COMPTABILITE FINANCIERE RESUME

& REVISION

Chargé de cours : MME TRAORE AMINATA

I- Définition et but de la comptabilité :

1. Définition

La comptabilité enregistre les flux d'entrée et de sortie dans une entreprise. On obtient une
masse d’informations. Il faut que les informations soient fiables. De cette fiabilité découle des
principes comptables. La comptabilité est une technique quantitative de collecte de données,
de traitement et d’interprétation de l’information appliquée aux faits matériels, juridiques, et
économiques, ayant une incidence patrimoniale, pour un sujet économique (entité) : individu,
ménage, entreprise, Etat etc ... Il y a deux types d'informations :

 Le bilan : Le bilan est la photographie du patrimoine de l'entreprise : le

bénéfice et les dettes, à un instant donné.
 L’état de résultat : Le résultat est l'expression de l'activité de l'entreprise.
Toute l’année, l'entreprise consomme des charges, les énergies, les matières
premières, les salaires, et reçoit des produits, les ventes, le chiffre d'affaires.
Côtés produits sont supérieurs aux charges il s'agit d'un bénéfice, quand les
charges supérieures aux produits il s'agit d'une perte.

Les annexes sont l’explication des chiffres passés dans le bilan et le compte de résultat. Ces
informations comptables et financières sont transmises aux actionnaires/associés, à l'autorité
des marchés financiers si l'entreprise est cotée, à l’administration, aux banques, aux
fournisseurs et aux clients.

Le bilan est un document comptable qui fournit l’information sur la situation financière de
l’entreprise. L'égalité est posée ici entre les actifs et les capitaux propres et passifs. Les
éléments inclus dans le bilan sont par conséquent les actifs, les passifs et les capitaux propres.
La première source d'argent pour une entreprise est soit l'argent qu'un individu apporte pour
créer une entreprise individuelle, soit l'argent que plusieurs personnes (actionnaires,
associés...) réunissent pour créer une société : Société anonyme, (S.A.), Société à
responsabilité limitée (S.A.R.L.). Les actifs indiquent les ressources économique, obtenues ou
contrôlée par l’entreprise - et c'est l'autre côté de notre première égalité - ce que l'entreprise
fait de l'argent qui est à sa disposition .Dans sa version la plus simple, le bilan se présente
donc ainsi :

ACTIFS CAPITAUX PROPRES et PASSIFS

Emplois par l'entreprise ou Comment Ressources de l'entreprise ou D'où vient
 l'entreprise utilise les ressources à sa l'argent de l'entreprise
disposition

Bien entendu, le comptable ne peut employer comme nous venons de le faire des noms usuels
pour présenter le bilan. Car chaque entreprise pourrait utiliser le terme "Orange" le terme
"Vêtement" suivant son type d'activité, aux lieux et places du terme générique "marchandises"
et ainsi de suite pour chaque élément composant l'actif ou le passif du bilan. C'est pourquoi il
existe une Norme à la quelle doit se soumettre le comptable. Cette norme, c'est le plan
comptable ivoirien(ou P.C.). Le P.C. est notamment une liste de comptes. Chaque compte est
le terme officiel qui désigne le contenu de chaque élément du bilan. Par exemple, le terme
"camion" n'existe pas en comptabilité. Mais nous trouvons par contre dans le P.C. le compte
"Matériel de transport", que nous utiliserons désormais. Par ailleurs, à chaque compte est
associé un numéro, suivant un ordre très strict qui définit au sein du P.C. une répartition des
comptes en grandes classes. La comptabilité est une source d’information et un outil de
gestion qui aide le dirigeant à prendre des décisions. La comptabilité financière enregistre les
flux alors que la comptabilité analytique ou de gestion analyse les flux, les prévoit, met en
place un contrôle de gestion, analyse l'écart entre le provisionnel et le réel...

2. Le but de la comptabilité
Le but étant de dresser les états financiers pour chaque période (exercice comptable de 12
mois). L'état financier représente votre entreprise. Ils sont une "carte de visite" que vous
déposez sur les bureaux suivants : • Le gouvernement pour vos impôts ou celles de votre
entreprise • Votre institution financière pour une demande de crédit (marge, emprunt, prêt et
carte de crédit) 5 • Tout autre prêteur ou créancier lors d’une collecte de fonds ou d’une
ouverture de compte Les états financiers intègrent : • Le bilan • L'état des résultats, l’état des
bénéfices non répartis • Les notes • L’état des flux de trésorerie et utilisation de fonds Le
budget est un état financier prévisionnel pour le futur

