Consolidation des comptes

Les Retraitements de
consolidation

Prof. A. AAZZAB
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 Les retraitements optionnels
Ces retraitements concernent les opérations pour lesquelles un choix est possible entre
plusieurs méthodes.
- Méthodes préférentielles:
•Engagements de retraite: Comptabiliser une provision plutôt qu’en indiquer en annexe.
•Opérations inachevées en fin d’exercice: Choisir la méthode d’avancement plutôt que
celle de l’achèvement.
•Crédit-bail: Enregistrer l’immobilisation en actif et faire figurer un emprunt au passif.
•Etaler la prime d’émission et les primes de remboursement sur la durée d’emprunt.
•Enregistrer en résultat les écarts de conversion des créances et des dettes en devises.

- Les autres méthodes optionnelles:

•Comptabilisation à l’actif de certaines dépenses à caractère de charges: Frais
d’établissement, de recherche,…….
•Prise en compte des frais financiers dans les coûts d’entrée d’immobilisations;
•Option à l’évaluation des stocks par un procédé autre que ceux autorisés par la loi.
 Les retraitements optionnels
Retraitement du Crédit-bail :
La méthode préférentielle pour le crédit bail consiste à annuler les écritures de
redevances passées et à enregistrer au bilan une immobilisation et un emprunt à
l’actif. Ce qui amène en compte de résultat la comptabilisation d’amortissements et de
charges financières.
Le taux d’intérêt actuariel nécessaire à la comptabilisation des charges financières
s’obtient par l’équation suivante :


 n

V
E
1
c
(
1t
)

V

R
1

t
n

VE: Valeur de l’immobilisation en crédit bail

C : montant des loyers
VR : prix d’achat résiduel
t : taux actuariel

NB: t est déterminé par interpolation linéaire

 Les retraitements optionnels
Retraitement du Crédit-bail :

Impact sur le bilan :

 Actif : Inscrire le bien en immobilisations corporelles pour sa valeur au contrat de location
 Passif : inscrire un emprunt théorique pour la valeur du cout d’entrée de l’immobilisation
Ensuite :
Actif: Annuler les redevances (amortissement de l’emprunt) déjà payés
Passif: on inscrit
1.Les réserves qui présente les redevances des années précédentes,
2.Le résultat qui présente la redevance de l’année en question, en le corrigeant de l’impôt
3.Dette d’impôt différé
Actif:
1. Réserves : montant de l’amortissement du bien de l’année précédente
2. Résultat : montant de l’amortissement du bien de l’année actuelle ( correction des
incidences fiscales)
Passif: constatation de l’amortissement de l’immobilisation
 Les retraitements optionnels
Retraitement du Crédit-bail :

Impact sur le CPC :

Débit :
1.Inscrire le montant de l’intérêt
2.Résultat: qui présente le montant de l’amortissement
3.Impots sur le bénéfices
Crédit : redevances crédit bail
Ensuite :
Débit : la dotation aux amortissement de l’immobilisation de l’année N
Crédit :
1. Impôts sur les bénéfices
2. Résultat global
 Les retraitements optionnels
Retraitement du Crédit-bail :

Exemple :
La société F est consolidée par intégration globale au sein du
groupe M, la société M a acquis en crédit-bail au début de
l’exercice N un matériel d’une valeur de 10 000 DH, dont la
durée de vie est estimée à 5 ans. Les redevances annuelles
payables à terme échus le 31/12 de chaque année s’élèvent à
3 500 DH. La durée du contrat est de 3 ans. L’option d’achat
s’élève à 1 725 DH.
T.A.F: Présentez les écritures de retraitement de cette
opération au 31/12/N+1.
 Les retraitements optionnels
Retraitement du Crédit-bail :

Exemple : corrigé
1  (1  t ) 3
 1725 1  t 
3
10000  3500
t

Par interpolation linéaire on trouve t= 10%

Tableau d’amortissement de l’emprunt :
Capital restant
Année Intérêts Amortissement Annuités
dû
N 10 000 1 000 2 500 3 500
N+1 7 500 750 2 750 3 500
N+2 4750 475 3 025 3 500
Total 8 275
 Les retraitements optionnels
Retraitement du Crédit-bail :

Retraitement du bilan au 31/12/N+1

23 Matériels et outillages 10 000
14 Emprunt 10 000
14 Emprunt (2500+2750) 5 250
114 Réserves 2 500
119 Résultat 2 200
155 Impôt différé passif 550

114 Réserves 2 000

119 Résultat 1 600
155 Impôt différé actif 400

283 Amortissement de MO 4 000

 Les retraitements optionnels
Retraitement du Crédit-bail :

Retraitement du CPC au 31/12/N+1

63 Intérêts des emprunts et dettes 750
860 Résultat global 2 200
670 Impôt sur le résultat 550
6132 Redevances de crédit bail 3 500

6193 DEA des IC 2 000

860 Résultat global 1 600
670 Impôt sur le résultat 400
 Ecart de première consolidation
Définition :
L’écart de première consolidation est constatée par différence
entre le coût d’acquisition des titres d’une entreprise consolidée et
la part des capitaux propres que représentent ces titres pour la
société consolidante, y compris le résultat de l’exercice réalisé à la
date d’entrée de la société dans le périmètre de consolidation.

