TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES

Présenté par:
Mahamane Mourtala AMADOU
Auditeur-Expert Comptable Mémorialiste
Certifié normes comptables IFRS/IPSAS
SOMMAIRE 1/2
APERCU DU PROGRAMME
BIBLIOGRAPHIE
INTRODUCTION
PREMIERE PARTIE: DROIT COMPTABLE ET CADRE CONCEPTUEL
CHAPITRE 1: PRESENTATION DU REFERENCIEL SYSCOHADA
CHAPITRE 2: PRESENTATION DE L’ACTE UNIFORME RELATIF AU DROIT
COMPTABLE ET A L’INFORMATION FINANCIERE
CHAPITRE 3: PRESENTATION DU CADRE CONCEPTUEL

Cours de Techniques Comptables Approfondies

SOMMAIRE 2/2
DEUXIEME PARTIE: DIFFICULTES COMPTABLES, PROBLEMES ET OPERATIONS
SPECIFIQUES
CHAPITRE 4: DIFFICLUTES COMPTABLES ET ARRETE DES COMPTES
CHAPITRE 5: EVALUATIONS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
CHAPITRE 6: APPROCHE PAR COMPOSANTS
CHAPITRE 7: OPERATIONS EN DEVISES
CHAPITRE 8: CONTRATS DE LOCATION
CHAPITRE 9: LOGICIELS,SITES INTERNET,FONDS COMMERCIAL
CHAPITRE 10: EMPRUNT OBLIGATAIRE
CHAPITRE 11: CONTRATS PLURI-EXERCICES
CHAPITRE 12: REEVALUATION DES BILANS
Cours de Techniques Comptables Approfondies
DEUXIEME PARTIE : DIFFICUITES COMPTABLES
ET PROBLEMES ET OPERATIONS SPECIFIQUES

Cours de techniques comptables approfondies, Mahamane Mourtala AMADOU

CHAPITRE 4: DIFFICULTES COMPTABLES ET
ARRETE DES COMPTES

Cours de techniques comptables approfondies, Mahamane Mourtala AMADOU

EVALUATION DES AMORTISSEMENTS
NOTION D’AMORTISSEMENT
L’amortissement consiste pour l’entité à répartir le montant amortissable du bien sur sa durée d’utilité
selon un plan prédéfini. Le montant amortissable du bien s'entend de la différence entre le coût d'entrée
d’un actif et sa valeur résiduelle prévisionnelle (article 45).
La valeur résiduelle prévisionnelle d'un actif est le montant estimé qu'une entité obtiendrait actuellement
de la sortie de l'actif, après déduction des coûts de sortie estimés, si l'actif avait déjà l'âge et se trouvait
déjà dans l'état prévu à la fin de sa durée d'utilité.
La durée d'utilité est définie en fonction de l'utilité attendue de cet actif pour l’entité. Les facteurs suivants
peuvent être pris en compte pour la détermination de la durée d’utilité: l’usage attendu de cet actif par
l'entité, évalué par référence à la capacité ou à la production physique attendue de cet actif, l'usure
physique attendue dépendant notamment des cadences de production et de la maintenance;
l'obsolescence technique ou commerciale découlant de changements ou d'améliorations dans la
production ou d’une évolution de la demande du marché pour le produit ou le service fourni par l’actif…
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EVALUATION DES AMORTISSEMENTS
MODALITÉS D’AMORTISSEMENT
Principe : Le mode d'amortissement est choisi sur la base du rythme de consommation des
avantages économiques. Le choix du mode de répartition (linéaire, dégressif, unités d’oeuvre ou
de production ...) relève de la politique et de la gestion de l’entité, dans le respect des conventions
comptables retenues, de la prudence tout particulièrement.
TYPOLOGIE

MODE LINÉAIRE MODE DÉGRESSIF À TAUX MODE DES UNITÉS

décroissant (SOFTY) D’OEUVRE
Ce mode conduit à une charge
constante sur la durée d'utilité de l'actif ; Ce mode d'amortissement donne lieu à
Ce mode d'amortissement conduit à
Lorsque le rythme de consommation des une charge basée sur l'utilisation ou la
une charge décroissante sur la durée
avantages économiques production prévue de l'actif. Dans ce
d'utilité de l'actif.
ne peut être déterminé de façon fiable, cas, la dotation aux amortissements
le mode d'amortissement linéaire est le peut donc être nulle lorsqu'il n'y a
plus pratique à appliquer et conduit à aucune production.
une prise en compte prudente de
l'obsolescence.
Ou tout autre mode mieux adapté
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AMORTISSEMENT DÉGRESSIF À TAUX DÉCROISSANT OU MÉTHODE
SOFTY (sum of the year’s digits)

Elle consiste à amortir selon une suite arithmétique décroissante ;

Amortissement = Nombre d’année restant à courir jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien /Somme
des numéros d’ordre des différentes années.
Pour une durée d’utilité de de 5 ans par exemple : On fait la somme des numéros d’années :
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 ;
Et l’on amortit 5/15e de la valeur du bien la première, 4/15e la deuxième, 3/15e la troisième, etc
Si l’on désigne par n le nombre d’année, V la valeur à amortir et p une année quelconque, la
dotation de l’année p s’obtient grâce à la formule : 2V(n + 1 – p) / n(n + 1)
La suite des dotations est en progression arithmétique décroissante.

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AMORTISSEMENT DÉGRESSIF À TAUX DÉCROISSANT OU MÉTHODE
SOFTY (sum of the year’s digits)

CAS 1: méthode SOFTY

Le 01/01/N, une entité a acquis une machine-outil dont le coût d’acquisition est de 500 000. La
durée d’utilité de la machine est estimée à 5 ans. Amortissement dégressif à taux décroissant ou
méthode SOFTY (sum of the year’s digits)

TAF : 1.Présenter le plan d’amortissement de la machine

2.Présenter le plan d’amortissement en supposant que la date d’acquisition de la machine est
le 01/10 /N.

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AMORTISSEMENT DÉGRESSIF À TAUX DÉCROISSANT OU MÉTHODE
SOFTY (sum of the year’s digits)
CORRIGE CAS 1: méthode SOFTY
1. Plan d'amortissement : date d’acquisition le 01/01/N

(1) 500 000 x (5/15) = 166 666,67

ou 2V(n + 1 – p) / n(n + 1) = 2x500 000x(5+1-1) / 5x6 = 166 666,67

(2) 500 000 x (4/15) = 133 333,33
(3) 500 000 x (3/15) = 100 000
(4) 500 000 x (2/15) = 66 666,67
(5) 500 000 x (1/15) = 33 333,33
(6) Valeur comptable nette = valeur brute au bilan - Amortissements cumulés – Dépréciations cumulées.
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AMORTISSEMENT DÉGRESSIF À TAUX DÉCROISSANT OU MÉTHODE
SOFTY (sum of the year’s digits)
CORRIGE CAS 1
2. Plan d’amortissement : Date d’acquisition le 01/10/N

(1) valeur résiduelle comprise.

(2) Valeur résiduelle.

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AMORTISSEMENT PAR UNITES D’OEUVRE

Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’oeuvre qui peuvent être le
nombre de de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heures de
fonctionnement d’une machine, nombre d’heure de travail, etc.
L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport entre le
nombre d’unités d’oeuvre consommés pendant l’exercice et le nombre total d’unités d’oeuvre
prévues.

Annuité d’amortissement =

Le nombre total d’unités d’oeuvre prévues est déterminé en fonction de la durée d’utilité de
l’immobilisation.

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AMORTISSEMENT PAR UNITES D’OEUVRE

Annuité d’amortissement =

Le nombre total d’unités d’oeuvre prévues est déterminé en fonction de la durée d’utilité de
l’immobilisation.

Pour le calcul des annuités

d’amortissement, on n’applique pas
de prorata temporis car les
annuités se calculent en fonction
des unités d’oeuvre consommés et
non en fonction du temps.

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AMORTISSEMENT PAR UNITES D’OEUVRE

CAS 2: Méthode des unites d’oeuvres

Le 01/01/N, une entité a acquis une machine-outil dont le coût d’acquisition est de 500 000. La
durée d’utilité de la machine est estimée à 5 ans.
On vous indique que les avantages économiques attendus sur les exercices sont mesurés en
fonction des unités fabriquées soit respectivement:

TAF : Présenter le plan d’amortissement de la machine

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AMORTISSEMENT PAR UNITES D’OEUVRE

CORRIGE CAS 2

(1) (550 000 – 50 000) x 150 000 /750 000 = 100 000.
(2) Valeur comptable nette = valeur brute au bilan - Amortissements cumulés – Dépréciations cumulées

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DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS (ARTICLE 46)
NOTION DE DEPRECIATION
La dépréciation permet de constater la perte de valeur de l’actif.

A la clôture de chaque exercice, une entité doit apprécier s’il existe un quelconque indice qu’un

actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer la valeur actuelle de

l’actif concerné et la comparer avec la valeur nette comptable. L’actif doit être déprécié lorsque la

valeur nette comptable est supérieure à la valeur actuelle. (article 46).

La valeur actuelle devient donc la nouvelle base amortissable du bien considéré.

Dépréciation = VNC d’origine – Valeur actuelle

!
Article 47 : Les amortissements et les dépréciations sont inscrits distinctement
à l'actif en diminution de la valeur brute des biens et des créances
correspondants pour donner leur valeur comptable nette.

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 DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS (ARTICLE 46)
PROBLEMATIQUE Perte de valeur à
constater en N
Prix du
Valeur actuelle 800 – 600 = 200
750- (750/10)x2 = 5 Débit du compte 69 par le
marché 750
600 crédit du compte 29
(600 à amortir sur 8 ans )

6
2 A N S P L U S TA R D
Test de
dépréciation
pour Amortissement sur 2 ans
rechercher la (1000/10) x 2 = 200
valeur VNC = 1000 - 200 = 800
actuelle
Mais au cours de la deuxième
4 3 année, l’immobilisation est 2
tombée en panne plusieurs
fois

Il y a donc un indice de perte de valeur 1 Immobilisation

! acquise en début N-1
valeur 1000
Durée d’utilité 10 ans

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DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS (ARTICLE 46)
INDICES DE DEPRECIATION

INDICES INDICES
INTERNES EXTERNES
• Obsolescence ou dégradation physique • Baisse de la valeur de marché de l’actif
d’un actif; considéré
• Changement important survenu dans le EXEMPLES • Changement important survenu dans
degré ou le mode utilisation d’un actif D’INDICES DE l’environnement technique, économique,
DEPRECIATION
ayant un impact négatif (actif non loué, juridique ou de marché
actif dont la durée d’utilité devient finie • Évolution de la hausse des taux d’intérêt
alors qu’elle était indéfinie); • Valeur comptable de l’actif net supérieure
• Performance économique inférieure aux à la capitalisation boursière
prévisions.

