DOSSIER I : COUT COMPLET
Application1
La Société Montalbanaise de Textile fabrique des vestes et des pantalons à partir de tissus coupés dans un
atelier de coupage (unité d'œuvre : m² de tissu utilisé) puis cousus dans un atelier de couture (unité d'œuvre :
heure de main - d'œuvre directe) et enfin terminés dans un atelier de finition (unité d'œuvre : veste et pantalon
terminé); unité d'œuvre de la distribution: un F de vente.
Répartition des charges indirectes :
Totaux Centres auxiliaires Centres principaux
Administration Entretien Achats Coupage Couture Finition Distribution
Totaux primaires 140 420 25 000 8 000 13 950 28 900 36 300 15 700 12 570
Administration -100% 10% 20% 20% 20% 20% 10%
Entretien 10% 20% 40% 20% 10%
- Stocks initiaux : néant
- Achats : 20 000 m2 de tissu à 15 F le m².
- Consommations : 18 000 m² de tissu (10 000 pour les vestes et 8 000 pour les pantalons)
- Il est cousu : .4 500 vestes (2 m² de tissu par veste)
. 4 000 pantalons (1,8 m² de tissu par pantalon)
- Il est fini 4 000 vestes et 3 600 pantalons
- Main - d'œuvre directe :
. 360 heures de coupage à 8 F/HMO réparties proportionnellement aux m2 coupés
. 1300 heures de couture à 10 F/HMO (12 minutes par veste et 6 minutes par pantalon
. 1160 heures de finition à 8 F/HMO (12 minutes par veste et 6 par pantalon)
- Ventes : 3 800 vestes à 60 F l'unité et 3 500 pantalons à 50 F l'unité
Travail à faire :
1) Présenter un organigramme de production.
2) Achever le tableau de répartition des charges indirectes à partir du tableau ci-dessous.
3) Déterminer les coûts pour chacune des étapes de la production ainsi que les résultats par produit à
partir du tableau donné en annexe
Annexe
Vestes Pantalons
Qtés PU Montants Qtés PU Montants
Coût du tissu utilisé
MOD (1)
Frais de coupage
Coût du tissu coupé
Coût du tissu coupé utilisé en couture
MOD (2)
Frais de l'atelier couture
Coût des vêtements cousus
C. vêtements cousus utilisés dans l'atelier Finition
MOD
Frais d'atelier
Coût des vêtements finis
Coût des vêtements vendus
Frais de distribution
Coût de revient
Chiffre d'affaires
Résultats
2
Application 2 Imputation rationnelle
On vous fournit, pour le mois de juin N, le détail des charges relatives à un compresseur
Fabriqué par la société Mélusine.
Les charges de production :
- variables unitaires : 720 FCFA.
- fixes mensuelles : 6 000 FCFA.
Les autres charges du mois sont de 9 000 FCFA.
L'activité normale programmée correspond à une fabrication et à une vente de 60 Compresseurs par mois. En
juin, la production a été de 40 compresseurs ; 35 d’entre eux ont été vendus au prix unitaire (HT) de 1 200
FCFA et le stock au 30 juin est de 5 compresseurs.
Questions
1) Calculez le coût de production d'un compresseur fabriqué en juin N :
- sans imputation rationnelle ;
- avec imputation rationnelle.
2) Présentez pour juin N, les deux comptes « simplifiés » de résultat de comptabilité Générale, réduits aux
compresseurs, correspondant à ces deux valorisations possibles de la Production (sans et avec imputation
rationnelle).
3) En vous limitant aux seules charges de production relatives aux compresseurs, calculez le coût de sous-
activité du mois et répartissez-le entre la production vendue et la production stockée.
Application 3 Cout complet avec Déchet
Une entreprise industrielle fabrique un produit P. Au cours de la fabrication, il est obtenu un déchet Dl
invendable et non réutilisable, un déchet D2 vendable et non réutilisable, un déchet D3 réutilisé.
