COMPTABILITE GENERALE 2

Séquence 2 : CHAPITRE / LES CESSION D’IMMOBILISATIONS

COMPTABILITE GENERALE 2
M. Adama FAYE
Séquence 2 : CHAPITRE / LES CESSION D’IMMOBILISATIONS

Les immobilisations sont des biens destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entité.
Il peut arriver qu’une entité soit amenée à céder des immobilisations soit pour les remplacer par d’autres plus
performantes, soit dans le cadre d’une restructuration.
La sortie des immobilisations du patrimoine de l’entreprise peut se faire de plusieurs manières. Il peut
s’agir d’une vente, d’un échange, d’une mise au rebut, d’une destruction, d’une disparition. Pour ces
différents types de sortie, nous utiliserons le terme « cession ».
Les opérations de cession d’immobilisations sont considérées comme des opérations exceptionnelles, hors
activité ordinaires (HAO) à moins qu’il s’agisse de cessions courantes (fréquentes, récurrentes).
L’immobilisation doit sortir du patrimoine puisqu’elle n’appartient plus à l’entité. Il convient de passer
plusieurs écritures comptables afin de régulariser l’ensemble des comptes relatifs à cette immobilisation.
Les écritures de régularisation sont plus ou moins nombreuses selon qu'il s’agit d’une immobilisation
amortissable ou non, qui s’est dépréciée ou pas, ou subventionnée ou bénéficiant de l’amortissement dérogatoire.
I/ CESSION D’IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES
1. LA VENTE
Lorsqu’une immobilisation amortissable est vendue (cédée), il convient de constater en comptabilité :
 La vente proprement dite
485 Créance sur cession d’immobilisation Prix de vente
ou
5… Compte de trésorerie Prix de vente
82 Produits des cessions d’immobilisation
Fact. N°… / cession de

 Les frais de cession (lors qu’ils existent)

82 Produits des cessions d’immobilisation Frais
5… Compte de trésorerie
Frais de cession de Frais

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 La sortie de l’immobilisation du patrimoine

L’immobilisation doit sortir du patrimoine puisqu’elle n’appartient plus à l’entreprise.
Elle sort du patrimoine pour sa valeur d’entrée (VE)
81 Val. Comptable des cessions d’immobilisation. VE
2… Compte de l’immobilisation VE
Sortie du bien du patrimoine

 La dotation économique complémentaire (DEC)

C’est une annuité d’amortissement complémentaire calculée du premier janvier de l’année de cession à la date
de cession.
n
DEC = (VE – VR) x taux x 12 (avec n = date de cession – 01 janvier de l’année de cession)

681 Dotation aux amortissements d’exploitation DEC

28.. Amortissement de …… DEC
Dotation complémentaire

 Solde des amortissements économiques (compte 28…)

Le compte « 28… amortissement de… » est soldé par la somme des amortissements calculés de la date de mise
en service du bien cédé jusqu’à sa date de cession.
Elle peut être obtenue comme suit :
 ∑Amort. = Total amortissements antérieurs + Dotation complémentaire

28.. Amortissement de …. ∑A
81 Valeur Comptable de cessions d’immobilisation ∑A
Solde des amortissements

Lorsque l’immobilisation cédée avait fait l’objet d’amortissement dérogatoire, il convient de constater :
 L’ajustement des amortissements dérogatoires
 Si la dotation économique complémentaire est inférieure à la dotation fiscale complémentaire, on
constate une dotation aux provisions réglementées (D 851 ; C 151) ;
 Dans le cas contraire, on constate une reprise de provision réglementée (D 151 ; C 861)
 Solde des amortissements dérogatoires (compte 151)
151 Amortissement dérogatoire ∑D - ∑R

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861 Reprise de Provision réglementée ∑D - ∑R