3. Les Enjeux de la comptabilité :

C'est un outil de la gestion :

  Normalisée, elle permet d'évaluer et de contrôler l'entreprise et de comparer ses
performances à celles d'entreprises similaires, chronologique, elle fournit un
enregistrement des opérations qui ont modifié le patrimoine d'une entreprise entre
deux dates. Elle permet l'observation comparative (état des dettes, créances, trésorerie,
volume d'affaires réalisées, résultats dégagés, dividendes versés). obligatoire, elle
permet : l'établissement du bénéfice fiscal servant de base au calcul de l'impôt sur les
bénéfices ou l'impôt sur le revenu, aux tiers (dirigeants, propriétaires, prêteurs actuels
ou potentiels de l'entreprise) de mesurer sa solvabilité (capacité à payer ses dettes), sa
rentabilité (capacité à dégager du bénéfice) et servir de base à une évaluation de sa
valeur. accessoirement, produire des informations en vue d'établir la comptabilité
nationale.
 A la carte, elle permet : la consultation et l'édition des détails du solde des comptes de
tiers. la surveillance fiable et rentable du respect des conditions de règlements des
tiers.
La comptabilité se base sur le bon sens, la méthode, et la bonne réflexion. L’information
comptable et financière représente une condition sine qua none quant à une gouvernance
performante

4. Rôle et Responsabilités des Professionnels de la Comptabilité

 Tenue et Surveillance des Comptes : Les comptables sont chargés de

l'enregistrement précis et complet des transactions financières, de la préparation des
états financiers et de la garantie de leur conformité aux normes comptables en vigueur.
 Audit et Assurance : Les experts-comptables examinent les états financiers pour
assurer leur fiabilité et leur conformité aux réglementations, renforçant ainsi la
confiance des parties prenantes.
 Conseil en Gestion Financière : Au-delà des tâches comptables, ces professionnels
fournissent des conseils stratégiques en matière de gestion financière, fiscale et
sociale, aidant les entreprises à optimiser leurs performances et à prendre des décisions
éclairées.

5. Normes Éthiques et Déontologiques :

Les professionnels de la comptabilité sont soumis à des codes de déontologie stricts visant à
garantir l'intégrité, l'objectivité et la transparence dans l'exercice de leurs fonctions. Parmi les
principes fondamentaux figurent :

 Intégrité : Agir avec honnêteté et équité dans toutes les situations professionnelles.
  Objectivité : Éviter les biais et les conflits d'intérêts, en faisant preuve d'impartialité.
 Compétence Professionnelle et Diligence : Maintenir des compétences à jour et
fournir des services professionnels avec soin et diligence.
 Confidentialité : Protéger les informations sensibles obtenues au cours de l'activité
professionnelle et ne les divulguer que lorsque cela est légalement requis.
 Comportement Professionnel : Respecter les lois et réglementations applicables,
évitant tout acte susceptible de discréditer la profession.

Par exemple, le Code international de déontologie des professionnels comptables, élaboré

par l'International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), sert de référence
mondiale en matière de normes éthiques pour les comptables.

6. Responsabilités Juridiques :

Les professionnels de la comptabilité peuvent être tenus responsables sur les plans civil, pénal
et disciplinaire en cas de manquements à leurs obligations professionnelles. Ils doivent veiller
à respecter les normes et réglementations applicables pour éviter des sanctions potentielles.

En somme, les professionnels de la comptabilité occupent une position clé dans le maintien de
la transparence financière et de la confiance des parties prenantes, en adhérant à des normes
éthiques et déontologiques rigoureuses.

La normalisation comptable est le processus d'élaboration et d'adoption de normes comptables

visant à harmoniser la présentation et l'interprétation des états financiers. Cette harmonisation
facilite la comparabilité et la transparence des informations financières à l'échelle nationale et
internationale.

7. Les principes comptables de l’OHADA

Les principes comptables selon l'OHADA sont classés au nombre de 9, à savoir :

1. Continuité de l'exploitation : Présume que l'entreprise poursuivra ses activités dans un

avenir prévisible, sans intention ni nécessité de cesser ou de réduire significativement son
activité.

2. Indépendance des exercices : Les charges et produits sont rattachés à l'exercice auquel ils se
rapportent, indépendamment de leur date de paiement ou d'encaissement.
3. Intangibilité du bilan d'ouverture : Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au
bilan de clôture de l'exercice précédent, assurant ainsi la continuité et la cohérence des
informations financières.