Pour le mois de mai, l'atelier a reçu 28 000 kg de matières premières sortant des magasins au prix total de
160 000 F, 300 kg de matières consommables valant 22 400 F et 1 200 kg de déchet D3 au prix de 4 F le kg.
Les charges directes de production se sont élevées à 100 000 C et les charges du centre d'analyse Atelier de
production à 32 000 F. Il n'y a d'en-cours ni au début du mois, ni à la fin du mois.
II a été produit 25 000 kg de produit P, 1 200 kg de déchet Dl, 500 kg de déchet D2, 1 250 kg de déchet D3.
Les frais d'enlèvement du déchet Dl ont été de 160 F (et incorporés dans les charges du centre Atelier de
production). Le déchet D2 vaut, dans le commerce 1,60 € le kg ; on admet que son coût de production est
égal à son prix de vente diminué d'une marge de 40% du P.V. (frais commerciaux et bénéfice brut). Le déchet
D3 est utilisé, son prix de marché est de 4 F le kg.
TAF : Etablir le coût de production du produit P. 3
DOSSIER II : COUT PARTIEL
Application 1
Une entreprise produit un seul bien Q. Coût variable unitaire : 45 F. Charges fixes de la période : 240 000 F.
Sachant qu’il n’y a pas de stocks et que le prix de vente unitaire se monte à 120 F.
Calculez :
- Le coût de revient et le chiffre d’affaires en fonction des volumes produits.
- La marge sur coût variable en fonction des volumes produits.
- Le résultat en fonction des volumes produits.
Application 2
Une entreprise prévoit de produire et de vendre 90 000 unités de P au cours d’une année à un prix de vente
de 6 F avec des charges variables unitaires de 4 F. Les charges fixes prévues se montent à 90 000 F.
Travail à faire :
1) Calculer le seuil de rentabilité et la marge de sécurité
2) A quelle date atteindra-t-on le point mort si la production et les ventes sont régulières ?
3) Même question s’il est produit 9 000 unités au premier trimestre, 12 000 au second, 30 000 au
troisième et 39 000 au quatrième, sachant que les productions et les ventes sont régulières au cours
d’un trimestre.
Application 3
Une entreprise produit et vend des tables, des chaises et des fauteuils sur commande. Il n’y a donc
pas de stocks. Les éléments suivants vous sont communiqués pour l’année N :
Tables Chaises Fauteuils
Prix de ventes unitaires 120 30 72
Coûts variables unitaires 40 15 30
Quantités produites et vendues 900 5 400 2 700
Travail à faire :
1) Sachant que les coûts totaux (matières premières, charges directes et indirectes) se montent à 80 000
F pour les tables, 216 000F pour les chaises et 148 500 F pour les fauteuils que pourrait décider
l’entreprise ?
4
2) Les matières premières et les charges directes sont intégralement proportionnelles aux quantités
fabriquées. En revanche les charges indirectes sont fixes. Elles ont été réparties de façons quelque
peu arbitraires à la question précédente. Présentez un tableau en direct costing. Les conclusions
seraient-elles différentes de la question 1?
3)
a : Quel chiffre d’affaires global doit faire l’entreprise pour atteindre le seuil de rentabilité?
b : Combien de tables, de chaises et de fauteuils seraient vendues si les proportions décrites sont
respectées en termes de chiffre d’affaires total par produit? Les proportions sont-elles respectées
§9en quantités?
Application 4 Cout marginal
L'entreprise Y fabrique 1 000 unités par mois d'un produit unique vendu 800 FCFA pièce. Elle pourrait
facilement doubler sa production. La décomposition du coût de ces 1000 unités vous est donnée :
Charges variables :
Matières : 70 000 FCFA soit 70 FCFA par unité ;
Main-d’œuvre : 280 000FCFA soit 280 FCFA par unité
Autres : 140 000 FCFA soit 140 FCFA par unité
Charges fixes :
190 000 FCFA soit 190 FCFA par unité
Elle reçoit pour le mois une commande supplémentaire de 700 unités qui seraient vendues au prix préférentiel
de 650 FCFA pièce.