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DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS (ARTICLE 46)
REPRISE OU COMPLÉMENT DE DÉPRÉCIATION D’UNE PERTE DE VALEUR
Fréquence des tests
On effectue un test de dépréciation lorsqu’on décèle à la clôture de l’exercice un indice indiquant
qu’une perte de valeur antérieurement constatée peut avoir diminué, augmenté ou disparu (le test
n’est donc pas lié simplement au temps passé).
Modalités de la reprise
La valeur comptable d'un actif ayant fait l'objet d'une reprise de valeur ne doit pas être supérieure
à la valeur nette comptable qui aurait été déterminée si aucune perte de valeur n'avait été
comptabilisée pour cet actif au cours d'exercices antérieurs
Cas d’un complement de dépréciation
Par contre lorsque le test révèle une dépréciation supérieure à l’ancienne , il faut
constater une augmentation de la dépréciation

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DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS (ARTICLE 46)

COMPTABILISATION

Constatation de la dépréciation

D : 6914 Dotations aux dépréciations des immobilisations corporelles

Dépréciation
C : 29. Dépréciations des immobilisations

D : 29. Dépréciation des immobilisations

Reprise
C : 7914 Reprises sur dépréciations des immobilisations corporelles

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DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS (ARTICLE 46)

CAS 3: Dépréciation
Un matériel industriel d'une valeur brute de 30 000 000 F est acquis le 01 janvier de l'année N-1
et est amorti sur une période de 6 ans. La dotation aux amortissements annuelle est de 5 000
000F (30 000 000/6). Après deux années d'utilisation, la valeur nette comptable est donc de 20
000 000 F [30 000 000 – (2 x 5000 000)].
A la clôture de l’exercice N, un test de dépréciation a été réalisé suite au constat d’un indice de
perte de valeur. La valeur actuelle du matériel industriel à l’issue du test a été estimée à 8 000
000 F.
A la clôture de l’exercice N+2,suite à une modification du marché, il apparaît que la valeur
actuelle s'établit désormais à 9 000 000 F.

TAF : Procéder à l’analyse des opérations

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DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS (ARTICLE 46)
CORRIGE CAS 3: Dépréciation
Conséquences du test de dépréciation
A la clôture de l’exercice N, une perte de valeur de 12 000 000 F (20 000 000 – 8 000 000) est comptabilisée de
sorte que la nouvelle valeur nette comptable s'établit en fin d'année N à 8 000 000 F. La nouvelle charge
d'amortissement annuelle s'élève à 2 000 000 F (8 000 000/4), soit 8 000 000 F amorti sur la durée résiduelle de 4
ans (6 ans -2 ans).
En fin N+2, la valeur nette comptable s'élève à 4 000 000 F, soit 8 000 000 F diminué de 2 x 2 000 000 F. A la suite
d'une modification du marché, il apparaît que la valeur actuelle s'établit désormais à 9 000 000 F. La valeur nette
comptable de l'actif sur base historique s'élève à 10 000 000 F soit 30 000 000 F - (4 x 5 000 000). Par conséquent,
l’entité peut reprendre la perte de valeur à hauteur de 5 000 000 F (9 000 000 - 4 000 000), car le montant de 9 000
000 F est inférieur à 10 000 000 F (le plafond à ne pas dépasser). La nouvelle valeur comptable après
amortissement et reprise de perte de valeur s'établira à 9 000 000.
La nouvelle charge d'amortissement annuelle s'élève à 4 500 000 F (9 000 000/2), soit 4 500 000 F amorti sur
la durée résiduelle de 2 ans (6 ans - 4 ans).

Dans ce même exemple, si la valeur actuelle était de 13 000 000, l’entité limitera la reprise de perte de valeur à
! 6 000 000 (10 000 000 - 4 000 000) de sorte que la nouvelle valeur comptable s'établisse à 10 000 000.

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DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS (ARTICLE 46)
CORRIGE CAS 3: Dépréciation
Plan d’amortissement révisé

(1) 8 000 000 – 2 000 000 = 6 000 000.

Dans ce même exemple, si la valeur recouvrable était de 13 000 000, l’entité limitera la reprise de perte de valeur à 6 000 000 (10 000 000 -4 000 000) de sorte que
la nouvelle valeur comptable s'établisse à 10 000 000.

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS

DÉFINITION

Une provision est un passif externe dont l’échéance ou le montant est incertain.
Un passif externe est une obligation actuelle de l’entité de transférer une ressource économique à
la suite d’événements passés.
Selon le SYSCOHADA, le terme « provision » désigne les provisions pour risques et charges et de
façon dérogatoire, les provisions règlementées. En effet, ces dernières ne répondent pas à la
définition comptable d’une provision car elles ne correspondent ni à un risque, ni à une charge
future. Elles sont constituées uniquement en application de dispositions fiscales.

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
DÉFINITION
Un passif éventuel : une obligation potentielle résultant d’événements passés et dont l'existence
ne sera confirmée que par la survenance ou la non-survenance d’un ou plusieurs événements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entité ; ou une obligation actuelle
résultant d’événements passés mais qui n’est pas comptabilisée : soit parce qu’il n’est pas
probable qu’une sortie de ressources représentatives d’avantages économiques est nécessaire
pour éteindre l’obligation ; soit parce que le montant de l’obligation ne peut être évalué avec une
fiabilité suffisante.
Exemples:
 Une action en justice intentée par un salarié licencié contre la société qui l’employait, alors que
cette dernière a de chances de ne pas être condamnée.
• Une obligation pour laquelle la sortie de ressources n’est pas probable: litige avec un tiers pour
lequel l’entité estime qu’elle n’aura rien à payer.
Cours de Techniques Comptables Approfondies
PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS

DÉFINITION
Un actif éventuel : Un actif éventuel est défini comme un actif potentiel résultant d'événements
passés et dont l'existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs
événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l'entité.
Un actif éventuel ne peut pas être comptabilisé, mais il fera l'objet d'une note en annexe
lorsque l'entrée d'avantages économiques est probable et le montant significatif.
Exemple:
Une action en justice intentée par l’entité envers un fournisseur afin d’obtenir des dommages et
intérêts, dont le résultat est incertain

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
EVALUATION ET COMPTABILISATION D’UNE PROVISION
ARBRE DE DECISION
Obligation actuelle (juridique ou
implicite) résultant d’un fait
NON Obligation potentielle? NON
générateur d’obligation (envers
un tiers)?

OUI OUI

Sortie de ressources
probables? NON Montant significatif? NON

OUI

OUI

Estimation fiable? NON

OUI
Informations sur le passif
éventuel
Provision (Notes annexes) Ne rien faire

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
COMPTABILISATION DE LA PROVISION 1/3

Constitution de la provision

Eléments Opération commerciale Opération financière

D : 6591 Charges pour provisions sur D : 6791 Charges pour provisions sur risques à court
terme financiers
Risque à court terme C : 4991 Provisions pour risques à court
terme sur C : 4997 Provisions pour risques à court terme sur
opérations financières

D : 6911 Dotations aux provisions pour D : 6971 Dotations aux provisions financières
Risque à long terme
C : 19. Provision pour risques et charges C : 194 Provision pour perte de change

Lorsque la provision concerne des opérations non récurrentes (HAO) alors le compte « 854 Dotations aux provisions pour risques et
charges HAO » sera utilisé au lieu du compte 69.

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
COMPTABILISATION DE LA PROVISION 2/3

Reprise de la provision

Eléments Opération commerciale Opération financière

D : 4991 Provisions pour risques à court terme D : 4997 Provisions pour risques à court sur
sur opérations opérations financières
Risque à moins d’un an

C : 7591 Reprises de charges pour C : 7791 Reprises de charges pour provisions sur
provisions sur risques à court terme risques à court terme financiers terme

D : 19. Provision pour risques et charges D : 194 Provision pour perte de change
Risque à plus d’u an
C : 7911 Reprises de provisions pour C : 7971 Reprises de provisions financières

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
COMPTABILISATION DE LA PROVISION 3/3
Décomptabilisation de la provision

Lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antérieurement

constituée est soldée. Corrélativement, la charge intervenue est inscrite au compte concerné de
la classe 6 ou 8.

La provision doit être également reprise dans le cas où elle devient sans objet, le risque ne
s’étant pas matérialisé.

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 PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
EVALUATION ET COMPTABILISATION D’UNE PROVISION

CAS 4
Opération 1 : Un magasin de détail a une politique de remboursement des achats pour les clients
non satisfaits, même s'il n'existe aucune obligation légale de le faire. Sa politique de remboursement
est généralement connue.

Opération 2 : En vertu d'une nouvelle législation, une entité doit installer dans ses usines des filtres
à fumée à partir du 30 juin N.
L'entité n'a pas encore installé de filtres à fumée au 31/12/N.

TAF : Faut-il dans chaque cas énoncé, constituer une provision ?

