LES TAXES SUR LE CHIFFRD’AFFAIRES

INTRODUCTION
L impôts est un prélèvement pécunier perçu sur le revenu des contribuables et une taxe
assise sur les activités économiques réalisant du profit sont soumis à diverses taxes ; ce
sont la TVA, la TOB, la TS, et l’AIRSI

I. CHAMPS D’APPLICATION DE LA TVA

Le champ d’application de la TVA est le domaine dans lequel la TVA entre en vigueur
TVA EXIGIBLE - TVA DEDUCTIBLE = TVA DUE
TVA /VENTE – TVA /ACHAT = TVA A PAYER
TVA COLLECTE-TVA RECUPERABLE =TVA DECAISSER
REMARQUE : la TVA n’est pas applicable sur les activités salariales, agricoles, des
locations d’immeubles, des dividendes, des assurances

1. Les opérations imposables à la TVA

1.1 Les livraisons de biens corporels
C’est le lieu d’exécution qui fait la taxation ; on parle de taxation lorsque c’est un bien
Une livraison de bien est passible de plein droit à TVA lorsque le bien est situé en côte
d’ivoire au moment de son départ et de son arrivée

• Les livraisons de biens meubles corporels sont taxables

• Les ventes d’immeubles ne sont pas taxables. Néanmoins les travaux
immobiliers sont soumis à la
TVA
1.2 Les prestations de services
C’est le lieu d’exécution qui fait l’imposition ; si la bien ne profite pas aux ivoiriens alors
elle n’est pas imposable.

• Les livraisons de meuble biens incorporels : brevets, marques, licences, droits

d’exclusivité, clientèles ;
• Les travaux immobiliers, transports, communications ;
• Les ventes à consommer sur place(restauration) ;
• Les logiciels, les traitements de données informatiques
NB : Toute importation est taxable lorsque le bien reste en côte d’ivoire
 1 .3 les importations
Les importations sont passibles de plein droit la TVA du fait de leur entre sur le territoire
mais le transbordement n’entre pas dans le champ d’application de la TVA

I.4 Les livraisons à soi-même (LSM) :

Il y a livraison a sois même lorsqu’une entité se livre ses propres biens
Elles sont 03 (trois)ce sont
 LSM de biens ouvrant droit à déduction : ce sont des livraisons de bien
auquel nous ne pouvons pas récupérer la TVA ; la Tva/vente existe, la
Tva/achat existe : neutralité de la Tva
 LSM de biens n’ouvrant pas droit à déduction ou exclus du droit à
déduction : La Tva/vente existe, la Tva/achat n’existe pas
 LSM de bien exonéré : la TVA sur vente n’existe pas et la TVA sur achat
n’existe pas

 Calcul de la TVA
Quelques questions à se poser à propos des opérations :
Quand c’est un achat :

1- Est-ce un bien ouvrant droit à déduction ? alors calcul la TVA et on inscrit le

montant dans la partie TVA DEDUCTBLE si tel est le cas
2- Est-ce un bien n’ouvrant pas droit à déduction ? alors on calcul et on inscrit le sig
« ND » qui veut dire Non Déductible dans la partie TVA DEDUCTIBLE si tel est
le cas
3- Est-ce un bien exonéré ? alors on écrit « exonérer » dans la partie TVA
DEDUCTIBLE si tel est le cas
Quand c’est une vente :

1- Est-ce que le bien est taxable ? alors on calcul et on inscrit le montant dans la
partie TVA EXIGIBLE si tel est le cas
2- Est-ce un bien exonéré ? alors on écrit « exonérer » dans la partie TVA EXIGIBLE
3- TABLAU DE TAUX
MHT MTTC
TVA=MHTx18% TVA= (MTTC /1.18) x18%
TVA=MHTx10% TVA=(MTTC/1.18) x10%
 MHTx9% TVA= (MMTC / 1.09) x9%

