Comptabilité Générale:

Travaux de fin d'exercice

Assistant Administratif
option comptabilité
2éme Année
 Plan du cours

INTRODUCTION GÉNÉRALE

SÉQUENCE 1: LES AMORTISSEMENTS

SÉQUENCE 2: SORTIE DES IMMOBILISATIONS
SÉQUENCE 3: LES PROVISIONS
SÉQUENCE 4: RÉGULARISATION DES COMPTES DE
CHARGES ET DE PRODUITS.
SÉQUENCE 5: ÉTAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
INTRODUCTION
GÉNÉRALE

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L’inventaire :
Chaque année les entreprises doivent réaliser un inventaire de leurs actifs et
de leurs passifs. les travaux d’inventaire ont pour objectif d'obtenir une image
fidèle du patrimoine de l'entreprise.
Cet inventaire consiste à :
Dénombrer les éléments de l’actif et du passif.
Evaluer ces éléments c'est-à-dire leur donner une valeur réelle exprimée
en monnaie nationale.

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Est-ce que l’entreprise
doit obligatoirement
réaliser l’inventaire ?

5
 Obligations légales et fiscales d’inventaire:
D’après l’article 5 de la loi 9-88 relative 5

aux obligations comptables des

commerçants,
La valeur des éléments actifs et passifs
doivent faire l'objet d'un inventaire au
moins une fois par exercice.

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La loi comptable impose à toutes les entreprises tenant une comptabilité :
D’établir un inventaire annuel des éléments actifs et passifs de l’entreprise.
D’arrêter les comptes en fin d’exercice et d’établir les états de synthèse (Bilan,
C.P.C , ESG ……)

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Schéma des étapes de l’inventaire comptable:
0 Balance avant Régularisations et
Inventaire extra -
redressements des
inventaire comptable
comptes

Les états de
synthèse Balance après
Bilan, CPC, ESG, inventaire
TF, ETIC

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Etablissement de la balance avant inventaire
Avant de commencer les travaux de fin d’exercice, il est nécessaire
d’établir une balance qui regroupe et synthétise toutes les opérations
effectuées par l’entreprise durant l’exercice.
Juste après son établissement, cette balance doit faire l’objet d’un
contrôle arithmétique. Ce contrôle consiste à vérifier l’égalité entre le
total des mouvements de la balance et le total des mouvements du
journal général.

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Après vérification de la stricte concordance entre ces totaux, il y a lieu de procéder
à un contrôle des comptes afin de déceler les erreurs éventuelles.
Parmi ces erreurs nous pouvons citer :
Les erreurs d’imputation
Les erreurs d’oublis (il s’agit de la non-comptabilisation d’une pièce
justificative ou d’une charge calculée).
Les erreurs de saisies (il s’agit de l’enregistrement d’une pièce pour un chiffre
différent de celui qui y est porté).

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Après cette étape il faut effectuer les travaux d’inventaire pour pouvoir
procéder aux différentes régularisations qui s’imposent à la fin de l’exercice
comptable.

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Principes comptables fondamentaux :
Le plan comptable a retenu sept principes fondamentaux :
Principe de continuité d’activité.
Principe de permanence des méthodes.
Principe de coût historique .
Principe de spécialisation des exercices.
Principe de prudence.
Principe de clarté.
Principe d’importance significative.

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SEQUANCE 01
AMORTISSEMENTS
PLAN:
i. Définition d’amortissement
ii. concepts fondamentaux
1. Valeurs d’origine (VO)
2. Durée d’amortissement (d)
3. Taux d’amortissement (T)
4. Dotation ou annuité d’amortissement
5. La valeur nette d’amortissement (VNA)
iii. Les systèmes d’amortissement
1. Amortissement linéaire
2. Amortissement dégressif
iii. Incidence des amortissements sur la balance, le bilan et le CPC

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 I- Définition d’amortissement des
immobilisations
- L’amortissement pour dépréciation est la
constatation comptable de la dépréciation
définitive de la valeur d’un élément d’actif
immobilisé à cause de l’usage, du temps ou le
progrès technologique.
- l’amortissement permet de répartir le coût d’un
élément d’actif immobilisé sur sa durée probable de
vie.

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Les immobilisations qui ne perdent pas de leur valeur avec l’usage ou le temps ne
sont pas amortissables .
c’est le cas notamment :
du fond commercial (comptes n° 223)
des terrains (compte n°231)
des immobilisations financières (compte n° 24 /25 )
 les autres immobilisations sont amortissables :

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II- concepts fondamentaux

1- valeur d’origine (VO)

valeur d’origine (ou valeur d‘entrée) est constituée:
* pour les actifs acquis par l’entreprise par le coût d’achat hors T.V.A
* pour les actifs crées par l’entreprise par le coût de production,
cette valeur d’entrée reste inchangée tant que Le bien est inscrit au bilan.

NB: -la valeur d’origine constitue la base de calcul d’amortissement.

