GESTION COMPTABLE ET FINANCIERE 2eme année BTS - GA
LES AMORTISSEMENTS
I. DEFINITION DE L’AMORTISSEMENT :
L’amortissement est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif
résultant de l’usage, du temps, du changement technique et de toute autre cause dont les effets sont jugés
irréversibles.
NB : C’est en raison des difficultés de mesure de ces amoindrissements que l’amortissement consiste
généralement dans l’étalement, sur une durée probable de vie, de la valeur des biens normalement
amortissables.
1) Les différents rôles de l’amortissement :
On reconnaît en général trois fonctions à l’amortissement :
L’amortissement permet d’effectuer une correction de valeur des immobilisations inscrites à l’actif du
bilan ;
L’amortissement permet d’étaler le coût d’acquisition (ou de production) d’une immobilisation sur sa
durée probable d’utilisation ;
L’amortissement s’analyse comme une composante essentielle de la politique d’autofinancement.
2) Les éléments amortissables :
Seule l’immobilisation dont le potentiel de service s’amoindrit de façon continue, irréversible et prévisible
fait l’objet d’amortissement. Elle s’appelle immobilisation amortissable.
Exemple d’application :
- Choisissez la bonne réponse
Immobilisations Immobilisation Immobilisation non amortissable
amortissable
Matériel de transport
Mobilier de bureau
Terrains nu
Fonds commercial
Brevet
3) Terminologie :
La valeur d’entrée (ou valeur d’origine) :
- A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur
coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale et les biens produits à leur coût de
production.
- Lors de l'entrée d'un bien dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur déterminée ne sera plus modifiée (sauf
cas exceptionnel). C'est le principe du COUT HISTORIQUE.
Durée d’utilisation prévisionnelle :
La durée sur laquelle le calcul de l’amortissement est basé. Elle est fixée pour chaque immobilisation, laquelle
est appréciée en fonction de facteurs physiques ou économiques qui la conditionnent soit une durée
d’utilisation propre à l’entreprise, inférieure à la durée de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa
stratégie ou d’autres facteurs.
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Montant amortissable :
C’est la valeur à amortir pendant la durée d’utilisation prévisionnelle.
Si cette durée d’utilisation prévisionnelle est la durée de vie probable de l’immobilisation, le montant
amortissable est alors égal à la valeur d’entrée.
Si cette durée d’utilisation prévisionnelle est la durée d’utilisation propre à l’entreprise, le montant
amortissable est alors égal à la différence entre la valeur d’entrée et la valeur résiduelle prévisionnelle.
Taux d’amortissement :
- Nombre d’années d’utilisation exprimé en pourcentage. t = 100 / nombre d’années (N=durée
d’utilisation).
- Les taux usuels préconisés par l’administration fiscale sont :
Mobilier, agencements et aménagements divers : 10 %
Matériel informatique : 10 %
Matériel de transport : 20-25 %
Bâtiments : 4-5 %
Plan d’amortissement :
La répartition du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d’utilisation du bien constitue le
plan d’amortissement de l’immobilisation. Ce plan prend la forme d’un tableau préétabli, faisant apparaître le
montant des amortissements successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la valeur nette
d’amortissement en résultant.
II. CALCUL DE L’AMORTISSEMENT :
1. Amortissement économique :
1.1. L’amortissement linéaire :
La consommation des avantages économiques attendus par l’entreprise est mesurée en unités de temps.
Modalités de calcul :
- Le système d’amortissement linéaire dégage une annuité constante tout au long de la période
d’amortissement. Cette annuité est calculée en appliquant à la base amortissable le taux d’amortissement.
Annuité d’amortissement = base amortissable x taux d’amortissement
Ou
Annuité d’amortissement = base amortissable x taux d’amortissement x n/12
(m : nombre de mois d’utilisation pendant un an)
Taux d’amortissement :
Taux = 1/n x 100 (n : durée d’utilisation du bien exprimée en année)
Règles générales :
-L’amortissement d’un actif commence à la date de début de consommation des avantages économiques, c’est-
à-dire à la date de mise en service.
-Lorsque l’acquisition ou la mise en service est faite en cours de l’exercice, le premier amortissement est
calculé au prorata temporis c'est-à-dire proportionnellement à la durée séparant le début de calcul et la fin de
l’exercice.
-Cette règle n’est pas appliquée aux immobilisations en non valeur.
-Une fraction du mois d’acquisition ou de mise en service est comptée pour un mois.