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 PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
EVALUATION ET COMPTABILISATION D’UNE PROVISION

CORRIGE CAS 4
Opération 1
Le fait générateur d'obligation est la vente des produits qui génère une obligation puisque le
comportement du magasin a créé une attente légitime de la part d'un remboursement des achats par
l'entreprise. L'obligation traduira probablement une sortie de ressources égale à la proportion de
marchandises retournées pour remboursement.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

 PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
EVALUATION ET COMPTABILISATION D’UNE PROVISION

CORRIGE CAS 4
Opération 2
Au 31/12/N-1, il n'y a pas de fait générateur d'obligation ni pour le coût des filtres, ni la contravention
à la législation. Aucune provision ne doit donc être constituée.
Au 31/12/N, il n'y a pas d'obligation pour le coût des filtres car il n'y a pas de fait générateur
d'obligation (la mise en place des filtres). Toutefois, une obligation de payer des pénalités ou
amendes liées au non-respect de la législation peut survenir, car le fait générateur d'obligation est
survenu (le non-respect de la législation par l'entité).
L'évaluation de la probabilité d'encourir des pénalités ou amendes liées au non-respect la législation
dépend des détails de la loi et de la rigueur de son régime d'application.
Une provision doit être constituée, égale à la meilleure estimation des pénalités ou amendes, qui
sont plus probables qu'improbables.

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
EVALUATION ET COMPTABILISATION D’UNE PROVISION
STARS
• Provisions pour démantèlement
• Provisions pour engagement de retraite
• Provisions pour droits ou avantages en
nature à réduction (primes de fidélité par
exemple)
• Provisions pour restructuration
• Provisions pour déménagement

Tableau
de bord
des
provisions
INTERDITES
CLASSIQUES • Provisions pour grosses réparations
• Provisions pour chômage technique
• Provisions pour litiges • Provisions pour pertes opérationnelles
• Provisions pour contrat déficitaire futures
• Provisions règlementées
• etc…
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 PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
EVALUATION ET COMPTABILISATION D’UNE PROVISION
CAS 5
Une entité vend des appareils électroménagers avec une garantie d'un an. Au cours de l'exercice N,
35 000 appareils ont été cédés. D'après les statistiques internes de l'entité :
• 70% de ces appareils ne subiront pas de panne au cours de l'année suivant leur vente ;
• 30% nécessiteront une intervention de 1 400.

TAF : Quelle valeur faut-il provisionner ?

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 PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
EVALUATION ET COMPTABILISATION D’UNE PROVISION

CORRIGE CAS 5
La valeur attendue du coût des réparations couvertes par la garantie, à provisionner à la clôture de
l'exercice N, s'élève à 14 700 000 (35 000 x 70% x 0) + (35 000 x 30% x 1 400).

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 PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
EVALUATION ET COMPTABILISATION D’UNE PROVISION
CAS 6
Les dirigeants d’une entité ont préparé un plan de restructuration. Le conseil d'administration a
approuvé le plan qui prévoit la fermeture d’une dizaine de succursales installées sur toute l’étendue
du territoire national.
La direction attend des informations pour finaliser la liste des succursales concernées. Elle a
annoncé ses intentions publiquement aux représentants du personnel de l'entité.

TAF : Faut-il constituer une provision ?

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 PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
EVALUATION ET COMPTABILISATION D’UNE PROVISION

CORRIGE CAS 6
L'obligation implicite de restructurer existe uniquement si l'entité a établi un plan formalisé et détaillé
et annoncé aux personnes concernées les principales caractéristiques du plan.
Or le plan de restructuration n'est pas assez détaillé puisque n'y figure notamment pas encore la liste
des succursales concernées. Par conséquent, aucune provision ne doit être comptabilisée.

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
ZOOM SUR LA PROVISION POUR ENGAGEMENT DES RETRAITE
Il s’agit de l’engagement d’une entité sur un montant de prestations versé à ses salariés au
moment du départ à la retraite, sous la forme d'un capital ou d'une rente.
L'engagement de retraite est le montant des droits accumulés par le salarié en matière
d’indemnités de départ à la retraite, qui est à actualiser et à pondérer de la probabilité de devoir
verser ces droits.
Les engagements de retraite doivent faire l’objet d’une provision puisque l’échéance et le montant
de ces engagements ne sont pas fixés de façon précise.
L’évaluation des engagements de retraite est estimée selon une méthode actuarielle en tenant
compte des hypothèses économiques et démographiques. Cette méthode n’est obligatoire que
pour les sociétés cotées en Bourse.
Pour les entités non cotées en bourse, l’entreprise peut définir sa propre méthode d’évaluation
qu’elle doit décrire dans les Notes annexes (méthode simplifiée).
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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
ÉVALUATION DE LA PROVISION POUR ENGAGEMENT DE RETRAITE

Entité faisant appel

Oui public à l’épargne ? Non

Evaluation obligatoire selon • Evaluation selon une méthode

une méthode actuarielle simplifiée (faisant abstraction des
hypothèses actuarielles) ou,
• Méthode actuarielle sur option

• Comptabilisation
• Mention dans les Notes annexes

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LES PROVISIONS POUR ENGAGEMENT DE RETRAITE
CALCUL DE LA PROVISION
Le calcul doit être effectué salarié par salarié.
Le montant de l’engagement de retraite (indemnité de départ à la retraite) représentant la valeur
actuelle de l’obligation à la clôture de l’exercice, est obtenu à partir de la formule suivante :
Avec Indemnité future (IF) = Salaire moyen à la clôture × (1+ taux
progression)n × Nombre de droit à indemnités au moment du départ à la
retraite × ancienneté acquise/ancienneté totale
S : Salaire au moment du départ à la retraite = Salaire moyen actuel ×
(1+i)n
n = nombre d’années d’activité avant l’âge de départ à la retraite
Indemnité future (IF) = Salaire à la clôture × (1+ taux progression)n × N ×
Aa/At
Probabilité d’atteinte d’âge de la retraite = Probabilité de survie × Probabilité
de présence Probabilité d’atteinte d’âge à la retraite (P) = Ps × Pp
Ps = Probabilité de survie = (1 - taux de mortalité)n
Pp = Probabilité de présence = (1 - taux de départ)n
T = Taux des charges sociales et fiscales

Cours de Techniques Comptables Approfondies

LES PROVISIONS POUR ENGAGEMENT DE RETRAITE
COMPTABILISATION
L’entreprise doit obligatoirement comptabiliser le montant des engagements en matière de
retraite sous forme de provisions inscrites au crédit du compte 196 et porter une mention dans
les Notes annexes.
D: 6911 Dotations aux provisions pour risques et charges d’exploitation

C: 196 Provisions pour engagements de retraite

Les provisions pour charges de retraite et pour indemnités de

! départ à la retraite ne sont pas déductibles. Les charges de

retraite ne sont déductibles qu'à la date où les prestations sont
payées aux intéressés. La dotation aux provisions pour
engagements de retraite doit donc être réintégrée.

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LES PROVISIONS POUR ENGAGEMENT DE RETRAITE

CAS 1
On vous fournit les informations suivantes concernant un salarié de l’entité DELTA :
• Âge à la date d’embauche du salarié Alpha = 25 ans
• Date de départ à la retraite = 60 ans
• Date d’embauche : 01/01/N
• Salaire moyen actuel calculé sur les 12 derniers mois de service au 31/12/N : 2 000 000 F
• Taux de progression des salaires : 5 %
• Taux d'intérêt de l’emprunt obligataire émis par l’Etat (taux d’actualisation) : 5,85%
• Probabilité de présence : 98,31%
• Probabilité de survie selon la table de mortalité : 79 %,
• Taux de charges fiscales et sociales : 10 %
La convention collective stipule qu’à la date de départ à la retraite, le salarié bénéficiera de 40 %
du salaire moyen calculé sur les 12 derniers mois de service.

TAF : 1. Calcul de la valeur actuelle de l'obligation au 31/12/N.

2. Comptabiliser la valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N.

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS
ZOOM SUR LA PROVISION POUR GARANTIES DONNEES AUX CLIENTS

Certaines garanties données au client ont pour objet de garantir le bon fonctionnement du
produit vendu. D'autres procurent un service en plus de l'assurance que le produit sera
conforme à certaines caractéristiques convenues.
Lorsque le client ne dispose pas du choix d'acquérir la garantie séparément, celle-ci est
comptabilisée comme une provision, à moins que la garantie ou une partie de celle-ci, ne
procure un service au client, en plus de la garantie sur des caractéristiques convenues.
Une loi exigeant que l'entité indemnise les tiers en cas de dommages causés par le produit ne
peut être à l'origine d'une obligation de prestation. Il en va de même si l'entité s'engage à
indemniser le client en cas de dommages survenant à la suite d'une infraction aux droits de la
propriété intellectuelle. Dans ce cas, ces obligations font l'objet d'une provision.

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PROVISIONS, PASSIFS ÉVENTUELS, ACTIFS ÉVENTUELS

ZOOM SUR LA PROVISION POUR RESTRUCTURATION

Une provision pour

restructuration n'est
comptabilisée que
lorsqu'une entité a

Le personnel doit être informé

pour créer, chez les personnes
concernées, une attente fondée
un plan formalisé et
que l'entité mettra en œuvre la
détaillé de
restructuration, soit en
restructuration
commençant à exécuter le plan,
soit en leur annonçant ses
principales caractéristiques.

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CAS PARTICULIERS DES PROVISIONS POUR RESTRUCTURATIONS
ZOOM SUR LA PROVISION POUR RESTRUCTURATION

Le montant de la provision pour restructuration ne doit

!
inclure que les dépenses liées à la restructuration, c'est-à-
dire qui sont nécessairement entraînées par celle-ci et qui ne
sont pas liées aux activités poursuivies.

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES
PRODUITS (ART.59)

Cours de techniques comptables approfondies, Mahamane Mourtala AMADOU

LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
LES PRINCIPES
Les opérations de l’entité sont enregistrées et les états financiers arrêtés dans une hypothèse
de continuité d’exploitation. Le postulat de spécialisation des exercices nécessite que pour
chaque exercice comptable, les charges et les produits soient imputés à la période à laquelle
ils ont pris naissance, à savoir, pour les produits, lorsqu’ils sont acquis et les charges
lorsqu’elles sont engagées. La prise en compte ne se fait pas donc qu’au moment où les
produits sont seulement encaissés ou les charges seulement décaissées (postulat de la
comptabilité d’engagement).

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
LES PRINCIPES

Exclure de l’exercice Inclure dans l’exercice

Les charges et les produits qui ont été comptabilisés, Les charges et les produits qui n'ont pas été
mais qui ne concernent qu'en partie ou pas du tout comptabilisés, faute de document justificatif, alors qu'ils
l'exercice qui s'achève (fournitures et prestations non concernent l'exercice considéré (fournitures et
reçues, non fournies ou non consommées). prestations reçues ou fournies).