Questions :
1) Cette commande peut-elle être acceptée dans le cas où sa réalisation ne provoquerait pas un
accroissement de charges fixes ? Justifiez votre réponse :
- en raisonnement globalement
- en raisonnement par rapport aux unités supplémentaires uniquement
Quel est le prix minimum qu'elle doit imposer dans ce cas ?
2) Cette commande peut-elle être acceptée dans le cas où sa réalisation entraînerait un accroissement des
charges fixes de 14 000 FCFA ? Justifiez votre réponse :
- en raisonnement globalement
- en raisonnement par rapport aux unités supplémentaires uniquement
Quel est le prix minimum qu'elle doit imposer dans ce cas ?
5
Application 5 Analyse des coûts selon plusieurs méthodes
Une entreprise produit 3 éléments A, B et C. Une étude sommaire permet de dégager les éléments suivants :
A B C
Ventes 1000*50 = 50 000 1 800*100 = 180 000 500*200 = 100 000
Charges directes 30 000 80 000 60 000
Charges indirectes 40 000 20 000 50 000
Travail à faire :
1) Donner un avis sur la rentabilité des produits A, B et C par la méthode des coûts complets. Que
pourrait-on préconiser ?
2) Même question en dégageant les marges sur coûts variables, sachant que les charges directes sont
variables à hauteur de 30 000 pour A, de 80 000 pour B et de 60 000 pour C. En revanche les autres
charges directes et les charges indirectes sont fixes.
3) Même question, sachant qu’une étude a permis de déterminer que les charges fixes spécifiques
aux produits A, B et C se montent respectivement à 30 000,10 000 et 30 000. Elles sont inclues dans
les charges indirectes.
6
CAS DESCOGEF
CAS 1 : Cout complet –Cout Variable – Cout Spécifique
La société TOUBAGAZ produit et commercialise deux modèles de bonbonnes de gaz domestiques destinées
essentiellement au marché sénégalais. Il s’’agit de bouteille de 4,5 kilos et de 6 kilos
Sa directrice commerciale Mme Sèye pense qu’il est opportun d’étendre le marché au Mali, à la Guinée et à la
Gambie. Elle souhaite au préalable faire le point sur la situation actuelle. Le directeur général de l’entreprise,
est très ouvert à son idée mais lui fait savoir qu’il a entendu parler de différentes méthodes de comptabilité de
gestion permettant d’appréciation les performances d’une entreprise et qu’il souhaite qu’on lui présente celles
qui les plus pertinentes pour sa société.
L’activité de la société est régulière toute l’année. Toutefois lors de la dernière période au cours de la dernière
période, un affaissement des ventes a été observé.
La fabrication des bonbonnes demande les ingrédients suivants : tôles d’acier, socles d’acier, les bouchons à
bille, les couvercles de sécurité.
L’usine est entièrement automatisée. Les feuilles d’acier sont découpées, formées et soudées
automatiquement. Les fermetures hermétiques sont alors apposées avant passage à la chaine de remplissage
du gaz domestique. La dernière opération après la vérification d’étanchéité et la pose d’un couvercle
protecteur.
Données relatives à la dernière période de TOUBAGAZ.
Bonbonne de 4,5 kilo Bonbonne de 4,5 kilo
Prix de vente 4 000 4 400
Matières premières et location d’emballage par lot de 100 108 000 128 000
bonbonnes
Temps de traitement complet d’un lot de 100 bonbonnes 4, 8 heures 5,4 heures
Quantité produite exprimée en lots de 100 bonbonnes 2000 4000
Quantité vendue exprimée en lots de 100 bonbonnes 1500 2500
Il n’existait pas de stocks initiaux.
Les charges indirectes de production sont entièrement fixes et s’élèvent à 1 248.000.000 francs CFA. Ces
charges sont imputées aux produits en fonction de leur temps fabrication. Le temps total de fabrication
correspond à la capacité installée.
Les charges indirectes de distribution sont entièrement fixes et s’élèvent à 428.000.000 Francs. Elles sont
imputées à raison de 120 000 000 Francs pour les bonbonnes de 4,5 kilos et 308 000 000 Francs CFA pour la
bonbonne de 6 kilos.
