Chapitre 2 : Cas pratique

INTRODUCTION

Après avoir exposé les aspects théoriques, nous allons dans ce chapitre focaliser sur les aspects
pratiques qui concernent le cas de la société « routes et bâtiments » dans ce chapitre, nous nous
intéresserons principalement à l’analyse du résultat de notre cas pratique. Nous avons subdivisé le
chapitre en trois sections, la première section s’articule autour de la présentation de lieu de stage, la
deuxième section est consacrée pour la présentation des étapes du cycle achats/fournisseurs de
l’entreprise et la troisième section se basé sur l’audit du compte fournisseurs et compte rattachés.

SECTION1 : PRESENTATION DE LIEU DE STAGE

1. Historique Poulina Groupe Holding

Poulina Groupe Holding a été créé en 1967, l’année où tout a commencé avec l’aviculture. Le groupe
a ensuite engagé une stratégie d’intégration de toutes activités de cette filière : de l’importation des
reproducteurs à la distribution des produits transformés. Successivement, une diversification de ses
activités a été initiée en investissant dans divers secteurs à forte valeur ajoutée. En 2010, PGH a
lancé une action de restructuration qui a donné naissance à la recentralisation de son groupe autour
de 8 métiers pour en faciliter la gestion et le suivi des performances. Les 8 métiers sont l’intégration
avicole, les produits de grande consommation, la transformation de l’acier, l’emballage, l’immobilier,
le bois et les biens d’équipement, les matériaux de construction et le commerce et les services.
D’une dimension internationale. Le groupe possède d’une vingtaine de filiales à l’étranger,
principalement au Maroc, en Algérie, en Lybie, en France, au Sénégal et en Chine. PGH figure en tête
du top 10 des groupes tunisiens coté en bourse au niveau du chiffre d’affaires selon les chiffres de
2020.

2. Présentation de la société T-PAP

La papeterie T’PAP (crée en 2007) avec un capital de 22 000 000, située à une vingtaine de kms de
Sfax, est destinée à la production de papiers pour ondulés à partir de cartons de récupération et de
déchets de caisserie en provenance principalement de la caisserie UNIPACK proche de la papeterie.

L’usine TPAP produit du papier sous forme de bobine(test/flutting) environ 60 000 Tonnes/an.

17

Chapitre 2 : Cas pratique

▪ Dénomination : T’PAP

▪ Date de création : 2007

▪ Date d’entrée en Production : Aout 2010

▪ Forme juridique : société anonyme

▪ Siège social : ROUTE DE L’AEROPORT KM 14 ESSGHAR-SFAX ▪ Registre de commerce : B084672008

▪ Matricule Fiscal : 1000597 B/A/M/000

▪ Activité : FABRICATION & COMMERCIALISATION DU PAPIER

Matières
premières : les déchets produits finis : Carton Ondule

18

Chapitre 2 : Cas pratique

 19

Chapitre 2 : Cas pratique

3. Les taches effectuées au sein de la société T-PAP

Dans le cadre de ma formation, j’ai effectué un stage d’une durée de 2 mois au sein de la société t-
pap a été pour moi une occasion d'intégrer pendant 9 semaines un milieu professionnel, et de
mettre ainsi mes connaissances théoriques en pratique.

Durant ce stage, j’ai participé aux travaux accomplis quotidiennement au sein du département
comptable et financier. Et par cette occasion, j’ai eu l’opportunité de me faire confier différentes
missions :

▪ L’enregistrement des opérations d’achats et de ventes

▪ La réalisation des rapprochements bancaires

▪ Elaboration du compte d’exploitation : Le compte d’exploitation, aussi nommé compte de résultat,

récapitule la somme des produits et des charges de l’entreprise pour un exercice comptable. Il
synthétise l’ensemble des produits et des charges d’une entreprise pour se solder par un résultat
positif (un bénéfice) ou négatif (une perte).

