MODULE 25 : DROIT FISCAL M25

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CLASSIFICATIONS DES IMPÔTS

INTRODUCTION GÉNÉRALE À LA FISCALITÉ 1.​ Impôts directs et indirects :

●​ Les impôts directs sont payés directement par
La fiscalité est un domaine essentiel pour la gestion des dépenses les contribuables et ne peuvent généralement
publiques, garantissant le financement des services publics, des pas être répercutés sur d'autres (ex : impôt sur
infrastructures, et des programmes sociaux. Elle repose sur le revenu).
différents types de prélèvements, principalement les impôts, les ●​ Les impôts indirects sont répercutés sur
taxes et les redevances. d'autres, souvent via des biens ou services (ex :
TVA).
NOTION D’IMPOT 2.​ Impôts réels et personnels :
●​ Les impôts réels ciblent des éléments
L'impôt est une contribution pécuniaire exigée des contribuables, économiques spécifiques sans tenir compte de
fondée sur leurs capacités contributives, imposée par autorité la situation personnelle (ex : taxes foncières).
publique, et destinée à financer les dépenses publiques sans ●​ Les impôts personnels tiennent compte des
contrepartie directe pour le contribuable. Le principe de l'égalité circonstances du contribuable (ex : impôt sur le
devant l'impôt sous-tend son application, reflétant l'idée de revenu).
solidarité et de participation aux charges publiques. 3.​ Impôts analytiques et synthétiques :
●​ Les impôts analytiques touchent une catégorie
spécifique de revenus ou d'éléments
CARACTERISTIQUES DE L’IMPOT
patrimoniaux (ex : taxes foncières).
●​ Les impôts synthétiques atteignent une valeur
●​ Prélèvement pécuniaire : L'impôt doit être payé en argent, ou une situation économique globale (ex : impôt
diminuant définitivement la richesse globale du général sur le revenu).
contribuable. 4.​ Impôts sur le revenu et sur le capital :
●​ Acte de puissance publique : L'impôt est perçu de manière ●​ Les impôts sur le revenu concernent les gains
obligatoire par l'État, qui exerce un pouvoir de contrainte réguliers des contribuables.
pour son recouvrement. Seul le législateur peut créer, ●​ Les impôts sur le capital frappent les biens
modifier ou supprimer un impôt. possédés ou les transmissions de ces biens (ex :
●​ Prélèvement définitif : L'impôt payé n'est pas impôts sur les successions).
remboursable. Il ne s'agit pas d'une avance, mais d'une
contribution définitive.
SOURCES DE L’IMPÔT
●​ Prélèvement sans contrepartie : Le paiement de l'impôt
n'entraîne aucun droit spécifique pour le contribuable.
L'impôt est destiné à des objectifs collectifs. Les sources du droit fiscal sont diverses, classées par ordre
●​ Destiné à couvrir les charges publiques : L'impôt est utilisé hiérarchique :
pour financer les dépenses publiques, qui incluent
désormais un large éventail de services, de la sécurité ●​ Sources Constitutionnelles : Elles comprennent des textes
intérieure à la santé et l'éducation. fondateurs comme la Déclaration des droits de l'homme et
●​ Répartition entre les citoyens : L'impôt est réparti selon les du citoyen de 1789 en France, qui énonce le principe de la
capacités contributives des citoyens, en respectant le nécessité de l'impôt et la répartition équitable des charges
principe de justice fiscale. publiques. Au Maroc, la constitution de 1996 stipule que
tous doivent contribuer en proportion de leurs facultés
contributives, établissant ainsi le principe de l'égalité
DISTINCTION ENTRE IMPÔTS, TAXES, ET REDEVANCES
devant l'impôt.
●​ Traités et Engagements Internationaux : Les conventions
Les taxes sont liées à un service spécifique fourni par fiscales visent à éviter la double imposition et à
l'administration, mais il n'y a pas nécessairement adéquation entre encourager la coopération entre les administrations
le coût du service et le montant de la taxe. fiscales de différents pays. Elles jouent un rôle crucial pour
Les redevances sont dues par les utilisateurs effectifs d'un service et réguler les questions transfrontalières. Les traités
doivent correspondre à la valeur du service rendu. communautaires, comme ceux de l'Union Européenne,

M25 : DROIT FISCAL MODULE 25 1

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●​ Principe d'égalité devant l'impôt : Ce principe repose sur