Les commissions versées aux vendeurs aux vendeurs représentent 5% du chiffre d’affaires réalisé.
Il n’existe pas de différences d’incorporation entre la comptabilité financière et la comptabilité de gestion.
Travail à faire 7
1- La société utilise la méthode du coût complet par les centres d’analyse le calcul ;
a) présenter le calcul de résultat de la période par type de produits et pour l’ensemble de la société
b) commentez les résultats obtenus
2- la société décide de compléter la démarche d’analyse actuelle par la méthode du coût variable ;
a) calculer la contribution de chaque produit à la couverture des charges fixes de la période et le résultat
global correspondant.
b) Commenter brièvement la rentabilité de l’exploitation et les voies d’actions pour améliorer la situation.
3- Comparer les résultats obtenus selon les deux méthodes.
CAS 2
AFILAB est un laboratoire d’analyses médicales qui effectuent des tests ordonnés par des médecins
à leurs patients. AFILAB prévoit de réaliser entre 5000 et 12000 tests durant le mois d’avril. Les
informations suivantes vous ont été fournies :
En basse activité (de 0 à 4999 tests effectués) :
Prix de facturation par test 6000 F
Coûts variables par test 2000 F
Coûts Fixes totaux 16.000.000 F
En haute activité (de 5000 à 14.999 tests effectués) :
Prix de facturation par test 6000 F
Coûts variables par test 2000 F
Coûts Fixes totaux 20.000.000 F
Comparée à la moyenne du secteur AFILAB, en basse activité, a un prix de vente par test inférieur à
la moyenne, des coûts fixes plus élevés et le même point mort calculé en nombre de tests effectués.
Comparée à la moyenne du secteur AFILAB, en haute activité, a un prix de vente par test et des
coûts fixes identiques à la moyenne du secteur, et ses coûts variables sont plus faibles que la
moyenne.
Travail demandé :
1ère partie :
Les questions 1 à 8 portent sur des coûts supportés par AFILAB. Pour chacune des questions 2
types de réponses sont demandés, à savoir :
- Indiquer de quelle catégorie de coût il s’agit en choisissant une des lettres désignant les
catégories de coûts ci-dessous :
o A = Coût direct des matières premières
o B = Coût direct de la main d’œuvre 8
o C = Frais généraux de testing
o D = Frais de structure et d’administration
- Indiquer si le coût est fixe ou variable en notant (F) si le coût est fixe et (V) si le coût est
variable
Question 1 : Salaire du manager administratif
Question 2 : Coût de l’électricité utilisée pour les équipements du labo
Question 3 : Salaire horaire des techniciens à temps partiel qui effectuent les tests
Question 4 : Coût des lubrifiants utilisés pour les équipements du labo
Question 5 : Coût de l’eau distillée utilisée lors des tests
Question 6 : Amortissement accéléré sur l’équipement du labo
Question 7 : Amortissement linéaire sur les bâtiments du labo.
Question 8 : Coût des emballages très chers dans lesquels les résultats des tests sont retournés aux
médecins
2ème partie :
Des réponses chiffrées sont demandées pour chacune des questions 9 à 12, calculez en les
montants :
Question 09: Contribution (marge sur coûts variables par test) =
Question 10: Point mort en nombre de tests en faible activité =
Question 11: Point mort en nombre de tests en haute activité =
Question 12: Nombre de tests à facturer pour obtenir un résultat avant impôts de 16.000.000 F =
3ème partie :
Les questions 13 à 15 portent sur des comparaisons entre les coûts de AFILAB et les moyennes du
secteur d’activité. Pour chaque question, marquer (S) si les coûts de AFILAB sont à votre avis
supérieurs à ceux du secteur, marquer (I) si les coûts de AFILAB sont à votre avis inférieurs à ceux
du secteur, ou marquer (E) si les coûts de AFILAB sont à votre avis égaux à ceux du secteur.
