SUP-PTIC

ANNEE ACADEMIQUE 2024-2025

IPT 2 – CF

Unité d’enseignement : Fiscalité des entreprises II

Intervenant : Pr Rovier DJEUDJA

TD

CAS PRATIQUES

EXERCICE 1

Au 31 décembre 2020, le résultat comptable de la SA NGONO, commerce général BP. 6132

Yaoundé MVOG Ada, est de 72 521 850 F (résultat des activités ordinaires : 78 510 000, et un
résultat hors activités ordinaires : -5 988 150)

Renseignements comptables et financiers :

L’examen des documents comptables et financiers dans le cadre d’un contrôle fiscal fournit les
renseignements suivants, à analyser en vue de la détermination de l’impôt sur le résultat de
l’exercice 2020 :
a) Le cabinet de consultation en gestion et stratégies situé en Côte-d’Ivoire a réalisé une
mission de suivi et de mise en forme de comptabilité informatisée pour un coût de
6 500 000 F ;
b) Un actionnaire a fait le 1er juillet 2017, une avance de 36 000 000 F en compte courant.
Les intérêts sont servis au taux de 13%.
c) Un mobilier de bureau a été acheté le 1er octobre 2020 à 2 000 000 F et est amorti au
taux de 25%, alors que la durée de vie fiscalement admise est de 10 ans ;
d) A l’occasion de la journée mondiale des lépreux, la société a accordé un don de
3 000 000 F en espèces à la léproserie de la DIBAMBA (Association reconnue d’utilité
publique) ;
e) Le procès-verbal N°Pv125 du 28 août 2020 établi par Me EYANGOH commissaire
agrée aux avaries et assermenté près des tribunaux de Yaoundé fait ressortir une perte
de stocks de 6 400 000 F enregistrée en charges ;
f) Une provision de 5 000 000 F a été constituée dans la perspective du renouvellement du
parc automobile ;
g) Les titres de participation que la société détient sur la SARL KANA ont rapporté un
revenu comptabilisé en valeur nette : 2 087 500 F (IRCM retenu à 16,5 %) ;
h) De retour d’une mission au Nord, le directeur Marketing M. BONGANG s’est fait
rembourser ses notes de frais pour une valeur de 755 000 F. Il reçoit mensuellement
75 000 F d’allocations forfaitaire pour les frais de déplacement et représentation ;
i) L’entreprise a doté une provision forfaitaire de 15% sur les créances clients hors taxes
de la région du littoral, suite à un effondrement d’une buse (quartier Borne 10 Village
1
 Douala) sur l’axe lourd Yaoundé-Douala. Montant total de ces créances TTC 5 366 250
F;
j) Dans le compte impôts et taxe figure les éléments suivants :
- Patente 1 425 000 F
- Vignettes 30 000 F
- Pénalité de déclaration 100 000 F
- Amendes pour fraude fiscale 50 000 F
k) La reprise de provision pour congé payés figurant dans les états financiers de l’exercice
2016 est de 1 500 000 F ;
l) Les primes d’assurance vie du Directeur Général et de son véhicule personnel de
tourisme sont respectivement de 700 000 F et 500 000 F ;
m) Il existe des produits de 4 000 000 F exonérés conformément aux dispositions des
articles de la loi de finance de l’exercice 2020 ;
n) La société a accordé à l’équipe CANON de Yaoundé MVOG Ada dont le Contrôleur
Financier (épouse du Directeur Général) est membre actif, un don de 1 000 000 F.

Autres renseignements comptables et financiers :

- Le taux des avances de la banque centrale (BEAC) est de 9,5%.

- Le chiffre d’affaires annuel Hors Taxes de l’exercice 2020 est de 520 000 000 F
- Taux de TVA : 19,25 %.

ON VOUS DE DEMANDE DE :

1- Procéder à l’analyse fiscale des charges et des produits

2- Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2020
3- Présenter la liquidation de l’IS

EXERCICE 2

On vous confie le dossier fiscal de l’entreprise NAMA qui contient les renseignements suivants
:

- Capital social ................................................................................... 10 000 000 FCFA

- Principaux actionnaires :
> Mr Djeudja ................................................ 40%
> Mr Nono.................................................... 25%
> Mr Bikoa ................................................... 15%
> Autres ........................................................ 20%
- Chiffre d’affaires hors taxes de l’exercice 2020 ............ ...................356 789 225 FCFA
2
 - Résultat comptable de l’exercice 2020 .......................... ..................... 28 270 433 FCFA

NB : l’exercice fiscal va du 1er janvier au 31 décembre.

