Consolidation des comptes
Les Retraitements de
consolidation (Suite)
Prof. A. AAZZAB
1
Plan
1. Retraitements d'homogénéité
2- Retraitements pour l’élimination des incidences fiscales
3- Ajustements des comptes réciproques
A- Sans incidence sur le résultat consolidé
B- Avec incidence sur le résultat consolidé
4- Les retraitements optionnels
Étude de cas
3- Ajustements des comptes réciproques
Après avoir été retraités, les comptes des sociétés intégrées sont cumulés poste à
poste dans les comptes consolidés.
Mais pour refléter l’image fidèle du groupe, il faut éliminer les opération intra-groupe.
Deux types d’opérations à éliminer
Opérations internes Opérations internes
n’ayant aucune influence sur ayant un impact sur
les résultats consolidés les résultats consolidés
3- Ajustements des comptes réciproques
A- Sans incidence sur le résultat consolidé
Ces opérations peuvent concerner des comptes d’actif et de passif ou des comptes de
produit et charges.
Quelques opérations
qui peuvent être
réalisées entre les sociétés
d’un groupe
Opérations de gestion:
Opérations concernant le bilan:
-Achats / Ventes.
- Prêt/ Emprunt.
-Charges d’intérêts / Produits
- Intérêts courus à recevoir/
d’intérêts.
Intérêts courus à payer.
- Loyer payés, / Loyer reçus.
- Comptes courants débiteurs/
-Autres charges d’exploitation/
comptes courants créditeurs.
Autres produits d’exploitation.
- Clients / Fournisseurs.
-Subventions accordées/
- Effets à recevoir / Effets à payer.
subventions reçues.
3- Ajustements des comptes réciproques
A- Sans incidence sur le résultat consolidé
La détermination du montant à éliminer :
Le montant à éliminer des opérations intra-groupe dépend de la méthode
retenue pour la consolidation:
Méthode retenue pour la consolidation
Mise en équivalence
Intégration globale: Intégration proportionnelle: des titres:
Les comptes réciproques Les comptes réciproques doivent Les comptes réciproques n’ont
sont éliminés pour la totalité être éliminés à concurrence du pas à être éliminés, puisque les
de leur montant. montant intégré le plus faible. comptes de la société mise en
équivalence ne sont pas intégrés.
Exemples: Opérations se rapportant aux
comptes du bilan
1/ La société M détient 80% du capital de sa filiale F, M a une créance client
de 124 000 sur sa filiale.
2/ La société M détient 30% du capital de F, contrôlée conjointement par M
et une autre société. Le compte client de F chez M est de 100 000 dh.
Exemples: Opérations se rapportant aux
comptes du bilan
1/ La société M détient 80% du capital de sa filiale F, M a une créance client de 124 000 sur sa
filiale.
4411 Fournisseurs 124 000
3421 Clients 124 000
2/ La société M détient 30% du capital de F, contrôlée conjointement par M et une autre
société. Le compte client de F chez M est de 100 000 dh.
Corrigé
4411 Fournisseurs 30 000
3421 Clients 30 000
Exemples des comptes réciproques de charges et de produits
1/ La société M a vendu au courant de l’exercice N à sa filiale F un total
de marchandises pour 1 250 000 dh (HT).
Exemples des comptes réciproques de charges et de produits
1/ La société M a vendu au courant de l’exercice N à sa filiale F un total
de marchandises pour 1 250 000 dh (HT).
7111 Ventes de marchandises 1 250 000
6111 Achats de marchandises 1 250 000
Exemples des comptes réciproques de charges et de produits
2/ Les sociétés F1 et F2 sont consolidées par
intégration globale par le groupe M. Le 01/07/N-
1, F1 a accordé un prêt de 100 000 dh à F2 au
taux de 5%. Ce prêt est remboursable en 5 par
amortissements constants le 01/07 de chaque
année.
Au 31/12/ N les comptes individuels de
chacune des filiales comprennent les comptes
suivants
Exemples des comptes réciproques de charges et de produits
2/ Les sociétés F1 et F2 sont consolidées par intégration globale par le
groupe M. Le 01/07/N-1, F1 a accordé un prêt de 100 000 dh à F2 au taux
de 5%. Ce prêt est remboursable en 5 par amortissements constants le
01/07 de chaque année.
