CABINET COMPTALIA CONSULTING CG

VOTRE CABINET D’EXPERTISE

ET DE CONSEIL
ATELIER DE FORMATION PORTANT
SUR LE METIER DU COMPTABLE
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Conseils, formation, comptabilité, ressources humaines, management, audit,,

NIU : P220000002136439/RCCM : CG-BZV-012023-A10-01480

vendredi 6
39, Rue Bandas Poto-Poto/Brazzaville / Tel 06 541 09 61 décembre 2024
 ANIMATEUR :

Cedrique Hervé BEH

• Conseiller en Gestion
• Consultant-formateur
En Comptabilité, Gestion, fiscalité
2 Tel : 05 797 96 11
Thème du module :
3

« GESTION FISCALE »

Objectifs

À la fin de la formation les participants seront capables de :

 Calculer le montant des différents impôts, droits et taxes ;
 Connaître les règles fiscales pour être capable d’opérer des
choix fiscaux en fonction de leur l’incidence sur l’entité.
vendredi 6
décembre 2024
Préparé par BEH, TEL 05 797 96 11
Module
4 4 : LA GESTION FISCALE

 FISCALITE EN AFFAIRE
 TENUE ET DECLARATION DE LA TVA
 TENU ET DECLARATION IS
 CALCUL DES AUTRES IMPOTS ET TAXES
 IRPP/TUS/CNSS
 TOL/CAMU
 PATENTE
 DAS1/DAS2

vendredi 6
décembre 2024
 LA TVA
Définition
 La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A) est un impôt sur la
consommation, perçu à des taux variables suivant la nature des
produits ou des services.
 Les dispositions relatives à la TVA sont définies par la loi 12-97 du 12
mai 1997 portant institution de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) au
Congo.
Classification
 La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt d’Etat (classification
administrative), un impôt indirect (classification traditionnelle) et un
impôt sur la dépense (classification économique).
 LA TVA
Champ d’application
Opérations imposables (Assiette)
 Sont soumises à la TVA, les opérations accomplies par des assujettis dans le cadre
d’une activité économique effectuée à titre onéreux sur le territoire du Congo.
une activité économique porte sur :
 Livraison de biens
 Prestations de services
 Livraisons à soi-même
 Opérations bancaires ou financières
 Travaux immobiliers
 Opérations d’importations
 LA TVA
Champ d’application
Personnes imposables
les personnes morales de droit privé sont, de plein droit, assujetties à la TVA, quel que
soit leur chiffre d’affaire.
Les personnes physiques sont assujetties à la TVA lorsque leur chiffre d’affaires hors
taxes est supérieur ou égal à 100 000 000 FCFA. (LOLF 2024)
 LA TVA
Exonérations
 Ne sont pas assujettis à la TVA :
 Les produits du crû obtenus dans le cadre d’activités accomplies au Congo par les
agriculteurs, les éleveurs, les pêcheurs et les chasseurs.
 Les services ou opérations à caractère social, éducatif, sportif, culturel, philanthropique
ou religieux rendus à leurs membres par les organismes sans but lucratif, agréés par l’État,
dont la gestion est bénévole et désintéressée, lorsque ces opérations se rattachent
directement à la défense collective des intérêts moraux ou matériels de leurs membres.
 Les examens, consultations, soins, hospitalisation, travaux d’analyse et de biologie
médicale et les fournitures de prothèses.
 Les biens de première nécessité et les médicaments figurant à l’annexe 3 de la présente
loi ainsi que leurs intrants, les intrants des produits d’élevage et de pêche utilisés par les
producteurs, à condition que ces produits soient exonérés.
 Les frais de scolarité et de pension perçus dans le cadre de l’activité des établissements
d’enseignement scolaire ou universitaire régulièrement autorisés par l’autorité de tutelle
compétente.
 LA TVA
Exonérations
 Ne sont pas assujettis à la TVA :
 les personnes physiques soumises régimes fiscaux des très petites et des petites entreprises
quand le CAAHT n’excède pas 100 millions.
 LA TVA

