Travaux de fin d’exercice
Analyse des charges et des produits
Régularisation des charges et des produits
Généralités
L'achat ou la vente d'un bien, ou d'un service, est juridiquement réalisé lors du transfert de
propriété du bien ou de la fourniture de la prestation, c'est-à-dire à la livraison.
Pendant l'exercice, les achats ou les ventes de biens ou de services sont enregistrés, lors de la
réception des factures.
Il existe, parfois, un décalage entre la LIVRAISON, et la FACTURATION.
Il convient donc, en fin d'exercice comptable, de régulariser les écritures, afin de rattacher tous
les produits et les charges à l'exercice dont ils dépendent.
Régularisation des charges (charges a payer)
Définition
La charge à payer correspond à un bien effectivement livré ou un service fourni dans l'exercice
et pour lequel l'entreprise n'a pas encore reçu de facture. Il convient de noter que cette notion
est différente de celle de provision qui couvre une charge probable, dont la cause est née au
cours de l'exercice, mais dont la réalisation aura lieu ultérieurement.
Constatation
Le bien a été reçu (bon de livraison), ou le service réalisé (bon de passage), mais la facture n'a
pas été envoyée par le fournisseur.
Ceci s’applique à toutes les charges, relevant de l’exercice, qui n’ont pas été encore
comptabilisées.
Les plus courantes sont :
les achats (factures non parvenues, lorsque les marchandises ont été prises en compte
dans l’évaluation du stock),
charges à payer aux différents organismes sociaux
intérêts courus sur découvert bancaire,
loyer à terme échu,
intérêts courus sur emprunts,
Les contreparties utilisées sont :
4417 - Fournisseurs, factures non parvenues
4427 – R.R.R. à accorder – avoirs à établir
4437 – Charges du personnel à payer
4447 – Charges sociales à payer
4457 – Etat, impôts et taxes à payer
A.F.P.A. Analyse des charges et des Version 1.0 Chapitre 9 Leçon 5
Pays de Brive produits Novembre 97 854018179.doc Page 1
Travaux de fin d’exercice
4487 – Dettes rattachées aux autres créanciers
4493 - Intérêts courus et non échus à payer
Exemple
Une entreprise a réceptionné des marchandises le 28/12/N. A l’inventaire le 31/12/N, elle n’a
pas reçu la facture.
Facture : Marchandises H.T. 56 250,00
TVA (20%) 11 250,00
Total TTC 67 500,00
31/12/N
6111 Achats de marchandises 56 250,00
4417 Fournisseurs, fact. non parvenues 56 250,00
Facture fournisseur X à recevoir
CHRONOLOGIE DES OPERATIONS
Exemple
Une entreprise réceptionne le 28/12/N des marchandises évaluées à :
Marchandises H.T. 10 000,00
TVA (20%) 2 000,00
12 000,00
Aucune écriture n'est enregistrée le 28/12/N
Comme l'inventaire physique du 31/12/N inclus la livraison du 28/12/N, l'entreprise doit
enregistrer l'écriture suivante au 31/12/N :
31/12/N
6111 Achats de marchandises 10 000,00
4417 Fournisseurs, fact. non parvenues 10 000,00
Facture fournisseur X à recevoir
Au début janvier (écritures de réouverture), l'entreprise comptabilisera :
02/01/N+1
4417 Fournisseurs, fact. non parvenues 10 000,00
6111 Achats de marchandises 10 000,00
Facture fournisseur X concernant exe. N
Le 26/01/N+1, l'entreprise reçoit la facture concernant la livraison du 26/12/N. L'entreprise
comptabilisera
26/01/N+1
6111 Achats de marchandises 10 000,00
34552 Etat – TVA récupérable / charges 2 000,00
44111 Fournisseurs X 12 000,00
Facture 6543 concernant livraison 26/12/N
Etat des comptes exercice N :
Débit 6111 – Achat de marchandises Crédit
31/12/N 10 000,00
10 000,00
A.F.P.A. Analyse des charges et des Version 1.0 Chapitre 9 Leçon 5
Pays de Brive produits Novembre 97 854018179.doc Page 2
Travaux de fin d’exercice
Débit 4417 – Fournisseurs, factures non parvenues Crédit
31/12/N 10 000,00
10 000,00
Etat des comptes exercice N+1 :
Débit 6111 – Achat de marchandises Crédit
26/01 10 000,00 2/01 10 000,00
10 000,00 10 000,00
Débit 4417 – Fournisseurs, factures non parvenues Crédit
2/01 10 000,00
10 000,00
Débit 34552 – Etat – TVA récupérable / charges Crédit
26/01 2 000,00
2 000,00
Débit 44111 – Fournisseur X Crédit
26/01 12 000,00
12 000,00
Comptes de régularisation actif
Charges constatées d'avance
Les dettes enregistrées durant l'exercice ont pour contrepartie une charge d'exploitation. Il
convient de soustraire de ces charges, celles qui n’ont pas été consommées durant l’exercice.