Charges Produits
Charges à Produits
constatées constatées
payer à recevoir
d’avance d’avance

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
COMPTABILISATION DES CHARGES CONSTATÉES D'AVANCE
La partie ou la totalité de la charge hors taxes qui se rapporte à l'exercice suivant est
transférée au crédit du compte de charge concerné par le débit du compte de régularisation
actif « 476 Charges constatées d'avance ».
Aucune régularisation de TVA n'est à effectuer car sa déductibilité est intervenue lors de
l'enregistrement de la facture.

D : 476 Charges constatées d'avance

C : 6… Comptes de charges

Etat des charges constatées d’avance

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
CAS 1: Charges constatées d’avance

Règlement par virement bancaire le 01/10/N d’une prime d’assurance couvrant la période de
01/10/N ou 30/09/N+1 pour F CFA 15 000 0000

TAF : Passer les écritures nécessaires en N et N+1.

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
CORRIGE CAS 1: Charges constatées d’avance

01/10/N
625 Prime d'assurances 15 000 000
521 Banques 15 000 000
Paiement de la prime du 1/10/N au 30/09/N+1
31/12/N
476 Charges constatées d'Avance 11 250 000
625 Prime d'assurances 11 250 000
QP = 15 000 000 × 9/12 = 11 250 000
01/01/N+1
625 Prime d'assurances 11 250 000
476 Charges constatées d'Avance 11 250 000
Extourne

L’écritures de contre-passation (ou extourne) permet de faire figurer les 9 mois d’assurance dans le compte 625 (du 01/01/N+1 au 30/09/N+1)
et de solder le compte 476.
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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
COMPTABILISATION DES PRODUITS CONSTATÉS D'AVANCE
La partie ou la totalité du produit hors taxes qui se rapporte à J'exercice suivant est transférée
au débit du compte de produit concerné par le crédit du compte de régularisation
passif « 477 Produits constatés d'avance ».
Aucune régularisation de TVA n'est à effectuer car son exigibilité est intervenue lors de
l'enregistrement de la facture.

D : 7… Comptes de produits

C : 477 Produits constatés d'avance

Etat des produits constatées d’avance

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
CAS 2: Produits constatées d’avance

Le 01/09/N, nous recevons un avis de crédit de la BICIS : 5 900 000 F dont 18% de TVA pour
la période allant du 01/11/N au 30/04/N+1.
TAF : Passer les écritures nécessaires en N et N+1.

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
CORRIGE CAS 2: Produits constatées d’avance

01/11/N
5211 Banques 5 900 000
7073 Locations
4432 Etat, TVA facturée sur prestations de services 5 000 000
Loyer percu du 1/11/N au 30/04/N+1 900 000
31/12/N
7073 Locations 2 500 000
477 Produits constatées d'Avance 2 500 000
(Janvier, février, mars et avril N+1)
5 000 000 × 3/6= 2 500 000 F
01/01/N+1
477 Produits constatées d'Avance 2 500 000
7073 Locations 2 500 000
Extourne

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
COMPTABILISATION DES CHARGES À PAYER

D : 6…
D : 4455 TVA récupérable sur factures non parvenues

C : 408,4818, 4281, 4286,4381 à 4386, 166

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
CAS 3 : Charges à payer

La société réceptionne le 15/12/N une livraison de marchandises. La facture correspondante

devrait arriver en N+1.
D’après le bon de livraison, le montant facturé devrait s’élever à 5 000 000 HT.
TAF : Passer les écritures nécessaires en N et N+1.

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
CORRIGE CAS 3: Charges à payer
31/12/N
6011 Achats de marchandises 5 000 000
4455 Etat, TVA récupérable sur FNP 900 000
4081 Fournisseurs, Factures non parvenues 5 900 000
Achats réceptionnés mais non facturés

La charge de 5 000 000 est bien imputée à l’exercice N

Au 01/01/N+1 : contre-passation
01 /01/ N+1
4081 Fournisseurs, Factures non parvenues 5 900 000
6011 Achats de marchandises 5 000 000
4455 Etat, TVA récupérable sur FNP 900 000
Extourne

À la réception de la facture
02/01/N+1
6011 Achats de marchandises 5 000 000
4452 Etat, TVA récupérable sur achats 900 000
4081 Fournisseurs, dettes en compte 5 900 000
Achats réceptionnés mais non facturés

Les achats réceptionnés en N ne pèsent pas sur l’exercice N+1, même si la facture est enregistré en N+1.

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
COMPTABILISATION DES PRODUITS À RECEVOIR

D: 4181,4186,4858,4287,4387

C:7..
C: 4435

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
CAS 4: Produits à recevoir

La société livre le 15/12/N des marchandises pour 5 000 000 HT. La facture correspondante
sera établie début janvier N+1.

TAF : Passer les écritures nécessaires en N et N+1.

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
CORRIGE CAS 4: Produits à recevoir
31/12/N
4181 Clients, factures à établir 11 800 000
701 Ventes de marchandises 10 000 000
4435 Etat, TVA sur facture à établir 1 800 000
Ventes livrées mais non facturé

La charge de 5 000 000 est bien imputée à l’exercice N

Au 01/01/N+1 : contre-passation
01 /01/ N+1
701 Ventes de marchandises 10 000 000
4435 Etat, TVA sur facture à établir 1 800 000
4181 Clients, factures à établir 11 800 000
Extourne

À la réception de la facture
05 /01/ N+1
411 Clients 11 800 000
701 Ventes de marchandises 10 000 000
4431 Etat, TVAfacturée sur vente 1 800 000
Facture n°

Les ventes livrées en N ne pèsent pas sur l’exercice N+1, même si la facture est enregistré en N+1.

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
LA CONTRE-PASSATION
A l'ouverture de l'exercice suivant (N+1), il faut contrepasser les écritures de régularisation de
charges et de produits.
Les charges et les produits constatés d'avance sont alors transférés dans l'exercice qui les
concerne.
Les charges à payer et les produits à recevoir sont annulés et seront enregistrés en
opérations courantes au moment de la comptabilisation du document comptable.

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LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS (ART.59)
CAS 5
Comptable de la société GAMA qui est une société industrielle de première transformation du bois, vous disposez
des renseignements suivants à la clôture de l’exercice au 31/12/N.
1. Le loyer de Décembre d’une valeur de 150.000 n’a pas été payé (facture non encore reçue) ;
2. Il a évalué à 320.000 HT la note d’électricité pour la consommation électrique des deux derniers mois (TVA 18%) ;
3. La prime annuelle d’assurance - incendie a été réglée le 1er octobre N : 1.620.000 (pour la période du 1er Octobre
N au 30/09/N+1) ;
Les fournitures de bureau n’ont pas été utilisées entièrement. Il reste pour 36.000 de fournitures (la société ne tient
pas un compte de stock pour ses fournitures) ;
5. La société a reçu et enregistré une facture de son fournisseur COSMIVOIRE : 1.180.000 TTC (TVA taux normal).
Mais la moitié seulement des marchandises a été livrée ; le reste sera livré mi-janvier (vente franco-départ) ;
6. La note de téléphone relative au mois de novembre et Décembre peut être évaluée à 425.000 HT ;
7. La société a fait l’objet d’un contrôle fiscal au cours de l’exercice N. On estime le montant du redressement à
3.500.000.

TAF :
1.Procéder à l’analyse comptable des opérations et passer les écritures nécessaires.
2.Indiquer le sort des écritures l’ouverture de l’exercice suivant.
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ARRETE DES COMPTES

Cours de techniques comptables approfondies, Mahamane Mourtala AMADOU

LE PROCESSUS DE CLOTURE DES COMPTES

Inventaire
Balance après
Balance après Balance
extra-comptable
inventaire
inventaire d’inventaire

1 2 3 4 5 6

Balance avant Ecritures de Ecritures de

inventaire régularisation regroupement

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 LE PROCESSUS DE CLOTURE DES COMPTES

BALANCE AVANT INVENTAIRE

L’ensemble des comptes de bilan et de gestion mouvementés durant la période
allant du 1er janvier au 31 décembre

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INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE

Etat de rapprochement bancaire

Etat des espèces en caisse

Etat des stocks

Etat des charges et des produits

Etat des immobilisations

Etat des VMP

Etat des amortissements

Etat des dépréciations

Etat des provisions

ECRITURES DE REGUARISATIONS CONCERNANT

La banque et la caisse

Les stocks

Les charges et les produits

Les amortissements

Les Valeurs Mobilières de Placement

Les immobilisations

Les provisions

Les dépréciations
LE PROCESSUS DE CLOTURE DES COMPTES

BALANCE APRES INVENTAIRE

Régularisations
Comptes de
l’exercice + découlant des travaux
d’inventaire

Cours de Techniques Comptables Approfondies

 LE PROCESSUS DE CLOTURE DES COMPTES

ECRITURES DE REGROUPEMENT
Solde des comptes de gestion pour déterminer le résultat de l’exercice

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 LE PROCESSUS DE CLOTURE DES COMPTES

BALANCE D’INVENTAIRE
Balance comportant que les comptes de bilan (les comptes de gestion ont été
soldés dans la phase précédente)

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 CHAPITER 5: EVALUATION ET
COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS

Cours de techniques comptables approfondies, Mahamane Mourtala AMADOU

EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
DEFINITION DES IMMOBILISATION
Les immobilisations sont des éléments corporels et incorporels destinés à servir de façon
durable à l'activité de l'entité.
Ils ne se consomment pas par le premier usage. A priori, leur durée est de plus d'un an.
Certains biens de peu de valeur ou dont la consommation est très rapide peuvent être
considérés comme entièrement consommés dans l'exercice de leur mise en service et, par
conséquent, ne peuvent pas être classés dans les immobilisations.