Fait Générateur et Exigibilité

Nature opération Fait générateur Exigibilité

Livraison de biens pour un Livraison des biens Livraison des biens
fournisseur situé au Congo

Prestation de service, Exécution de la prestation Encaissement du prix ou de

travaux immobiliers et de service l’acompte
livraison à l’Etat

Livraison à soi-même des Livraison du bien ou Date de première utilisation

biens ou services exécution du service ou d’exécution du service
 LA TVA

Base et taux d’imposition

La base d’imposition est constituée du chiffre d'affaires hors taxes.
Les taux de la TVA sont les suivants :
 Taux normal : 18 %, applicable à toutes les opérations taxables à l’exclusion de celles
visées ci-dessous ;
 Taux réduit : 5 %, applicable sur certains biens de consommation courante cités à l’annexe
V de la loi TVA ainsi que le gas-oil et les lubrifiants importés du Cameroun par les sociétés
forestières installées au Congo
 Taux zéro, applicable :
aux exportations, aux transports internationaux et à leurs accessoires ;
à la vente locale du bois débité
 LA TVA
Règle de calcul ou liquidation

TVA due=TVA facturée sur ventes -TVA sur achats biens et services

TVA due>0 TVA facturée sur ventes >TVA sur achats biens et services TVA à reverser au trésor

TVA due<0 TVA facturée sur ventes <TVA sur achats biens et services crédit de TVA à reporter
pour le mois prochain

TVA due=0 TVA facturée sur ventes =TVA sur achats biens et services  solde nul, pas de TVA à décaisser
 LA TVA
Règles ou conditions de déductibilité de la TVA

Condition forme :
La personne qui prétend déduire la TVA réglée en amont doit présenter une facture portant le NIU,
acheter pour revendre et non pour consommer, s’approvisionner auprès d’un assujetti, tenir une
comptabilité régulière.
Condition de fond :
La TVA pour être déductible doit obéir aux conditions suivantes :
- Condition d’utilité pour l’entreprise
Le bien doit être utilisé dans le cadre de l’activité de l’entreprise ou son exploitation. Ce qui exclut du
droit à déduction les dépenses personnelles.
- Conditions liées à la nature de la personne :
On ne peut déduire la TVA que si on est commerçant immatriculé et que si l’achat est effectué auprès
d’un assujetti.
 LA TVA
Règles ou conditions de déductibilité de la TVA

Prorata de déduction et TVA non récupérable

Le prorata de déduction est appliqué lorsqu’une entreprise a une activité mixte, c’est-
à-dire elle exerce à la fois des activités taxables (clientèle pour laquelle elle facture la
TVA) et des activités exonérées ou hors champ d’application (client elle pour laquelle la
TVA n’est pas applicable d’après certaines dispositions fiscales)

𝐶ℎ𝑖𝑓𝑓𝑟𝑒 𝑑 ′ 𝑎𝑓𝑓𝑎𝑖𝑟𝑒𝑠 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒 𝐻𝑇

𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑃 =
𝐶ℎ𝑖𝑓𝑓𝑟𝑒 𝑑 ′ 𝑎𝑓𝑓𝑎𝑖𝑟𝑒𝑠 𝑔𝑙𝑜𝑏𝑎𝑙 𝐻𝑇 (𝐶𝐴 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒 + 𝐶𝐴 𝑒𝑥𝑜𝑛é𝑟é

Quote-part de la TVA récupérable=TVA récupérable x P

La TVA non récupérable est enregistrée dans le compte de charge concerné.
 LA TVA
Règles ou conditions de déductibilité de la TVA

Achats n’ouvrant pas droit à déduction de la TVA :