influencent également le droit fiscal, notamment en l'article 13 de la Déclaration des droits de l'homme et du
imposant des directives communes. citoyen, selon lequel la contribution commune doit être
●​ Sources Législatives : La loi est une source majeure du également répartie en fonction des facultés contributives
droit fiscal. Les lois de finances annuelles déterminent les des citoyens. Cela signifie que l'égalité devant l'impôt n'est
modalités des impôts, comme les barèmes et les pas purement mathématique, mais doit tenir compte des
exonérations. Des lois rectificatives peuvent ajuster les conditions personnelles et des charges familiales des
dispositions fiscales en fonction des évolutions politiques contribuables. La progressivité de l'impôt reflète ce
ou économiques. Cependant, certaines compétences, principe, où le taux augmente avec le revenu imposable.
comme la fixation des taux d'impôts locaux, peuvent être L'exemption d'un minimum vital et la personnalisation de
déléguées à des conseils locaux. l'impôt visent à respecter cette équité.
●​ Règlements : Les règlements, principalement sous forme ●​ Principe de liberté : Bien que l'impôt soit obligatoire, il
de décrets et d'arrêtés ministériels, précisent l'application doit respecter les libertés individuelles. Ce principe se
des lois de finances. Si des contribuables estiment qu'un manifeste par des procédures fiscales qui protègent les
règlement est illégal, ils peuvent le contester devant les droits des contribuables, telles que les contrôles fiscaux et
tribunaux. les vérifications. Les contribuables ont également la liberté
●​ Jurisprudence : La jurisprudence fiscale découle des de choisir le régime fiscal le plus avantageux, dans le
décisions judiciaires et peut influencer l'interprétation des respect de la loi. Toutefois, si des irrégularités sont
lois fiscales. Bien que la jurisprudence fiscale soit détectées, l'administration fiscale peut engager des
quantitativement importante, elle a moins d'impact que procédures de redressement.
dans d'autres domaines du droit, car les lois fiscales sont ●​ Principe de non-rétroactivité : Ce principe, qui s'applique à
souvent précises et techniques, laissant moins de marge toutes les lois, signifie que les lois fiscales ne doivent pas
d'interprétation. Au Maroc, la jurisprudence en matière avoir d'effet rétroactif. La sécurité juridique des
fiscale est limitée, car de nombreux litiges sont résolus par contribuables est protégée, garantissant que les
des commissions locales ou nationales. changements fiscaux n'affectent pas des actions
●​ Doctrine Administrative : L'administration fiscale fournit antérieures. Bien que la loi puisse réviser des exonérations
des interprétations des dispositions fiscales par le biais de fiscales ou réduire leur durée, elle ne peut infliger des
notes de service, d'instructions, de circulaires, et de sanctions pour des comportements antérieurs à
réponses ministérielles aux questions des parlementaires. l'application de nouvelles dispositions.
La doctrine administrative guide l'application de la loi ●​ Principe de territorialité de l'impôt : Ce principe implique
fiscale, bien que les contribuables ne soient pas liés par que la loi fiscale s'applique uniquement sur le territoire de
des interprétations ultérieures. l'État qui l'a adoptée. Cependant, il existe des exceptions,
comme les zones franches ou d'investissement qui
LES PRINCIPES DE L’IMPÔT bénéficient d'exonérations fiscales. De plus, certains
impôts peuvent avoir une portée extra-territoriale,
touchant des contribuables fiscalement domiciliés dans un
Les principes fondamentaux du droit fiscal assurent une gestion
pays mais générant des revenus à l'étranger. Les
équitable de la fiscalité et encadrent les interactions entre les
conventions fiscales internationales aident à éviter la
contribuables et les autorités fiscales. Voici un résumé des principes
double imposition dans ces situations.
essentiels de l'impôt décrits dans le cours :

●​ Principe de légalité : Ce principe trouve son origine dans la LES OPÉRATIONS APPLICABLES À L'IMPÔT
Déclaration des droits de l'homme et du citoyen de 1789.
Il stipule que seul le Parlement, représentant les citoyens, Les opérations applicables à l’impôt sont cruciales pour assurer le
peut déterminer la nécessité des contributions publiques. financement des dépenses publiques. Ces opérations comprennent
Les règles fiscales, y compris l'assiette, les taux et les la détermination de la matière imposable, la liquidation de l'impôt,
modalités de recouvrement, doivent être fixées par la loi. et son recouvrement.
Toutefois, il existe des limites à ce principe, telles que le
droit communautaire, la doctrine administrative, les A - Détermination de la matière imposable (assiette de l'impôt) :
redevances (qui ne nécessitent pas toujours l'intervention
du Parlement), et le pouvoir des collectivités territoriales Il s'agit de toutes les opérations visant à identifier et évaluer la base
de fixer les taux des impôts locaux. imposable. Cette étape est nécessaire pour établir le montant de

