Université de la Manouba

ISCAE
EXAMEN DE COMPTABILITÉ FINANCIÈRE I
Session principale (Janvier 2018)
Durée : 2 heures
Niveau et filières : 1ère Année LFG et LAG
Nombre de pages : 3 pages + Nomenclature des comptes
Enseignants : Ben Ahmed M., Chemli A., Dhraief S., Farza Z., Khoufi M., Mejri M.,
Mnehri O., Moalla H., Oueslati I.
Remarques préliminaires :
- La TVA est de 18% sauf indications contraires des énoncés ;
- Le sujet est une étude de cas formée de deux parties (A et B) dépendantes ;
- On vous rappelle que tous les calculs doivent être justifiés et que pour toutes les
écritures, le libellé est exigé. De plus, on vous demande d'utiliser des comptes à trois
chiffres (au moins) ;
- Aucun document n’est autorisé.

SUJET
CAS DE L’ENTRPRISE INDIVIDUELLE « AZIZ »

ETUDE DE CAS
Partie A : (7 points)
L’entreprise individuelle « Aziz » est assujettie à la TVA. Les éléments de son patrimoine se
présentent au 31/12/2016 comme suit :

Eléments du patrimoine de l’entreprise individuelle « Aziz » au 31/12/2016

(exprimés en dinars)
Compte de l’exploitant 190 000
Résultat de l’exercice (créditeur) 18 000
Subvention d’investissement 50 000
Matériel industriel 52 000
Matériel de transport 23 000
Equipements de bureau 13 000
Matériel informatique 7 000
Installations générales agencements et aménagements divers 20 000
Placements courants 2 000
Prêt à court terme 5 000
Titres de participation 6 000
Dépôts et cautionnements reçus 3 000
Dépôts et cautionnements versés 5 500
Stocks de matières premières 17 000
Stock d’emballages 12 000
Stocks de Produits finis 32 000
Clients 35 000
Charges à répartir 3 000
Créance sur cession d’immobilisation 14 000
Dette envers la CNSS 4 000
Impôts à payer 5 000
Etat, crédit de TVA à reporter 10 000

1
 Logiciels 8 000
Emprunts bancaires à court terme 6 000
Fournisseurs d’exploitation 14 000
Fournisseurs d’immobilisations 10 000
Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes 3 000 (*)
Fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre 9 000 (**)
Banque A déterminer
Caisse 1 500

NB :
(*) Le compte « Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes » enregistre une
avance de 3 000 DT versée au fournisseur « Karim », à l’occasion d’une commande de
matières premières.
(**) Le compte « Fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre » est relatif à
1 000 unités d’emballages non identifiables, prises en consignation du fournisseur « Karim »
à 9 DT l’unité et payées par chèque bancaire. Ces emballages seront rendus pour le prix de
consignation.

Travail à faire :
1/ Etablir le bilan de clôture de l’entreprise individuelle « Aziz » relatif à l’exercice 2016
et les notes annexes (pour les postes ayant deux éléments ou plus).
2/ Déterminer la situation nette comptable de l’entreprise individuelle « Aziz » au
31/12/2016.

Partie B : (13 points)

Au cours du mois de janvier 2017, l’entreprise individuelle « Aziz » a réalisé les opérations
suivantes :

02/01 : L’entreprise « Aziz » restitue 800 unités d’emballages au fournisseur « Karim » et

l’informe de la destruction accidentelle de 50 unités et qu’il va garder définitivement le reste
des emballages. Le fournisseur envoie les factures correspondantes. Le montant dû est
considéré comme une avance sur des commandes futures.

03/01 : Achat de matières premières auprès du Fournisseur « Karim » pour un montant brut
de 30 000 DT (HT). La facture mentionne les éléments suivants :

- un rabais de 2% ;
- une remise de 8% ;
- un escompte de 3% ;
- La consignation de 600 unités d’emballages à 9DT l’unité. Les emballages seront
déconsignés pour le prix de consignation.

Le montant de la facture du fournisseur « Karim » est payé par chèque bancaire.

Le transport effectué par une société de transport et facturé à l’entreprise « Aziz » pour 300
DT HT (TVA 6%) est payé par chèque bancaire .

2
05/01 : L’exploitant « Aziz » apporte une nouvelle machine acquise pour 18 000 DT.

10/01 : Vente à crédit de produits finis au client « Ahmed ». La facture de vente se détaille
comme suit :

- Montant HT : 54 000 DT
- Remise 6%
- Escompte pour tout règlement sous vingtaine 3%
- Consignation de 900 unités d’emballages non identifiables
- Le prix de consignation est de 20 DT
- Le prix de déconsignation représente 85% du prix de consignation.
- Transport 800 DT (HTVA 6%)

12/01 : Le client « Ahmed » restitue le 1/3 des produits livrés et demande un rabais de 5%.