Solde des amortissements

 La TVA à reverser
Lorsqu’une immobilisation amortissable ayant fait l’objet d’une déduction de TVA lors de l’acquisition, est
revendue, le vendeur doit reverser à l’Etat un impôt égal à une fraction de la TVA déduite, calculée
proportionnellement au temps d’amortissement restant à courir.
Elle se calcule comme suit :
𝒕𝒆𝒎𝒑𝒔 𝒅′ 𝒂𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒔𝒔𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕 𝒓𝒆𝒔𝒕𝒂𝒏𝒕
 TVA à reverser = TVA récupérable lors de l’achat x 𝑫𝒖𝒓é𝒆 𝒅′ 𝒖𝒕𝒊𝒍𝒊𝒕é
𝒕𝒆𝒎𝒑𝒔 𝒅′ 𝒂𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒔𝒔𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕 𝒓𝒆𝒔𝒕𝒂𝒏𝒕
 TVA à reverser = VE X 0,18 x 𝑫𝒖𝒓é𝒆 𝒅′ 𝒖𝒕𝒊𝒍𝒊𝒕é (en mois)

Le temps restant à amortir est égal à la différence entre la DU et le temps d’amortissement.

Comptabilisation :
81 Valeur Comptable des cessions d’immobilisation. TVA
4441 Etat, TVA due
TVA à reverser TVA
À NOTER :
 Lorsque le bien est complètement amorti, il n’y a pas de TVA à reverser.
 Il en est de même lorsque la TVA à l’achat est non récupérable (TVA incluse dans le coût d’achat).
 Lorsque la cession d’immobilisation est courante dans l’entreprise, on passe les mêmes même écritures
comptables mais :
 Le compte 414 est utilisé en lieu et place du compte 485 ;
 Le compte 654 est utilisé en lieu et place du compte 81 ;
 Le compte 754 est utilisé en lieu et place du compte 82 ;
 Calcul du résultat sur cession
Résultat / cession = Solde du compte 82 – Solde du compte 81
Résultat/cessions = (prix de cession – frais de cession) – (VE + TVA à reverser – ∑Amort) Résultat/cession
= prix cession net – VE + ∑Amort – TVA à reverser
Résultat/cessions = prix de cession net – VNC – TVA à reverser
En cas de bénéfice, le résultat est appelé plus-value de cession ;
En cas de perte, on l’appelle moins-value de cession.

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Exemple 1 : Cas d’une immobilisation amortie selon le mode linéaire

Le 01/02/2006 achat d’un matériel industriel à 6 000 000 F HT, TVA récupérable 18%. Il est mis en service le
01/04/2006 et est amortissable linéairement sur 5 ans.
Le 01/09/2009, le matériel est vendu à 2 900 000 F, règlement par chèque bancaire.
Travail à faire :
1) Présenter le plan d’amortissement du matériel
3) Passer les écritures comptables nécessaires relatives à la cession du matériel
4) Calculer le résultat sur cession
Solution :
1) Plan d’amortissement
Nature de l’immobilisation : MOIC Mode : Linéaire
Valeur d’entrée : 6 000 000 DUP : 5
Date d’acquisition : 01/02/ 20006 Taux : 20%
Date de mise en service : 01/04/2006
Années Calculs Annuité Amort. Cum. VNC
2006 6 000 000 x 0,2 x 9/12 900 000 900 000 5 100 000

2007 6 000 000 x 0,2 1 200 000 2 100 000 3 900 000

2008 6 000 000 x 0,2 1 200 000 3 300 000 2 700 000
2009 6 000 000 x 0,2 1 200 000 4 500 000 1 500 000

2010 6 000 000 x 0,2 1 200 000 5 700 000 300 000

2011 6 000 000 x 0,2 x 3/12 300 000 6 000 000 0

- Calcul de la dotation complémentaire

…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
- Calcul de la somme des amortissements :
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
- TVA à reverser :
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….

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2) Ecritures de régularisation au 31-12-2009 :

Résultat sur cession =………………………………………...

…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
Exemple 2: Cas d’une immobilisation amortie selon le système dégressif fiscal
Une voiture de marque TOYOTA acquise le 20/03/2015 pour 9 000 000 F HT, TVA récupérable 18%, est mise
en service le 01/04/2015 et amortie selon le système dégressif fiscal sur 5 ans alors que l’amortissement
économiquement justifié est celui calculé selon le mode linéaire sur la même durée.
Le 01/10/2018, la voiture est vendue à crédit pour 4 000 000F. Aucune écriture n’a été passée.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement de la voiture et passer toutes les écritures de régulation
Résolution : Plan d’amortissement de la voiture.