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l'impôt dû par chaque contribuable. Elle implique différentes étapes ●​ Tarif de l'impôt : Appliqué à la base d'imposition, il inclut
: les abattements et les taux. On distingue deux systèmes
1.​ Choix économique de la matière imposable : l'impôt peut de tarification :
être classé selon la nature économique de la matière ●​ Impôt de répartition : Le montant global de l'impôt est
imposable : connu à l'avance et réparti entre les contribuables.
●​ Impôts sur le revenu : Taxent les revenus des ●​ Impôt de quotité : Le taux est fixé à l'avance, permettant
personnes physiques ou morales (ex : impôt sur au contribuable de connaître le taux d'imposition.
le revenu, impôt sur les sociétés).
●​ Impôts sur la dépense : Taxent la consommation Les taux d'imposition peuvent être :
(ex : TVA, droits de douane).
●​ Impôts sur le capital : Taxent les mutations de ●​ Spécifiques : Fixés en unités monétaires par unité de
biens, comme les ventes ou les successions (ex : quantité ou de poids.
droits de succession, taxes foncières). ●​ Ad-valorem : Basés sur un pourcentage appliqué à la
2.​ Choix de l’imposition : deux approches sont possibles : matière imposable, incluant des taux proportionnels (taux
●​ Impôts synthétiques : Ils s'appliquent constant) et des taux progressifs (taux croissants selon les
globalement sur la matière imposable, quelle tranches de revenu).
qu'en soit la source (ex : impôt sur le revenu,
TVA). C - Recouvrement de l'Impôt :
●​ Impôts analytiques : Ils frappent un élément
spécifique de la matière imposable (ex : taxe Le recouvrement concerne les procédures permettant le transfert de
urbaine). l'impôt du patrimoine du contribuable aux caisses de l'État. Trois
3.​ Recherche et évaluation de la matière imposable : méthodes principales sont utilisées :
la recherche de la matière imposable peut se faire par
différents moyens : ●​ Recouvrement par voie de rôle : L'administration fixe les
●​ Recensement par l'administration : les agents de éléments retenus pour l'impôt, le montant à payer, et
l'administration identifient la matière imposable. notifie le contribuable.
●​ Déclaration d'existence : les contribuables ●​ Recouvrement spontané : Le contribuable liquide et verse
déclarent eux-mêmes leur activité ou leur l'impôt lui-même.
patrimoine à l'administration fiscale. ●​ Recouvrement par un tiers (retenue à la source) : Un tiers
(employeur, banque) prélève l'impôt et le verse à
L'évaluation de la matière imposable peut être réalisée par trois l'administration fiscale.
méthodes :
●​ Évaluation indiciaire : Basée sur des signes Le recouvrement peut se faire en une seule fois ou de manière
extérieurs ou des indices, elle est utilisée surtout fractionnée, permettant d'étaler le paiement dans le temps. Cette
pour des contrôles fiscaux. flexibilité peut aider les contribuables à gérer leurs obligations
●​ Évaluation forfaitaire : C'est une technique fiscales.
simplifiée qui peut être objective
(l'administration répartit les bases d'imposition) LE SYSTÈME FISCAL MAROCAIN
ou subjective (discussion entre contribuable et
administration). Le système fiscal marocain a évolué de manière significative au fil
●​ Évaluation réelle : La plus courante, elle repose des décennies, reflétant les mutations économiques et sociales du
sur une déclaration fiscale où le contribuable pays. Le système est conçu non seulement pour financer les budgets
déclare sa base imposable sous le contrôle de de l'État et des collectivités locales, mais aussi pour jouer un rôle
l'administration. dans la régulation de l'activité économique, la promotion de
certains
B - Liquidation de l'Impôt : secteurs, et la redistribution des revenus. Voici les éléments
essentiels du système fiscal marocain :
La liquidation consiste à déterminer le montant de l'impôt à partir
de la base d'imposition et du tarif de l'impôt. Elle peut être réalisée
par l'administration, le contribuable ou un tiers, selon le type
d'impôt :

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LES APPLICATIONS PRATIQUES DE L'IMPÔT AU MAROC

A - Évolution du Système Fiscal Marocain :
A - Caractéristiques du système fiscal Marocain :
a) Réforme Fiscale de 1961 et Système Cédulaire :
Le Maroc a commencé à moderniser son système fiscal à partir des Le système fiscal marocain est marqué par une grande diversité
années 1950. En 1957, le pays a adopté une nomenclature et un d'impôts et de taxes. Les applications pratiques du système
comprennent des impôts directs qui alimentent le budget général de
tarif douanier modernes. Les principales réformes fiscales sont l'État (IGR, IS) et des impôts indirects comme la TVA. Les impôts
intervenues en 1961, avec l'introduction d'impôts directs comme locaux tels que la patente et la taxe urbaine contribuent également
l'impôt agricole, la taxe urbaine, et l'impôt des patentes, ainsi que au financement des collectivités locales.
des impôts indirects comme la taxe sur les produits et la taxe sur les
services. Ces réformes visaient à établir un système d'imposition À côté des impôts globaux instaurés par les réformes fiscales, des
moderne. impôts cédulaires subsistent, reflétant la complexité et la diversité
des applications pratiques du système fiscal marocain. Les
b) Évolution du Système entre 1978 et 1984 : entreprises sont soumises à différents types d'impôts selon leur
La réforme fiscale de 1978 a porté sur la fiscalité immobilière, avec revenu, leurs opérations, et leur patrimoine.
des changements tels que la transformation de la taxe urbaine en un
impôt personnel, l'introduction d'une taxe sur les profits Le système fiscal marocain continue d'évoluer pour répondre aux
immobiliers, et la création de taxes sur les terrains urbains pour besoins de l'économie et de la société, tout en cherchant à garantir
freiner la spéculation foncière. En 1980, le gouvernement a adopté la justice sociale, la promotion du développement économique, et la
des mesures supplémentaires comme la participation à la solidarité lutte contre la fraude fiscale.
nationale et un code immobilier suspendant la fiscalité immobilière
pour 15 ans pour encourager les promoteurs.
LES IMPOTS DIRECTS

c) Réforme Fiscale de 1984 :

La loi cadre de 1984 a lancé une réforme fiscale basée sur trois axes Les impôts directs sont des taxes imposées directement sur le
principaux : revenu ou le capital des personnes physiques ou morales. Au Maroc,
●​ Impôt général sur le revenu (IGR) : Remplaçant les impôts cette catégorie d'impôts comprend principalement l'impôt sur les
cédulaires, il s'applique de manière globale et homogène sociétés (IS) et l'impôt général sur le revenu (IGR). Le système fiscal
aux différents revenus des personnes physiques. marocain les classe ainsi :
●​ Impôt sur les sociétés (IS) : Unifiant et généralisant
l'imposition des personnes morales. A - Impôt sur les sociétés (IS) :
●​ Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) : Remplaçant la taxe sur
les produits et sur les services, avec un champ ●​ L'IS s'applique aux bénéfices réalisés par les sociétés. Il a
d'application élargi. été instauré en 1986 pour remplacer l'impôt sur les
Ces réformes visaient à corriger les disparités du système existant, à bénéfices professionnels.
lutter contre la fraude fiscale, et à promouvoir les finances des ●​ Les sociétés assujetties à l'IS possèdent une personnalité
collectivités locales dans le cadre d'une justice sociale. fiscale distincte de celle des associés. Elles sont imposées
sur leur résultat fiscal, défini comme la différence entre les
d) Applications Pratiques de la Réforme : produits imposables et les charges déductibles.
●​ TVA : Introduite en 1986, elle a fusionné les taxes sur les ●​ Les sociétés soumises à l'IS incluent les sociétés anonymes
produits et sur les services, généralisé le droit à déduction, (SA), les sociétés en commandite par actions, les sociétés
et étendu le champ d'application au commerce de gros. à responsabilité limitée (SARL), les établissements publics
●​ IS : Introduit en 1987, il a élargi le champ d'application à industriels et commerciaux, entre autres.
toutes les sociétés, unifié les taux d'imposition, institué un ●​ Certaines sociétés de personnes, comme les sociétés en
minimum d'imposition, et amélioré les conditions de nom collectif (SNC) ou en commandite simple, peuvent
recouvrement de l'impôt. opter pour l'IS.
●​ IGR : Promulgué en 1989, cet impôt a remplacé plusieurs
impôts cédulaires et a simplifié les techniques, harmonisé
les concepts, et unifié les procédures.