4. Coût historique : Les éléments du patrimoine et les charges sont enregistrés et évalués selon
leur coût d'acquisition ou de production, reflétant la valeur à laquelle ils ont été acquis.

5. Prudence : Les prévisions de pertes doivent être prises en compte dès qu'elles sont
probables, tandis que les produits ne sont constatés que lorsqu'ils sont certains, évitant ainsi
une surestimation des actifs ou des produits.

6. Permanence des méthodes : Les méthodes comptables utilisées doivent être appliquées de
manière constante d'un exercice à l'autre, garantissant la comparabilité des états financiers au
fil du temps.

7. Importance relative : Les éléments significatifs doivent être correctement présentés, tandis
que les éléments non significatifs peuvent être regroupés ou omis pour ne pas alourdir les
états financiers.

8. Non-compensation : Il est interdit de compenser les actifs avec les passifs, ou les charges
avec les produits, sauf si la compensation est autorisée par une norme comptable spécifique.

9. Bonne information : Les états financiers doivent fournir une image fidèle de la situation
financière et des performances de l'entreprise, en respectant les principes précédents et en
fournissant des informations pertinentes et fiables.

Ces principes guident les professionnels de la comptabilité dans l'établissement d'états

financiers fiables et transparents, reflétant fidèlement la réalité économique des entreprises.

III- Les enregistrements de base :

1-La facturation

 La facture de doit
Elle se décompose en un montant, des éventuels Remises, Rabais ou Ristournes qui se
calculent en cascade et qui ne sont jamais enregistrés en comptabilité. Il y a un éventuel
escompte pour obtenir paiement au plus tôt, et une TVA. Le tout faisant le net à payer.

 La facture d'avoir

Elle suppose qu'il y ait eu une difficulté depuis la facturation initiale.

Il y a deux principaux cas :

 Le retour de marchandises ou de produits non conformes, la facture d'avoir répercutera tous

les éléments de la facture initiale, l'enregistrement sera en sens inverse de celui de la facture
initiale.

 Le fournisseur accorde à son client postérieurement à la facture initiale un Rabais, Remise

ou Ristourne en général c’est un Rabais pour compenser un préjudice, retard de livraison,
léger défaut. Dans ce cas, les Rabais, Remises ou Ristourne doivent être enregistré dans un
compte qui fonctionne en sens inverse du compte principal auquel ils se raccrochent, suivi de
la TVA..

2- Les accessoires à une facture : transport et emballages

IV- L’état de rapprochement

1. Définition et rôle

Le Code de Commerce et le Plan Comptable Général obligent que périodiquement, une fois
par mois en général, soit effectué un pointage entre le compte banque tenu par l’entreprise et
le relevé bancaire reçu par l’entreprise. On va s’apercevoir que des opérations ont été
imputées dans le compte banque tenu par l’entreprise alors que ces opérations n’apparaissent
pas sur le relevé bancaire. On va constater que des opérations portées sur le relevé bancaire
n’étaient pas encore connues de l’entreprise.

2- L’opération

On effectue un double pointage :

 Débit du compte banque avec crédit du relevé

  Crédit du compte banque avec débit du relevé
Sur un état de rapprochement, on reportera les opérations qui manquent dans l’un et dans
l’autre cas ; et ce, après avoir reporté les soldes initiaux. Une fois les pointages terminés, on v
a effectuer les sommes des débits et des crédits et on doit alors arriver à deux soldes égaux
mais de sens contraire. On enregistrera au journal de l’entreprise les opérations qu’elle vient
de découvrir.
Exemple: Le 29/02/08, le compte Eco bank présente dans nos livres un solde débiteur de 1
445 615. Et le relevé de compte à la même date que nous adresse Eco bank fait apparaître un
solde en notre faveur de 1 365 230. Le pointage des deux comptes nous révèle que:
a) Des opérations inscrites sur le compte tenu par la banque n'ont pas encore été enregistrées
dans nos livres.
- agios de 8 134 sur remise de l'escompte du 28/02/07
- commissions bancaires de 13 200
- virement à notre ordre, du client Charles de 57 400
- domiciliation n°51 réglée le 28/02 par Eco bank soit 266 741
- coupons d'obligations encaissés, par Eco bank pour notre compte : 24 600

b) d'autres opérations enregistrées dans nos livres ne l'ont pas encore été à la banque : -
chèque n°6341 à l'ordre du Fournisseur G 25 890 - chèque n° 6342 à l'ordre du Fournisseur P
99 800 Tableau de rapprochement bancaire.