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Nature de l’immobilisation : Matériel Mode : dégressif fiscal

Valeur d’entrée : 9 000 000 DUP : 5 Ans
Date d’acquisition : 20/03/2015 tl : 20%
Date de mise en service : 01/04/2015 td : 40%
Année Amortissement économique Amortissement fiscal Amort. dérogatoire
Calculs Annuité Calculs Annuité Dotation Reprise
2015 9 000 000 x 0, 2 x 9/12 1 350 000 9 000 000 x 0,4 x 10/12 3 000 000 1 650 000
2016 9 000 000 x 0,2 1 800 000 6 000 000 x 0,4 2 400 000 600 000
2017 9 000 000 x 0,2 1 800 000 3 600 000 x 0,4 1 440 000 360 000
2018 9 000 000 x 0,2 1 800 000 2 160 000 /2 1 080 000 720 000

2019 9 000 000 x 0,2 1 800 000 1 080 000 /1 1 080 000 720 000
2020 9 000 000 x 0,2 x 3/12 450 000 - - 450 000

2) Ecritures de régularisation:

2. LA MISE AU REBUT

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La mise au rebut consiste à retirer une immobilisation qui n’est plus utilisée du patrimoine de l’entreprise. La
décision de retrait est prise par les dirigeants.
L’immobilisation mise au rebut peut avoir été totalement amortie ou non. L’immobilisation mise au rebut est
retirée du patrimoine sans aucune contrepartie. Cependant si l’épave est cédée même pour une somme non
importante, il s’agit d’une vente et non d’une mise au rebut.
Lorsqu’une immobilisation est mise au rebut, il convient de :
 constater la sortie de l’immobilisation du patrimoine
 procéder au calcul et à la comptabilisation de l’amortissement complémentaire
 solder les comptes d’amortissement
Exemple :
Soit une machine-outil acquise à 8 000 000 F CFA le 01/04/2010 et mise en service le même jour. Elle est mise
au rebut par décision des dirigeants le 30/09/2018. La machine est amortissable selon le mode linéaire sur 10
ans.
Ecritures comptables de régularisation :

3) L’échange d’immobilisations

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L’entreprise, en accord avec son fournisseur peut échanger un ancien matériel contre un nouveau, moyennant
très souvent le versement d’une soulte. L’échange est ainsi traité comme une vente à crédit de suivie d’une
acquisition. Il convient d’enregistrer séparément :
 la cession de l’ancien bien au prix de reprise (PR)
485 Créances sur cessions d’immobilisations PR
82 Produits de cessions d’immobilisation PR
Cession de l’ancien bien

 l’acquisition du nouveau bien

2… Compte de l’immobilisation PA HT
445 Etat, TVA récupérable TVA
481 Fournisseurs d’investissement PA TTC
Acquisition, facture n°…

 le règlement de la soulte
481 Fournisseurs d’investissement PA TTC
485 Créances sur cessions d’immobilisations PR
5.. Compte de trésorerie Soulte
Règlement

La soulte est la différence entre le prix d’achat TTC du bien acquis et le prix de reprise du bien cédé.
Soulte = PA TTC – PR
Il est rare que le prix d’acquisition du nouveau bien (PATTC) soit inférieur au prix de reprise. Si tel est le cas,
la soulte est perçue par l’entreprise et le compte de trésorerie sera débité.
481 Fournisseurs d’investissement PA TTC
5… Compte de trésorerie Soulte PR
485 Créances sur cessions d’immobilisations
Règlement

Sont enregistrées à l’identique les écritures classiques portant sur :

 La sortie de l’immobilisation échangée du patrimoine

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 La dotation économique complémentaire

 L’ajustement des amortissements dérogatoires
 Solde des amortissements économiques (compte 28…)
 Solde des amortissements dérogatoires (compte 151)
 La TVA à reverser

