BASE DE CALCUL DE LA COTISATION
MINIMALE [Article 144 I B du CGI]
Poste de PCGM Imposables / Non Imposables Art. 9 I du CGI
71. Produits d’exploitation
711. Ventes de marchandises Produits Imposables Art. 9 I A 1
712. Ventes de biens et services produits Produits Imposables Art. 9 I A 1
713. Variation des stocks de produits Produits Non Imposables Art. 9 I A 2
714. Imm. produites par l’entreprise pour elle même Produits Non Imposables Art. 9 I A 3
716. Subventions d’exploitation Produits Imposables Art. 9 I A 4
718. Autres produits d’exploitation Produits Imposables Art. 9 I A 5
719. Reprise d’exploitation, transferts de charges Produits Non Imposables Art. 9 I A 6
73. Produits financiers
732. Produits des TP et des autres titres immobilisés Produits Imposables Art. 9 I B 1
733. Gains de change Produits Imposables Art. 9 I B 2
738. Intérêts et autres produits financiers Produits Imposables Art. 9 I B 3
739. Reprises financières, transferts de charges Produits Non Imposables Art. 9 I B 4
75. Produits non courants
751. Produits des cessions d’immobilisations Produits Non Imposables Art. 9 I C 1
756. Subventions d’équilibre Produits Imposables Art. 9 I C 2
757. Reprise sur subventions d’investissements Produits Non Imposables Art. 9 I C 3
758. Autres produits non courants Produits Imposables Art. 9 I C 4
759. Reprises non courantes, transferts de charges Produits Non Imposables Art. 9 I C 5
CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS
Article 9.- Produits imposables
I.- Les produits imposables visés à l'article 8-I ci-dessus
s'entendent :
A- des produits d’exploitation constitués par :
1°- le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les créances
acquises se rapportant aux produits livrés, aux services rendus
et aux travaux immobiliers réalisés ;
2°- la variation des stocks de produits ;
3°- les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
4°- les subventions d’exploitation ;
5°- les autres produits d’exploitation ;
6°- les reprises d’exploitation et transferts de charges.
B- des produits financiers constitués par :
1°- les produits des titres de participation et autres titres
immobilisés ;
2°- les gains de change.
En ce qui concerne les écarts de conversion–passif relatifs aux
augmentations des créances et aux diminutions des dettes libellées en
monnaies étrangères, ils sont évalués à la clôture de chaque exercice
selon le dernier cours de change.
Les écarts constatés suite à cette évaluation sont imposables au titre de
l’exercice de leur constatation ;
3°- les intérêts courus et autres produits financiers ;
4°- les reprises financières et les transferts de charges.
C- des produits non courants constitués par :
1°- les produits de cession d’immobilisations103 ;
2°- les subventions d’équilibre ;
103Articles 7, 9 et 6 des lois de finances n° 40-08, n° 115-12 et n° 73-16 pour les années budgétaires 2009,
2013 et 2017
29
CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS
3°- les reprises sur subventions d’investissement ;
4°- les autres produits non courants y compris les dégrèvements
obtenus de l'administration au titre des impôts déductibles visés à
l'article 10-I-C ci-après ;
5°-.les reprises non courantes et les transferts de charges.
II.- Les subventions et dons reçus de l'Etat, des collectivités locales ou
des tiers sont rapportés à l'exercice au cours duquel ils ont été perçus.
Toutefois, s’il s’agit de subventions d’investissement, la société peut les
répartir sur la durée d’amortissement des biens financés par lesdites
subventions ou sur une durée de dix (10) exercices lorsque les
subventions précitées sont affectées à l’acquisition de terrains pour la
réalisation des projets d’investissement104.
III.- (abrogé)105
104 Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
105 Article 6 de la loi de finances n° 73-
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CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS
TITRE V
DISPOSITIONS COMMUNES
CHAPITRE PREMIER
DISPOSITION COMMUNE A L’IMPOT SUR LES SOCIETES
ET A L’IMPOT SUR LE REVENU
Article 144.- Cotisation minimale
I.- Cotisation minimale en matière d’impôt sur les sociétés et d’impôt
sur le revenu au titre des revenus professionnels et agricoles1001
A.- Définition
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables
soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu sont tenus de
verser, même en l’absence de bénéfice.
Le montant de l'impôt dû par les sociétés, autres que les sociétés non
résidentes imposées forfaitairement conformément aux dispositions de
l'article 16 ci-dessus, ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel
que soit le résultat fiscal de la société concernée, à une cotisation
minimale.
Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime du
résultat net réel ou du résultat net simplifié sont également soumis à une
cotisation minimale au titre de leurs revenus professionnels et/ou
agricoles1002 se rapportant à l’année précédente.
B.- Base de calcul de la cotisation minimale
La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant,
hors taxe sur la valeur ajoutée, des produits suivants :
- le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation, visés à l’article
9 (I-A-1° et 5°) ci-dessus ;
- les produits financiers visés à l’article 9 (I-B-1°-2° et 3°) ci-dessus ;
- les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des
tiers figurant parmi les produits d’exploitation visés à l’article 9 (I-A-
4°) ci-dessus et/ou les produits non courants visés à l’article 9 (I-C-
2° et 4°) ci-dessus.
1001
Article 4 de la loi de finances n° 110-13 pour l’année budgétaire 2014
1002
Article 4 de la loi de finances n° 110-13 pour l’année budgétaire 2014
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CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS
C.- Exonération de la cotisation minimale
1°- Les sociétés, autres que les sociétés concessionnaires de service
public, sont exonérées de la cotisation minimale telle que prévue au A ci-
dessus pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du début
de leur exploitation.
Toutefois, cette exonération cesse d'être appliquée à l'expiration des
soixante (60) premiers mois qui suivent la date de constitution des
sociétés concernées.
2°- Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu sont exonérés de
la cotisation minimale prévue au I ci-dessus pendant les trois (3) premiers
exercices comptables suivant la date du début de leur activité
professionnelle et/ou agricole1003.
En cas de reprise de la même activité après une cession ou cessation
partielle ou totale, le contribuable qui a déjà bénéficié de l’exonération
précitée ne peut prétendre à une nouvelle période d’exonération ;
3°- Les personnes ayant souscrit la déclaration de cessation
temporaire d'activité, prévue par les dispositions de l’article 150 bis ci-
dessous, sont exonérées du minimum de la cotisation minimale visé au D
(2ème alinéa)1004 ci-dessous, dû au titre des exercices concernés par cette
déclaration1005.
D.- Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fixé à :
- 0,25%1006 ;
- 0,15%1007 pour les opérations effectuées par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur :
- les produits pétroliers ;
- le gaz ;
1003 Article 4 de la loi de finances n° 110-13 pour l’année budgétaire 2014
1004Article 6 de la loi de finances n° 50-22 pour l’année budgétaire 2023
1005 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
1006 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019; Article 6 de la loi de finances n°
70-19 pour l’année budgétaire 2020 ; Article 6 de la loi de finances n° 76-21 pour l’année budgétaire
2022; Article 6 de la loi de finances n° 50-22 pour l’année budgétaire 2023
1007Article 6 de la loi de finances n° 50-22 pour l’année budgétaire 2023
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CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS
- le beurre ;
- l'huile ;
- le sucre ;
- la farine ;
- l’eau ;
- l'électricité ;
- les médicaments1008.
- 4%1009, pour les professions définies aux articles 89-I-12° et 91-VI-
1° ci-dessus, exercées par les personnes soumises à l’impôt sur le
revenu.
Le montant1010 de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre
d’affaires, ne peut être inférieur à :
- trois mille (3 000) dirhams pour les contribuables soumis à l’impôt
sur les sociétés ;
- mille cinq cents (1 500) dirhams pour les contribuables soumis à
l’impôt sur le revenu au titre des revenus professionnels déterminés selon
le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié ainsi que
pour les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des revenus
agricoles déterminés d’après le régime du résultat net réel.1011
E.- Régularisation de la cotisation minimale1012
La cotisation minimale est imputable sur le montant de l’impôt sur le
revenu. Toutefois, lorsque la fraction du montant de l’impôt sur le revenu
correspondant au revenu professionnel et/ou revenu agricole par rapport
au revenu global imposable du contribuable s’avère inférieure au montant
de la cotisation prévue au A ci-dessus, la différence reste acquise au
Trésor.
II.- Cotisation minimale en matière d’impôt sur le revenu au
titre des profits fonciers 1013
1° 1014- Les contribuables qui réalisent les opérations imposables visées à
l’article 61-II ci-dessus sont tenus d’acquitter un minimum d’imposition,
même en l’absence de profit, qui ne peut être inférieur à 3 % du prix de
cession.
2°- Les contribuables qui réalisent des opérations de cession d’immeuble
ou partie d'immeuble visées à l’article 63-II-B ci-dessus, dont le prix de
cession excède quatre millions (4 000 000) de dirhams, sont tenus
d’acquitter un minimum d’imposition de 3 % au titre de la fraction du prix
de cession supérieure audit montant 1015 .
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