La législation de la TVA expose explicitement que certain biens, bien qu’ils soient affectés à l’exploitation n’ouvrent
pas droit à déduction :
1. Les dépenses de logement, d’hébergement et les frais annexes des dirigeants et personnel de l’entreprise
2. Les dépenses de restauration, de réception et de spectacle : qu’elles soient engagées à l’occasion d’un
déplacement, d’une fête, d’une compagne publicitaire, ou pour recevoir un client important, la TAV
correspondante ne peut être déductible
3. Les frais de déplacement des dirigeants ou des salaries
4. Les véhicules de transport de personnes et tourisme : les TVA correspondants aux dépenses se rapportant à ces
véhicules ne sont pas déductibles (dépenses d’acquisition, de location, d’entretient…)
5. Le carburant
6. Les biens et services acquis par l’entreprise mais utilisés par le personnel, les dirigeants ou un tiers.
 LA TVA

Obligations des redevables

Obligations de déclaration et de paiement
 Tous les assujettis à la TVA sont tenus de souscrire dans les 20 jours du mois
suivant la réalisation des opérations imposables, une déclaration conforme
au modèle prescrit par l’administration (DGIT). Cette déclaration souscrite
doit être déposée auprès de la résidence fiscale compétente ;
 La déclaration doit être souscrite en double exemplaire accompagnée du
paiement de la TVA qui est ainsi reversée spontanément ;
 La déclaration qui concerne les opérations du mois précédent doit être
souscrite, même si aucune affaire n’a été réalisée au cours du mois
concerné et est, dans ce cas, revêtue de la mention « néant ».
 LA TVA

Obligations des redevables

Obligations de déclaration et de paiement
 Tous les assujettis à la TVA sont tenus de souscrire dans les 20 jours du mois
suivant la réalisation des opérations imposables, une déclaration conforme
au modèle prescrit par l’administration (DGIT). Cette déclaration souscrite
doit être déposée auprès de la résidence fiscale compétente ;
 La déclaration doit être souscrite en double exemplaire accompagnée du
paiement de la TVA qui est ainsi reversée spontanément ;
 La déclaration qui concerne les opérations du mois précédent doit être
souscrite, même si aucune affaire n’a été réalisée au cours du mois
concerné et est, dans ce cas, revêtue de la mention « néant ».
 LA TVA
N° INFRACTIONS SANCTIONS DISPOSITIONS LEGALES DU CGI
Dépôt tardif de la déclaration
mensuelle
- Intérêt de retard de 5% par - Article 373 alinéa 5a, loi de
- Déclaration débitrice (comportant mois sans dépasser 50%. finances 2009 et 460 du CGI
un droit à payer en matière de TVA)
- Intérêt de retard de 5% par
mois sans dépasser 50%.
- Déclaration créditrice (ne - Article 373 alinéa 5a, loi de
comportant pas un droit à payer) finances 2009 et 460 du CGI
en matière de TVA mais débitrice en
01
ce qui concerne les CA.

- Déclaration créditrice en matière - Amende de 50.000 - Article 373 alinéa 5a loi de

de TVA et sans CA. finances 2009

- Déclaration néant (ne comportant - Article 373 alinéa 5 a loi des

aucune opération réalisée) finances 2009
 LA TVA
N° INFRACTIONS SANCTIONS DISPOSITIONS LEGALES DU CGI
Dépôt de la déclaration après les huit jours
d’une mise en demeure.

- Déclaration débitrice (comportant un droit - Pénalités de 15% par mois, tout - Article 373 nouveau alinéa 5b, loi de
à payer en matière de TVA mois entamé étant dû, sans finances 2009
dépasser 50% des droits éludés.