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Exemple 1 :
Une entreprise a acheté le 1/1/2000 un camion au prix de 200 000 DH (HT). Elle prévoit pour ce camion une
durée probable d’utilisation de 5 ans. L’entreprise pratique l’amortissement constant.
- Etablissons le plan d’amortissement de cette immobilisation.
Correction :
PLAN D’AMORTISSEMENT
Base d’amortissement (coût d’acquisition)
Date d’acquisition
Date de mise en service
Durée d’amortissement en années
Mode d’amortissement
Taux d’amortissement
ANNEES ANNUITES CUMUL VNA
Exemple 2 :
Une machine est acquise pour 85000 DH (HT) le 10 septembre 2000. L’exercice comptable coïncide avec
l’année civile. Taux d’amortissement 20 %. L’entreprise pratique l’amortissement constant.
- Etablissons le plan d’amortissement de cette immobilisation.
Correction :
PLAN D’AMORTISSEMENT
Base d’amortissement (coût d’acquisition)
Date d’acquisition
Date de mise en service
Durée d’amortissement en années
Mode d’amortissement
Taux d’amortissement
ANNEES ANNUITES CUMUL VNA
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2.3. Comptabilisation : Amortissement économique
AMORTISSEMENT
Comptes de charges Comptes d’actif immobilisé
(À débiter) (À créditer)
Constatation de la charge calculée Constatation de l’amoindrissement de
(Annuité d amortissement) la valeur de l immobilisation
619. : Dotations d’exploitation aux 28.. : Amortissement des immobilisations
Amortissements des immobilisations
Exemple :
- Voir amortissement linéaire Tableau d’amortissement (Exemple 1)
- Passer l’écriture comptable concernant la première dotation
Correction :
2. Amortissement Fiscal:
2.1. L’amortissement dégressif :
Modalités de calcul :
- Ce système a été introduit pour la 1ère fois au Maroc par la loi de finances 1994. Il est applicable, sur option
irrévocable, aux biens d’équipement acquis à compter du 1er janvier 1994, à l’exclusion des immeubles et des
véhicules de transport des personnes.
- Le calcul de l’annuité d’amortissement s’effectue en appliquant le taux d’amortissement dégressif à la valeur
nette d’amortissement (VNA). De ce fait, les amortissements successifs sont décroissants.
Annuité dégressive = VNA x Taux dégressif
Taux d’amortissement :
Le taux dégressif est obtenu en multipliant le taux linéaire ou constant par un coefficient défini par
l’administration fiscale.
Ce coefficient est :
1,5 pour les biens dont la durée globale d’amortissement est de 3 ou 4ans ;
2 pour les biens dont la durée est de 5 ou 6 ans ;
3 pour les biens dont la durée est supérieure à 6 ans.
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Règles générales :
Selon ce procédé d’amortissement, les annuités sont calculées par application du taux dégressif à la VNA au
début de chaque exercice. Toutefois, avec le calcul, la VNA à la fin de la durée probable d’utilisation ne sera
pas nulle. C’est pourquoi, il est d’usage d’abandonner ce procédé dés que l’annuité linéaire calculée devient
supérieure à l’annuité dégressive ; l’entreprise applique alors jusqu’au terme du plan d’amortissement une
annuité égale à cette annuité linéaire.
N.B : Le taux constant pour chaque période dans le plan d’amortissement dégressif est calculé selon la formule
ci-après :
Taux contant = 1200 / nombre de mois restant à amortir.
Exemple 1 :
Une machine a été achetée à 100 000 DH(HT), le 1er janvier 2000. Durée d’amortissement 5 ans.
- Etablissons son plan d’amortissement dégressif.
Correction :
PLAN D’AMORTISSEMENT
Base d’amortissement (coût d’acquisition)
Date d’acquisition
Date de mise en service
Durée d’amortissement en années
Mode d’amortissement
Taux d’amortissement
ANNEES VNA en début de TAUX RETENU ANNUITES CUMUL VNA en fin de période
période
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Exemple 2 :
Le 01/02/2013, une entreprise a acquis un matériel informatique pour une valeur d’entrée de 450 000 DH, sa
durée d’utilisation est de 5 ans et sera amorti selon le monde dégressif « Coefficient fiscal : 2 »
-Etablissons son plan d’amortissement
Correction :
PLAN D’AMORTISSEMENT
Base d’amortissement (coût d’acquisition)
Date d’acquisition
Date de mise en service
Durée d’amortissement en années
Mode d’amortissement
Taux d’amortissement
ANNEES VNA en début deTAUX RETENU ANNUITES CUMUL VNA en fin de période
période
