18/07/2024
COURS
LA FISCALITÉ
DES ENTREPRISES
Formation Préparatoire aux masters de gestion
Réalisé par: Mehdi SA
Plan :
Introduction
I - LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
II - L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
III - L’IMPÔT SUR LES REVENUS
IV- CONTROLE FISCAL
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Chapitre
introductive :
Que signifie la fiscalité ?
La fiscalité est l'ensemble des pratiques relatives à la perception des impôts et
autres prélèvements obligatoires qui permettent de financer les besoins des
Etats et des collectivités .
La fiscalité est un domaine complexe et évolutif, elle influence la consommation,
l'investissement et l'emploi. Cruciale pour les entreprises, elle structure
l'économie. Comprendre la fiscalité est vital pour saisir le fonctionnement de
l'État.
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Les acteurs du système fiscal :
En se plaçant du point de vue de leurs fonctions, on peut identifier trois grandes
catégories d’acteurs :
Les acteurs dotés d’un pouvoir de décision ;
Les acteurs chargés de l’administration et du règlement des litiges,
(ou le fisc) est l’acteur principal du système fiscal. Elle est structurée en trois
administrations qui dépendent du Ministère de l’Economie, des Finances et de
la Réforme de l’Administration, à savoir :
La Direction Générale des Impôts (DGI) ;
La Trésorerie Générale du Royaume (TGR) ;
L’Administration des Douanes et des Impôts Indirects(ADII).
Les contribuables.
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Les sources du droit fiscal :
Les sources nationales :
La constitution;
Les lois fiscales;
Le code général des impôts ;
La loi 07-20 relative à la fiscalité locale ;
Le code recouvrement des créances publiques.
La doctrine administrative;
La jurisprudence
Les sources internationales ou conventionnelles :
Les conventions en matière fiscale sont essentiellement bilatérales, elles
tendent à éviter les doubles impositions.
Comment Lire et Interpréter le C.G.I. (LF 2024) :
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Définition de l’impôt :
Aucun texte ni constitutionnel, ni législatif ne donne de définition de l’impôt. On
est en présence d’une matière même pas définie. Mais la doctrine et
la jurisprudence ont défini l’impôt. Il en résulte que :
« l’impôt est un prélèvement pécuniaire, obligatoire, effectué par voie d’autorité
et à titre définitif, sans contrepartie déterminée, et destiné à financer les charges
publiques ».
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Caractéristiques de l’impôt :
Il se caractérise par cinq critères :
Le caractère pécuniaire de l’impôt;
Le caractère obligatoire de l’impôt;
Le prélèvement de l’impôt par voie d’autorité;
Le prélèvement à caractère définitif sans contrepartie déterminée;
Un prélèvement destiné à financer les charges publiques
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La distinction de l’impôt et des autres prélèvements :
La taxe est un prélèvement pécuniaire, autoritaire, obligatoire selon des règles
légales à titre définitif, effectuée pour un service rendu, Le service rendu ne
nécessite pas obligatoirement une équivalence avec le montant de la taxe.
(ex: la Taxe de Services Communaux T.S.C)
La redevance est la rémunération pour les services rendus. La taxe et la
redevance sont prélevées à l'occasion d'un service (contrepartie déterminée à
la différence de l'impôt).
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La distinction de l’impôt et des autres prélèvements :
La taxe est un prélèvement pécuniaire, autoritaire, obligatoire selon des règles
légales à titre définitif, effectuée pour un service rendu, Le service rendu ne
nécessite pas obligatoirement une équivalence avec le montant de la taxe.
(ex: la Taxe de Services Communaux T.S.C)
La redevance est la rémunération pour les services rendus. La taxe et la
redevance sont prélevées à l'occasion d'un service (contrepartie déterminée à
la différence de l'impôt).
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Les différences :
Le montant de la redevance doit être proportionné au coût occasionné par
le fonctionnement du service ou de l'ouvrage.
Le montant de la taxe est sans rapport avec le coût du service;
La taxe va faire partie des impositions de toute nature, contrairement
à la redevance. Le législateur doit déterminer l'assiette, le taux et les modalités
de recouvrement de la taxe.
La redevance a un régime réglementaire, sa création se fait par décret
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Impôt et taxes parafiscales :
La taxe parafiscale est un prélèvement pécuniaire, obligatoire, dans un but
économique, social ou professionnel au profit des personnes morales
publiques ou privées autres que l'Etat et les collectivités locales (la CNSS, les
chambres professionnelles, les ordres, les mutuelles....).
Les taxes parafiscales sont établies par le pouvoir réglementaire par décret
sur proposition du ministre concerné et du ministre des Finances et le
législateur intervient chaque année pour autoriser leur perception, et seuls les
bénéficiaires des activités doivent financer et payer des taxes parafiscales
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Les objectifs de l’impôt :
Trois objectifs différents :
L’objectif de financement des dépenses publiques (la fonction financière);
L’objectif économique (la fonction économique);
L’objectif de redistribution (la fonction sociale)
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Les objectifs de l’impôt :
Le rôle financier de l'impôt :
La mission essentielle de l’impôt est d’ordre financière, la collecte des fonds
nécessaires à l’accomplissement des missions de l’Etat (défense, sécurité,
santé, éducation...).