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consommation ou la circulation des biens et des services. Les

principaux impôts indirects au Maroc comprennent :

B - Base imposable de l'IS : 1.​ La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) :

●​ Elle est calculée par la différence entre les produits La TVA est l'un des impôts indirects les plus importants, visant la
imposables et les charges déductibles. valeur ajoutée tout au long du processus de production et de
●​ Les produits imposables incluent le chiffre d'affaires, les commercialisation, jusqu'au consommateur final.
produits financiers, les subventions et dons reçus, ainsi Elle a été introduite au Maroc en 1986 pour remplacer d'autres
que les plus-values de cession d'actifs. formes d'impôts indirects et pour rendre le système fiscal plus
●​ Les charges déductibles comprennent les achats, les frais moderne et efficace.
généraux, les frais de personnel, les amortissements, les
provisions, etc. 2.​ Les taxes intérieures de consommation :
●​ Certaines charges ne sont pas déductibles, comme les
amendes, pénalités fiscales, ou les provisions pour propres Elles s'appliquent à certains produits spécifiques comme l'alcool, le
assurances. tabac, ou les produits pétroliers.

B - Taux de l'IS et cotisation minimale : 3.​ Les droits d’enregistrement et de timbre :

●​ Le taux général de l'IS est de 30%. Des taux spécifiques Ces taxes sont imposées sur des transactions juridiques comme les
s'appliquent à certaines entreprises, comme 37% pour les contrats de vente ou les accords commerciaux.
banques et compagnies d'assurance.
●​ Il existe un taux réduit de 17,5% pour les entreprises 4.​ Les droits de Douane :
exportatrices et hôtelières au-delà de la période
d'exonération totale. Ils comprennent les droits d'importation, le prélèvement fiscal à
●​ La cotisation minimale est un minimum d'imposition que l'importation, et la taxe parafiscale à l'importation, affectant
les sociétés doivent payer, même si elles déclarent des principalement les biens qui entrent au Maroc depuis l'étranger.
pertes. Elle est de 0,5% du chiffre d'affaires, avec un
minimum de 1 500 DH. A - Les caractéristiques de la TVA :

C- Acomptes provisionnels et régularisation de l'IS : ●​ Impôt Indirect : La TVA est un impôt indirect, intégré dans
le prix des biens et services. Le consommateur final
Les sociétés doivent verser des acomptes provisionnels supporte cette taxe.
trimestriellement, chacun correspondant à 25% du montant de l'IS ●​ Impôt Neutre : Grâce au mécanisme de déduction, la TVA
dû pour l'exercice de référence précédent. n'est pas une charge pour les entreprises, car elle est
Une régularisation a lieu dans les trois mois suivant la clôture de déduite par chaque intervenant dans le cycle de
l'exercice pour ajuster le montant de l'impôt final. Si les acomptes production, ce qui assure que le consommateur final paie
versés dépassent l'impôt final, l'excédent peut être remboursé ou la totalité de la taxe.
utilisé pour les acomptes du prochain exercice. ●​ Impôt Non Cumulatif : La TVA ne s'accumule pas à chaque
étape de production ou de distribution, grâce au système
D - Déficits reportables : de déduction.
●​ Paiement Fractionné : La TVA est payée par les entreprises
Les déficits peuvent être reportés sur les bénéfices des quatre à chaque étape de production et de commercialisation,
exercices suivants, sous certaines conditions. Cependant, pour les mais l'impact total est uniquement sur le consommateur
amortissements, le report n'a pas de limite de temps. final.
●​ Impôt Réel : La TVA vise la nature des opérations réalisées,
LES IMPÔTS INDIRECTS sans tenir compte de la personnalité ou du cadre juridique
de ceux qui les effectuent.
La structure fiscale marocaine repose largement sur des impôts
indirects, qui sont généralement des taxes imposées sur la

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●​ Les opérations d'importation : Toutes les opérations de

biens importés au Maroc, avec quelques exceptions
spécifiques.