2. Les assujettis à la TVA

Un assujetti à la TVA est toute entité dont le chiffre d’affaires ≥ à 200 000 001
Une entreprise qui réalise un chiffre d’affaires d’au moins 100 000 000 peut opter
pour l’assujettissement

3- Le cas des locations d’immeubles

• La location d’établissement muni de matériel d’exploitation est une activité
imposable de plein droit à la TVA
• La location d’un établissement d’habitation meublé est une activité imposable de
plein droit à la TVA
• Les locations d’immeubles nus ne sont pas passibles de TVA. Toutefois les
locations d’immeubles nus à usage commerciales ou industriels

II. LES OPERATION EXONNEREES DE LA TVA

Les exonérations sont des bien non imposable à la TVA

. Tableau des éléments exonéré

Élément
Les pains cent pour cent blé
Les poisson et viandes congelé
Les immeubles nus d’habitation
Les honoraires des membres
Le gaz butane

III. LE CALCUL DE LA TAXE

Le fait générateur est un évènement qui donne naissance à une

dette L’exigibilité c’est la date à laquelle l’Etat réclame sa taxe

Libellés Fait générateur Exigibilité ou

déductibilité
Livraison de biens Facturation ou Facturation ou
meubles corporels Livraison Livraison
 Date de paiement ou Sauf si l’entité bénéficie de
Prestations de services Date d’exécution des de règlement où l’autorisation d’après les débits :
travaux ou services Encaissement l’exigibilité se fait à
l’exécution des travaux
Importation Lors de la mise en Au cordon douanier
consommation
LSM Livraison Mise en service

B. L’assiette des taxes

C’est la base de calcul de la TVA

1. L’assiette des importations

Base TVA à l’importation = Valeur en douane (valeur CAF)
+ Redevance statique

+taxes spécifiques

+ Droit de douane

Le taux de la TVA et la TOB

Le taux de la TVA est de 18%, applicable à toutes les opérations et prestations
imposables
Ce taux est réduit à 9% pour :

 Les pâtes alimentaires à base de semoule de de blé dur à 100%

 Les matériels de production de l’énergie solaire
 Les produits pétroliers
 Le riz ; la viande et le poisson de luxe
Le taux de la TOB est de 10% base hors taxe des agios bancaires et redut a 5%

VI. LE REGIME DES DEDUCTIONS DES TAXE

1. Les investissements immobiliers

Les biens ouvrant droit à déduction Les biens n’ouvrant pas droit à déduction
Les bâtiments et locaux à usage administratif, Immeubles autres que les bâtiments à usage
industriel et commerciaux industriel, commercial et administratif :
• Garage
Les bâtiments et locaux abritant les services • Baraquement de chantier
sociaux obligatoirement prévus par la législation • Immeuble servant au logement des
du travail : infirmerie, vestiaire, douche, lavabos membres de
…
L’entreprise
Les locaux abritant les centres d’apprentissages
et les formations professionnelles placées sous la Bâtiments et locaux abritant des services sociaux
dépendance directe de l’entreprise et qui non obligatoires : cantines, salles de fêtes,
constituent le prolongement de son activité gymnases, coopératives…

Installations et réparations de nature immobilière Installations et réparation de nature immobilière

(ventilation électrique, conditionnement d’air effectuées dans les immeubles ci-dessus :
téléphone). ventilation, électricité, téléphone, climatisation.

2. Les investissements mobiliers

Les biens ouvrant droit à déduction les biens n’ouvrant pas droit à déduction
Installations et matériels industriels, machines et Meuble meublant quel que soit le lieu où ils sont
engins de production et de manutention. placés :
Tables, chaises, fauteuil, bureaux, armoires,
Véhicules de tourisme de puissance fiscale ≤ à 12 bibliothèques
chevaux et véhicule à 2 roues de coût d’acquisition
HT ≤ à 3 000 000 F Equipements des bâtiments et locaux exclus

Véhicules de tourisme de puissances fiscales > à

12 chevaux et véhicules à 2 roues de coût
Equipements (pièces) de rechanges et fournitures d’acquisition HT > à 3 000 000 F
utilisées à l’entretien et la réparation des biens visés
ci-dessus. Pièces de rechanges et fournitures utilisées à
l’entretien et la réparation des biens visés ci-
dessus.