13/01 : L’entreprise « Aziz » envoie au client « Ahmed » les factures d’avoir constatant le
retour des produits et un rabais de 4%.

13/01 : Règlement par chèque bancaire de la dette envers la CNSS.

18/01 : Règlement par chèques bancaires de diverses dépenses :

- Don à une association sportive 3 000 DT

- Avance au personnel 1 500 DT
- Prime d’assurance annuelle 600 DT

22/01 : Le client « Ahmed » restitue les 3/4 des emballages en sa possession et informe
l’entreprise « Aziz » qu’il va garder définitivement le reste des emballages. Il reçoit les
factures correspondantes.

25/01 : Le client « Ahmed » règle par chèque bancaire l’intégralité de sa dette et reçoit la
facture d’avoir relative à l’escompte.

27/01 : Retrait par l’exploitant « Aziz » de 3 500 DT du compte bancaire de l’entreprise.

31/01 : Etablissement de la déclaration de TVA du mois de janvier.

Travail à faire :
1/ Enregistrer toutes les écritures comptables (y compris l’écriture d’ouverture) au
journal général de l’entreprise individuelle « Aziz ».
2/ Déterminer le solde du compte « Banque » au 31/01/2017.
3/ Sachant que le 15 février 2017, la société a déposé la déclaration du mois de janvier et
qu’elle procède habituellement au règlement de la TVA par chèque bancaire,
enregistrer cette écriture relative au dépôt.

3
Correction
1/ La valeur du compte de l’exploitant

Somme des actifs = Somme des capitaux propres et des passifs

Les actifs Les capitaux propres et passifs

Matériel industriel 52 000 Compte de l’exploitant 190 000

Matériel de transport 23 000 Résultat de l’exercice 18 000
Equipements de bureaux 13 000 Subvention d’investissement 50 000
Matériel informatique 7 000 Dépôts et cautionnements reçus 3 000
Installations générales, agencements et Dette en vers la CNSS 4 000
aménagements divers 20 000 Impôt à payer 5 000
Placements courants 2 000 Emprunt bancaire à court terme 6 000
Prêt à court terme 5 000 Fournisseurs d’exploitation 14 000
Titres de participations 6 000 Fournisseurs d’immobilisation 10 000
Dépôts et cautionnements versés5 500 _________
Stock de matières premières 17 000 300 000
Stocks d’emballages 12 000
Stock de produits finis 32 000
Clients 35 000
Charges à répartir 3 000
Créances sur cession d’immobilisation 14 000
Etat, crédit de TVA à reporter 10 000
Logiciels 8 000
Fournisseurs, avances et acomptes versés sur
commandes 3 000
Fournisseurs, créances pour emballages et
matériel à rendre 9 000
Banque A déterminer
Caisse 1 500
_____________
278 000 + Banque

278 000 + X = 300 000

X = 22 000 DT

Le compte « Banque » s’élève à 22 000 DT.

4
 Bilan de l’entreprise individuelle « Aziz » au 31/12/2016
(Exprimé en dinars)

Les actifs Not 31/12/2016 Capitaux propres et passifs Notes 31/12/2016

es
Les actifs non courants Les capitaux propres
Compte de l’exploitant 190 000
Les actifs immobilisés Résultat de l’exercice 18 000
Autres capitaux propres 50 000
- Immobilisations incorporelles 8 000 __________
- Immobilisations corporelles (1) 115 000 Total des capitaux propres 258 000
- Immobilisations financières (2) 11 500
Total des actifs immobilisés 134 500 Passifs
Autres actifs non courants __3 000_ Passifs non courants
Total des actifs non courants 137 500 Autres passifs financiers 3 000
_________

5
Les actifs courants Total des passifs non courants 3 000
- Stocks (3) 61 000 Passifs courants
- Clients et comptes rattachés 35 000 Fournisseurs et comptes rattachés (7) 24 000
- Autres actifs courants (4) 36 000 Autres passifs courants (8) 9 000
- Placements et autres actifs (5) 7 000 Concours bancaires et autres passifs 6 000
financiers financiers __________
- Liquidités et équivalents de (6) 23 500 Total des passifs courants 39 000
liquidités __________
__________ Total des passifs 42 000
Total des actifs courants 162 500

Total des actifs 300 000 Total des capitaux propres et passifs 300 000
Notes annexes