Question 13 : Les coûts variables en baisse d’activité
Question 14 : La marge sur coûts variables en haute activité
Question 15 : Le point mort en haute activité
9
CAS : 3 Seuil de rentabilité avec plusieurs produits
La société COVA produit et vend trois types de boissons aux fruits. Le dirigeant se demande quel
est le seuil de rentabilité pour chacune des boissons. Données extraites du système d'information du
contrôleur de gestion :
Boissons Ananas Orange Pomme Total
Quantités vendues (Q) 60 000 120 000 20 000 200 000
Proportion des ventes (a) 30% 60% 10 % 100 %
Prix de vente (P) 1,95 F 1,50 F 2,00 F
MCV unitaire (mcv) 0,75 F 0,60 F 0,20 F 0,605 F
Taux de MCV (tmcv) 38,46 % 40,00 % 10,00 % 35,91 %
Les charges fixes (F) sont globalement de 90 000 F.
Travail à faire
1) Déterminer le seuil de rentabilité de chacune des boissons en supposant le maintien de la
structure actuelle des ventes.
2) En classant les produits selon l'ordre décroissant des marges unitaires, déterminer la quantité
critique minimale.
3) En classant les produits selon l'ordre décroissant des taux de marges, déterminer le chiffre
d'affaires critique minimal.
CAS :4 Théorie des contraintes
L’entreprise MKR fabrique des meubles de rangement avec un processus en 2 phases : usinage et
finition. Vous avez les informations complémentaires suivantes :
- Chaque meuble est vendu à 72 F et a un coût en matières premières de 32 F introduites dès
le début des opérations.
- MKR n’a pas d’autres coûts variables.
- MKR peut vendre toute sa production quelle que soit la quantité.
DONNEES D’OPERATION USINAGE FINITION
- Capacité annuelle 100.000 unités80.000 unités
- production annuelle 80.000 unités 80.000 unités
- coûts d’exploitation fixes 640.000 F 400.000 F
- coûts d’exploitation fixes/unité produite 8F/unité 5F/unité
Travail demandé :
1. MKR étudie la possibilité d’utiliser des équipements de finition qui pourraient augmenter la
capacité de la section finition de 1000 unités par an. Le coût annuel de ces équipements est de
30.000 F, MKR doit-elle acquérir ces équipements ?
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2. Le responsable de production de la section usinage a soumis une proposition pour augmenter
la vitesse des réglages qui pourrait se traduire par une augmentation de la capacité de la section
usinage de 10.000 unités par an. Cette proposition coûterait 5000 F/an. MKR doit-elle accepter la
proposition ?
En se référant aux informations fournies ci-dessus, répondez aux questions suivantes :
3- Un sous-traitant propose de faire l’opération de finition pour 12.000 unités à 10 F par unité,
soit le double du coût de finition de 5 F de MKR. L’entreprise MKR doit elle accepter cette offre ?
1- Un sous-traitant propose de faire l’usinage de 40.000 unités à 4/unité, soit la moitié du coût
d’usinage de 8F de MKR. L’entreprise MKR doit-elle accepter cette offre ?
CAS 5 : Rentabilité d’un segment
Un marchand de chaussures souhaite analyser rapidement et simplement les gammes de produits
proposés à sa clientèle. Sa marchandise est présentée dans trois rayons distincts de sa boutique
correspondant aux trois segments de clientèle identifiés : homme, femme, enfant.
Il vous communique les informations suivantes :
- Le C.A. annuel réalisé par segment s'élève respectivement à 700, 760 et 480 KF ;
- Les achats de marchandises à 480, 475 et 260 KF ;
- Le coût des vendeuses à 30, 32 et 24 KF ;
- Les dotations aux amortissements des équipements d'exposition sont passées pour un
montant de 16, 22 et 10 KF ;
- Le coût du caissier à 22 KF ;
- Le salaire du directeur à 50 KF ;
- Les dotations aux amortissements à 60 KF ;
- Les loyers à 16 KF ;
- Les autres charges (publicité, transport, entretien, chauffage...) à 160 KF.