- Pénalité de 15% par mois, tout

- Déclaration créditrice en matière de TVA mois entamé étant dû, sans - Article 373 nouveau alinéa 5b, loi de
02 mais débitrice en ce qui concerne les CA. dépasser 50% des droits éludés. finances 2009

- Déclaration créditrice en matière de TVA et - Amende 200.000

sans CA - Article 373 nouveau alinéa 5b, loi de
finances 2009
- Déclaration néant - Amende 200.000
- Article 373 nouveau alinéa 5b, loi de
finances 2009
 LA TVA
N° INFRACTIONS SANCTIONS DISPOSITIONS LEGALES DU CGI
Dépôt de déclaration dans les - 5% des droits non payés par mois écoulé entre la date - Article 373 alinéa 5a loi de
délais mais sans moyen de d’exigibilité et le paiement effectif sans dépasser 50% finances 2009 et 460 du CGI
03
paiement ou avec un paiement des droits dus.
partiel

Insuffisance de déclaration - intérêt de retard de 5% par mois sans dépasser 50%. - Article 460 du CGI

04
- Pénalités de 50% en cas de bonne foi, 100% en cas de
mauvaise foi et 200% en cas de manœuvre - article 374 du CGI
frauduleuse.

Opérations éludées - intérêt de retard de 5% par mois sans dépasser 50%. - Article 460 du CGI
05

- Pénalités de 50% en cas de bonne foi, 100% en cas de

mauvaise foi et 200% en cas de manœuvre - Article 374 du CGI
frauduleuse.
 LA TVA
N° INFRACTIONS SANCTIONS DISPOSITIONS LEGALES DU CGI
06 Exonération à tort - intérêt de retard de 5% par mois sans dépasser - Article 460 du CGI
50%.

- Pénalités de 50% - Article 374 du CGI

07 Déduction à tort - Réintégration de la TVA ; - Articles 18 à 22 de la loi TVA

- Pénalités de 50%ou de 200% dans le cas des - Articles 374 et 374 bis du CGI
déductions partiellement ou totalement fictives

08 Défaut de déclaration - Taxation d’office avec des pénalités de 50%. -Article 516 nouveau du DGI
- intérêt de retard de 5% par mois sans dépasser 50%
Défaut de réponse à une - Rectification, réintégration, évaluation d’office avec Article 516 nouveau du CGI
demande de justifications ou des pénalités de 50%.
09 d’éclaircissements
- intérêt de retard de 5% par mois sans dépasser 50%
 LA TVA
Illustration
Après votre formation, vous venez d’être recruté » dans le cabinet d’audit comptable et fiscal SERVI Conseil
En ce qui concerne la TVA, le directeur voudrait avoir les éclaircissement sur les points suivants :
1)- les opérations imposables ou les opérations entrant dans le champ d’application de la TVA
2)- le mécanisme de la TVA
3)- les conditions (forme et fond) en matière de déductibilité de la TVA
Connaissons le mécanisme de la TVA, on vous donne les éléments suivants pour le calcul de la TVA au titre du mois de mars.
Ventes des biens et services :
02/03/N Ventes à divers clients à Brazzaville 15 000 000 HT
13/03/N Ventes à divers clients à Pointe Noire 20 000 000 HT
27/03/N Ventes à divers clients au Sénégal et en cote d’ivoire 4 500 000 HT
Acquisition des immobilisations, achats des biens et services :
09/03/N Achat de marchandises à crédit 7 500 000 HT
10/03/N Acquisition du véhicule type Hilux 4x4 pour le DG 14 000 000 HT
12/03/N Achat de marchandises au comptant par chèque 6 000 000 HT
20/03/N Règlement de la facture de téléphone reçu de la société MTN 1 150 000 HT
28/03/N Règlement de la facture de la SARL MOISSI pour réparation du robinet 1 300 000 HT
et de la toiture au domicile du DG
 LA TVA
Illustration

Travail à faire
4)- déterminer la TVA à facturer
5)- déterminer la TVA récupérable
6)- calculer la TVA due au titre du mois de mars N, et indiquer la
date ou la période de paiement auprès de l’administration
fiscale
7)- remplir l’imprimé de déclaration de la TVA
8) Passer les écriture de déclaration et de liquidation de la TVA