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
TYPES D’IMMOBILISATIONS
1 Incorporelle

3
2 Corporelle

Immobilisations

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION ET CHARGE

Immobilisations Charges

Les immobilisations It can take time to generate

No need to create a product
sont des biens destinés Les charges sont
the amount of traffic needed
or service
à servir de façon des
to result biens et
in income
VS services
durable dans l’entité
(plus d’un exercice). . consommés au
cours de l’exercice

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS À LA DATE D’ENTRÉE

L’évaluation d’une immobilisation lors de son entrée dans le patrimoine repose sur le
principe comptable du coût historique. L’Acte uniforme relatif au droit comptable prescrit, en
son article 36, l’enregistrement des biens au coût historique, constitué :
• soit du « coût réel d’acquisition », en cas d’achat,
• soit du « coût réel de production », en cas de production immobilisée,
• soit de la « valeur d’apport » en cas d’apport en société,
• soit de la « valeur actuelle », en cas d’acquisition à titre gratuit,
• soit à la « valeur actuelle » de celui des deux éléments dont l’estimation est la plus
fiable, en cas d’échange.

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS À LA DATE D’ENTRÉE

LES ACQUISITIONS À TITRE ONÉREUX

Le coût réel d’acquisition est formé, selon l’article 37 dudit Acte Uniforme :
• du prix d’achat définitif indiqué par la facture net de remises et de rabais commerciaux,
d’escompte de règlement;
• des « charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat » :
- frais de transport et d’assurances, droits de douane et de transit,
- commissions, honoraires d’architecte,
- droits d’enregistrement, honoraires de notaires, frais d’actes ;
• des « charges d’installation nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation » :
préparation, montage et mise en route ;
• de l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située si cette obligation
incombe à l’entité.
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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
LES COUTS D’EMPRUNTS

Les coûts d’emprunts nécessaires au financement de l’acquisition ou de la production d’un

actif qualifié, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, font partie du coût du bien
concernent la période de production de cet actif, jusqu’à la date d’acquisition ou la date de
réception définitive.

Un actif qualifié (actif éligible) est un actif qui exige une longue période de préparation
avant de pouvoir être utilisé ou vendu.

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
LES COUTS ACCESSORES 1/3

Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le coût d’acquisition du bien jusqu’à
son lieu d’exploitation et sa mise en état de fonctionnement. Le tableau ci-après résume le
traitement comptable qui leur est réservé.

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
LES COUTS ACCESSORES 2/3

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
LES COUTS ACCESSORES 3/3

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS

ESCOMPTE OBTENU

L’escompte obtenu n’est pas déduit du coût d’achat des marchandises et matière premières.

Il est toujours inscrit au cédit du compte 773.

Par contre l’escompte obtenu sur l’acquisition d’une immobilisation est déduit du coût

d’acquisition de cette immobilisation.

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COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS

D : 252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles

D : 445 Etat, TVA récupérable

Versement des avances et acomptes

C : 521 Banques

D : 2. Immobilisations corporelles
D : 445 Etat, TVA récupérable

Réception de la facture
C : 252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles
C : 481 Fournisseurs d’investissements

D : 481 Fournisseurs d’investissements

Règlement
C : 521 Banques

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
CAS1: 1/3
Vous disposez en annexes pour répondre aux questions suivantes :
1. Rappeler la définition d’un actif et d’une immobilisation corporelle.
2. Quels sont les critères de comptabilisation d’un élément à l’actif du bilan.
3. Déterminer la période d’incorporation des coûts au coût d’acquisition de la machine.
4. Calculer le coût d’acquisition de la machine à commande numérique.
5. Enregistrer les différentes opérations liées à l’acquisition de la machine dans la comptabilité de
l’entreprise ALPHA.
6. Présenter le plan d’amortissement de la machine établi au 01/07/2020 en mettant en évidence les
amortissements dérogatoires.
7. Présenter les écritures d’inventaire au 31/12/2020 et 31/12/2023 liées à cette machine.
8. Citer les modes de financement qu’une entreprise peut mettre en œuvre pour financer ses
investissements.
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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
CAS1: 2/3
Annexe
• Le 01/03/2020, la direction de la société ALPHA a demandé à son expert-comptable une étude de rentabilité concernant un
nouveau projet d’investissement (honoraires facturés : 2 832 000 F TTC)
• Le 01/04/2020, après examen des résultats de l’étude démontrant la rentabilité du programme d’investissement, l’entreprise
décide lors de la réunion de son conseil d’administration d’acquérir la machine nécessaire à la réalisation de ce projet.
• Le 15/04/2020, la machine est acquise aux conditions suivantes :
- Son prix d’achat brut s’élève à 47 500 000 F HT
- Remise 3,2 % et escompte de règlement 1,6 %
- Les coûts de transports s’élèvent à 1 600 000 F HT, majorés d’une prime d’assurance y afférente de 480 000 F HT.
- Règlement par virement bancaire le même jour.
• Les droits de douane s’élèvent à 2 720 000 F HT, TVA 18 % récupérable. Règlement par virement bancaire le 20/04/2020.
• Les frais de montage indispensables à la mise en service de la machine ont été réalisés le 25/04/2020 à 3 840 000 HT (
facture n°9875).
• L'installation sur le site a été réalisée du 02/05/2020 au 10/05/2020 par un technicien de l'entreprise BETA dont le coût de
l'intervention a été évalué à 2 808 000 F HT (facture n° 3578).

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EVALUATION DES IMMOBILISATIONS
CAS1: 3/3
Annexe
• Coût d’emprunt (2 mois) : 960 000 F
• Des essais de fonctionnement se sont déroulés du 11/05/2020 au 25/05/2020 et ont été faits par l’entreprise ALPHA,
prestataire de services pour 3 864 000 F HT (facture n° M 587).
• À la suite de 4 jours de formation pour les 2 ouvriers responsables de ce matériel (coût de formation : 1 840 000 F HT ;
facture n° 582, en date du 01/07/2020), la machine, en état de fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction, a été
mise en service le 01/07/2020.
• Frais de transport pour le retour en France du technicien de l’entreprise BETA réglés le 05/07/2020 : 303 024 F (facture n° T
354 de l’agence TERANGA Voyages).
• En début juillet, la machine n’ayant pas encore atteint son niveau de performance, une perte opérationnelle de 6 400 000 F
est constatée.
• Afin d’optimiser le processus de production, l’atelier de production est réorganisé. La réinstallation de la machine en mi-juillet
2020 s’élève à 1 600 000 F HT.
• La durée d'utilisation prévue de la machine est de 5 ans, avec un amortissement linéaire.
• Fiscalement, la machine est amortie sur 5 ans selon un système dégressif.
• Le fournisseur s'engage à reprendre cette machine pour un montant de 12 000 000 F à la fin d'utilisation.
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CHAPITRE 6: APPROCHE PAR COMPOSANT

Cours de techniques comptables approfondies, Mahamane Mourtala AMADOU

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
PROBLEMATIQUE

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
APPROCHE PAR COMPOSANT : DÉCOMPOSITION
La société ABC a acquis un bâtiment de 300 millions d’une durée d’utilité de 30 ans. Le coût de
l’ascenseur est estimé à 30 millions renouvelable après 10 ans .

En utilisant l’approche par composant on a :

Structure du
batiment AMORTISSEMENT SUR 30 ANS

270

Composant
Batiment ascenseur 1. AMORTISSEMENT SUR 10 ANS

300 30 2. ACTIVATION DES NOUNEAUX COUTS DE L’ASCENSEUR

0
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APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
MODALITÉS PRATIQUES DE L’APPROCHE PAR COMPOSANTS

QUELLES IMMOBILISATIONS DOIT-ON DÉCOMPOSER ?

• Eléments d’actif dissociables
• Utilisation différente des éléments d’actif
• Durée d’utilité différente de chaque élément d’actif
• Le coût de chaque élément peut être évalué de façon fiable et qu’il estsignificatif

• Bâtiments et autres ouvrages, des avions, des bateaux, des camions, des autocars, des bus, des véhicules blindés de
transport de fonds;
• Certains matériels et outillages des entités industrielles, minières, agricoles, hospitalières et pétrolières, dès lors que
l’entité dispose de statistiques et autres informations lui permettant de bien appréhender la durée d’utilité de chaque
élément.
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APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
MODALITÉS PRATIQUES DE L’APPROCHE PAR COMPOSANTS

Ne peuvent faire l’objet d’une décomposition, certaines immobilisations

de faible valeur et/ou de durée d’utilisation courte telles que :
• les matériels informatiques;
• les véhicules de tourisme;
• les matériels et mobiliers.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
EXEMPLES D’APPROCHE PAR COMPOSANT

1. Double coque
durée d'utilité d'environ 15 ans
2. Moteur
Durée d'utilité de 10 ans
3. Hélices et ordinateurs de navigation
Remplacés tous les 5 ans
4. Aménagement des cabines
Durée d'utilité de 5 ans

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
EXEMPLES D’APPROCHE PAR COMPOSANT

1. Fuselage
Durée d'utilité : 30 ans
2. Sièges
Durée d'utilité : 10 ans
3. Train d'atterrissage
Durée d'utilité : 5 ans
4. Réacteurs
Durée d'utilité : 4 ans

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
EXEMPLES D’APPROCHE PAR COMPOSANT

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)

CAS 1
La SA Autocas a acquis le1/07/N un autocar pour un montant de 60 000 000 TTC (TVA n’est pas
récupérable) au comptant. Dans ce coût global sont inclus :
• le système de climatisation : 6 000 000 ;
• les sièges des voyageurs : 7 500 000 ;
• les toilettes de cabine : 500 000.
• La durée d’utilisation du car est de 10 ans. Seront renouvelés :
• le système de climatisation tous les 5 ans ;
• les sièges des voyageurs tous les 4 ans
• les toilettes, tous les 2 ans.

TAF : Passer les écritures d’acquisition et les dotations au 31/12/N.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
MODALITÉS PRATIQUES DE L’APPROCHE PAR COMPOSANTS

Décomposition validée par des L'actif principal et chacun des composants sont enregistrés pour le coût figurant sur ces

pièces justificatives pièces justificatives.