Et j’ai guider par un système d’information « QAD » qui est Un progiciel de gestion intégré capable
de prendre en charge la gestion de la chaîne logistique qui contient des applications de gestion de la
fabrication, de gestion de la distribution et de la gestion financière dans un environnement de
systèmes ouverts. Et « DATA WAREHOUSE » qui est une base de données dédiée au stockage de
l'ensemble des données utilisées dans le cadre de la prise de décision et de l'analyse décisionnelle.
Le Data Warehouse est exclusivement réservé à cet usage

SECTION 2 : CAS PRATIQUE : CAS DE LA SOCIETE « ROUTES ET BATIMENTS »

1. Présentation de la société

La société routes et bâtiments, et une société anonyme filiale à 100% d’un groupe tunisien. Le
capital de la société est composé de 40.000 actions de 200DT Ses activités comprennent :

▪ Les bâtiments et travaux publiques,

▪ L'immobilier, elle couvre tous les domaines de la promotion :

Appartements, maisons groupées, bureaux, locaux commerciaux et lots à bâtir....

20

Chapitre 2 : Cas pratique

▪ Et les routes : la construction des routes par « routes bâtiments » est complétée par la production
et la distribution d'agrégats, d'enrobés et de liants

2. La description du circuit des achats

2.1. Emission des demandes d’achats

Les demandes d’achats sont préparées par l’émetteur est doivent être obligatoirement signées
par :

▪ La direction des travaux concernés

▪ Le service achats

▪ Le service gestion

▪ La direction du projet

L’émission des demandes d’achats est obligatoire pour toutes les commandes > 100000 DT

Les informations figurées dans la demande d’achat sont :

▪ La numérotation

▪ Date et lieu de livraison

▪ Désignation des articles

2.2. Circuits des demandes d’achats

La demande d’achat pour être valable, doit être admise par :

▪ L’émetteur

▪ La direction travaux

▪ Le service gestion

▪ La direction projet

▪ Le service achat

2.3. Etablissement des bons de commande

Les bons de commandes sont émis par le service achats et prend un effet après signature de tous les
intervenants il traité en deux exemplaires

❖ Original adressé au fournisseur

❖ Exemplaire aussi au fournisseur pour qu’il soit retourné par la suite avec la facture

21

Chapitre 2 : Cas pratique

Les informations figurées dans Le bon de commande :

▪ N° de la commande

▪ Désignation du fournisseur

▪ Caractéristiques des éléments objet d’approvisionnement

▪ Condition de paiement

▪ Dates et lieu de livraison

2.4. Réception de la marchandise

Lors de l’arrivée de la marchandise, le magasiner compare la livraison avec l’exemplaire de la

demande d’achat avant le transmis au service émetteur de cette demande

2.5. Réception et traitement des factures

Les factures de fournisseur doivent être réceptionnée par le service achat qui doit procéder aux
vérifications arithmétiques et technique nécessaire. Toute factures correctement établies doivent
être transmises au service comptable pour qu’elles soient comptabilisées sans retard et classée dans
le registre afférent au fournisseurs concerné. La facture qui comporte la mention « enregistrer » doit
faire l’objet d’une planification de règlement
2.6. Règlement des factures fournisseurs

▪ Le fournisseur est payé par chèque pour des paiements au comptant, par billet à ordre pour des
paiements différés.

▪ Les Directions Générale et Financière engagent toutes les deux la société par leurs signatures du
règlement.

▪ Le règlement ne sera accordé que lorsque le dossier sera complet (autorisation de paiement visées,
tamponnées ; lettre d’accompagnement ; chèque ou effet, pièce de banque)

▪ Le versement par la banque des effets déposés ne sera exécuté que sur Ordre de Paiement

▪ La banque retourne par courrier un avis de débit pour tous les effets retirés.

22

Chapitre 2 : Cas pratique

3. Audit du compte fournisseurs et compte rattachés

3.1. Données de L’entreprise

3.1.1. Examen analytique globale

♣ Compte de résultat : (en DT)

 2020 2019 Variation en%

Produits d’exploitation 524242 388060 136182 35 Ventes de biens produits 497138 384018
113120 29 Variation des stocks de produits -3436 3436 -100 Autres produits 27106 7478 19628
262

Charges d’exploitation -515022 -387494 -127528 33 Achats consommés de matière et fournitures

-222378 -204492 -17886 9 Autres charges externes -35134 -33382 -1752 5

Impôts et taxes -4296 -1962 -2334 119 Charges de personnel -74338 -78990 4652 -6 Dotation
d’exploitation -178878 -68668 - 110210 160

Résultat d’exploitation 9220 556 8654 1529 Produits financiers 7610 1940 5672 292 Charges
financières -11972 -7718 -4254 55 Résultat financier -4362 -5780 1418 -25

Résultat courant 4858 -5214 10072

Résultat non courant 3004 12162 -9160 -75 Impôts sur les sociétés -2798 -2032 -766 38

Résultat net 5064 4916 146 3

Les commentaires qui seront présentés par la suite concernant uniquement les postes liés au circuits
achats- fournisseurs, objets de cette étude de cas.