B - Les mécanismes de la TVA : 2.​ Les opérations obligatoirement assujetties : La loi

distingue les opérations assujetties obligatoirement à la
●​ La TVA est calculée sur la valeur ajoutée à chaque étape TVA :
du cycle de production et de commercialisation. Chaque ●​ Les opérations portant sur les biens meubles : Celles qui
entreprise déduit la TVA qu'elle a payée sur ses achats de comportent le transfert de propriété, incluant la vente, les
la TVA qu'elle facture sur ses ventes. La différence est ce échanges, etc.
qu'elle doit payer au gouvernement. ●​ Les opérations portant sur les biens immeubles : Les
●​ Le calcul de la TVA suit le principe de la déduction. opérations de construction, de lotissement, de promotion
L'entreprise collecte la TVA sur ses ventes (TVA collectée) immobilière.
et déduit la TVA qu'elle a payée sur ses achats (TVA ●​ Les prestations de services : Cela couvre diverses activités
déductible). Le montant dû au gouvernement est la comme l'hébergement, le transport, la location, les
différence entre ces deux valeurs. opérations bancaires, les professions libérales.
●​ Les livraisons à soi-même : Les entreprises qui produisent
ou construisent pour elles-mêmes.
●​ Les opérations d'importation : Les biens importés, à
l'exception des biens exonérés.

3.​ Les opérations assujetties par option : Certaines

personnes, qui normalement ne sont pas assujetties à la
CHAMPS D’APPLICATION DE LA TVA TVA, peuvent choisir de l'être pour des raisons
stratégiques, notamment pour récupérer la TVA payée en
amont. Cela peut être avantageux pour des commerçants
Le champ d'application de la TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) au
exportateurs, des petits fabricants, des revendeurs, etc.
Maroc est défini par la nature des opérations effectuées. La TVA ne
dépend pas de la personnalité des auteurs, ni du cadre juridique
B - Les opérations exonérées :
dans lequel elles s'inscrivent. Voici un résumé des éléments
essentiels :
Certaines opérations sont exonérées de TVA pour des raisons
économiques ou administratives. Cela peut inclure des produits
A - Les opérations imposables :
alimentaires de base, des opérations bancaires, des prestations de
services spécifiques, des opérations réalisées par des associations à
1.​ Les opérations soumises à la TVA sont de différentes
but non lucratif, et d'autres activités exonérées par des formalités
natures et couvrent :
administratives.
●​ Les opérations portant sur les biens meubles : Cela inclut
➔​ L’exonération sans droit à déduction : Dans ce cas, les
les ventes, les échanges, les cessions, les livraisons à
produits ou services exonérés ne donnent pas droit à la
soi-même, ainsi que la vente de produits importés.
déduction de la TVA en amont. Cela peut concerner des
●​ Les opérations portant sur les biens immeubles : Les
produits alimentaires de base, des opérations bancaires
travaux immobiliers, tels que les constructions, les
spécifiques, des services fournis par des associations à but
réparations, les démolitions, etc.
non lucratif, etc.
●​ Les prestations de services : Cette catégorie est vaste et
➔​ L’exonération avec droit à déduction : Les opérations
englobe des activités comme le transport, les opérations
exonérées de TVA mais avec droit à déduction peuvent
bancaires, le courtage, les professions libérales, etc.
récupérer la TVA payée en amont via des demandes de
●​ Les livraisons à soi-même : Cela comprend les opérations
remboursement. Cela peut concerner les produits
de fabrication, d'extraction, de transformation ou de
exportés, les services rendus à l'exportation, le matériel
construction réalisées par une entreprise pour ses propres
agricole, entre autres.
besoins.
➔​ Le régime suspensif : Le régime suspensif permet de
reporter le paiement de la TVA jusqu'à un stade ultérieur,
généralement utilisé pour les opérations d'exportation ou

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les entreprises bénéficiant de régimes d'exonération avec ●​ Ventes réalisées par des entreprises
droit à déduction. dépendantes : La TVA est basée sur le
prix de vente pratiqué par l’entreprise
acheteuse non assujettie ou exonérée.
●​ Chiffre d’affaires des commerçants
C - Les opérations non imposables : importateurs : Basé sur le montant des
ventes des marchandises importées.
Certaines opérations restent hors champ d'application de la TVA ●​ Opérations portant sur les biens
pour des raisons économiques et sociales. Cela inclut l'agriculture, immeubles : La base est le montant
les actes civils, et le secteur informel, qui échappent au système de des travaux exécutés.
la TVA. ●​ Opérations de promotion immobilière
et de lotissement : La base inclut le
LA BASE D’IMPOSITION DE LA TVA coût global des travaux
d'aménagement.
●​ Chiffre d’affaires des banquiers,
Cela signifie les règles qui régissent l’assiette ou la base imposable,
changeurs, et escompteurs : Basé sur
c’est-à-dire le montant sur lequel la TVA est calculée, ainsi que le fait
les intérêts escomptés, agios, et autres
générateur qui détermine quand la TVA devient due.
produits.
A - La détermination de la base imposable :
Les éléments exclus de la base imposable :
La base imposable de la TVA est généralement le chiffre d’affaires de
●​ Les réductions de prix : Les remises, rabais, ou ristournes
l’entreprise, incluant toutes les sommes reçues pour la vente de
accordées par le fournisseur.
biens ou la prestation de services. Cela comprend aussi les recettes
●​ Les frais à la charge du client, réglés par lui-même : Par
accessoires liées à ces transactions, mais exclut la TVA elle-même.
exemple, les intérêts versés à une société de crédit ou des
frais de transport payés directement par le client.
Les éléments inclus dans la base imposable :
●​ Les indemnités : Les dommages-intérêts reçus pour
réparation d'un préjudice.
●​ Le prix des marchandises, des travaux ou des services : Le
montant total payé par le client, incluant les intérêts sur
B - Le fait générateur et l’exigibilité à la TVA :
les crédits accordés lors de ventes, les intérêts moratoires
pour les retards de paiement, et les acomptes.
Le fait générateur détermine le moment où la TVA devient exigible,
●​ Les recettes accessoires : Cela peut inclure les recettes
c'est-à-dire quand l'administration fiscale peut exiger le paiement de
provenant de brevets, la vente de déchets industriels, etc.
la taxe.
●​ Les frais accessoires : Tels que les frais de transport et
d’emballage facturés au client.
●​ Le fait générateur : Le fait générateur est l'événement qui
●​ Les subventions : Certaines subventions sont imposables,
déclenche l'exigibilité de la TVA. Au Maroc, il s’agit
comme celles d’exploitation, tandis que les subventions
généralement de l'encaissement total ou partiel du prix
d’équipement et d’équilibre ne le sont pas.
des biens ou services. Toutefois, les entreprises peuvent
●​ Les impôts et taxes de toutes sortes, sauf la TVA
opter pour le régime des débits (facturation), où le fait
elle-même.
générateur est constitué par toutes les sommes facturées,
même si elles n'ont pas encore été payées.
★​ Les règles générales :
●​ Le régime de l'encaissement : Dans ce régime, le fait
La base imposable inclut tout ce que l'entreprise
générateur est l'encaissement des paiements, que ce soit
reçoit en échange des biens ou services fournis,
en espèces, par chèque, par virement bancaire, ou par
y compris des éléments accessoires comme les
effet de commerce. Les autres modalités comme les
frais de transport, les frais d'emballage, et
paiements par compensation ou échange ont des règles
certaines subventions.
spécifiques.
★​ Les règles particulières :
●​ Le régime des débits (facturation) : Ici, la TVA est due dès
Certaines opérations ont des règles spécifiques
que la facture est émise, indépendamment de
concernant la base imposable :
l’encaissement. Les entreprises souhaitant adopter ce
régime doivent en informer les autorités fiscales.