Lorsque la décomposition ne peut être validée par des pièces justificatives, il est possible :
• de décomposer les valeurs brutes de l'immobilisation acquise, selon la répartition du
Décomposition non validée par coût actuel à neuf, en fonction des données techniques ;
des pièces justificatives • d'appliquer au coût d'acquisition, le pourcentage de ventilation des catégories de
composants constaté sur des immobilisations récentes ou rénovées, pondéré, le cas
échéant, par les variations des conditions économiques et des évolutions techniques;
• de chercher à obtenir les informations nécessaires auprès de ses fournisseurs ;
• d'utiliser les pièces justificatives des dépenses effectives de renouvellement.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
MODALITÉS PRATIQUES DE L’APPROCHE PAR COMPOSANTS

Affectation des différents frais Principe: affecter les frais d’acquisition distinctement aux composants et à la structure.

d’acquisition à la structure et aux A titre de simplification, ils peuvent être affectés à proportion de la valeur de chaque
élément.
composants

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
MODALITÉS PRATIQUES DE L’APPROCHE PAR COMPOSANTS

Base amortissable d’un Sa base amortissable ne peut être diminuée d'une valeur résiduelle, puisque, par
composant et valeur résiduelle définition, il est prévu qu'il soit remplacé avant la fin de l'utilisation de la structure.

SAUF

Dernier renouvellement avant la fin de l'utilisation de l'immobilisation dans son

ensemble. Il peut alors être justifié de constater une valeur résiduelle pour l'élément
remplacé, si ce dernier est cessible indépendamment de l'immobilisation principale.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
MODALITÉS PRATIQUES DE L’APPROCHE PAR COMPOSANTS

Renouvellement des composants : Il est enregistré à l’actif dans un sous-compte de l’immobilisation principale (il
composant identifié à l’origine convient d’ utiliser le sous-compte du composant qui vient d’être remplacé), et

La valeur nette comptable du composant remplacé est comptabilisée au compte 812 Valeurs comptables des cessions d’immobilisations
corporelles ou 654 Valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations selon le cas.

Cette démarche reste valable même si l'immobilisation

principale est totalement amortie. Dans ce cas, la quote-
part correspondant à l'élément remplacé, sortie de l'actif,
aura une valeur nette comptable nulle (valeur brute
égale aux amortissements déjà constatés).

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
MODALITÉS PRATIQUES DE L’APPROCHE PAR COMPOSANTS
Durée d’amortissement
Renouvellement des composants
identifiés à l’origine : 1er Cas: le composant renouvelé n'aura plus à être remplacé
Amortissement Le composant sera amorti sur sa durée d’utilisation avec l’immobilisation concernée.
Cette durée peut être la durée d’utilité résiduelle de l’immobilisation principale, si cette
durée limite l’utilisation de la pièce remplacée. Elle peut être supérieure à la durée d’utilité
résiduelle si la pièce remplacée prolonge la durée d’utilité résiduelle de l'immobilisation
principale.

2ème Cas: le composant renouvelé devra être à nouveau remplacé

La durée retenue pour le plan d’amortissement du composant est égale à sa durée
d’utilisation jusqu’au prochain remplacement (prévu avant la fin d’amortissement de la
structure).

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)
MODALITÉS PRATIQUES DE L’APPROCHE PAR COMPOSANTS

Exemple

1. Un équipement d’une entité est utilisé sur 10 ans. Au bout de 7 ans, le moteur principal casse.
S’il est remplacé, le nouveau moteur sera amorti sur 3 ans.

2. Si dans le cas précédent, le changement du moteur permet d’utiliser la machine 7 années

supplémentaires par rapport aux 3 années résiduelles, on amortira l’immobilisation sur la nouvelle
durée prévue : soit 7 années et non sur les 3 années restantes. Dans ce cas, le nouveau moteur
sera amorti sur 7 ans.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

APPROCHE PAR COMPOSANT (ART.38-1)

CAS 2
Une entité a acquis le 02/01/N un bâtiment administratif au prix de 150 000 000 F d’une durée
d’utilité de 30 ans. Le coût de l’ascenseur est estimé à 30 000 000 F renouvelable après 10 ans.
Les droits d’enregistrements et aux frais accessoires s’élèvent à 10.000 000 F. La valeur
résiduelle du bâtiment au terme de sa durée d’utilité est de 38 000 000 F. L’ascenseur doit
finalement être remplacé au bout de 8 ans pour une valeur de 25 000 000 F.

TAF : Passer les écritures d’acquisition et les dotations au 31/12/N.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CHAPITRE 7: OPÉRATIONS EN DEVISES ET
CONTRATS DE COUVERTURE SUR LES
MARCHÉS FINANCIERS

Cours de techniques comptables approfondies, Mahamane Mourtala AMADOU

LES OPERATIONS EN DEVISES
TRAITEMENT COMPTABLE DES CREANCES ET DETTES EN DEVISES
Créances et dettes en devises

Etape 1 : Evaluation initiale:

(à l’entrée dans le patrimoine):
Conversion du cours du jour de la transaction

Etape 2 : Evaluation à la clôture:

Comparaison entre coût de clôture et coût initial

Coût de clôture différent du cours initial ?

Non Oui

Pas d’écart de Ecart de

conversion conversion

Cours de Techniques Comptables Approfondies

LES OPERATIONS EN DEVISES
TRAITEMENT COMPTABLE DES CREANCES ET DETTES EN DEVISES
PERTE GAIN
PROBABLE PROBABLE
Ecart de conversion-Actif (compte 478) Ecart de conversion-Passif (compte 479)
Si créance (Constatation de l’Ecart) Constatation de l’écart de conversion
Débit: 478 Si créance
Crédit: 411/27 Débit: 411/27
ECART DE
Si dette (Constatation de l’Ecart) CONVERSION Crédit: 479
Débit: 478 Si dette
Crédit: 401/16 Débit: 401/16
Application du principe de prudence par la Crédit: 479
constitution d’une provision NB: A la réouverture des comptes au
Si court terme Si long terme 01/01/N+1, il faut extourner les écritures
Débit: 679 ou 659 Débit : 6971 ou 6911 d’écart de conversion
Crédit: 49 Crédit : 194
NB: A la réouverture des comptes au
01/01/N+1, il faut extourner les écritures d’écart
de conversion (sauf la provision)

Cours de Techniques Comptables Approfondies

LES OPERATIONS EN DEVISES
TRAITEMENT COMPTABLE DES CREANCES ET DETTES EN DEVISES

CREANCES DETTES
Débit: 5. REGLEMENT Débit: 401/16
Débit: 676 ou 656 (si perte de change) Débit: 676 ou 656 (si perte de change)
Crédit: 411/27 Crédit: 5.

Crédit: 776 ou 756 (si gain de change) Crédit: 776 ou 756 (si gain de change)
NB : Si une provision avait été constituée alors NB: Si une provision avait été constituée

reprise de la provision alors reprise de la provision

Cours de Techniques Comptables Approfondies

LES OPERATIONS EN DEVISES
PRÉCISIONS APPORTÉES PAR LE SYSCOHADA RÉVISÉ : PERTE ET PROFIT DE CHANGE

Créances et dettes commerciales en devises : les pertes et profits de

changes sont des opérations d’exploitation ordinaires inscrites au
compte 656 Pertes de change sur créances et dettes commerciales ou
756 Gains de change sur créances et dettes commerciales

Comptabilisation

Opérations ayant un caractère financier en devises (emprunt,

liquidités...) : les pertes et profits de change sont des opérations
financières inscrites au compte 676 pertes de change financières ou
776 Gains de change financiers

Cours de Techniques Comptables Approfondies

LES OPERATIONS EN DEVISES
CAS 1:
CRÉANCES COMMERCIALES EN DEVISES

Une entité exporte le 10/12/N de la marchandise à un client à Rio de Janeiro 250 000 real.
La facture a été réglée le 15 février N+1.
L’évolution du cours de la devise se présente comme suit :
• Le 10/12/N : 1 réal brésilien = 190 F ;
• Le 31/12/N : 1 real brésilien = 180 F ;
• Le 15/02/N+1 : 1 real brésilien = 175 F.

TAF : Passer les écritures nécessaires

Cours de Techniques Comptables Approfondies

LES OPERATIONS EN DEVISES
TRAITEMENT COMPTABLE DES CREANCES ET DETTES EN DEVISES

Cas de créance douteuse ou litigieuse en tout ou partie

La dépréciation de la créance porte sur le montant initialement

comptabilisé ou couvert ;
l'écart de conversion est limité à la partie jugée recouvrable de la créance.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

LES OPERATIONS EN DEVISES
CAS 2:
CRÉANCES DOUTEUSES LIBELLÉES EN DEVISES
La société MGT a vendu des marchandises le 01/03/N 75 000 $ à un client US. Au 31/12/N, la
perte probable de la créance est estimée à 30%.
• Au 01/03/N : 1 $ = 500 F
• Au 31/12/N : 1 $ = 475 F

TAF : Comptabiliser les écritures nécessaires au titre de l’exercice N.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

LES OPERATIONS EN DEVISES
TRAITEMENT COMPTABLE DES CREANCES ET DETTES EN DEVISES
Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations libellés en devises

En cas de non-livraison avant la clôture, Dans le cas où l’avance ou l’acompte,

l’acompte n’est pas converti au cours du risque d’être remboursé par le fournisseur
change de clôture. Aucun écart de (qui ne remplirait pas son obligation), et
conversion n’est constaté sur les avances où le cours de clôture est inférieur au
et acomptes versés. cours du jour de son versement, il y a lieu
de comptabiliser une provision pour
risques et charges.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

LES OPERATIONS EN DEVISES
CAS 3:
AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR COMMANDE D'IMMOBILISATION,
LIBELLÉS EN DEVISE
Le 15 novembre N, l'entité verse un acompte de 50 000 $. Lors de la réception du matériel
industriel le 10 décembre N, la facture du fournisseur s'élève à 300 000 $. Le solde de la
facture a été réglé le 20 mars N+1. L'évolution du cours du dollar se présente comme suit :
• 15 novembre N : 1$ = 620 F
• 10 décembre N : 1$ = 600 F
• 31 décembre N : 1$ = 585 F
• 20 mars N+1 : 1$ = 580 F