Travail à faire
Calculer les coûts directs et marges sur coûts directs des produits destinés aux trois segments.
Indiquer le segment le plus contributif à la couverture des charges communes et celui à développer.
Cas 6 : Décision de Gestion de plusieurs produits
Dans une usine chimique voisine, un problème se pose aux décideurs qui viennent vous demander
conseil. A partir d’un produit dérivé du raffinage du pétrole, cette usine obtient 3 produits bruts
joints A, B, C ; c’est-à-dire qu’elle ne peut supprimer la fabrication d’un produit non rentable (ou
elle n’en produit aucun) et sa marge de manœuvre au plan des volumes est négligeable.
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Eléments de coûts communs aux trois produits
Matières premières : 1 000 tonnes à 45 F/tonne imputées aux produits au prorata des quantités
produites.
Fabrication : 300 tonnes de A, 380 tonnes de B et 280 tonnes de C.
Le coût de cette fabrication, 200.000 F, ainsi que le coût des matières premières sont répartis entre
A, B, C proportionnellement aux quantités produites.
Actuellement, l’entreprise fait subir un deuxième traitement approfondi aux produits bruts A, B, et
C selon les conditions suivantes :
- pour A, un deuxième traitement d’un montant de 350 000 F ; il est obtenu 250 tonnes de
produit fini vendues 2000 F/ tonne ;
- pour B, un deuxième traitement d’un montant de 500 F la tonne de matière entrée en
fabrication est effectuée; cela est vendues 700 F /tonne.
- Pour C, un deuxième traitement de 200 000 F donne 250 tonnes de produit vendues 1.300
F/tonne.
Les charges de distribution se montent à 107.700 F réparties au prorata des chiffres d’affaires.
Informations complémentaires :
Il est possible de commercialiser A, B et C en l’état brut. Les chiffres d’affaires et les coûts
seraient alors les suivants :
- pour A, un chiffre d’affaires de 250 000 F sans coût particulier ;
- pour B, un chiffre d’affaires de 200.000 F nécessitant toutefois un traitement coûtant 150.000
F;
- pour C, un chiffre d’affaires de 250.000F mais des frais de 25.000 F seraient à prévoir.
Travail à faire :
1) Calculer dans la configuration de ventes et de productions actuelles les coûts complets et les
résultats sur les trois produits ainsi que le résultat global.
2) Calculer les coûts spécifiques par produit et les marges sur coûts spécifiques sur chacun des
trois produits.
3) L’entreprise désire savoir s’il est possible d’optimiser le résultat. Que proposez-vous.
CAS 7 Seuil de rentabilité probabilisé
Dans le cadre de la diversification de ses activités, les dirigeants de l’entreprise TOUT POUR LE
DESCOGEF ont décidé de se lancer dans la fabrication d’emballages isothermes en polyéthylène
appelés communément « Produit P ».
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Au début de l’année, vous avez recueilli auprès des responsables concernés, les prévisions de
production et de vente pour l’exercice N+1 du produit P. Ces renseignements sont résumées ci-
dessous :
- La quantité Q de produits P fabriqués et vendus, exprimée en unité suivrait approximativement
une loi normale ;
- La quantité moyenne des produits P fabriqués et vendus serait de 24 000 unités
- Il y aurait une chance sur deux pour que les quantités de produits P fabriqués et vendu varient plus
au moins de 6000 unités autour de 24 000 unités ;
- Le prix de vente unitaire du produit P serait de 300 KF CFA ;
- Les charges proportionnelles unitaires s’élèveraient à 240 KF CFA
- Les charges de structure annuelles atteindraient 270 000 KF CFA.
TAF
Le directeur général vous a chargé de tirer les conclusions de votre travail en faisant apparaitre la
valeur des éléments suivants N+1
1. Le seuil de rentabilité en quantité et en valeur
2. Le résultat probable
3. Le risque d’exploitation caractérisé par la dispersion du résultat et la probabilité que le seuil de
rentabilité soit atteint.
NB : Il vous recommande de préciser les hypothèses et les simplifications qui vous auront été
nécessaire.
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