M25 : DROIT FISCAL MODULE 25 7

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❖​ Restauration : Inclut les restaurants intégrés

dans des établissements touristiques, les
établissements de restauration rapide, et les
traiteurs.
❖​ Fourniture de logement dans les établissements
●​ Le fait générateur à l'importation : Pour les marchandises touristiques : Hôtels, motels, campings,
importées, le fait générateur est le dédouanement en vue complexes touristiques.
de la mise à la consommation. Le redevable est le ●​ Biens d'équipement acquis par des entreprises du secteur
déclarant en douane. agro-alimentaire : Inclut les acquisitions d'immobilisations
par les minoteries, sucreries, et exploitants agricoles.
LA LIQUIDATION DE LA TVA b)​ Le taux réduit de 10% :

Ce taux s'applique à toutes les opérations qui ne sont pas soumises

La liquidation de la TVA implique une tarification complexe, avec des
à un autre taux ou exonérées. Il concerne aussi bien les opérations
taux différents pour diverses catégories de biens et services. La
sur les biens matériels que les prestations de services et opérations
pluralité des taux est destinée à répondre à des préoccupations
immobilières. Quelques exemples d'opérations soumises à ce taux :
socio-économiques et à soutenir certains secteurs.

A - Les taux ad-valorem :

●​ Travaux immobiliers.
●​ Transport.
Les taux ad-valorem s'appliquent à des bases hors TVA. Il existe un
●​ Intermédiaires d'assurance.
taux réduit de 10% et un taux normal de 20%.

B - Les taux spécifiques :

a)​ Le taux réduit de 10% :

En plus des taux ad-valorem, certains taux spécifiques s'appliquent à

Ce taux s'applique à certains produits de première nécessité, ainsi
des opérations particulières, basés sur le volume ou le poids :
qu'à des opérations de service. Les catégories principales soumises à
ce taux comprennent :
●​ Livraisons et ventes de vins et boissons alcoolisées :
Soumis à un tarif de 100 DH par hectolitre.
●​ Denrées alimentaires destinées à la consommation
●​ Livraisons et ventes d'articles contenant des métaux
humaine : Inclut diverses huiles alimentaires, sucre raffiné,
précieux : TVA à 4 DH par gramme d'or et de platine, et
pâtes alimentaires, conserves de sardines, savon de
0,50 DH par gramme d'argent.
ménage, riz, farine, et lait.
●​ Aliments pour animaux : Produits destinés à l'alimentation
du bétail et des animaux de basse-cour ayant subi une LE RÉGIME DES DÉDUCTIONS EN MATIÈRE DE TVA
transformation industrielle.
●​ Médicaments : Y compris les matières premières et les Le régime des déductions en matière de TVA est un aspect clé de la
emballages non récupérables utilisés dans la production TVA. Grâce à ce mécanisme, la TVA est un impôt unique avec un
de médicaments. paiement fractionné, permettant aux entreprises de récupérer la
●​ Rémunérations des intermédiaires financiers : Inclut les TVA qu'elles ont payée à leurs fournisseurs.
opérations bancaires de crédit, leasing, et commissions
des intermédiaires en bourse. A - La déduction intégrale de la TVA :
●​ Fournitures scolaires : Articles couramment utilisés par les
élèves. Le régime de déduction permet aux entreprises de récupérer la TVA
●​ Eau et énergie : Eau, électricité, produits pétroliers livrés payée sur leurs achats. Pour bénéficier du droit à déduction, des
aux réseaux de distribution publique, et opérations de conditions doivent être remplies.
location de compteurs d'eau et d'électricité.
●​ Professions judiciaires : Avocats, huissiers de justice, a)​ Les conditions d’exercice du droit à déduction :
interprètes, notaires, etc.
●​ Activités touristiques : Restauration et fourniture de Les conditions concernent les opérations et les personnes pouvant
logement dans les établissements touristiques. bénéficier du droit à déduction.