De l’examen du compte d’exploitation de l’exercice 2020, vous relevez :

1. Le compte de transports consommés contient 800 000 FCFA de remboursement des

frais de déplacement au Directeur Commercial.
2. Parmi les loyers, 720 000 FCFA concerne la location d’un micro-ordinateur
appartenant à Mr Nono.
3. Les honoraires ont été payés à un cabinet de marketing français pour un montant de
3 500 000 FCFA, et à un expert camerounais qui ne s’est pas fait identifié pour une
somme de 300 000 FCFA.
4. La société NAMA a accordé au courant de l’exercice 2020 les dons suivants :
> 1 800 000 FCFA à la prison centrale de Nkondengui
> 100 000 FCFA au RDPC
5. On note parmi les frais de personnel une indemnité forfaitaire de déplacement de
100 000 FCFA par mois au Directeur Commercial.
6. Les intérêts du compte courant de Mr Djeudja ont été calculés au taux de 14% sur
un solde de 15 000 000 CFA. (Taux de la BEAC 9%).

7. Parmi les provisions on note :

> Provision pour congé payé..............................................................285 000 FCFA
> Provision pour dépréciation des titres en portefeuille suite à une baisse de
cours...............................................................................................105 000 FCFA
> Provision pour investissement (renouvellement du matériel
informatique)...............................................................................2 500 000 FCFA
8. Les produits financiers sont constitués :
> D’un montant de 2 505 000 FCFA d’intérêt de dépôt à terme à la SG (net
d’impôt).
> Des dividendes nets de 1 670 000 FCFA perçues de la société ROGA ROGA
installée à Douala et dans laquelle l’entreprise NAMA avait souscrit 30 %
du capital à sa création en 2015.
9. Les reprises de provisions sont constituées de :
> Reprise sur provision antérieure (2019) pour congés payés............300 000 FCFA

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TAF:

1) Quelles sanctions court l’entreprise NAMA pour n’avoir pas identifié l’expert
camerounais qui a perçu 300 000 FCFA d’honoraire ?
2) Déterminez le résultat fiscal et le montant de l’impôt sur les sociétés de l’exercice
2020 de l’entreprise NAMA.
3) Quel est le solde de l’impôt à verser au trésor en fin d’exercice 2020 sachant qu’au
cours de l’exercice, l’entreprise NAMA s’est régulièrement acquittée de l’acompte de 2,2%
du chiffre d’affaires.

EXERCICE 3

La Sté « DJEUDJA » a versé pendant l’exercice 2020 un Minium de Perception de 6 000 000
FCFA chacun seulement en trois fois.

Au 31/12/2020, le résultat comptable dégagé s’élève à 255 000 000 FCFA. Pour la
détermination du résultat fiscal, on doit tenir compte des opérations suivantes :

1) 350 000 FCFA représentant des frais de séminaire ayant réuni pendant deux jours «
l’état- major » de la société afin de mettre au point la stratégie de développement de l’entreprise
pour les cinq prochaines années.
2) 540 000 FCFA de jetons de présence.
3) 2 140 000 FCFA de pénalités se décomposant comme suit:
220 000 FCFA pénalités pour retard de paiement des acomptes de l’IS.
120 000 FCFA pénalités fiscales d’assiette (retard de déclaration)
1 800 000 FCFA pénalités versées à la sécurité sociale.
4) 9 600 000 FCFA représentant la rémunération de Mme DJEUDJA, directrice financière
de la société et épouse du PDG.
5) Les intérêts du compte courant de Mr DJEUDJA ont été calculés au taux de 13 % sur un
solde de 10 000 000 FCFA (Taux de la BEAC 10 %).
6) Les produits financiers sont constitués : D’un montant de 2 500 000 FCFA d’intérêt de
dépôt à terme à la SGBC (net d’impôt).