TAF : Comptabiliser les écritures nécessaires.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRATS DE COUVERTURE SUR LES MARCHÉS FINANCIERS
ARTICLE 58-3 ACTE UNIFORME
La couverture fixe définitivement le cours de la monnaie étrangère à l’échéance (garantie intra-
groupe de taux de change, garantie des organismes d’assurance et de commerce extérieur)

Couverture en place avant l’opération Couverture après mise en place de l’opération

Enregistrement des créances et dettes au Lors de la mise en place de l’opération initiale : Conversion
cours fixé par l’instrument de couverture. des créances et dettes au cours du jour de la transaction.
Pas d’écart de conversion, ni provision. Lors de la réalisation de la couverture :
• les écarts entre valeur d’origine et de couverture sont
inscrits en charges ou produits financiers ou de façon
symétrique en résultat d’exploitation
• reprises des éventuelles provisions.
NB: tant que la couverture n’est pas mise en place, les écarts de
conversion et les provisions nécessaires sont comptabilisés
normalement.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRATS DE COUVERTURE SUR LES MARCHÉS FINANCIERS
CAS 4:
COUVERTURE DE CHANGE FIXANT DEFINITIVEMENT LE COURS DE LA MONNAIE
ETRANGERE A L’ECHEANCE : COUVERTURE EN PLACE AVANT L’OPÉRATION

Une entité a acquis le 05/12/N des marchandises de 250 000 $, cours 1 $ = 620 F. Le règlement
est prévu pour le 05/02/N+1.
Craignant une hausse du cours du dollar, l’entité a négocié et obtenu à la date du 01/12/N une
garantie auprès de la centrale de trésorerie du groupe. Le cours de change garanti à terme
(05/12/N+1) est de 1 $ = 650 F.

TAF : Passer les écritures nécessaires.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

 CONTRATS DE COUVERTURE SUR LES MARCHÉS FINANCIERS
CAS 5:
COUVERTURE DE CHANGE FIXANT DEFINITIVEMENT LE COURS DE LA MONNAIE ETRANGERE
A L’ECHEANCE: COUVERTURE APRÈS MISE EN PLACE DE L’OPÉRATION

La société MESAS a conclu, le 10/10/N, un achat de marchandises payable au 15/01/N+1 au

prix de 10 000 $ (1$ = 540). Le 10/12/N, elle se couvre par un achat à terme de 10 000 $ au
cours de 570, à échéance du 15 janvier N+1.

TAF : Passer les écritures nécessaires

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CHAPITRE 8: CONTRAT DE
LOCATION

Cours de techniques comptables approfondies, Mahamane Mourtala AMADOU

CONTRAT DE LOCATION
DÉFINITION D’UN CONTRAT DE LOCATION
Un contrat est, ou contient, un contrat de location lorsqu’il confère le droit de contrôler l’utilisation
d'un actif déterminé, pour une certaine période en échange d’une contrepartie. Le contrôle est
conféré lorsque le client a le droit de décider de l’utilisation de l’actif déterminé et de tirer la quasi-
totalité des avantages économiques de cette utilisation.

Ainsi donc, à la date de passation d’un contrat, l’entité doit déterminer si celui-ci est ou contient un
contrat de location et pour ce faire, elle évalue :
• si l’exécution du contrat dépend de l’utilisation d’un actif determiné ;
• si le contrat confère le droit de contrôler l’utilisation de l’actif déterminé pour une certaine
période en échange d’une contrepartie.
Le droit d’utiliser un actif déterminé n’est conféré que si le client a la capacité de décider de
l’utilisation de l’actif et de tirer des avantages de son utilisation.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
CHAMPS D’APPLICATION
Contrat de location acquisition / Location-
Contrat de location simple
financement

• Contrat de location d’une durée inférieure

• Contrat de crédit-bail ;
ou égale à 12 mois ;
• contrat de location-vente ;
• Contrat de location assorti d’une option
• Tout autre contrat de location assorti d’une
d’achat dont la levée d’option en fin de
option d’achat dont le preneur est
contrat est hypothétique ;
raisonnablement certain de lever l’option.
• Contrat de location dont le montant n’est
pas significatif (appréciation à partir du prix
d’un bien neuf).

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
DISTINCTION ENTRE CONTRAT DE LOCATION ET CONTRAT DE SERVICE
Pour différencier un contrat de location d’un contrat de service, l’entité doit se référer à la notion
de contrôle. En effet, si un fournisseur contrôle l’utilisation de l’actif pendant la période
d’utilisation, le contrat est un contrat de service : le fournisseur utilise l’actif pour fournir des
services à ses clients. En revanche, si le client contrôle l’utilisation de l’actif pendant la période
d’utilisation, le fournisseur n’a pas le contrôle de l’actif. Dans ce cas, le client a obtenu le droit
d’utiliser l’actif sous-jacent, et le contrat contient une composante location.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION

Récapitulatif S’agit-il d’un actif identifié ? NON

OUI

Le locataire obtient-il la quasi

totalité des avatages
NON
économiques qui découlent de
l’utilisation de l’actif ?

OUI

Le locataire décide-t-il l’utilisation

NON
de l’actif?

OUI

Le contrat est/ou Le contrat ne contient pas

contient un contrat de un contrat de location
location

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
CRITÈRES DE QUALIFICATION DES CONTRATS DE LOCATION
Sont considérés comme contrat de location acquisition (coté preneur) et contrat de location
financement (coté bailleur), les contrats de crédit-bail, de location-vente, et tout autre contrat de
location assortie d’une option d’achat dont le preneur est raisonnablement certain de lever
l’option.
Le contrat de crédit-bail ou leasing est une opération de location de biens assortie d'une option
d’achat du bien par le locataire à l’issue de la période de location moyennant un prix convenu à
l’avance, tenant compte des versements effectués à titre de loyers.
Les biens concernés par le crédit-bail sont généralement le matériel, l’outillage, les biens
d’équipement pour le crédit- bail mobilier (CBM) et les biens à usage professionnel ou
d’habitation pour le crédit-bail immobilier (CBI).

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
CONTRAT DE LOCATION SIMPLE 1/2
Sont spécifiquement considérés comme contrats de location simple :

• les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie d’une

option d’achat ayant une durée inférieure ou égale à douze (12) mois ;

• les contrats de crédit-bail et tout autre contrat de location assorti d’une option d’achat dont la

levée d’option en fin de contrat est hypothétique ( un contrat de crédit-bail qui prévoit un prix
de levée d’option assez élevé, par exemple 30% du prix d’achat ou un contrat de location

dont le preneur décide de ne pas lever l’option en fin de contrat).

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
CONTRAT DE LOCATION SIMPLE 2/2
• les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie d’une
option d’achat dont le montant n’est pas significatif. L'appréciation de la faible valeur d'un actif
est basée sur sa valeur à neuf. Cette appréciation doit être effectuée contrat par contrat et
indépendamment des données propres au preneur telles que sa taille. En principe, des
entités de nature et de taille diverses doivent donc parvenir à la même conclusion quant à
l’appréciation du seuil de signification. Ainsi par exemple, sera considérée comme étant une
location portant sur un bien de faible valeur, la location d’ordinateurs de bureau ou portables,
de petits éléments de mobilier de bureau. Par contre,la location d'une automobile ne peut pas
bénéficier de l'exemption au titre de la faible valeur car le prix à neuf d'une automobile ne peut
être considéré comme de faible valeur.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
COMPTABILISATION CHEZ LE LOCATAIRE
Débit : 275
Dépôt de garantie
Crédit : 521

Débit : 2. (VO et frais HT+ frais de démant)

Débit : 4451 (TVA/frais HT)
Entrée du bien dans le
Crédit : 173 (VO)
patrimoine
Crédit : 481 (frais TTC)
Crédit : 1984 (frais de démantèlement)

Débit : 623 (les intérêts de retard éventuels au débit du compte 6748)

Constatation de la
Débit : 4454
redevance
Crédit : 401

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
COMPTABILISATION CHEZ LE LOCATAIRE

✔ Amortissement du bien
Débit : 68
Crédit : 28
✔ Eclatement de la redevance
Débit : 672
Débit : 17
Inventaire
Crédit : 623
✔ Intérêts courus
Débit : 672
Crédit : 176

NB : A l’ouverture, il faut extourner l’écriture relative aux intérêts courus.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
COMPTABILISATION CHEZ LE LOCATAIRE
LEVEE NON LEVEE
D’OPTION D’OPTION
1. Constatation de la dernière redevance 1. Constatation de la dernière redevance
Débit : 623 Débit : 623
Débit : 4454 Débit : 4454
Crédit : 401
Crédit : 401
2. Ecritures de sortie
2. Paiement du prix de levée d’option
• Dotation complémentaire
Débit : 17 Débit : 68
Débit : 4454 TRAITEMENT Crédit : 28
Crédit : 5
COMPTABLE A • Prix de cession (prix de levée d’option)
LA FIN DU Débit : 173
3. A l’inventaire
CONTRAT Crédit : 82
• Amortissement du bien
• Sortie du bien du patrimoine
Débit : 68 Débit : 81
Crédit : 28 Débit : 28
• Eclatement de la redevance Crédit : 2.
• Éclatement de la dernière redevance
Débit : 672
Débit : 672
Débit : 17
Débit : 17
Crédit : 623 Crédit : 623
 CONTRAT DE LOCATION
CAS 1: CONTRAT DE LOCATION CHEZ LE PRENEUR
Le 01 Janvier N, une entité finance une machine industrielle via un contrat de crédit-bail. La valeur de la machine est 450 000 KF. Le contrat
consiste en une série de 7 versements à terme échu de 80.650 KF. La durée d’utilité de la machine est de 10 ans. L’option d’achat étant très
incitative, le locataire compte la lever. Le prix d’achat résiduel est fixé à 51.596 KF. Les frais d’installation de la machine qui s’élèvent à 50
000 KF ont été réglés le 15 janvier Une caution de 20 000 KF a été versée à la signature du contrat et remboursable à la fin du contrat.
TAF :
S’agit-il d’un contrat de location ? Si oui, qualifier ce contrat de location
1. Déterminer le taux d’intérêt implicite
2. Passer les écritures nécessaires :
• au titre de N et la constatation de la redevance en N+1 en considérant que la société a supporté des intérêts de retard de 10%
• au titre de la levée d’option à la fin du contrat,
3. Passer les écritures nécessaires en cas de non levée d’option à la fin du contrat.
4. Passer les écritures nécessaires au titre de l’exercice N en supposant que les frais de démantèlement au terme de la durée d’utilité du
matériel s’élèvent aujourd'hui à 10 000 KF. Le taux d’actualisation est 8% et le taux d’inflation de 2%.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
COMPTABILISATION CHEZ LE BAILLEUR

Contrat de location-financement
• Crédit-bail
• Location vente
• Tout autre contrat de location avec levée d’option

Un bailleur classe un contrat de

location comme suit : Ou

Location simple

Cours de Techniques Comptables Approfondies

CONTRAT DE LOCATION
COMPTABILISATION CHEZ LE BAILLEUR
Le compte de créance à long terme, 2714 Créances de location-financement / location-vente
Vente
est débité par le crédit du compte 70 Vente.