-Lorsque la TVA sur le bien amortissable n’est pas récupérable, la base
d’amortissement est la valeur d’origine (TTC), la voiture tourisme à titre
d’exemple .
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2- Durée d’amortissement (d)
C’est le nombre d’exercices d’utilisation normale de l’immobilisation. Au terme de la
durée on considère que la valeur de l’immobilisation est nulle.
Exemple:
Matériel et outillage => 10 ans
Matériel de transport => 5 ans

3- Taux d’amortissement (t)

le taux dépend de la durée d’amortissement du bien.
t = 100/ d  d = 100/ t
Exemple:
d= 8 ans  t= 100/8 = 12,50%
t= 20%  d= 100/20 = 5 ans

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4- Dotation ou annuité d’amortissement
C'est le montant de la dépréciation constatée annuellement en fin d'exercice.
 Annuité d’amort = VO x taux d’amort

5- Valeur nette d’amortissement

valeur nette d'amortissement (VNA) ou valeur résiduelle c'est la différence entre
V.O et la somme des annuités d'amortissement.
VNA = VO - ∑ Amort
∑ Amort= VO x Taux x n
dont n c’est la durée entre la date d’acquisition et la date de calcul
d’amortissement

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III- Les systèmes d’amortissement

Deux systèmes

Amortissement linéaire ou Amortissement dégressif

constant

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1- Amortissement linéaire ou constant
a. Principes
Dans le système d’amortissement linéaire, les dotations annuelles sont
calculées sur la valeur d’origine (VO).
Remarques:
-Les amortissements linéaires sont calculées à partir de la date de mise en
service et non la date d’acquisition (au cas où les deux dates ne coïncident
pas).
-Si un bien est mis en service au début d’un exercice, la première annuité
est calculée:
Dotation = VO x Taux d’amort

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-Si un bien est mis en service au courant d'un exercice, la première annuité et
la dernière annuité sont calculées selon la régle du prorata temporis.
Première annuité = VO x Taux d’amort x( n / 12 )
Dernière annuité = VO x Taux d’amort x( m / 12 )

Avec:
n : nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le premier
exercice.
m : nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le dernier
Remarque: la règle de prorata temporis n’est pas appliquée pour les
exercice de la durée de vie (n+m = 12)
immobilisations en non valeur.

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Application
Une voiture acquise le 01/04/2021 à une valeur de 50.000, la durée de vie
probable est de 5 ans.
Travail à faire
1/ Calculer le taux d’amortissement
2/ Calculer la dotation d’amortissement de premier exercice
comptable dans les cas suivants:
La date de mise en service coïncide avec la date d’acquisition.
La date de mise en service le 01/07/2021.

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Solution
1/ le taux d’amortissement
t=100/durée = 100/5 = 20%
2/ la dotation d’amortissement de l’exercice 2021:
La date de mise en service coïncide avec la date d’acquisition.

La date de mise en service le 01/07/2021.

Dotation = VO * t* 6/12
= 50.000*20%*6/12= 5.000

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a. Tableau ou plan d’amortissement linéaire
C’est un tableau qui retrace les éléments d’amortissement d’un bien depuis
sa date de mise en service jusqu’à la fin de la durée d’amortissement.

la forme du tableau d’amortissement

Base de Amort. V.N.A

Années Taux Annuité
amorti. (1) Cumulés (2) (1)- (2)

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Exemple 1:
Une voiture mise en service le 02/01/17 à une valeur de 40.000, la durée de vie
probable est de 5 ans.
T.A.F: Etablir le tableau d'amortissement

Exemple 2:
Présenter le tableau d’amortissement d’une machine dont la valeur d’entrée est
de 60.000 DH, la durée de vie est de 10 ans et la date d’acquisition est le
13/04/2006.

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Solution
le taux d’amortissement
t=100/durée = 100/5 = 20%

Base de Amort. V.N.A

Années Taux Annuité
amorti. (1) Cumulés (2) (1)- (2)

2017 40.000 20% 8.000 8.000 32.000

2018 40.000 20% 8.000 16.000 24.000
2019 40.000 20% 8.000 24.000 16.000
2020 40.000 20% 8.000 32.000 8.000
2021 40.000 20% 8.000 40.000 0

27
Solution
-la machine acquise en cours d’exercice, donc on utilise la prorata temporis pour calculer la
première et la dernière dotation.
Base de Amort. V.N.A
Années Taux Annuité
amorti. (1) Cumulés (2) (1)- (2)
2006(9 mois) 60.000 10% 4.500 4.500 55.500
2007 60.000 10% 6.000 10.500 49.500
2008 60.000 10% 6.000 16.500 43.500
2009 60.000 10% 6.000 22.500 37.500
2010 60.000 10% 6.000 28.500 31.500
2011 60.000 10% 6.000 34.500 25.500
2012 60.000 10% 6.000 40.500 19.500
2013 60.000 10% 6.000 46.500 13.500
2014 60.000 10% 6.000 52.500 7.500
2015 60.000 10% 6.000 58.500 1.500
2016(3 mois) 60.000 10% 1.500 60.000 0

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a. Comptabilisation de l’amortissement
Les dotations annuelles doivent être comptabilisées chaque année à la fin
d’exercice en:
- Débitant un compte de charge=> 619...DEA des imm
- Créditant un compte d’actif=> 28... Amortissement de..

