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Les coûts partiels : cours et
exercices corrigés
Cet article concernant le cours et exercices corrigés sur les coûts partiels aborde en premier
lieu le comportement des charges ( Charges variables, charges fixes, Charges directes et
charges indirectes ), puis La méthode des coûts variables ( Le coût variable, La marge sur
coût variable et Le compte de résultat différentiel )
Le comportement des charges
On peut distinguer quatre types de coûts, à partir des charges qui les composent, lesquels en
se croisant forment quatre sous-catégories de coûts différentes dans leur nature et leur
comportement.
Charges variables et charges fixes
Les charges variables
Les charges variables (ou opérationnelles) évoluent proportionnellement au niveau de
l’activité.
Exemples : achats consommés, matière contenue dans un produit, certaines charges de
personnel (commissions…), frais de transport, emballage…
Les charges fixes
Les charges fixes sont indépendantes du niveau d’activité tant que la structure n’évolue pas.
Exemples : amortissement linéaire d’un matériel acquis pour fabriquer un produit, assurances,
salaires…
Les charges semi-variables
Par ailleurs, les charges semi-variables ou mixtes comportent une partie fixe et une partie
variable.
Exemples : salaires des commerciaux, dépenses téléphoniques, …
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Charges directes et charges indirectes
Les charges directes
Les charges directes : celles qu’il est possible d’affecter sans calcul intermédiaire, au coût
d’un produit.
Exemples : matières premières incorporées à un produit, heures de main d’œuvre affectées à
la fabrication d’un produit, coût de matières premières utilisées uniquement à la fabrication
de certaines pièces identiques.
Les charges indirectes
Celles qu’il n’est pas possible d’affecter immédiatement, c’est-à-dire sans calcul
intermédiaire, au coût d’un
produit. Exemple : les charges d’administration, les frais généraux d’entretien,…
• Synthèse
Les différentes catégories de coûts peuvent être représentées en définitive sur deux axes :
Exercice corrigé sur le comportement des charges
Dans une entreprise on distingue trois niveaux d’activité : 4 000, 5 000, 6 000 unités
produites. Les charges variables par unité sont de 9,5 €. Les charges fixes totales s’élèvent à
36 000 € pour chaque niveau d’activité.
Travail à faire : en utilisant l’annexe ci-après pour le calcul des coûts de production :
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1°) Evaluer, pour chaque niveau d’activité : le coût variable total, le coût fixe unitaire, le coût
total, et le coût moyen.
2°) Analyser et commenter les résultats obtenus.
Annexe : Tableau de calcul des coûts de production
• Corrigé
1°) Calcul des coûts de production :
2°) Commentaire :
• Les charges variables unitaires sont fixes ;
• Les charges fixes unitaires sont variables.
La méthode des coûts variables
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La méthode du coût variable (ou « direct costing ») est une méthode qui ne prend en compte
dans le calcul du coût que les charges variables. Seules les charges variables sont incorporées
au coût, les charges fixes sont comptabilisées en tant que charges de la période. Elle permet
de :
• calculer la marge sur coût variable, indicateur de mesure de la performance du produit.
• Apprécier le seuil de rentabilité de l’entreprise et d’autres indicateurs de gestion.
• Effectuer aisément des prévisions à court terme de calculs de coûts et de résultats.
• Faciliter ainsi la prise de décision.
Le coût variable
Le coût variable est un coût partiel constitué uniquement par les charges directes et indirectes
qui varient avec le volume de production ou d’activité :
• Les charges opérationnelles variables, directes telles que : la consommation des matières, la
consommation d’eau, de gaz, de petit outillage…etc.
• Les charges opérationnelles variables, indirectes telles que : l’énergie, le transport…etc.
Remarque : Ces charges opérationnelles sont réparties sur les produits afin de calculer pour
chacun, le coût variable. Les charges fixes ne sont pas réparties par produit. Elles sont traitées
globalement par période pour la détermination du résultat.
La marge sur coût variable
Le produit est jugé sur sa contribution à la couverture des charges non réparties qui sont les
charges fixes.
Calcul de la MCV, du taux de MCV et du résultat
• La comparaison entre le chiffre d’affaires d’un produit ou d’une activité et son coût variable
permet de calculer la MCV : MCV = Prix de vente – Coût variable
• La MCV est proportionnelle au chiffre d’affaires. Elle s’exprime en pourcentage (%) de ce
dernier : Taux de MCV = (MCV / CA ) x 100
• La somme des MCV par produit, déduction faite des coûts fixes globaux, permet de
déterminer le résultat global de l’entreprise : Résultat = Σ des MCV – Coûts fixes
Intérêt de la MCV
La MCV est un indicateur de gestion qui mesure la performance d’un produit ou d’une
activité. Elle permet à titre d’exemple de répondre aux questions suivantes :
• quelle est la contribution du produit ou de l’activité à absorber les charges fixes ?
• ce produit ou cette activité est-il rentable ?
• l’entreprise a-t-elle intérêt :
o A développer sa production ou sa commercialisation ?
o A supprimer sa production ou sa commercialisation (MCV<0) ?…Elle facilite la prise
de décision. 4
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Le compte de résultat différentiel
Les calculs de coûts variables, de marges sur coût variable et de résultats se présentent dans
un tableau intitulé compte de résultat différentiel.
Le compte de résultat différentiel d’une entreprise de production
À noter
• Pour déterminer le coût variable des matières premières consommées, la variation positive
ou négative des stocks de matières premières doit être ajoutée au coût variable des matières
achetées.
• Pour déterminer le coût variable de production des produits vendus, la production stockée
des produits, positive ou négative doit être retranchée du coût variable de production des
produits fabriqués.
Le compte de résultat différentiel d’une entreprise commerciale
À noter :
Pour déterminer le coût variable des marchandises vendues, la variation positive ou négative
des stocks de marchandises doit être ajoutée au coût variable des marchandises achetées.
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Exercice corrigé sur la méthode des coûts variables
une entreprise fabrique les produits A, B et C. Elle vous donne les informations suivantes :
Travail à faire : Présenter le tableau de résultat différentiel et analyser les résultats obtenus.
• Corrigé :
Commentaires :
• Tous les produits sont rentables (MCV positives) ;
• Le produit A est le plus rentable (Taux de MCV = 58,48 %) ;
• Il faut développer les ventes du produit A car il dégage la plus forte MCV.
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