Note (1) : Immobilisations corporelles Note (2) : Immobilisations financières

Eléments Montants Eléments Montants

Matériel industriel 52 000 Titres de participation 6 000
Matériel de transport 23 000 Dépôts et cautionnement 5 500
versés
Equipements de bureau 20 000 Total 11 500
13 000 + 7 000
Installations générales, agencements 20 000
et aménagements divers
Total 115 000

Note (3) : Stocks Note (4) : Autres actifs courants

Eléments Montants Eléments Montants

Stock de matières premières 17 000 Créances sur cession 14 000
d’immobilisation
Stock d’emballages 12 000 Etat, crédit de TVA à reporter 10 000
Stock de produits finis 32 000 Fournisseurs, avances et 3 000
acomptes versés sur commande
Fournisseurs, créances pour 9 000
emballages et matériel à rendre
Total 61 000 Total 36 000

Note (5) : Placements et autres actifs financiers Note (6) : Liquidités et équivalents de
liquidités

Eléments Montants Eléments Montants

Placements courant 2 000 Banque 22 000
Prêt à court terme 5 000 Caisse 1 500
Total 7 000 Total 23 500

Note (7) : Fournisseurs et comptes rattachés Note (8) : Autres passifs courants

Eléments Montants Eléments Montants

Fournisseurs d’exploitation 14 000 CNSS 4 000
Fournisseurs d’immobilisations 10 000 Impôt à payer 5 000
Total 24 000 Total 9 000

Situation nette comptable = SNC

SNC = Capitaux propres – Actifs fictifs

SNC = 258 000 – 3 000

SNC = 255 000 DT

6
Ou bien :

SNC = (300 000 – 3 000) – 42 000 = 255 000 DT

Ou bien :

SNC = Actifs réels – Passifs

SNC = 297 000 – 42 000 = 255 000 DT

Partie B :

01/01
21 Logiciels 8 000
2234 Matériel industriel 52 000
224 Matériel de transport 23 000
251 Titres de participations 6 000
265 Dépôts et cautionnements versés 5 500
2281 Equipements de bureaux 20 000
2282 Installations générales, agencements et 20 000
aménagements divers
272 Charges à répartir 3 000
31 Stock de matières premières 17 000
326 Stocks d’emballages 12 000
355 Stock de produits finis 32 000
4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés 3 000
sur commandes
4096 Fournisseurs, créances pour emballages et 9 000
matériel à rendre
411 Clients 35 000
43667 Etat, crédit de TVA à reporter 10 000
452 Créances sur cession d’immobilisation 14 000
511 Prêt à court terme 5 000
52 Placements courants 2 000
532 Banque 22 000
54 Caisse 1 500
108 Compte de l’exploitant 190 000
13 Résultat de l’exercice 18 000
145 Subvention d’investissement 50 000
167 Dépôts et cautionnements reçus 3 000
401 Fournisseurs d’exploitation 14 000
404 Fournisseurs d’immobilisation 10 000
43 Impôt à payer 5 000
45311 CNSS 4 000
501 Emprunt bancaire à court terme 6 000
Ecriture d’ouverture

Dito
13 Résultat de l’exercice 18 000
108 Compte de l’exploitant 18 000
Pour solde du compte débité

7
 03/01
4096 Fournisseurs, avances et acomptes versés 7 200
sur commandes (800 x 9)
6026 Achat d’emballages (150 x 9) 1 350
636 Pertes sur éléments non récurrents ou 450
exceptionnels (50 x 9)
Fournisseurs, créances pour 9 000
emballages et matériel à rendre
Facture d’avoir N°, Facture N° ….

03/01 : Facture

Brut 30 000
- Rabais 2% <600>
_____________
1er net commercial 29 400
- Remise 8% <2 352>
_____________
2ème net commercial 27 048
- Escompte 3% <811,440>
______________
Net financier 26 236,560
+ TVA 18% 4 722,581
______________
TTC 30 959,141
Consignation (600 x 9) 5 400
_____________
Total 36 359,141
- Avance (3000 + 7 200) <10 200>
_____________
Net à payer 26 159,141

03/01
6241 Transport sur achat 300
4366 TVA déductible 18
532 Banque 318
Chèque N° ….

Dito
601 Achat de matières premières 27 048
4096 Fournisseurs créances pour emballages et 5 400
matériel à rendre
4366 TVA déductible 4 722,581
532 Banque 26 159,141
4091 Fournisseurs, avances et 10 200

8
 acomptes versés sur commandes
755 Escompte obtenu 811,440
Facture N° ….