Les comptes de charges concernés sont diminués en les créditant de la somme relative à
l'exercice suivant, par le débit du compte 4487 – Dettes rattachées aux autres créanciers.
Exemple
Une entreprise a payé le 5/10/N la prime semestrielle d’un véhicule, d’un montant de 4 500 Dhs
pour la période du 1/10/N au 31/03/N+1.
Pour l'exemple ci-dessus :
2 250 Dhs sont imputables à l'exercice N
2 250 Dhs sont imputables à l'exercice N+1
Ecritures
Le 05/10/N, paiement de la prime d'assurance du véhicule
05/10/N
A.F.P.A. Analyse des charges et des Version 1.0 Chapitre 9 Leçon 5
Pays de Brive produits Novembre 97 854018179.doc Page 3
Travaux de fin d’exercice
6134 Primes d’assurance 4 500,00
5141 Banque 4 500,00
Chèque n° … assurance
Le 31/12/N, travaux d'inventaire
31/12/N
4487 Dettes rattachées autres créanciers 2 250,00
6134 Primes d’assurance 2 250,00
Régularisation prime d’assurance
Le 02/01/N+1, ouverture des comptes et contre-passation
02/01/N+1
6134 Primes d’assurance 2 250,00
4487 Dettes rattachées autres 2 250,00
créanciers
Contre passation écriture de régularisation
Présentation des comptes exercice N
Débit 4487 – Dettes rattachées aux autres créanciers Crédit
31/12 2 250,00
2 250,00
Débit 6134 – Primes d’assurance Crédit
5/10 4 500,00 31/12 2 250,00
4 500,00 2 250,00
Présentation des comptes exercice N+1
Débit 4487 – Dettes rattachées aux autres créanciers Crédit
2/01 2 250,00
2 250,00
Débit 6134 – Primes d’assurance Crédit
2/01 2 250,00
2 250,00
Régularisation des produits
Règle générale
Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les comptes
annuels
Les produits à recevoir
Ils constituent des produits acquis à l'entreprise, mais non encore comptabilisés.
Le Plan Comptable Général considère qu'un produit est acquis dès qu'il est certain dans son
principe.
A.F.P.A. Analyse des charges et des Version 1.0 Chapitre 9 Leçon 5
Pays de Brive produits Novembre 97 854018179.doc Page 4
Travaux de fin d’exercice
Exemple
Livraison d'une marchandise le 30/12/N (la marchandise n’est donc plus inventoriée dans le
stock au 31/12/N)
Marchandises H.T. 10 000,00
TVA (20%) 2 000,00
12 000,00
La facture est établie le 14/01/N+1
Le 31/12/(N) lors des travaux d'inventaire
31/12/N
3427 Clients – Factures à établir 10 000,00
7111 Ventes de marchandises 10 000,00
Livraison du 30/12 non facturée
Le 02/01/N+1 contre-passation des écritures d'inventaire
02/01/N+1
7111 Ventes de marchandises 10 000,00
3427 Clients – Factures à établir 10 000,00
Contre-passation livraison pas encore fact.
Le 14/01/N+1 édition de la facture
14/01/N+1
34211 Clients X 12 000,00
4455 Etat, TVA facturée 2 000,00
7111 Ventes de marchandises 10 000,00
Facture n° … X.
Présentation des comptes exercice N
Débit 3427 – Clients – Factures à établir Crédit
31/12 10 000,00
10 000,00
Débit 7111 – Ventes de marchandises Crédit
31/12 10 000,00
10 000,00
Présentation des comptes exercice N+1
Débit 3427 – Clients – Factures à établir Crédit
02/01 10 000,00
10 000,00
A.F.P.A. Analyse des charges et des Version 1.0 Chapitre 9 Leçon 5
Pays de Brive produits Novembre 97 854018179.doc Page 5
Travaux de fin d’exercice
Débit 7111 – Ventes de marchandises Crédit
02/01 10 000,00 14/01 10 000,00
10 000,00 10 000,00
Débit 4455 – Etat, TVA facturée Crédit
14/01 2 000,00
2 000,00
Débit 3421 – Clients Crédit
14/01 12 000,00
12 000,00
Les produits à recevoir les plus courants sont :
Les ventes non encore facturées,
La perception d'indemnités journalières de sécurité sociale,
Le remboursement d'un crédit de TVA,
Les intérêts sur des placements financiers,
etc.