31/12/N

6191 DEA des immob en non valeurs X

6192 DEA des immob incorporelles X
6193 DEA des immob corporelle X
281.. Compte d’amortissement de
282… l’immobilisation X
283.. Concernée

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Exercice 1:
Une machine achetée à 35000 DH le 29 octobre 2010,elle figure dans le bilan de
fin d’exercice 2013 pour une VNA de 23625
.
TAF :
1. Calculer le taux d’amortissement puis la durée normale d’utilisation.
2. Etablir le plan d’amortissement de cette machine.
3. Passer les écritures d’amortissement pour l’exercice 2010.

30
correction:
1/ le taux d’amortissement
VNA = VO - ∑ Amort = 23625

)
donc t=10%
la durée normale d’utilisation
→ → d=10 ans

31
2/ le tableau d’amortissement
Base de Amort. V.N.A
Années Taux Annuité
amorti. (1) Cumulés (2) (1)- (2)

2010(3 mois) 35.000 10% 875 875 34.125

2011 35.000 10% 3.500 4.375 30.625
2012 35.000 10% 3.500 7.875 27.125
3/ comptabilisation de la dotation
2013 35.000 10% 3.500 11.375 23.625

31/12/2010

6193 DEA des immo corporelle 875

28332 Amort du Matériel et outillage 875
Dotation 2010

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Exercice 2:
Le 1ᵉʳ amortissement constant d’un matériel acheté le 24/4/N s’élève à 48375
DH, l’exercice coïncide avec l’année civile. Durée de vie du bien 6 ans et 2/3.
TAF:
1. Calculer la valeur d’entrée.
2. Etablir le plan d’amortissement.
3. Constater la dotation d’amort de l’exercice N+1.

33
correction:
1/ Calcul de la valeur d’entrée

=>
=>

34
2/ le plan d’amortissement
Base de Amort. V.N.A
Années Taux Annuité
amorti. (1) Cumulés (2) (1)- (2)
N (9 mois) 430.000 15% 48.375 48.375 381.625
N+1 430.000 15% 64.500 112.875 317.125
N+2 430.000 15% 64.500 177.375 252.625
N+3 430.000 15% 64.500 241.875 188.125
3/ Comptabilisation
N+4 de la
430.000 dotation
15% d’amort
64.500 306.375 123.625
N+5 430.000 15% 64.500 370.875 59.125
N+6 (11 mois) 430.000 15% 59.125 430.000 0

31/12/N+1
6193 DEA des immo corporelle 64.500
28332 Amort du Matériel et outillage 64.500
Dotation ex N+1

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2- Amortissement dégressif
a. Principes
-l’amortissement dégressif est plus importante dans les premières
années que dans les dernières.
-Sont exclus de l’amortissement dégressif, les constructions, les
voitures personnelles et l’immobilisation en non valeurs.
-L’amortissement dégressif est calculée:
1ᵉʳᵉ année: sur la valeur d’origine
Les autres années: sur la VNA
Td: Taux dégressif

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 𝐓𝐚𝐮𝐱 𝐝é𝐠𝐫𝐞𝐬𝐬𝐢𝐟= 𝑻𝒂𝒖𝒙 𝒍𝒊𝒏é𝒂𝒊𝒓𝒆× 𝒄𝒐𝒆𝒇𝒇𝒊𝒄𝒊𝒆𝒏𝒕

Durée d’amortissement Coefficients

3 ou 4ans 1,5
5 ou 6 ans 2
Supérieure à 6 ans 3
Application
Une voiture acquise le 01/10/2019 au prix de 300.000 DH, est amortissable en
dégressif sur 5 ans.
Travail à faire
1/ Calculer le taux dégressif
2/ Calculer des dotations d’amortissement de l’exercice 2019 et 2020.

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correction:
1/ Calcul du taux dégressif

2/ Calcul de la dotation d’amortissement

=>

A la fin d’exercice 2019,la valeur de la voiture s’élève à 270.000 DH

VNA=VO-∑ Amort=300.000-30.000=270.000
=>

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 a. Tableau ou plan d’amortissement dégressif
L’amortissement dégressif est calculé chaque année, jusqu’à ce que le taux
linéaire devient supérieur au taux dégressif.
Pour chaque année on calcul un taux linéaire par la formule suivante:

La forme du tableau d’amortissement

Base de Taux Amort. V.N.A
Années Annuité
amorti. (1) D L Cumulés (2) (1)- (2)
N VO
N+1
N+2
N+3

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Exemple 1 :
Un véhicule de transport utilitaire, d’une valeur de 60000 DH (TTC), a été
acquis le 01/01/2016.
Durée d’utilisation normale de 5ans. Amortissement selon le système dégressif
TAF :
1) calculer le taux d’amortissement dégressif
2) déterminer le montant de la 1ere annuité
3) établir le tableau d’amortissement du matériel.

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