23

Chapitre 2 : Cas pratique

❖ Les achats consommés concernent essentiellement :

- Les achats consommés de matières premières (ciment, acier et fer à Béton, bois de coffrage, sable
et gravites.),

- Les achats consommés de matières et fournitures (carburant, pièces de rechange, buses et

tuyauterie, béton prêt à l'emploi...),

- Les achats non stockés (châssis, vitrage...),

- Les achats et travaux sous traités (étanchéité, peinture, revêtement...).

❖ Les autres charges comprennent :

- Des loyers et charges locatives (des loyers du personnel d'encadrement, la location d'une carrière,
location du matériel d'exploitation...),

- Les frais de transport (d'agrégats essentiellement),

- Des primes d'assurance (consultations juridiques et fiscales, études de conformité de moules et

coffrage, réalisations de plan.),

♣ Compte de bilan

Actifs 2020 2019 variations en%

Actifs immobilisés 88064 118110 -30048 -25 Immobilisations corporelles 87606 117834 -30230
26 Immobilisations financières 458 276 182 66 Actif circulant 317484 306394 10094 4

Stocks 36390 2130 34262 1609 Fournisseurs débiteurs 2188 2256 -68 -3 Client 219296 126140
3156 1 Etat 40880 35772 5110 14 Autre débiteur 17212 44048 -26836 -61 Comptes 1518 6048 -
4530 -75 De régularisation actifs

Trésorerie – actif 25162 30396 -5234 -17

Total actif 430710 454900 -24190 -5

24

Chapitre 2 : Cas pratique

 Passifs 2020 2019 Variation en%

Financements permanent 15632 11574 4060 35 Capitaux propres 15116 10054 5064 50 Capital
4000 4000 0 - Réserve légale 320 - 320 - Report à nouveau 5734 1136 4598 405 Résultat de
l’exercice 5062 4918 144 3 Provisions réglementées 266 560 -294 -52

Provisions durables 250 960 -710 -74

Passif circulant 366636 364256 2380 1 Fournisseurs et 176668 129176 47492 37 Comptes
rattachés

Clients créditeurs 146446 209416 -62972 -30 Personnel et organismes 3918 1450 2468 170
Sociaux

Etat 10908 9496 1412 15 Autres créanciers 28344 14318 14062 98 Comptes de régularisation
passif 352 400 -48 -12

Trésorerie – passifs 48442 79070 -30628 -39

Total passif 430710 454900 -24190 -5

Commentaires sur le compte bilan :

⮚ Les stocks sont constitués de matières premières et de marchandises (Produit intermédiaires,

stocks en transit) et matières consommables.

L’importance des stocks de la société au 31/12/2020 par rapport à l’exercice 2019 nous a été
expliquée par l’arrêt d’un chantier en 2019

⮚ La hausse des dettes fournisseurs de 37% est liée à l’augmentation du niveau d’activité de la
société en 2020. Les dettes fournisseurs comprennent des factures non parvenues pour un montant
de 3.000 DT.

25
Chapitre 2 : Cas pratique

3.1.2. Rappel du seuil de signification

Montant en DT % SSP

Capitaux propres 15116 5% 760

Résultat courant 4858 10% 486

152000 10% 15200

Résultat courant

corrigé

Chiffres d’affaires 498000 1% 4980

Compte tenu de la politique de l’entreprise nous estimons que les capitaux propres et le résultat
courant ne constituent pas de bons indicateurs de performances de « routes bâtiments ». Nous
pensons qu’il faut retenir un résultat courant corrigé des dotations aux provisions pour dépréciation
notamment de clients, car ces provisions ne reflètent pas réellement le risque de perte sur les
créances. Le chiffre d’affaires constitue également un bon indicateur

Nous retenons un SSP (seuil de signification préliminaire) calculé sur la base du chiffre d’affaires du
fait de son indépendance par rapport au pilotage fiscal du résultat

⮚ Notre SSP sera donc de 5.000 DT et l’erreur tolérable de 3.600 DT

3.2. Sélection des fournisseurs à circulariser

3.2.1. Planification

Nous prévoyons de procéder à une confirmation des comptes fournisseurs. Elle repose sur les
données suivantes :

- Le compte faisant l'objet de l'audit est celui des dettes fournisseurs et comptes rattachés.