05/01
2234 Matériel industriel 18 000
108 Compte de l’exploitant 18 000
Pour solde du compte débité

10/01 : Facture

Brut 54 000
- Remise 6% <3 240>
_____________
Nt commercial 50 760
+ TVA 18% 9 136,800
______________
TTC 59 896,800
Transport 800
TVA/transport 48
_____________
Total 60 744,800

Emballages
Consignation (900 x 17) 15 300
Bonis HT 2 288,136
((20 – 17) x 900)/1,18
TVA/bonis
2 288,136 x 18% 411,864
_____________
Net à payer 78 744,800

Prix de déconsignation = 20 x 85% = 17DT

10/01
411 Clients 78 744,800
701 Vente de produits finis 50 760
4196 Clients, dettes pour emballages 15 300
et matériel consignés
706 Produits des activités 3 088,136
Annexes (2 288,136 + 800)
4367 TVA collectée 9 596,664
(9 136,800 + 48 + 411,864)
Facture N° ….

9
 12/01
Opération blanche

Facture d’avoir du 13/01

1/ retour du 1/3 des matières

Brut 18 000
- Remise 6% <1080>
_____________
Net commercial 16 920
+ TVA 18% 3 054,600
______________
TTC 19 974,600

Emballages
Consignation (300 x 17) 5 100
Bonis HT 762,712
((20 – 17) x 300)/1,18
TVA/bonis
762,712x 18% 137,288
_____________
Net à payer 25 974,600

2/ Le rabais
Rabais 1 353,600
(50 760 – 16 920) x 4%
+ TVA/Rabais 243,648
1 353,600 x 18% ___________
Net à déduire 1 597,248

13/01
701 Vente de produits finis 16 920
4196 Clients, dettes pour emballages et matériel 5 100
consignés
706 Produits des activités annexes 762,712
4367 TVA collectée (3 054,600 + 137,288) 3 191,888
411 Clients 25 974,60
Retour de produits, facture d’avoir N°. 0
Dito
709 RRR accordés sur ventes 1 353,600
4367 TVA collectée 243,648
411 Clients
Rabais, Facture d’avoir N… 1 597,248

10
 13/01
45311 CNSS 4 000
532 Banque 4 000
Chèque N°….
18/01
623 Publicité, publications et relations 3 000
publiques
616 Prime d’assurance 600
421 Personnel, avances et acomptes 1 500
532 Banque 5 100
Chèques N°….

Le 22/01 : Emballages restitués = 600 x(3/4) = 450 unités

22/01
4196 Clients, dettes pour emballages et matériel 7 650
consignés (450 x 17)
411 Clients 7 650
Retour des emballages, facture d’avoir N°.
Dito
4196 Clients, dettes pour emballages et matériel 2 550
consignés (150 x 17)
706 Produits des activités annexes 2 550
Retour des emballages, facture d’avoir N°.

Le règlement est sous vingtaine. Le client bénéficie d’un escompte.

Base du calcul de l’escompte = 50 760 - 16 920 - 1 353,600 = 32 486,400 DT

Facture d’avoir relative à l’escompte

Escompte 974,592
32 486,400 x 3%
TVA/escompte 175,427
________
Net à déduire 1 150,019

Dito
654 Escompte accordé 974,592
4367 TVA collectée 175,427
411 Clients 1 150,019
Escompte, Facture d’avoir N…

11
 25/01

532 Banque 42 372,933

411 Clients 42 372,933
Chèque N° ….

D 411 Client Ahmed C

78 744,800 25 974,600
1 597,248
7 650
1 150,019
Sd 42 372,933
78 744,800 78 744,800

27/01

108 Compte de l’exploitant 3 500

532 Banque 3 500
Retrait par l’exploitant

2/

D 532 Banque C
So 22 000 318
42 372,933 26 159,141
4 000
5 100
3 500
Sd 25 295,792
64 372,933 64 372,933

D 4366 TVA déductible C D 4367 TVA collectée C

18 3 191,888 9 596,664
4 722,581 243,648
Sd 4 740,581 175,427
4 740,581 4 740,581
Sc 5 985,701
9 596,664 9 596,664

TVA collectée > TVA déductible

TVA à payer = TVA collectée - TVA déductible

TVA à payer = 5 985,701 – 4 740,581 = 1 245,120 DT

12
L’entreprise dispose déjà d’un crédit de TVA de 10 000 DT

Elle aura un crédit de TVA de 10 000 – 1 245,120 = 8 754,880 DT

31/01
4367 TVA collectée 5 985,701
4366 TVA déductible 4 740,581
43667 Crédit de TVA à reporter 1 245,120
Selon déclaration du mois de janvier
15/02
Aucune écriture
Dépôt de la déclaration du mois de janvier

13