Le compte 521 Banques est débité par le crédit des comptes 2714 Créances de location-
Paiement
financement et 775 Intérêts dans loyers de location-financement.

Lors de la facturation, le compte 411 est débité par le crédit des comptes 706 s’il s’agit d’une
Ou en 2 étapes
activité principale ou 7073 s’il s’agit d’une activité annexe.

• Le compte 706 Ou 7073 est soldé au débit par le crédit des comptes 2714 Créances de
location-financement et 775 Intérêts dans loyers de location-financement.
A la clôture de l’exercice • Les intérêts courus éventuels seront enregistrés au crédit du compte 775 Intérêts dans
loyers de location-financement par le débit du compte 2766 Intérêts courus créances de
location-financement.

Cours de Techniques Comptables Approfondies

 CONTRAT DE LOCATION
CAS 2: CONTRAT DE LOCATION CHEZ LE BAILLEUR
Le 01/01/N, une entité industrielle fabrique et met en location-vente un matériel spécialisé. Cette
entité a conclu avec un client un contrat de location-vente d’une durée de 10 ans. La durée d’utilité
du matériel spécialisé est également de 10 ans. Le coût de fabrication du matériel spécialisé loué
s’élève à 400 000 KF. Selon les tarifs de l’entité, le prix de vente du matériel spécialisé prélevé dans
les stocks de produits finis s’élève à 450 000 KF. Le 05/01/N, le bailleur acquitte au comptant par
chèque bancaire une commission de 2 000 KF à l’intermédiaire ayant permis de conclure le contrat.
Le contrat consiste en une série 10 loyers à terme échu de 70.000 KF. Le premier loyer a été réglé
par chèque bancaire le 31/12/N.
Le taux d’intérêt implicite du bailleur est de 10%. Le dernier loyer est fixé à 51.570KF.
A l’issue de la location, le matériel spécialisé aura une valeur résiduelle nulle.
L’entité tient ses comptes de stock selon la méthode de l’inventaire permanent.
TAF : Passer les écritures nécessaires. Cours de Techniques Comptables Approfondies
CHAPITRE 9: FONDS COMMERCIAL,
LOGICIELS ET SITES INTERNET

Cours de techniques comptables approfondies, Mahamane Mourtala AMADOU

FONDS COMMERCIAL

S'ils sont acquis : dépenses à

S'ils sont générés en interne :
immobiliser dans le compte
dépenses à comptabiliser en
2151 Fonds commercial
charges

Evaluation initiale Amortissement et dépréciation

Amortissement
Fonds commercial = Elément
• Si durée d'utilité illimitée = pas d’amortissement
résiduel du fonds de
• Si durée d'utilité limitée et déterminable = amortissement sur la durée d’utilité
commerce non affecté à un
• Si durée d'utilité limitée mais non déterminable (estimation non fiable) =
compte spécifique
amortissement sur 10 ans (idem pour les entités au Système Minimal de
Trésorerie)
Dépréciation
seulement en présence d’un indice de perte de valeur

Cours de Techniques Comptables Approfondies

 FONDS COMMERCIAL
CAS 1
Une entité a acquis un fonds de commerce le 1er Juin N pour une valeur globale de 250 000 000 F.
Une expertise a permis de valoriser les actifs identifiables. Les valeurs de ces actifs sont les
suivantes :
• un brevet valorisé à 40 000 000 F ;
• le droit au bail pour une valeur de 25 000 000 F ;
• une licence valorisée à 5 000 000 F ;
• un matériel et outillage industriel pour une valeur de 87 500 000 F ; (dont 27 500 000 d'outillage
industriel) ;
• un matériel automobile valorisé à 50 000 000 F.
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LOGICIELS

LOGICIELS LOGICIELS
INDISSOCIÉS AUTONOMES
2
CATÉGORIES Ou logiciel d’application
Ou logiciels de base
DE
Exemple: Windows, Unix Exemple: SAARI, REVIS, etc. Ils
LOGIGICIELS
Ils s’enregistrent directement dans le s’enregistrent en principe dans le
compte matériel, compte 2442. compte 2131.

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LOGICIELS
TRAITEMENT DES LOGICIELS AUTONOMES

Logiciels
autonomes
Logiciel à usage interne Logiciel à usage commercial

Acquis Fabriqué Acquis Fabriqué

s s
Coût d’acquisition Coût de production Achats ( 601) Ventes de produits
D: 2131 Logiciels D: 2131 Logiciels et ventes de finis (avec le logiciel
C : 4811 / 5 C : 72 /787 marchandises (701) mère à immobiliser)

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LOGICIELS
CAS PARTICULIER DES LOGICIELS À USAGE INTERNE FABRIQUÉS

PHASE DE PHASE DE
RECHERCHE DEVELOPPEMENT

Etude Analyse
préalable fonctionnelle Analyse Test & Jeu
Programmation Documentation
d’essai

+
organique

+
Eléments du coût de
Comptabilisation en charges production (si critères
d’activation des frais de

! LES FRAIS DE FORMATION ET DE SUIVI DU

LOGICIEL SONT COMPTABILISESEN CHARGES
developpement réunis)

Immobilisation incorporelle (compte 2131)

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 LOGICIELS
CAS 2
Le responsable du département de contrôle de gestion d’une entité vous communique le détail des frais
hors taxes relatifs à la création d’un logiciel de calcul des coûts par la méthode ABC. Les différentes
phases de la réalisation de ce logiciel :
1. Au cours du quatrième trimestre N-1 :
• Etude préalable 18 000 000 F
• Analyse fonctionnelle 30 000 000 F
• Analyse organique 54 000 000 F
2. Au cours du premier trimestre N :
• Programmation 15 000 000 F
• Tests et jeux d’essai 60 000 000 F
• Documentation pour les utilisateurs 39 000 000 F
La maintenance du logiciel sera réalisée par le service informatique de l’entité. Les frais de maintenance
pour l’exercice N s’élèvent à 15 000 000 F. Les conditions requises pour l’immobilisation sont remplies. La
durée d’utilité prévue est de 5 ans. La date de mise en service du logiciel est fixée au 1er avril N.
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SITES INTERNET

Sites acquis «clés en main» = 2 Sites créés : classification des sites

Acquisition de logiciels (compte 2132) CATÉGORIES
internet en deux catégories

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SITES INTERNET

CLASSIFICATION DES SITES INTERNET CRÉÉS

Sites Définition Comptabilisation

Sites constituant de simples

Les dépenses sont laissées en
Sites «publicitaires» présentations d'informations relatives
charges.
à l'entité.

Sites enregistrant des commandes Les dépenses sont immobilisées

Sites «e-commerce clients et/ou participant aux systèmes si les conditions d’activation des
et assimilés» d'information ou commerciaux de frais de développementsont
l'entité. réunies.

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SITES INTERNET
COÛT DE PRODUCTION DU SITE E-COMMERCE ET ASSIMILÉS

PHASE DE PHASE DE
RECHERC
DEVELOPPEMENT
HE

Etude préalable Sélection des

fournisseurs Documentation
Frais de Nom de

+ développement technique

+
domaine

Comptabilisation en charges Eléments du coût de

production (si critères
d’activation des frais de

! LES FRAIS DE FORMATION ET D’INSCRIPTION A

UN MOTEUR DE RECHERCHE SONT
COMPTABILISES EN CHARGES
developpement réunis)

Immobilisation incorporelle (compte 2132)

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SITES INTERNET
COMPTABILISATION DES SITES E-COMMERCE

Débit: 2132 Sites internet

Crédit : 721 Production immobilisée-immob incorporelles
787 Transfert de charges financières

• Tenir compte de la règle de la TVA sur la livraison à soi-même

selon les dispositions fiscales nationales.
• Les dépenses relatives au nom du domaine sont intégrées dans le
coût de production du site mais ne peuvent faire l’objet d’un
amortissement car leur durée d’utilité est indéfinie.
• Les dépenses de maintenance (simple actualisation du site) sont
laissées en charges.

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 SITES INTERNET
CAS 3
Les dirigeants d’une entité ont décidé fin janvier N de créer un site internet servant de vitrine commerciale à la
société et permettant aux clients de réaliser certaines opérations en ligne (commandes clients, règlement sécurisé).
Les travaux correspondants à la création du site sont confiés à des employés du service informatique de l’entité. Les
différentes phases du projet sont résumées comme suit :
• Etudes préalables réalisées en janvier N : 425 000 F ;
• Sélection des fournisseurs en février N : 100 000 F ;
• Obtention d’un nom de domaine le 12/03/N : 295 000 F ;
• Développement du logiciel d’exploitation nécessaire à la mise en fonctionnalité du site le 30/04/N : 375 000 F ;
• Développement des logiciels et bases de données : 1 950 000 F ;
• Développement des codes le 01/05/N : 260 000 F ;
• Réalisation d’une documentation technique le 15/10/N : 550 000 F ;
• Enregistrement du site auprès des moteurs de recherche le 25/10/N : 300 000 F.
Le projet est achevé et mis en service le 1/11/N. la durée d’utilisation est de 5 ans. Les coûts activables ont été
comptabilisés en charges.
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