- Le seuil de signification préliminaire s'élève à 5.000.000 DT.

- L'erreur tolérable est de 3.600.000DT.

- Le risque d'erreurs importantes pour l'audit est évalué comme faible

Afin de déterminer s'il est nécessaire de confirmer un échantillon représentatif de fournisseurs, en
complément de nos procédures d'examen analytique et de nos tests des éléments clés, et dans
l'affirmative, de quelle taille, nous nous référons aux tables de risques d'audit

a. La table de risque d'audit pour la sélection des fournisseurs est utilisée quand le risque d'erreurs
importantes pour l'audit est faible et que les contrôles ne sont pas testés. Nous

26

Chapitre 2 : Cas pratique

avons identifié comme éléments clés tous les comptes supérieurs à 2.800.000DT (environ
84.000.000 DT soit 50% du solde du compte fournisseurs).

b. La taille de l’échantillon : 14 comptes fournisseurs différents

c. La méthode de sélection : après avoir sélectionné les soldes fournisseurs

>= 4.000.000 DT au 31/12/2020, nous procédons à une sélection au hasard des 14 comptes en
utilisant une table au hasard.

3.2.2. Extrait de la balance fournisseurs au 31/12/2020

Nom du fournisseur Solde au 31/12/2020 (DT)

Société brahmi & frères 13.000.000

DH & CH 5.000.000

Nouveau Monde 3.600.000

Bois de forêts 8.000.000

Constructions style 7.400.000

Combat Tunisie 5.300.000

Karim RR 8.200.000

Taha bâtis 11.600.000

Société Nouira et Kaboubi 7.200.000

Transmetal 2.600.000
 Plastumar 7.800.000

La nouvelle menuiserie 2.900.000

Mohsni Khalil 5.200.000

Abdallah bâtiment 6.000.000

Fouira blocs et constructions 4.100.000

Société nouvelle de construction métallique 5.700.000

Arica bâtiment 5.400.000

Comptoir tunisien des métaux 2.000.000

Autres 65.668.000

Total 176.668.000

Les fournisseurs à circulariser sont ceux dont le solde au 31/12/2020 est supérieur à 4.000.000DT
(en gras sur le tableau)

27

Chapitre 2 : Cas pratique

3.2.3. Lettre de confirmation

NOM :

ADRESSE :

Messieurs,

Notre commissaire aux comptes le cabinet « COMPTA PLUS » procède actuellement, dans le cadre
de sa mission légale, au contrôle de nos comptes et vous prient de lui adresser directement :
- un relevé détaillé de notre compte dans vos livres, à la date du 31 Décembre 2020, - le montant et
l'échéance des effets que nous avons acceptés à votre ordre, - les avances sur commandes en cours à
la même date,

- le montant des livraisons non réglées avec clause de réserve de propriété

Nous tenons à préciser que la présente demande a uniquement pour objectif le contrôle de nos
comptes dans le cadre de l'accomplissement normal de sa mission par notre commissaire aux
comptes.

Compte tenu de nos contraintes de calendrier, nous vous saurions gré de bien vouloir répondre au
plut tôt.

Nous vous remercions de votre collaboration et vous prions d'agréer, Messieurs, l'expression de nos
sentiments distingués.