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 7) Des dividendes nets de 1 600 000 FCFA perçues de la société SAINT PAUL installée à
Douala et dans laquelle La Sté « DJEUDJA » avait souscrit 30 % du capital à sa création
en 2013.
8) Elle a décaissé 15 000 000 F représentant la redevance pour brevet au bénéfice d’une
société gabonaise.
9) Les honoraires ont été payés à un cabinet de marketing ivoirien pour un montant de
18 000 000 FCFA, et à un expert camerounais qui ne s’est pas fait identifié pour une
somme, de 300 000 FCFA.
10) Cette société a effectué des versements suivants au profit :
o D’une crèche pour les enfants handicapés 3 500 000 FCFA ;
o Du comité de développement du village du PDG Mr DJEUDJA 500 000 FCFA ;
o Du RDPC 1 500 000 FCFA ;
o De l’association « Médecins sans frontières » branche camerounaise 2 500 000
FCFA.
11) Autres produits non imposables : 7 000 000 FCFA.

NB : CATTC : 1 073 250 000 FCFA

TAF :
1- Quel aurait dû être le montant total de son MP à payer pour 2020 ?
2- Quelles sanctions court la Sté « DJEUDJA » pour n’avoir pas identifié l’expert
camerounais qui a perçu 300 000 FCFA d’honoraire ?
3- Calculer le Résultat Fiscal.
4- Calculer l’I.S. de 2020 et son solde

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 EXERCICE 4

La société DJEUDJA soumis à l’IS présente les résultats suivants :

En millions de FCFA
Années 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Revenu
- 10 2 4 - 4,5 1 1,5 2,5
fiscal

Comment doivent s’imputer les déficits ?

CAS PRATIQUE

Pour l’exercice arrêté au 31/12/2019, on extrait les renseignements suivants de la comptabilité de

la société le « SEPTENTRION » :
o Chiffre d’affaires hors taxe : 640 000 000F
o Résultat des activités ordinaires (créditeur) 63 350 000F
o Résultat hors activités ordinaires (créditeur) 12 650 000F
o Acomptes sur impôt versés pendant l’exercice 2019 : 4 500 000F
o Pertes fiscales respectives des exercices 2017 ; 2018 : 7 500 000F et 3 500 000F.
Le FISC, pour pouvoir déterminer le résultat fiscal de cette société, a fait l’analyse de ses comptes
de charges et de produits avants d’aboutir aux observations suivantes :
1) Compte 65 « Autres charges »
La société a versé les dons suivants :
o 1 500 000 F au village d’enfants SOS KINDERDOFF International de Mbalmayo ;
o 2 000 000 F à Coton Sport de Garoua pour sa campagne africaine ;
o 700 000 F au club FATIMA de Bangui.
2) Compte 67 « charges financières »
Monsieur MBIANKEU ; DG et actionnaire de la société a effectué les opérations suivantes
dans son compte courant associé :
o Solde initial au 01/01/2018 : 20 000 000F
o Dépôt du 1/07/2018 : 5 000 000F
o Retrait du 30/09/2018 : 10 000 000F
La société lui verse des intérêts de 15% l’an ; le taux des avances de la B.E.A.C a varié
comme suit au cours de l’exercice :
o Du 1/01/2018 au 30/06/2018 : 10%
o Du 1/07/2018 au 31/12/2018 : 11%

3) Compte 77 « produits financiers »

Les produits financiers sont constitués : D’un montant de 20 875 000F F d’intérêt de
dépôt à terme à la Afriland First Bank (net d’impôt).et d’un montant brut de 30 000 000F
provenant de la BICEC.

4) Compte 62/63 « services extérieurs »

La société a payé les frais d’assistance technique comptable :
o Au cabinet DJOMO basé à Yaoundé 3 000 000F
o Au cabinet Belge ARTHUR ANDERSEN 2 000 000F.
o De plus, Elle a décaissé 13 000 000 F représentant la redevance pour brevet

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 au bénéfice d’une société gabonaise et 18 000 000 F au bénéfice d’une société
ivoirienne qui détient 15% de son capital.

TRAVAIL DEMANDE :
4- Procéder à l’analyse fiscale des charges et des produits ; (5 points)
5- Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2020 ; (3 points)
6- Présenter la liquidation de l’IS. (7 points)

EXERCICE 5

La société MAMA SA est spécialisée dans les bâtiments et travaux publics et est coté depuis
2020 à la Bourse des Valeurs Mobilières de l’Afrique Centrale. Pour le compte de l’exercice
2021, son activité a dégagé un bénéfice net avant impôt de 38 560 450 F, pour un chiffre
d’affaires HT de 890 500 000 F. Ses achats HT ont été de 591 000 000 F répartis comme les
ventes, de façon égale sur l’année. Un examen des produits et des charges relatives à l’exercice
2021 permet de faire des constats ci-après :

1) La belle sœur du PDG a régulièrement perçu mensuellement un salaire de 180 000F.