Au 31/12/ N les comptes individuels de chacune des filiales comprennent
les comptes suivants
Filiale F1 Filiale F2
Prêts 80 000 Emprunts 80 000
Intérêts courus à recevoir 2 000 Intérêts courus à payer 2 000
Revenus des prêts 4 500 Charges d’intérêts 4 500
Ecriture de retraitement du bilan
1481 Emprunts 80 000
4493 Intérêts courus à payer 2 000
241 Prêts 80 000
3493 Intérêts courus à recevoir 2 000
Ecriture de retraitement du CPC:
7381 Intérêts et autres produits assimilés 4 500
6311 Intérêts des emprunts et dettes 4 500
3- Ajustements des comptes réciproques
B- Avec incidence sur le résultat consolidé
La consolidation impose l’élimination des résultats internes à l’ensemble consolidé par
intégration.
Produits et charges
A ELIMINER A NE PAS ELIMINER
Produits et charges intra-groupe Opérations intra-groupe mais
n’ayant pas donné un résultat ayant dégagé un résultat définitif
définitif pour le groupe. pour le groupe ou opération à
Exemple: incidence négligeable sur les
• Vente d’une entreprise du groupe comptes du groupe.
à une autre entreprise du même Exemple:
groupe qui garde encore les • Vente d’une immobilisation par une
marchandises achetées en stock. entreprise du groupe à une autre
• Dividendes reçus par la société entreprise du même groupe
mère de sa filiale. qu’elle-même a revendu à l’extérieur
du groupe.
Applications
NB: Il est fait abstraction des impôts différés
Exemple 1:
Soient deux sociétés F1 et F2 consolidées par
intégration globale au sein du groupe M.
A la clôture de l’exercice N, le stock final de F2
comporte des marchandises acquises auprès de F1
pour 100 000 dh. Ce prix inclut une marge
bénéficiaire de 20 000 dh réalisée par F1.
Applications
Exemple 1: NB: Il est fait abstraction des impôts différés
Au niveau du groupe ce profit résulte d’un simple transfert de marchandises de F1 à
F2, il est considéré comme non réalisé pour le groupe. Il doit être exclu.
- Le stock final doit être valorisé au coût à la première entrée au groupe c’est-à-dire à
son achat par F1, soit : 100 000 – 20 000 = 80 000 dh. Il convient donc de créditer
le stock de marchandises de la marge bénéficiaire de F1 et de réduire le résultat de
cette dernière en décomposant cette marge entre:
• Diminution du résultat : 20 000 dh
119 Résultat de F1 16 000
155 Impôt différé Actif 4 000
311 Stock de marchandises 20 000
6114 Variation des stocks de marchandises 20 000
16 000
860
Résultat Avant impôt 4 000
670
Impôt sur le résultat
Applications
NB: Il est fait abstraction des impôts différés
Exemple 2:
Le stock de marchandises de M comprend au
31 Décembre N-1 des marchandises achetées
de chez F à 20 000 dh avec une marge de 5 000
dh.
Applications
NB: Il est fait abstraction des impôts différés
Exemple 2:
1 Réserves consolidées 5000
1 Résultat consolidé 5000
860 Résultat avant impôt
670 Impôt sur le résultat 5000
6114 Variation des stocks 5000
Elimination des dividendes distribués à l’ intérieur du
groupe
Les dividendes reçus par une société mère au cours d’un exercice N augmente son résultat, au
niveau du groupe, il s’agit en fait d’un bénéfice réalisé en N-1. Sans retraitement ce bénéfice
serait compté deux fois. Il doit donc être exclu du résultat de la société mère. Puisque les
dividendes sont exonérés d’impôt, il n’y a donc pas d’impôt différé à constater.
Exemple:
La société M a encaissé de sa filiale F un dividende de 50 000 dh en N.
Ecriture de retraitement du bilan
Ecriture de retraitement du CPC:
Elimination des dividendes distribués à l’ intérieur du
groupe
Les dividendes reçus par une société mère au cours d’un exercice N augmente son résultat, au
niveau du groupe, il s’agit en fait d’un bénéfice réalisé en N-1. Sans retraitement ce bénéfice
serait compté deux fois. Il doit donc être exclu du résultat de la société mère. Puisque les
dividendes sont exonérés d’impôt, il n’y a donc pas d’impôt différé à constater.
Exemple:
La société M a encaissé de sa filiale F un dividende de 50 000 dh en N.
Ecriture de retraitement du bilan
Résultat M 50 000
Réserves M 50 000
Ecriture de retraitement du CPC:
Revenus des participation 50 000
Résultat global 50 000