28

Chapitre 2 : Cas pratique

3.3. Tableau des réponses de la circularisation

Solde au

Solde selon la

Ecart Soldes non

31/12/2020

réponse de

confirmés

Fournisseurs

confirmation

Société brahmi & frères 13.000 13.000 - -

DH & CH 5.000 5.000

Arica bâtiment 5.400 5.800 400 -

Bois de forêts 8.000 7.200 - 800 -

Constructions style 7.400 7.400 - -

 Combat Tunisie 5.300 5.900 600 -

Karim RR 8.200 8.200 - -

Taha bâtis 11.600 12.000 400 -

Société Nouira et Kaboubi 7.200 7.200 - -

Plastumar 7.800 - - 7.800

Mohsni Khalil 5.200 5.200 - -

Abdallah bâtiment 6.000 6.800 800 -

Fouira blocs et constructions 4.100 - - 4.100

Société nouvelle

5.700 5.700 - -

de construction métallique

Total 99.900 89.400 1.400 11.900

⮚ Plastumar : n’a pas répondu à notre demande de confirmation de solde ⮚ Fouira blocs et
constructions : n’a pas répondu à notre demande de confirmation de solde au 31/12/2020

Constatation : L’écart est toujours inférieur à l'erreur tolérable qui est égale à 3.600.000. Les écarts
constatés n'auront donc aucune incidence sur la présentation des états financiers

29

Chapitre 2 : Cas pratique

3.4. Tableau de contrôle général de la circularisation des fournisseurs

Valeurs

A= total fournisseurs et comptes rattachés 176.668.000

B= total confirmé 99.900

 B/A= % de confirmation effectuées 57%

C= réponses reçus en accord 51.700

C/B = % de confirmation reçus en accord 52%

C/A = % soldes confirmés en accord 30%

D = réponses en désaccord et montant en

37.700

désaccord

D/B = % de confirmation reçus en

38%

désaccord

D/A = % de confirmation en désaccord sur

21%

total fournisseurs

E = confirmation sans réponse mais

11.900

vérifiées par autres procédures

E/B = % des fournisseurs sans réponses

12%

mais vérifiées

Cette observation nous permet de confirmer que le compte fournisseur contient des erreurs.
L'analyse des différences entre les confirmations reçues des fournisseurs et le solde comptable chez
la société « Routes et bâtiments » nous a permis de constater que ces erreurs ont pour origine :
- Des oublis de comptabilisation de certaines factures,

- De double comptabilisation de factures,

- Des règlements fournisseurs non comptabilisés,

- Des erreurs d'imputation de règlements fournisseurs,

- Des règlements fournisseurs intervenus après la date de clôture sont comptabilisés dans l'exercice
2020

3.5. Résultat de l’examen global des comptes fournisseurs

Un examen global du compte fournisseur et comptes rattachés nous a permis de constater que :

▪ L'entreprise n'a pas provisionné des achats relatifs à l'exercice 2020 dont les factures ne sont pas
encore parvenues. Le montant de la provision est estimé à 500 DT.

30

Chapitre 2 : Cas pratique

(Dans l'absence de bons de réception pouvant indiquer le montant à provisionner, nous nous
sommes basés sur les factures reçues en début du mois de janvier 2021 pour vérifier le principe de
séparation des exercices).

▪ L’entreprise n’a pas constaté un écart de conversion actif sur les dettes ▪ Des règlements des
fournisseurs et des effets à payer ne sont pas comptabilisés. ▪ Des décaissements effectués après la
clôture sont comptabilisés dans l'exercice 2020. ▪ Des factures fournisseurs font l'objet d'une double
comptabilisation.

▪L’écart de conversion passif sur les dettes fournisseurs (qui a été constaté par l’entreprise) n’est pas
réintégré dans le résultat fiscal, après déduction de celui de l’année dernière.

3.6. Recommandation sur le compte fournisseurs et comptes rattachés

L'examen effectué pour évaluer la fiabilité des enregistrements comptables et de l'information

financière liés aux fournisseurs et comptes rattachés ne permet pas de mettre en évidence toutes les
améliorations qu'une étude spécifique et plus détaillée pourrait éventuellement révéler. Cependant,
il nous a permis de déceler un certain nombre de recommandation à mettre en place. Celles-ci
peuvent être résumées comme suit :

Améliorer le système de comptabilisation des factures par :

▪ Apposition de tampon « enregistré » pour marquer que la facture a (ou n'a pas) été comptabilisée

▪ Etablir la provision pour factures non parvenues (par un contrôle des arrivées de marchandises).

▪ Respecter la séparation des exercices en matière de décaissements fournisseurs, seuls les

décaissements intervenus avant la clôture doivent être portés au débit du compte fournisseurs.
▪ Réintégrer l'écart de conversion passif sur dettes fournisseurs dans le résultat fiscal après
déduction de celui de l'année dernière