Le prélèvement de l’impôt est un attribut essentiel de l’Etat, un acte de
souveraineté.
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Les objectifs de l’impôt :
Le rôle économique de l'impôt :
Action sélective que l’impôt: encourager la construction pour remédier à la
crise du logement, par la fiscalité ; exemple une réduction d’impôt afin
d’encourager l’investissement dans l’immobilier.
l’action sélective peut être plus spécialisée : il s’agit de favoriser non plus une
branche de production, mais telle ou telle entreprise déterminée
(privilèges fiscaux).
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1. Critère de l’incidence fiscale.
2. Critère technique
3. Critère juridique
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L’impôt réel et l’impôt personnel :
L’impôt réel est celui qui frappe les biens d’un contribuable sans considération
de la situation personnelle de ce dernier (TVA)
L’impôt personnel en revanche, de moduler la charge de l’impôt en fonction des
capacités contributives du contribuable (l’I.R) ;
L’impôt proportionnel et l’impôt progressif :
L’impôt proportionnel consiste à appliquer à la base imposable un taux d’imposition fixe
(TVA) ;
L’impôt progressif consiste à faire croitre le taux d’imposition en fonction de la
progression de la base imposable (IR)
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La technique fiscale :
Le processus de l'étude de l‘impôt repose sur une démarche qui porte sur :
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La technique fiscale :
2- La détermination de l'assiette fiscale où la matière imposable :
La matière imposable : c’est l’élément économique sur lequel s’établit l’impôt ;
cet élément peut être : un revenu (revenu locatif), un bien (véhicule) ...
Pour expliquer la détermination de la matière imposable, on parle souvent en
langage technique de l’assiette de l’impôt.
Déterminer l’assiette de l’impôt : préciser sur quoi l’impôt est assis, est basé.
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La technique fiscale :
2- La détermination de l'assiette fiscale où la matière imposable :
Le fait générateur : est l’acte qui donne naissance à la dette fiscale.
Exemple : pour un terrain ou un véhicule, le fait générateur de l’impôt est le
fait d’être propriétaire.
La base imposable : est la quantité de matière qui est prise en considération
par le calcul de l’impôt.
Exemple : pour un terrain, la base imposable dépend de
la superficie du terrain.
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La technique fiscale :
3- La détermination de l'assiette fiscale où la matière imposable :
Le fait générateur : est l’acte qui donne naissance à la dette fiscale.
Exemple : pour un terrain ou un véhicule, le fait générateur de l’impôt est le
fait d’être propriétaire.
La base imposable : est la quantité de matière qui est prise en considération
par le calcul de l’impôt.
Exemple : pour un terrain, la base imposable dépend de
la superficie du terrain.
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1- La détermination de l'assiette fiscale où la matière imposable :
Il existe deux modes d’évaluation de la matière imposable:
L’évaluation forfaitaire(remplacée par la CPU) ; Cette méthode va consister à
évaluer la matière imposable de manière approximative à partir de certains
éléments du contribuable.
L’évaluation au réel ou la méthode déclarative ; Elle est socialement juste et
économiquement efficace. Elle est applicable aux contribuables dont le chiffre
d’affaires dépasse un certain seuil prévu par la loi fiscale. Cette méthode exige
du contribuable la tenue d’une comptabilité régulière et des documents prévus
par le code de commerce (le livre journal, le bilan et le compte de ses
résultats).
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La technique fiscale :
2- La liquidation :
Elle est le calcul de l’impôt, c’est-à-dire la détermination de la dette fiscale du
contribuable.
Le calcul s’est fait en multipliant la base imposable par le tarif, c’est-à-dire le
taux de l’impôt. Le taux peut être:
• Proportionnel
• ou Progressif
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La technique fiscale :
4- Le recouvrement:
Le recouvrement : l’ensemble des procédés et opérations qui aboutissent au
versement du produit des impôts dans les caisses de l’Etat
Il existe plusieurs procédés de recouvrement ou de la perception de l’impôt :
• Les modalités qui sont liées à la date du paiement
Les droits au comptant // Les droits au comptant
• Les modalités qui sont liées à la formalité de paiement
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# Les modalités qui sont liées à la date du paiement :
Les droits constatés : selon cette technique, le recouvrement
implique l’introduction de certains délais pour couvrir l’impôt.
Par exemple: l’Impôt sur les Sociétés (I.S) dus pour les bénéfices de
l’année 2020 ne seront exigibles qu’en 2021 .
Les droits au comptant : leur paiement se fait immédiatement et sur
place, c’est le cas des impôts indirects, les droits d’enregistrement et
de timbre.
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# Les modalités qui sont liées à la formalité de paiement :
A- Par voie de rôle : B- Par versement spontané :
C- Par la retenue à la source :
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L’ÉVOLUTION DU SYSTÈME FISCAL MAROCAIN :
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