Ecart de première consolidation =

Prix d’achat des titres - Quote–part des capitaux
propres lors de l’acquisition.
 Ecart de première consolidation
L’écart ( appelé différence ) de première consolidation peut
être positif ou négatif .

Ecart positif : L’acquisition des titres à un prix supérieur à leur

quote-part dans les capitaux propres retraités.
Comptablement l’écart d’acquisition positif constitue un élément de
l’actif incorporel.

Exemple : Plus–value latente sur un bâtiment constitue un écart

d’évaluation positif, affectable au poste des constructions.

Ecart négatif : Il peut résulter d’une acquisition dans de bonnes

conditions ou de prévisions de pertes (il est porté au passif).
Une insuffisance de provision constitue un écart d’évaluation négatif
affectable au poste de provision concerné .
 Ecart de première consolidation
Définition :

L’écart de première consolidation d’une entreprise est en priorité

réparti dans les postes appropriés du bilan consolidé sous forme «
d’écart d’évaluation », la partie non affectée de cet écart est
inscrite à un poste particulier d’actif ou de passif du bilan
consolidé constatant un « écart d’acquisition ».
L’écart non affecté est rapporté au compte de résultat,
conformément à un plan d’amortissement ou de reprise de
provisions.
 Ecart de première consolidation

ECART DE PREMIERE CONSOLIDATION =

ECART D’EVALUATION + ECART D’ACQUISITION
 Ecart de première consolidation
Exemple:
Le 01/01/N-3, la SM a acquis 50% des titres de F1 pour 6000. La situation nette de F1
était de 10500. F1 est consolidée par IG.
Au 31/12/N, le bilan de M et de F1 se présentent comme suit:
Actif M F1 Passif M F1
Terrain 10000 11000 Capital 10000 5000
Brevet 2500 1500 Réserves 22000 8000
Construction 3500 1000 Résultat 5000 2500
TP de F1 6000 -------
Client 5000 1370
Banque 10000 630
Total 37000 15500 Total 37000 15500

 Plus-values de : terrain 500; Brevet 200;

 La durée d’amortissement du brevet : 5 ans
 L’écart d’acquisition est amorti sur 10 ans
 La F1 est entrée dans le périmètre de consolidation le 01/01/N
TAF : Abstraction faite d’impôt :
1. Passer les écritures de retraitements au 31/12/N
2. Présenter le bilan consolidé au 31/12/N
 Ecart de première consolidation
Exemple : corrigé

Au 31/12/N, la situation nette de F1 est de :

ANCC = 10500+500+200 = 11200
La part de M est de : 50%*11200 = 5600
- Titres de participation = 6000
Alors :
L’écart d’acquisition = TP- a part de M dans F = 6000 – 5600 = 400
Ecart d’évaluation = (500 + 200)*50% = 350

Les TP sont alors dépréciés de :750 (Ecart de 1ère conso = L’écart d’acquisition + Ecart
d’évaluation) au passif c’est à comptabiliser dans les réserves !

La valeur des TP au 31/12/N = TP - L’écart d’acquisition - Ecart d’évaluation

= 6000 – 400 – 350 = 5250

Autrement
TP au 31/12/N = La situation nette avant * % d’intérêt = 10500*50% = 5250
 Ecart de première consolidation
Exemple : corrigé

Ecritures comptables
231 Terrain 500
222 Brevet 200
251 Titres de participation 350
12 Intérêts minoritaires 350
22 Ecart d’acquisition 400
251 Titres de participation 400

119 Résultat 40
282 Amorti/Ecart d’acquisition 40
119 Résultat 20
12 Intérêts minoritaires 20
282 Amorti brevet 40
 Ecart de première consolidation
Exemple : corrigé
Au 31/12/N, le bilan consolidé se présentent comme suit:

Actif Montant Passif Montant

Ecart d’acquisition (net) 360 Capital 10000
Terrain 21500 Réserves 23250
Brevet 4160 Résultat 6190
Construction 4500 Intérêts minoritaires 8080
Client 6370
Banque 10630
Total 47520 Total 47520