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●​ Conditions liées aux opérations : contrats "clés en main" entre deux entreprises ou les
Quatre conditions générales doivent être respectées pour fusions et transformations d'entreprises.
pouvoir bénéficier de la déduction :
-​

-​ L'opération doit concourir à une activité B - La déduction partielle :

imposable : Seule la TVA liée aux opérations
ayant un lien avec l'activité imposable peut être Pour les entreprises exerçant des activités mixtes (taxables et non
déduite. taxables), la récupération de la TVA est partielle. Trois cas se
-​ L'opération doit être affectée à l'exploitation de présentent :
l'entreprise : La TVA sur des dépenses
personnelles ou non liées à l'activité de ●​ Si la TVA grevant les achats de biens ou services est
l'entreprise ne peut pas être déduite. affectée exclusivement à l'activité imposable, le droit de
-​ La TVA doit figurer sur un document justificatif : récupération est total.
Il peut s'agir de factures, de documents ●​ Si elle est liée à des opérations sans droit à déduction,
douaniers, ou d'actes notariés. aucune récupération n'est possible.
-​ Le paiement effectif : La TVA ne peut être ●​ Si elle est liée à des activités mixtes, la déduction partielle
déduite que si elle a été effectivement payée au se fait selon un prorata déterminé par le chiffre d'affaires.
fournisseur.
a)​ Principe de récupération partielle de la TVA :
De plus, il y a des conditions de fonds qui différencient la
déduction pour les biens non amortissables et pour les Les entreprises exerçant des activités mixtes utilisent le prorata de
immobilisations, ainsi que des conditions de forme, qui déduction pour déterminer la part de TVA déductible. Le prorata
exigent des preuves de paiement comme des factures ou représente le rapport entre le chiffre d'affaires ouvrant droit à
des quittances de dédouanement. déduction et le chiffre d'affaires global.

●​ Conditions liées aux personnes bénéficiaires du droit à b)​ Détermination du prorata de déduction :
déduction :
Le droit à déduction est en principe accordé à toutes les Le prorata de déduction est calculé à partir du chiffre d'affaires de
personnes assujetties à la TVA, qu'elles soient l'exercice précédent. Le numérateur comprend le chiffre d'affaires
obligatoirement imposables, imposables par option, ou des opérations ouvrant droit à déduction, tandis que le
exerçant des opérations exonérées avec droit à déduction. dénominateur inclut le chiffre d'affaires global, y compris les
opérations non imposables.
b)​ Les conditions d’exercice du droit à déduction :
c)​ Modalités d’application du prorata :
Les modalités de récupération de la TVA comprennent :
Le prorata de déduction doit être déclaré chaque année auprès de
●​ L’imputation de la TVA : C'est le mode normal de l'administration fiscale avant le 1er avril. Le prorata définitif est
déduction où les entreprises déduisent la TVA sur leurs déterminé à la fin de chaque année, et il peut servir de base
opérations taxables. Le solde positif est versé au trésor provisoire pour l'année suivante. Pour les nouvelles entreprises, le
public, tandis que le solde négatif constitue un crédit de prorata est calculé à partir des prévisions d'exploitation.
TVA reportable.
●​ Le remboursement de la TVA : Les entreprises exonérées LES MODALITÉS DE DÉCLARATION ET DE PAIEMENT DE LA TVA
peuvent demander le remboursement de la TVA acquittée
lors de l'acquisition des biens et services. Ce
A - Les modalités de déclaration et de liquidation de la TVA :
remboursement est accordé pour les opérations
exonérées avec droit à déduction, celles bénéficiant du
Les modalités de déclaration et de paiement de la TVA dépendent
régime d'achat en suspension de TVA, ou en cas de
du régime d'imposition de l'entreprise, qui peut être mensuel ou
cessation d'activité taxable.
trimestriel.
●​ Le transfert du droit à déduction : Le transfert du droit à
déduction est permis dans des cas spécifiques, comme les

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suivant le début de son activité. Cette déclaration permet