Libellés Compte banque (dans nos Relève de compte

livres)
D C D C
solde à corriger 1 445 615 - - 1 365 230
Agios - 8 134 - -
Commissions - 13 200 - -
Virement de 57400 - - -
charles - 266 741 - -
Domiciliation 24 600 - - -
Coupons - - 25 890 -
Chèque n°6341 - - 99 800 -
Chèque n°6342
Totaux 1 527615 1 527615 1 365 230 1 365 230
 Solde rapproché - 1 239 540 1 239 540 -

A la suite de ce rapprochement, nous enregistrons dans nos livres les opérations dont nous
avons pris connaissance par le relevé bancaire.

6 Autres intérêts 8 134

6 Autres frais bancaires
401 Fournisseurs 13 200
266 741
521 Banque 288 075
(suivant état de rapprochement)
521
82 000
Banque 57 400
411 Client 24 600
7 Intérêts de prêts
(suivant état de rapprochement

V. Les transactions avec l'étranger

Une entreprise peut exporter des produits dans un pays hors étranger et donc libeller les
factures en monnaie étrangère. Cette monnaie étrangère entre la date de facturation et
d’encaissement peut fluctuer.

1- L’enregistrement de la créance et de la dette

Lorsqu’une créance ou une dette est libellée en monnaie étrangère, elle doit être convertie en
dinars au cours du jour du contrat, afin de permettre son enregistrement. Il n’y a pas de TVA
en matière ‘export.

2. La clôture de l'exercice

A la clôture de l’exercice, les créances et les dettes libellées en monnaie étrangère doivent être
évaluées au cours du jour de la clôture, si bien que l’on va arriver à deux situations :

- Quand il s’agit d’un emprunt au 31/12, à la clôture, on doit calculer les intérêts courus entre
la date de conclusion du contrat et le 31/12, intérêts courus évalués au cours de la clôture.
3. L’encaissement de la créance libellés en monnaie étrangère

Au jour de l’encaissement de la créance, la banque retient ce cours. Donc, l’opération

définitive va dégager soit une perte de change, compte 655 ; soit un gain de change, compte
756.

VI. La régularisation de fin d’année

Il y a plusieurs opérations à effectuer au moment de la clôture dans le cadre des opérations

d’inventaire.

1. Les amortissements

Ce sont des charges calculées qui constatent la perte de valeur définitive d’un bien
immobilisé du fait de son usure ou de son obsolescence. Il y a deux méthodes :

 La méthode de droit commun, le système linéaire

 Le système exceptionnel

1.1 L’amortissement linéaire

Chaque année, il y aura le même montant d’amortissement. Pour cela, on divise 100% de
l’activité du bien par la durée de vie. Les durées de vie sont fixées par le Code des Impôts

20-25 ans : immeubles et bâtiments

10-12 ans : installations techniques fixes  5 ans : machines matériels, matériels bureautiques

3 ans : matériels informatiques

1 an : frais d’établissement

La première annuité, le calcul se fait prorata temporis en nombre de jours depuis la mise en
service, ce qui oblige à créer une année supplémentaire.

1.2 L’enregistrement comptable

Le Plan Comptable Général a consacré l’amortissement indirect c’est-à-dire que ce n’est pas
le compte de l’immobilisation concernée qui sera crédité mais un compte intermédiaire 28
Amortissement des immobilisations. Et chaque année, on va constituer une Dotation aux
Amortissements et aux Provisions compte 681 Dotation aux Amortissements et Provisions
d’Exploitation, 686 Dotation aux Amortissements et Provisions Financière, 687 Dotation aux
Amortissements et Provisions sur éléments exceptionnels. Le compte Dotation aux
Amortissements et Provisions est une charge. Tous les ans, ce compte est remis à zéro. Par
contre, le compte d’amortissement est un compte permanent qui sera crédité chaque année du
montant de l’amortissement.

1.3 Les amortissements au bilan et au niveau de l’état de résultat

Au compte de résultat, on n’enregistrera qu’une Dotation aux Amortissement et Provision

annuelle. Au bilan, on enregistrera trois données :

 La valeur d’origine, c’est-à-dire au coût historique

 Le cumul des amortissements
 La valeur au coût nominal

1.4 La cession d'une immobilisation en cours d'amortissements

Cette cession est considérée comme une opération exceptionnelle parce que l’entreprise
s’appauvrit en revendant une immobilisation non encore amortie, à moins que ce ne soit pour
effectuer un nouvel investissement. La cession va se dérouler en 3 temps :

On enregistre le jour de la cession le règlement dans un compte de trésorerie .