2.3 Les frais généraux (Les services)

Les services ouvrant droit à déduction Les services n’ouvrant pas droit à déduction
Les frais d’éclairage et de conditionnement d’air, Opérations bancaires effectuées à titre personnel
d’eau et de télécommunication engagés par les pour le compte des dirigeants de l’entité.
entités dans le cadre de leur exploitation à
l’exclusion des entreprises de commerce et de Services se rattachant à des biens exclus :
prestataires de services. Location, réparation de matériel, locaux, objets ou
véhicules n’ouvrant pas droit à déduction.
Frais de fabrication : fournitures générales des
ateliers et chantiers : force motrice, combustibles, Dépenses afférentes à des services exclus.
huiles et graines et graisses, outillages, pétrole à
usage industriel et gaz utilisé comme combustible Services consistant dans la nourriture de soins
pour le fonctionnement des usines personnels.
Frais de vente : fournitures administratives (crayon,
Frais d’hôtel, de restaurant et d’hébergement du
encre, papier, fiches, registres…), frais de publicité personnel et des mandataires de l’entité.

Frais de représentation, frais de carburant

C. Les autres opérations ouvrant droit à déductions

1. Le régime des sociétés de crédit-bail

Les sociétés de crédit-bail sont autorisées à déduire de la TVA dont elles sont
redevables sur leurs loyers ; même si le bien est exonéré, il sera maintenant taxable

2. Le régime des cadeaux d’entreprise

2.1 La distribution d’articles publicitaires
La déduction de la TVA ayant grevée le coût d’acquisition ou de production est soumise
aux conditions cumulatives ci-dessous :

• Les articles doivent être destinés à toute la clientèle et non à une catégorie
d’entre elle
• La valeur totale des articles pour un même bénéficiaire ne doit pas excéder 100
000 HT par an
• La dénomination commerciale de l’entité doit être clairement et durablement
indiquée sur les articles
 D. LA DEDUCTION DES ENTITES PARTIELLEMENT ASSUJETTIES
1. Le prorata de déduction
C’est la récupération de la TVA pour les entités qui réalisent des opérations exonérées
Le prorata est applicable aux biens et services qui concernent a la réalisation
d’opération taxable et exonéré l’exception des marchandise
On applique le prorata lorsqu’il n’y a pas de précision, lorsqu’on ne sait pas ce qu’on
va faire avec le bien
En revanche, si on sait ce qu’on va faire avec le bien, le prorata ne s’applique pas
Formule du prorata

P= N / D x 100

Il est calculé sur l’ensemble des ventes réalisées au cours d’une année
N (numérateur)= CA Taxable HT
D (dénominateur)= CA Taxable HT + CA Exonéré (CA TOTAL)

 Le CA Taxable ou assimilé HT comprend :

• Les ventes de produits taxables HT
• Les services après-ventes taxables facturés HT
• Les prestations de services taxables H
• Les ventes taxables à des titulaires d’attestations d’exportation HT
• Les LSM taxables de biens immeubles bâtis HT

 Le CA TOTAL comprend :
• Le CA taxable ou assimilé HT
• Les ventes locales exonérées HT
• Les exportations de biens exonérés HT
• Les LSM non taxable de bien meubles HT

 Les opérations exclues du prorata :

 Les cessions occasionnelles ou courantes d’éléments d’actif
 Les produits financiers (dividendes)
  Les remboursements de frais et débours
 Le port récupéré

Quelques questions à se poser pour le calcul du prorata :

Est-ce que l’opération est une vente ou un achat ?
L’opération est un achat, alors l’optation n’appartient ni à N, ni à D
L’opération est une vente, est-ce que le bien est taxable ?
Oui, alors l’opération appartient à N et à D
Non, le bien est exonéré, alors l’opération
appartient à D
Le calcul du prorata se fait dans un tableau