d'obtenir un numéro d'imposition, que l'entreprise doit
reproduire sur toutes ses factures.
●​ La déclaration modificative et de cessation d'activité : Les
entreprises qui modifient leur activité, cessent leurs
opérations, ou changent de structure juridique doivent en
a)​ Les régimes de déclaration : informer l'administration fiscale. Cela permet à
Il existe deux régimes de déclaration : le régime mensuel l'administration de liquider les impositions en cours ou
et le régime trimestriel. celles mises en recouvrement.
●​ Le régime de déclaration mensuelle : Les ●​ Les obligations à caractère comptable et fiscal : Les
entreprises dont le chiffre d'affaires imposable à entreprises soumises à la TVA doivent tenir une
la TVA au titre de l'exercice précédent dépasse 1 comptabilité régulière permettant de déterminer le chiffre
000 000 DH doivent déclarer la TVA d'affaires de chaque type d'activité, ainsi que de justifier
mensuellement. La déclaration se fait sur des les déductions. Elles doivent conserver tous les documents
formulaires fournis par l'administration fiscale, comptables pendant au moins 10 ans à partir de la
comprenant : dernière écriture.
-​ Le chiffre d'affaires imposable
-​ Le chiffre d'affaires non imposable MECANISME DE LA TVA
-​ La TVA brute
-​ La TVA déductible La TVA est un impôt indirect sur la consommation. Elle est distincte
-​ Le cas échéant, le crédit de TVA à des impôts directs comme l'impôt sur le revenu. Elle est appliquée
reporter sur le mois suivant lors de l'achat de biens ou de services, indépendamment du revenu
●​ Le régime de déclaration trimestrielle : Les du consommateur.
entreprises dont le chiffre d'affaires au titre de
l'exercice précédent n'a pas dépassé 1 000 000
1.​ Définition de la TVA : La TVA est un impôt indirect basé sur
DH peuvent opter pour la déclaration la consommation. Elle est prélevée à chaque achat de
trimestrielle. Ces entreprises doivent déposer produit ou service taxable. Contrairement à l'impôt sur le
leur déclaration au plus tard à la fin du mois revenu, qui dépend de la réalisation du revenu, la TVA
suivant la période d'imposition. Elles doivent dépend de l'utilisation du revenu (consommation).
aussi respecter le décalage d'un mois requis
2.​ Qui paie la TVA ? : Les citoyens qui consomment des
pour la déductibilité de la TVA sur les services et produits taxables paient la TVA, qu'ils réalisent ou non des
les biens autres que les immobilisations. revenus. Ainsi, même les personnes qui ne paient pas
d'impôt sur le revenu peuvent être assujetties à la TVA s'ils
b)​ Le paiement de la TVA : Le paiement de la TVA doit être consomment des biens taxables.
réalisé en même temps que le dépôt de la déclaration, au
3.​ Mécanisme de collecte de la TVA : La collecte de la TVA ne
plus tard à la fin du mois suivant la période d'imposition. se fait pas directement par le consommateur auprès de
En cas de défaut de déclaration ou de paiement, l'administration fiscale. Ce sont les entreprises (ETP) qui
l'entreprise encourt des majorations et des pénalités. Si vendent des produits ou services qui collectent la TVA du
des défauts ou des insuffisances de déclaration sont consommateur et la versent à l'administration fiscale. Les
constatés, des majorations peuvent être appliquées aux entreprises jouent le rôle d'intermédiaire entre le
montants ayant fait défaut. consommateur qui supporte la TVA et l'administration
fiscale qui en bénéficie.
B - Les obligations des entreprises en matière de TVA :
4.​ Exemple concret : Supposons qu'une entreprise vende un
produit à un client A. Le prix hors taxe est de 300 euros.
Les entreprises assujetties à la TVA ont plusieurs obligations, Avec une TVA de 20% (60 euros), le prix total devient 360
notamment en matière de déclaration d'existence, de déclaration euros. Le client A paie 360 euros à l'entreprise, qui inclut
modificative et de cessation d'activité, ainsi que des obligations 60 euros de TVA. L'entreprise doit ensuite verser ces 60
comptables et fiscales. euros à l'administration fiscale.
5.​ Situation comptable : Pour le client A, la TVA est une
●​ La déclaration d'existence : Toute entreprise qui charge de -60 euros. Pour l'entreprise, qui collecte la TVA
commence à réaliser des opérations imposables à la TVA du client et la verse à l'administration fiscale, le solde final
doit établir une déclaration d'existence dans le mois

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est zéro (elle ne supporte pas la TVA). L'administration

fiscale bénéficie d'un produit de +60 euros.

Autre exemple :

●​ L'ETP achète un produit taxable à 100 unités de monnaie

auprès du fournisseur B. La TVA due à 20% est donc de 20
unités, que l'ETP paie au fournisseur B.
●​ Le fournisseur B, à son tour, verse ces 20 unités de TVA à
l'AD FISC.
●​ L'ETP vend ensuite ce produit au client A pour 300 unités
de monnaie, et la TVA à 20% s'élève à 60 unités. L'ETP
collecte cette TVA du client A.
●​ L'ETP verse ensuite ces 60 unités de TVA à l'AD FISC.

Résultats comptables :

●​ Fournisseur B : Encaisse +20 unités de TVA de l'ETP, puis

les verse à l'AD FISC. Ainsi, le fournisseur B a un solde net
de 0 (+20 - 20 = 0).
●​ Client A : Supporte -60 unités de TVA, qui sont versées à
l'ETP.
●​ ETP : Supporte -20 unités de TVA à l'achat, encaisse +60
unités de TVA du client A, puis verse -60 unités de TVA à
l'AD FISC. Le solde net pour l'ETP devrait être 0 (-20 +60
-60 = -20), mais le texte indique -20, ce qui est incorrect.
●​ AD FISC : Encaisse +20 unités de TVA du fournisseur B et
+60 unités de TVA de l'ETP, ce qui donne un total de +80
unités.

Problèmes détectés :

●​ Le client A supporte -60 unités de TVA, mais l'AD FISC en a

encaissé +80 unités, ce qui ne devrait pas arriver. Le
montant de TVA collecté par l'AD FISC doit correspondre à
ce qui a été supporté par le consommateur final (client A).
●​ L'ETP, en tant qu'intermédiaire, ne devrait pas avoir de
TVA à supporter ou à encaisser, son solde devrait donc
être égal à 0.
●​ Ces incohérences montrent que le mécanisme de la TVA
doit être révisé pour éviter des résultats incorrects.

Ce texte suggère que le mécanisme de la TVA doit être repensé pour

garantir un résultat conforme aux principes de la TVA. Le seul
résultat correct dans cet exemple est celui du fournisseur B, qui a un
solde net de 0. Une réévaluation du système est nécessaire pour
obtenir des résultats comptables cohérents.

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