Elle ne figure pas sur la liste du personnel.
2) M. ANGOUAND directeur commercial perçoit mensuellement un salaire de
780 000 F incluant 160 000 F d’indemnité de représentation. Par ailleurs, il s’est fait
rembourser au total 850 000 F de notes de frais.
3) Chloé actionnaire majoritaire a déposé en compte courant le 01/04/2021 une somme
de 105 000 000. Cette avance a été rémunérée au taux de 15%. Le taux de la BEAC
était de 10% en début d’exercice puis est passé à 11% le 01/07/2021 sans convention
de prêt signée et enregistrée et sans libération intégrale du capital social.
4) La société a payé 12 000 000 F de frais d’assistance au cabinet italien BERNOLDI.
5) Les dons suivants ont été distribués :
 1 500 000 F aux enfants des cadres de la société ;
 5 000 000 F à l’association des non-voyants de Douala ;
 1 000 000 F à léproserie de LYON en France ;
6) La société a payé les primes d’assurance d’incendie :
 200 000 F de prime d’assurance d’incendie ;
 450 000 F de prime d’assurance vie sur la tête du PDG ;
 700 000 F de prime d’assurance vol des véhicules (dont 150 000 F relatifs à
un véhicule de tourisme).
7) Il a été constitué 600 000 F de charges provisionnées dont :
 100 000 F pour dépréciation de stock ;
 500 000 F pour dépréciations des créances, calculées statistiquement
(forfaitairement) et couverte par une garantie.
8) La société a perçu et comptabilisé un montant de 3 173 000 de dividendes nets.
9) Les reports déficitaires de l’exercice 2020 s’élèvent à 2 500 000 F.

TRAVAIL A FAIRE :
1- Calculer le bénéfice fiscal définitif de l’année 2021.
2- Calculer le solde d’IS de l’année 2021.

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 EXERCICE 6

La société DJEUDJA est spécialisée dans la distribution de matériel électrique ; pour le compte
de l’exercice 2021, son activité a dégagé un bénéfice net avant impôt de 38 560 450 F, pour un
chiffre d’affaires HT de 890 500 000 F. Ses achats HT ont été de 591 000 000 F répartis comme
les ventes, de façon égale sur l’année. Un examen des produits et des charges relatives à
l’exercice 2021 permet de faire des constats ci-après :

10) La belle sœur du PDG a régulièrement perçu mensuellement un salaire de 180 000F.
Elle ne figure pas sur la liste du personnel.
11) M. ABEGA directeur commercial perçoit mensuellement un salaire de 780 000 F
incluant 160 000 F d’indemnité de représentation. Par ailleurs, il s’est fait
rembourser au total 850 000 F de notes de frais.
12) KAPTUE actionnaire majoritaire a déposé en compte courant le 01/04/2021 une
somme de 105 000 000. Cette avance a été rémunérée au taux de 15%. Le taux de
la BEAC était de 10% en début d’exercice puis est passé à 11% le 01/07/2021 sans
convention de prêt signée et enregistrée et sans libération intégrale du capital social.
13) La société a payé 12 000 000 F de frais d’assistance au cabinet Suédois GRIMALDI.
14) Les dons suivants ont été distribués :
 1 500 000 F aux enfants des cadres de la société ;
 5 000 000 F à l’association des non-voyants de Douala ;
 1 000 000 F à léproserie de DIBAMBA au Gabon ;
15) La société a payé les primes suivantes :
 200 000 F de prime d’assurance d’incendie ;
 450 000 F de prime d’assurance vie sur la tête du PDG ;
 700 000 F de prime d’assurance vol des véhicules (dont 150 000 F relatifs à
un véhicule de tourisme appartenant au PDG).
16) Il a été constitué 600 000 F de charges provisionnées dont :
 100 000 F pour dépréciation de stock ;
 500 000 F pour dépréciations des créances, calculées statistiquement
(forfaitairement) et couverte par une garantie.
17) La société a perçu et comptabilisé un montant de 3 173 000 de dividendes nets.
18) Les reports déficitaires de l’exercice 2020 s’élèvent à 2 500 000 F.

TRAVAIL A FAIRE :
3- Calculer le bénéfice fiscal définitif de l’année 2021.
4- Calculer le solde d’IS de l’année 2021.