2. Les secteurs d’activités distinctes

La constitution de ces secteurs distincts d’activités exige la tenue d’une comptabilité
distincte pour chaque secteur

Types de locations Dispositions au regard de la TVA

Location en meublé d’immeubles d’habitation Secteur d’activité imposable de plein droit à la TVA
Locations nues d’immeubles d’habitation Secteur d’activité exempté de TVA sans possibilité
d’option
Locations nues d’immeubles à usage industriel, Secteur d’activité exonéré de TVA mais avec
commercial ou de bureaux possibilité d’option
Locations d’immeubles de supermarchés équipé de Secteur d’activité imposable de plein droit à la TVA
mobilier de bureau et de matériel d’exploitation.

E. LA REGULARISATION DES DEDUCTIONS DE LA TVA

Cas de cessation d’entreprise

TVA A REVERSER = TVA initialement déduite x durée de vie restant /durée de totale
OU
 TVA a reverser = TVA initialement déduite x VNC / VO
. Le Crédit de départ à la TVA
Pour bénéficier d’un crédit de départ, il faut avoir un bien amortissable, qui ouvre
droit à déduction et en-cours d’utilisation du bien on acquiert la position d’assujetti
Crédit de départ= TVA qui aurait dû être déduite × VNC/VO
Crédit de départ= TVA qui aurait dû être déduite × DRC/DT

Le cas des biens d’immobilisations

Les conditions pour qu’il ait régularisation de la TVA sont :

 Le bien doit être une immobilisation amortissable et qui ouvre droit à déduction
 Les corrections seront limitées au cas où la variation du pourcentage initial de
déduction excédera un seuil de 10% dans un sens ou dans l’autre
 Le montant de la régularisation est annuellement limité au 1/5 de l’écart
constaté.
Tableau de calcul de régularisation

Observation
Exercice Pi Pk Pk-Pi Régularisation
TVA à reverser Complément de
déduction

Les différentes écritures comptables relatives à la régularisation :

Cas de complément de déduction

31/12/N
4441 Etat, TVA due X
758 Produits divers X
(Complément de TVA)

Cas de TVA à reverser

 31/12/N
658 Charges diverses x
4441 Etat, TVA due (tva a reversé) X
Le cas des entités nouvellement assujetties
On calcule un prorata provisoire (Pp) à partir d’un CA Prévisionnel et en fin d’exercice on
calcule un prorata définitif (Pd)
Si (Pd)>(PP) alors il y a un complément de déduction de TVA
Si (Pd)<(Pp) alors il y a une TVA à reverser
Chema de déclaration de la t v a

Cas de dette de la TVA Cas de crédit

TVA/ vente TVA /vent
+ TVA à renverser + TVA à reverser
TVA brute TVA brute
-TVA déductible -TVA déductible
TVA du mois -crédit de TVA
+dette de le TVA = TVA A PAYER
+ rénove / dette
=TVA A PAYYER

Paiement et déclaration de la TVA

. Pour entreprise mineures ; pétroliers ; industrielle le 10 du mois suivant

. Pour l’entreprise commercial distribuable le 15 du mois suivant
. Pour les entreprises de prestation de service le 20 du mois suivant

F. LA TVA DES ENTREPRISES BENEFICIANT D’EXONERATION LEGALE DES

EXPORTATEURS
Ici, le régime d’exonération par attestation est remplacé par une procédure de
remboursement du crédit de TVA
Ainsi nous constatons deux procédures de
remboursement :
La procédure de remboursement accélérée
Sont concernées par cette procédure les exportateurs remplissant les conditions
suivantes :

• Réaliser au moins 75% de son CA à l’exportation autre que par voie

terrestre
• Souscrire régulièrement ses déclarations de TVA
• Être titulaire d’un agrément annuel délivré à cette fin par la DGI
% à l’exportation = CA taxable à l’exportation/CA total taxable
Ou
% à l’exportation = CA taxable à l’exportation/CA local taxable + exportations
taxables