Au 31/12, on doit effectuer une première régularisation c’est-à-dire calculer et enregistrer un

amortissement complémentaire entre le 01/01 et la date de cession

C’est la deuxième régularisation, il faut solder les comptes. L’immobilisation sortira à son
coût historique, donc au crédit du compte de la classe 2, et on soldera le compte 28
Amortissement en extrayant la valeur du coût nominal compte 636 à cette même date.

2. Les provisions

Elles concernent des dépréciations sur des valeurs d'actif non amortissables (Fonds de
commerce titres de participation, stocks, créances). Cependant une immobilisation
amortissable peut aussi faire l'objet d'une provision pour dépréciation, si elle est affectée d'une
perte latente. Le cheminement comptable d'une provision est le suivant : 23 Au moment de
son constat. On débite le compte de dotations aux comptes de provisions 6816 6817. Par le
crédit du sous-compte de provision ad hoc. (29, 39,49, 59).

6816 Dotation aux amort

29
39
 49
59

La provision est la constatation comptable de la perte de valeur probable d'un élément d'actif
ou de passif. Il y a plusieurs types de provision :  Provision d'actif : perte de valeur des
stocks, des créances, des titres  Provision de passif : risques importants reposant sur
l'entreprise : risques et charges pour un procès, grosses réparations, garantie donnée aux
clients pour les produits vendus.

2-1- Les stocks

A l'inventaire, il faut tenir compte des changements en quantité et en valeur qui ont affectés
chaque stock entre le 1 èr Janvier et le 31 Décembre de l'année. En effet, pendant toute
l'année, la valeur du stock (initial) ne bouge pas, puisqu'au moment des entrées en stock c'est
un compte d'achat qui est employé, et au moment des sorties de stock c'est un compte de
vente. On va calculer une perte probable en constituant une dotation aux amortissements et
provisions compte 68173.

2-2-Les créances clients :

L'entreprise tient un état de ses créances avec un client présent des difficultés de paiement, est
le sort du compte général 411 pour le verser dans 416 clients douteux puis client douteux par
clients douteux évaluera le risque encouru en des renseignements dont elle dispose. Elle
constituera donc une dotation aux amortissements et provisions par le crédit du compte 49 de
provision pour dépréciation des comptes client. La comptabilisation est la suivante

416
411

D'après la note commune N° 82 Une créance est considérée comme douteuse lorsque son
recouvrement devient incertain en raison d'événements antérieurs à la clôture de l'exercice,
tels que : - déclaration en faillite du débiteur ; - situation précaire du débiteur (retour de
chèques ou de traites impayés, à titre d'exemple, rupture de stock, méventes etc.) - et tout
autre indice susceptible de compromettre le recouvrement de la créance.

2-3- Les Provisions pour titre

La dotation aux provisions pour les titres est constatée après comparaison du prix d’achat du
titre et du cours boursier à la date de la clôture de l’exercice, en débitons le compte dotation
aux provisions par le crédit du compte provision ad-hoc. Le dit compte est obtenu en
rajoutons un 9 en deuxième position au compte d’actif concerné.

3- Les comptes de produits et de charge à régulariser

3-1 Les charges et produits constatés d'avance

Les charges constatées d’avance sont des charges qui ont été décaissées au cours d’un
exercice et elles ne concernent en fait qu’une partie de cet exercice. Donc, en vertu du
principe de la séparation des exercices, on doit basculer sur l’exercice suivant la fraction de la
charge qui le concerne. Pour cela, on va débiter le compte 471 Charges Constatées d’Avance,
par le crédit du compte de charge pour la fraction que l’on bascule sur l’exercice suivant.
C’est donc un compte de régularisation. Les produits constatés d’avance reposent sur le même
mécanisme mais en sens inverse. On débitera le compte de produits par le compte 42 Produits
Constatés d’Avance. Au 1er janvier de l’exercice suivant, on effectuera une contre-passation
pour permettre à la charge ou au produit de figurer pour la bonne fraction dans le bon
exercice.

3-2 Les charges à payer et les produits à recevoir

Souvent, vers la fin de l’exercice, l’entreprise n’a pas eu le temps matériel d’établir des
fractures bien que les marchandises et les produits aient été livrés. On va donc enregistrer la
vente réalisée dans un compte de produit mais d’une part en débitant un compte d’attente
4181 Client Facture à Etablir et un compte de TVA à régulariser 4368. Inversement,
l’entreprise a pu recevoir des matières premières, des marchandises mais sans la facture.
L’achat sera enregistré avec un compte de TVA à Régularise 4368 et le compte 408
Fournisseur, Factures Non Parvenues.