Série 5 : Contrôle de gestion / Thème : Contrôle budgétaire
EXERCICE I
Soit une section principale dont l’activité normale correspond à un nombre d’unités d’œuvre
de 2500 heures de travail direct et à une production de 5 000 pièces.
Les taux standard des charges indirectes (par heure de MOD) sont :
- Coût variable : 1,6
- Coût fixe : 0,9
En réalité les charges indirectes supportées sont de 5 175 D dont 2 925 D des charges
variables.
Ces charges correspondent à 1 950 heures de MOD et une production de 4 500 pièces.
TAF : Analyser et commenter l’écart global sur charges indirectes : L’écart sur coût
variable, l’écart sur coût fixe, l’écart sur rendement et l’écart sur volume d’activité.
EXERCICE II
Une entreprise industrielle fabrique deux types de pièces détachées D1 et D2 pour la
construction navale. Afin d’améliorer la gestion de l’entreprise, une comptabilité à coût
standard a été mise en place au cours de l’exercice N dans un atelier fabriquant les deux pièces
D1 et D2. Les informations relatives à la production standard sont fournies par le tableau
suivant :
D1 D2
Nombre de pièces fabriquées 5 000 pièces 6 600 pièces
Matières premières 10 000 KG à 2 D / KG 9 900 KG à 1,5 D / KG
Heures MOD 8 000 H à 4 D / H 11 220 H à 3,5 / H
Les charges indirectes prévisionnelles s’élèvent à 115 320 D dont 15 376 D de charges fixes.
L’unité d’œuvre est l’heure de MOD.
Les informations relatives à la production réelle sont fournies par le tableau suivant :
D1 D2
Nombre de pièces fabriquées 4 000 pièces 6 450 pièces
Matières premières 9 800 KG à 1,8 D / KG 10 000 KG à 1,6 D / KG
Heures MOD 7 800 H à 4,25 D / H 11 550 H à 4 D / H
Les charges indirectes réelles s’élèvent à 112 580 D. Déterminer :
1) L’écart sur charges directes des pièces D1 : Les écarts globaux, les écarts sur coût,
les écarts sur quantité et les écarts sur volume d’activité. Interpréter.
2) L’écart sur charges indirectes : L’écart sur coûts variables, L’écart sur coûts fixes,
l’écart sur rendement et l’écart sur volume d’activité. Interpréter
EXERCICE III
Une entreprise industrielle fabrique un produit A à partir de deux matières premières M1 et
M2 la fabrication du produit A se fait dans un seul atelier A1. Le contrôleur de gestion vous
communique les standards suivants afin de l’aider dans le calcul des écarts :
Désignation Quantité Coût unitaire
Charges directes et variables
Matière M1 2kg 1,200 d
Matière M2 10kg 0,150d
1
MOD 1h 18d
Charges indirectes fixes
Amortissement des locaux 3000d
Amortissement du matériel 9600d
Frais généraux 2400d
Charges indirectes et
variables 0,270 d par heure machine
Matières consommables 6 D par heure machine
Main d’œuvre auxiliaire
L’unité d’œuvre de l’atelier est l’heure machine et l’on compte 2 heures de marche pour
fabriquer un produit A
Ces standards sont établis sur la base d’une production mensuelle de 1000 articles A.
A la fin du mois d’avril les réalisations enregistrées par la comptabilité analytique pour une
production réelle de 900 unités sont les suivantes :
Désignation Quantité Coût total
Charges directes et variables
Matière M1 1900 kg 2280 d
Matière M2 8900 kg 1361,700 d
MOD 910 h 16653 d
Charges indirectes fixes
Amortissement des locaux 3000 d
Amortissement du matériel 9600 d
Frais généraux 2400 d
Charges indirectes et variables
Matières consommables 670 d pour 1900 heures machine
Main d’œuvre auxiliaire 12970 d pour 1900 heures machine
Questions :
1) Calculer l’écart global sur charge directe matière première M2 et sur MOD.
Analyser et interpréter.
2) Etablir le budget flexible de l’atelier A1 pour les niveaux d’activité suivantes :
activité réelle, activité préétablie et activité standard.
3) Calculer, analyser et interpréter l’écart sur global sur charges indirectes.
2
CORRIGE TD 5 ( 2021 -2022)
Exercice n°1 :
Production Production
normale réelle
Production 5000 4500
Activité Activité
Nbre HMOD normale réelle =
= 2500 1950
0,9*2 500 =
CF ind 2250
2250
1,6*2500=400
CV ind 2925
0
Total charges
6250 5175
indirectes
EG/CI = FR-BS(An) = FR – Cs (An) = FR – (Cu + Fus) x AN = 5175 – [(1,6+0,9) x 2500] = -1075
F
Pour pouvoir calculer les 4 autres écarts demandés, nous allons tout d’abord déterminer les 5
éléments suivants :
(1) FR = 5175 ;
(2) BF (AR) = Cu x AR + FF = 1,6 x 1950 + 2250 = 5370 ;
(3) BS (AR) = (Cu + Fus) x AR = (1,6+0,9) x 1950 = 4875 ;
Cu et Fus sont respectivement le coût variable standard et le coût fixe standard de l’unité
d’œuvre
(4) BS (AP) = (Cu + Fus) x AP = (Cu + Fus) x (Rds x PR) = (1,6 + 0,9) x [(2500/5000) x 4500] = 5625 ;
Rds et PR sont respectivement le rendement standard et la production réelle
(5) BS (AN) = (Cu + Fus) x AN = (1,6+0,9) x 2500 = 6250.