LA TSE ET LES AUTRES PRELEVEMENTS

I. Assiette TSE et calcul du TSE

La TSE est une taxe à la charge des entités assujetties dans le but de financer les
programmes d’investissement de la DGI
NB : La TSE doit être acquittée par des entités assujetties et non assujetties à la TVA
Assiette TSE = CAHT déduit des produits pétroliers exonéré et les LSM
TSE = assiette TSE × 0,1%
II. La retenue à la source de 2%
La retenue à la source est facturée sur les entreprises prestataires de services du
secteur informel dont le CAHT< 200 000 000
Retenue à la source pour les Ps = Prélèvement de 2% sur le montant du service
La TSE et la retenue à la source sont déclarées et versées en même temps que la TVA

L’AIRSI (Acompte d’impôt sur le Revenu du Secteur Informel)

 I. Le champs d’application de l’AIRSI
L’AIRSI est facturée sur les ventes effectuées par les entités assujetties à des entités
non assujetties à la TVA
Entités non assujetties à la TVA : Ce sont les entités relevant du régime de
l’Entreprenant (CAHT compris entre 0 et 50 000 000) et les entités du régime des
Microentreprises (CAHT compris entre 50 000 001 et 200 000 000)
Sont exonérés de l’AIRSI :

• Les prestations de services, les opérations de ventes et d’achats effectuées entre

assujettis au régime des moyennes entreprises et/ou à la taxe de l’entreprenant
• Les ventes au consommateur final, à l’état, aux collectivités locales, aux
établissements publics à caractère administratifs
• Les exportations
• Les ventes faites aux coopératives agricoles de production, sociétés
d’encadrement agricole et de pêche, planteurs et éleveurs individuels, sociétés
de recherche minière en phase d’exploitation.

II. Le fait générateur, l’assiette et le taux

Le fait générateur c’est l’évènement qui donne naissance à la dette. Il est constitué de

• La livraison de la marchandise pour les ventes ;

• La mise à la consommation pour les importations
L’assiette AIRSI est :

• Le MTTC de la facture pour les ventes taxables à la TVA  Le MHT de la

facture pour les ventes non taxables à la TVA Pour les IMPORTATIONS,
l’assiette est égale à :
Base des droits d’entrée (Valeur CAF : coût, assurance, fret)
+ Droits d’entrée
+TVA acquittée au cordon douanier
= Assiette de l’AIRSI

L’AIRSI est prélevé au taux de droit commun de 5% et s’applique aux ventes et produits
non soumis à un taux particulier. Toutefois des taux minorés sont prévus pour certains
produits :
 • 1,5% applicable aux laits et dérivés, le beurre, la margarine, le sel, le poisson, la
viande, l’huile de table, la purée de tomate concentrée, le riz ordinaire, le sucre,
les volailles, les œufs, les pâtes alimentaires, les pâtes d’abats, pilchards et
sardines, les bouillons, la farine, les produits pharmaceutiques, le blé, l’huile de
palme.
• 2,5% applicable aux savons de ménage et de toilette, aux cahiers et livres
scolaires, aux pagnes et tissus imprimés, aux lampes tempêtes, aux engins, aux
produits phytosanitaires, aux journaux et périodiques, aux
• Textiles d’ennoblissement utilisés dans l’impression des pagnes.
• 0,2% applicable au ciment hydraulique.

III. La comptabilisation de la déclaration de l’AIRSI

L’AIRSI et la TVA sont déclarés à la même date
Le compte approprié est
4463Etat, AIRSI collectés (solde
15/01/N+1
4463 Etat, AIRSI collectés x
521 Banque x
(Paiement intégral de l’AIRSI)
 RESUME DE COURS

NOM DE L’ÉTUDIANTE : ASSI NOM DU PROFESSEUR : KOUADIO

CHIA FLORE SALOME ALEXIS