Les contreparties utilisées sont :
3417 – R.R.R. à obtenir – Avoirs non encore reçus
3427 – Clients – Factures à établir et créances sur travaux non encore facturable
3467 – Créances rattachées aux comptes d’associés
3487 – Créances rattachées aux autres débiteurs
3493 – Intérêts courus et non échus à percevoir
R.R.R. A OBTENIR
Les Rabais, Remises, Ristournes accordés par les fournisseurs en fonction d'un volume
d'achats annuels (négociés par avance), n'ont pas encore fait l'objet d'une facturation de leur
part.
Exemple
Un fournisseur doit accorder à l'entreprise X une ristourne de 2 % sur le chiffre d'affaires annuel
dépassant la somme de 1 000 000 Dhs H.T. pour l'année.
Achats H.T. réalisés en N par X = 850 000
Ristourne à obtenir (850 000 x 2%) 17 000,00
TVA (20%) 3 400,00
20 400,00
L'entreprise X ne recevra la ristourne qu'en N+1
31/12/N enregistrement de la ristourne à recevoir
31/12/N
3417 R.R.R. à obtenir 17 000,00
6119 R.R.R. obtenus sur achats 17 000,00
Ristourne annuelle
02/01/N+1 à la réouverture des comptes en (N+1)
02/01/N+1
6119 R.R.R. obtenus sur achats 17 000,00
3417 R.R.R. à obtenir 17 000,00
Contre-passation
A.F.P.A. Analyse des charges et des Version 1.0 Chapitre 9 Leçon 5
Pays de Brive produits Novembre 97 854018179.doc Page 6
Travaux de fin d’exercice
Produits perçus d'avance
Les créances enregistrées durant l'exercice ont pour contrepartie un produit d'exploitation. Il
convient de soustraire de ces produits ceux qui constatent un bien non livré ou une prestation
non encore effectuée.
Les comptes de produits sont diminués en les débitant par le crédit du compte 487- Produits
constatés d'avance ou le compte 4198- Rabais, remises, ristournes à accorder et autres avoirs
à établir.
La TVA comptabilisée correspondant au produit facturé ne doit pas être modifiée.
Exemple
Une entreprise a perçu un loyer trimestriel d'avance concernant la période du 1/12/N au
28/02/N+1 (Montant du loyer : 9 000 Dhs).
Le 1/12/N lors de l'encaissement du loyer
01/12/N
5141 Banque 9 000,00
71271 Locations diverses reçues 9 000,00
Loyer trimestriel 1/12/N au 28/02/N+1
Le 31/12/N lors des travaux d'inventaire
31/12/N
71271 Locations diverses reçues 6 000,00
3487 Créances rattachées autres débit. 6 000,00
Régularisation loyer perçu d’avance
Le 2/01/N+1 ouverture et contre-passation
2/01/N+1
3487 Créances rattachées autres débit. 6 000,00
71271 Locations diverses reçues 6 000,00
Ecriture de contre-passation
Présentation des comptes exercice N
Débit 71271 - Locations diverses reçues Crédit
31/12 6 000,00 1/12 9 000,00
6 000,00 9 000,00
A.F.P.A. Analyse des charges et des Version 1.0 Chapitre 9 Leçon 5
Pays de Brive produits Novembre 97 854018179.doc Page 7
Travaux de fin d’exercice
Débit 3487 – Créances rattachées autres débit. Crédit
31/12 6 000,00
6 000,00
Présentation des comptes exercice N+1
Débit 71271 - Locations diverses reçues Crédit
2/01 6 000,00
6 000,00
Débit 3487 – Créances rattachées autres débit. Crédit
2/01 6 000,00
6 000,00
Contre-passation des comptes de régularisation
Les comptes de régularisation doivent être soldés dès l'ouverture du nouvel exercice, et ce, en
passant l'écriture inverse à celle passée dans les écritures d'inventaire.
Exemple
Au 31 décembre N, les écritures suivantes ont été comptabilisées :
31/12/N
6121 Achats de matières premières 12 600,00
6133 Entretien et réparation 3 400,00
4417 Fournisseurs, fact. non parvenues 16 000,00
31/12/N
4487 Dettes rattachées autres créanciers 1 720,00
6134 Primes d’assurance 1 720,00
31/12/N
3417 R.R.R. à obtenir 2 770,00
6119 R.R.R. obtenus / achats marchand. 2 770,00
Au 1er janvier N + 1, il faudra enregistrer les écritures ci-après :
1/01/N+1
4417 Fournisseurs, fact. non parvenues 16 000,00
6121 Achats de matières premières 12 600,00
6133 Entretien et réparation 3 400,00
1/01/N+1
6134 Primes d’assurance 1 720,00
4487 Dettes rattachées autres créanciers 1 720,00
1/01/N+1
6119 R.R.R. obtenus / achats marchand. 2 770,00
3417 R.R.R. à obtenir 2 770,00
A.F.P.A. Analyse des charges et des Version 1.0 Chapitre 9 Leçon 5
Pays de Brive produits Novembre 97 854018179.doc Page 8
