon l’article 87 du CGI la TVA au Maroc
s’applique sur les chiffres d’affaires :

Premièrement, des opérations commerciales et industrielles (y compris

l’artisanat) ;
Deuxièmement, sur les prestations de services (y compris les
professions libérales) ;
Troisièmement, sur les opérations d’importation ;
De manière générale, la TVA s’applique sur la quasi-totalité des chiffres
d’affaires des entreprises.
 TVA au Maroc – Quelles sont les opérations exclues du champ d’application ?

La loi exclut du champ d’application de la TVA au Maroc :

Premièrement, les opérations relatives à l’agriculture ;

Deuxièmement, les opérations à caractère non industriel et non
commercial ;
Troisièmement, les opérations à caractère civil.
Lorsqu’une opération est hors champ d’application de la TVA, ceci veut
dire :

D’abord, que l’entreprise qui la réalise ne doit pas facturer la TVA lors de
ses ventes ;
Ensuite, qu’elle supporte la TVA que facturent ses fournisseurs (qu’elle
comptabilise en charges).
 Quelles sont les opérations exonérées de la TVA ?
On distingue généralement, deux types d’exonérations en matière de TVA
:

TVA – Exonération sans droit à déduction

Comme pour les opérations hors champ, pour les opérations exonérations
sans droit à déduction de la TVA :

D’abord, l’entreprise qui la réalise ne doit pas facturer la TVA lors de ses
ventes ;
Ensuite, elle supporte la TVA que facturent ses fournisseurs (qu’elle
comptabilise en charges).

Exemples : Pain, lait, sucre brut, dattes conditionnées …

 TVA – Exonération avec droit à déduction
Dans ce cas, l’exonération avec droit à déduction de TVA signifie
que :

D’abord, l’entreprise qui la réalise ne doit pas facturer la TVA

lors de ses ventes ;
Ensuite, elle ne supporte pas la taxe que facturent ses
fournisseurs. En effet, elle peut :
Premièrement, l’appliquer sur la Taxe sur la valeur ajoutée
collectée au titre d’autres activités imposables ;
Deuxièmement, bénéficier du régime suspensif de la taxe sur la
valeur ajoutée ;
Troisièmement, bénéficier d’un remboursement de TVA.
 Que signifie la déduction de la TVA au Maroc ?
La déduction de TVA signifie que les entreprises imposables
et/ou exonérées avec droit à déduction peuvent récupérer la
TVA que facturent leurs fournisseurs.

En effet, une entreprise doit préparer une déclaration de TVA

dans laquelle :

Elle totalise le montant de la taxe qu’elle a collecté auprès de

ses clients ;
Elle totalise le montant de la taxe qu’elle a payé à ses
fournisseurs.
La TVA due est égale à la différence entre la TVA facturée et la
TVA déductible (dite aussi TVA récupérable).
 TVA non déductible au Maroc
Certains achats ne donnent, cependant, pas le droit de
déduction de la TVA. Il s’agit principalement de :

Premièrement, des biens, produits, matières et services non

utilisés pour les besoins de l’exploitation (y compris les locaux
hors exploitation) ;
Deuxièmement, les véhicules de transport de personnes, (sauf
ceux utilisés pour les besoins du transport public ou du
transport collectif du personnel ) ; L’exclusion touche également
le Gasoil utilisé dans ces véhicules ;
Troisièmement, les frais de mission et de réception.
 Déclaration de TVA au Maroc

Les personnes assujetties à la TVA au Maroc doivent souscrire

une déclaration. En effet, cette déclaration doit être déposée :

Trimestriellement, si le chiffre d’affaires est inférieur à 1 million

de dirhams
Mensuellement, si le chiffre d’affaires est supérieur à 1 million
de dirhams
Cette déclaration est souscrite par voie de télédéclaration sur le
portail SIMPL TVA.
 Quel est le taux de la TVA au Maroc ?
Le taux droit commun de la TVA au Maroc est de 20%.

Au Maroc, la TVA est caractérisée par une structure de taux variée,

adaptée à différents types de biens et services. Il existe principalement
deux taux : le taux standard et les taux réduits.

Le taux standard, généralement appliqué à la majorité des biens et

services, est actuellement fixé à 20%.

Cependant, pour certaines catégories de produits et services, comme

les produits alimentaires de base, les livres, ou certains services liés à
l’hôtellerie, un taux réduit est appliqué.
Ces taux réduits, qui varient entre 7% et 14%, visent à
alléger la charge fiscale sur les produits essentiels et à
promouvoir certaines activités économiques. Cette
diversification des taux de TVA reflète la volonté du
gouvernement marocain de créer un équilibre entre la
génération de revenus fiscaux et le soutien à certaines
catégories de biens et services essentiels pour la
population.

Taux spécifiques
Voici un tableau résumant les principaux taux réduits de
TVA au Maroc en 2024, selon les sources consultées :
CATÉGORIE DE BIENS/SERVICES TAUX DE TVA EN 2024 Location des compteurs
7%
électriques
Services bancaires 10%

Prestations hôtelières 10% Transactions liées au partage

7%
de l’eau potable

Vente de denrées ou boissons à

10%
consommer sur place
14% à 20%
Opérations de transport de
(progression d’ici
voyageurs et de marchandises
2026)
Produits pharmaceutiques 7%

Produits de première nécessité (lait,

7% 11% en 2024,
sucre)
Location de compteurs
15% en 2025,
d’électricité
20% en 2026
Fournitures scolaires 7%
SUITE ….