Exemple 1 : Cas d’une immobilisation amortie selon le système linéaire

Une machine A acquise à 8 000 000 F HT, TVA récupérable 18% et mise en service le 01/04/2010, est échangée
le 30/06/2014 contre une machine B beaucoup plus performante valant 14 160 000 F TTC, TVA
récupérable 18%. La machine A a été linéairement amortie sur 5 ans en tenant compte d’une valeur résiduelle
de 2 000 000 F. Elle est reprise à 2 500 000 F. La machine B est amortie selon le mode linéaire sur 8 ans en
tenant compte d’une valeur résiduelle de 3 000 000 F
Travail à Faire :
1. Présenter le plan d’amortissement de la machine A.
2. Passer toutes les écritures de régularisation relatives à l’échange.
3. calculer et enregistrer l’annuité d’amortissement de la machine B.
Solution :
1) Plan d’amortissement
Nature de l’immobilisation : Mode :
Valeur d’entrée : 8 000 000 DUP : 5 ans
Valeur résiduelle : 2 000 000 Taux : 20%
Date d’acquisition :
Date de mise en service : 01/04/2010
Années Calculs Annuité Amort. Cum. VNC
2010 6 000 000 x 0,2 x 9/12 900 000 900 000 7 100 00
2011 6 000 000 x 0,2 1 200 000 2 100 000 5 900 000
2012 6 000 000 x 0,2 1 200 000 3 300 000 4 700 000
2013 6 000 000 x 0,2 1 200 000 4 500 000 3 500 000
2014 6 000 000 x 0,2 1 200 000 5 700 000 2 300 000
2015 6 000 000 x 0,2 x 3/12 300 000 6 000 000 2 000 000

- Calcul de la dotation complémentaire

D E C = 6 000 000 X 0,2 X 6/12 = 600 000
Calcul de la somme des amortissements :

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Somme amortissement = 900 000 + 1200 000 x 3 + 600 000 = 5 100 000
- TVA à reverser :
TVA = 8 000 000 X 0,18 x 9/60 = 216 000
2) Ecritures de régularisation :

Exemple 2: Cas d’une immobilisation amortie selon le système dégressif

Une voiture L200 acquise le 15/03/2006 pour 10 620 000 F TTC, TVA récupérable 18% ; mise en service le
01/04/2006, est amortie selon le mode dégressif fiscal sur 8 ans alors que l’amortissement économique est le
système linéaire sur la même durée.
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Le 01/09/2011 la voiture L200 est échangée contre un camion dont le prix d’achat est de 16 520 000F dont
TVA récupérable 18%. La soulte a été réglée par un chèque bancaire de 13 500 000 F. Le camion est
amortissable selon le mode dégressif fiscal sur 10 ans.

Travail à Faire :
1. Présenter le plan d’amortissement de la voiture L200 arrêté à la date de cession.
2. Passer toutes les écritures de régularisation.
Résolution
1) Plan d’amortissement de la voiture arrêté à la date de cession.
Nature de l’immobilisation : Mode : dégressif fiscal
Valeur d’entrée : 9 000 000 DUP : 8 ans
Date d’acquisition : 15/03/2006 tl : 12,5 %
Date de mise en service : 01/04/2006 td : 31, 25%
Année Amortissement économique Amortissement fiscal Amort. dérogatoire
Calculs Annuité Calculs Annuité Dotation Reprise
2006 9 000 000 x 0,125 x 9/12 843 750 9 000 000 x 0,3125 x 10/12 2 343 750 1 500 000
2007 9 000 000 x 0,125 1 125 000 6 656 250 x 0,3125 2 080 078 955 078
2008 9 000 000 x 0,125 1 125 000 4 576 172 x 03125 1 430 054 305 054
2009 9 000 000 x 0,125 1 125 000 3 146 118 x 0,3125 983 162 141838
2010 9 000 000 x 0,125 1 125 000 2 162 956 x 0,3125 675 924 449076
2011 9 000 000 x 0,125 x 8/12 750 000 (1 487 032 /3) x 8/12 330 452 419548
2012
2013
2014

- Calcul de la dotation complémentaire = 9 000 000 x 0,125 x 8/12 = 750 000

- Calcul de la somme des amortissements économiques = 843 750 + 1 125 000 + 1 125 000 + 1 125 000
+ 1 125 000 + 750 000 = 6 093 750
- TVA à reverser = 9 000 000 x 0,18 x 31/96 = 523 125

2) Ecritures de régularisation:

485 3 020 000

82 3 020 000

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Cession du l200
245 14 000 000
445 2 520 000
481 16 520 000
Acquisition du camion
481 16 520 000
485 3 020 000
521 13 500 000
Règlement de la soulte
81 9 000 000
245 9 000 000
Sortie
681 750 000
2845 750 000
DEC
151 419 548
861 419 548
Reprise complémentaire
2845 6 093 750
81 6 093 750
Solde des amortissements eco
151 1 749 670
861 1 749 670
Solde des amortissements dérogatoires
81 523 125
4441 523 125
Tva à reverser

4) La destruction ou disparition
En cas de destruction (ou disparition) d’une immobilisation, il convient de distinguer deux cas :

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1er cas : l’immobilisation détruite (ou disparue) n’est pas assurée ou l’assurance ne couvre pas la destruction.
Dans ce cas, nous nous trouvons dans un cas similaire à la mise au rebut. Les écritures à passer seront donc
identiques à celles relatives à la mise au rebut.

2eme cas : l’immobilisation détruite est assurée :

L’indemnité reçue de l’assureur représente le prix de cession et nous nous retrouvons dans le cas similaire d’une
vente. Les écritures à passer seront donc identiques à celles relatives à une vente d’immobilisation.

II/ CESSION D’IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES

Il s’agit par exemple d’immobilisations : des terrains nus, des titres de participation et titres immobilisés.
Elles peuvent faire l’objet d’une dépréciation (si la valeur actuelle est inférieure à la valeur d’origine).
Si une immobilisation non amortissable est cédée, il convient de :
 Procéder à l’enregistrement du produit de cession
485 Créance sur cession d’immobilisation Prix de v
ou
5… Compte de trésorerie Prix de v
82 Produit des cessions d’immobilisation
Fact. N°… / cession de

 Constater la sortie de l’immobilisation du patrimoine

L’immobilisation doit sortir du patrimoine puisqu’elle n’appartient plus à l’entreprise. Elle sort du patrimoine
pour sa valeur d’entrée (VE).
81 Valeur. Comptable des cessions d’immobilisation. VE
2… Compte l’immobilisation VE
Sortie du bien

 Reprendre la dépréciation constituée sur un exercice antérieur, lors qu’elle existe

29… Dépréciation de … PE
79… Reprise de dépréciations …… PE
Reprise

Exemple : le 01/04/2016 vente d’un terrain pour 10 000 000 F, règlement par banque.
Le terrain avait été acquis à 4 000 000 le 15/03/2014. Aucune dépréciation n’avait été constituée.
Travail à faire : Passer les écritures comptables :
521 banque 10 000 000
82 produits de cession d’immob. 10 000 000
vente du terrain

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Séquence 2 : CHAPITRE / LES CESSION D’IMMOBILISATIONS

81 Valeur comptable de cession d’immobilisation 4 000 000

222 Terrains nus 4 000 000
Sortie du patrimoine

NB : Toutes les écritures relatives à une cession d’immobilisation ne sont pas généralement passées par le
comptable en cours d’exercice. A la date d’inventaire, il convient de revoir les écritures déjà passées à la date
de cession pour :
 Les compléter si elles sont correctes mais incomplètes
 les annuler si elles sont incorrectes puis passer toutes les écritures nécessaires.

III/ Les plus-values de cession à réinvestir

Les plus-values réalisées par une entreprise à la suite de la cession en cours d’exploitation d’un élément d’actif
ne sont pas comprise dans le bénéfice imposable de l’exercice au cours duquel elles ont été réalisées si
l’entreprise prend l’engagement de les réinvestir en immobilisation avant l’expiration d’un délai de 3 ans à
compter de la clôture de cet exercice.
L’engagement de réemploi de la plus-value entraine la neutralisation de cette dernière.
L’écriture comptable de l’engagement à réinvestir la plus-value comptable est le suivant :

851 Dotations aux provisions règlementées Plus-values

152 Plus-values de cession à réinvestir Plus-values
Engagement de réinvestir

La charge ainsi constatée neutralise la plus-value comptabilisée qui reste en sursis d’imposition.
En l’absence de réinvestissement, la provision doit être reprise intégralement. Le schéma comptable est le
suivant :
152 Plus-values de cession à réinvestir Plus-values
861 Reprises de provisions règlementées Plus-values
Reprise.

M. Adama FAYE 14