3
Une fois les 5 éléments ont été déterminés, nous pouvons calculer les 4 écarts par des
simples soustractions :
E/CV = (1) – (2) = FR - BF (AR) = 5175 – 5370 = -195 F
E/CF = (2) – (3) = BF (AR) - BS (AR) = 5370 – 4875 = +495 DF Ecart
E/Rd = (3) – (4) = BS (AR) - BS (AP) = 4875 – 5625 = -750 F écono
E/VA = (4) – (5) = BS (AP) - BS (AN) = 5625 – 6250 = - 625 F
mique
EE = E/CV + E/CF + E/Rd = -195 + 495 – 750 = -450 F
E/VA = - 625 F
EG/CI = EE + E/VA = (-450) + (-625) = -1075 F
Exercice n°2 :
Production standard Production réelle
Pièce D1 D2 D1 D2
Production 5000 6600 4000 6450
10000 Kg
à 9900 Kg à 9800 Kg à 10000 Kg à
MP
2d/k 1,5d/kg 1,8d/kg 1,6d/kg
g
8000 H à
11220 H à 3,5 7800 H à 4,25 11550 H à 4
HMOD 4
d/H d/H d/H
d/H
Fixes ind. 15 376 d 15 376 d
Charges ind. 115 320 d 112 580 d
1). EG/CD pour le produit D1 :
EG/CD = CDR – CDB
4
EG/CD = [(9800 x 1,8) + (7800 x 4,25)] – [(10000 x 2) + (8000 x 4)] = - 1210 F
EG/CD = EG/MP + EG/MOD
EG/MP = [(9800 x 1,8) – (10000 x 2)] = - 2360 F
EG/MOD = [(7800 x 4,25) – (8000 x 4)] = + 1150 DF
EG/CD = EG/MP + EG/MOD = (-2360) + (+1150) = -1210 F
EG/CD = E/C + E/Q + E/VA = EE + E/VA
Pour la matière première du produit D1 :
E/C = (Cr – Cs) x QR = (1,8 – 2) x 9800 = -1960 F
E/Q = (QR - QP) x Cs = (9800 – 8000) x 2 = + 3600 DF ; avec Q P = RdS x PR =
(10000/5000) x 4000 = 8000
E/VA = (QP - QS) x Cs = (8000 – 10000) x 2 = - 4000 F
EG/MP = EE + E/VA = E/C + E/Q + E/VA = -1960 + 3600 - 4000 = -2360 F
Pour la main d’œuvre directe du produit D1 :
E/C = (Cr – Cs) x QR = (4,25 – 4) x 7800 = + 1950 F
E/Q = (QR - QP) x Cs = (7800 – 6400) x 4 = + 5600 DF ; avec Q P = RdS x PR =
(8000/5000) x 4000 = 6400
E/VA = (QP - QS) x Cs = (6400 – 8000) x 4 = - 6400 F
EG/MP = EE + E/VA = E/C + E/Q + E/VA = -1950 + 5600 - 6400 = + 1150 DF
2). EG/CI = CIR - CIB = FR - BS (AN) = 112580 – 115320 = -2740 F
Pour pouvoir calculer les 4 autres écarts demandés, nous allons tout d’abord déterminer les 5
éléments suivants:
(1) FR = 112580 ;
(2) BF (AR) = Cu x AR + FF = 5,2 x 19350 + 15376 = 115996 ;
(3) BS (AR) = (Cu + Fus) x AR = (5,2 +0,8) x 19350 = 116100 ;
(4) BS (AP) = (Cu + Fus) x AP = (5,2 +0,8) x 17365 = 104190 ;
(5) BS (AN) = 115320.
Avec:
5
AN = 8000 + 11220 = 19220; AR = 7800 + 11550 = 19350;
AP = AP (D1) + AP (D2) = (8000/5000) x 4000 + (11220/6600) x 6450 = 17365 avec AP = RdS
x PR
Cu = (CIS – FF) / AN = (115320 – 15376) / 19220 = 5,2;
Fus = FF / AN = 15376/19220 = 0,8;
Cs = (Cu+ Fus) = 5,2 + 0,8 = 6
Une fois les 5 éléments ont été déterminés, nous pouvons calculer les 4 écarts par des
simples soustractions:
E/CV = (1) – (2) = FR - BF (AR) = 112580 – 115996 = -3416
E/CF = (2) – (3) = BF (AR) - BS (AR) = 115996 – 116100 = -104
Ecart économique
E/Rd = (3) – (4) = BS (AR) - BS (AP) = 116100 – 104190 = +11910
E/VA = (4) – (5) = BS (AP) - BS (AN) = 104190 – 115320 = -11130
EE = E/CV + E/CF + E/Rd = (-3416) + (-104) + (+11910) = + 8390 DF
E/VA = -11130 F
EG/CI = EE + E/VA = (+8390) + (-11130) = -2740 F
