IMPÔT SUR LES REVENUS

SALARIAUX ET ASSIMILES
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TITRE III : IMPÔT SUR LES REVENUS

SALARIAUX ET ASSIMILES (IRSA)

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LISTE DES FICHES

GENERALITES

FICHE 1 : REVENUS IMPOSABLES

FICHE 2 : REVENUS EXONERES

FICHE 3 : TERRITORIALITE ET PERSONNES IMPOSABLES

FICHE 4 : FAIT GENERATEUR ET BASE D’IMPOSITION

FICHE 5: MODE D’EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE

FICHE 6 : DETERMINATION DES DEDUCTIONS

FICHE 7 : REGIME D’IMPOSITION RETENUE A LA SOURCE

FICHE 8 : DETERMINATION DE L’IMPOT

FICHE 9 : REDUCTION D’IMPOT A RAISON DES PERSONNES A CHARGE

FICHE 10: OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET DES PERSONNES VERSANT DES SOMMES IMPOSABLES

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GENERALITES : IMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES

- Impôt sur les revenus salariaux et assimilés réalisés à Madagascar

- Revenus imposables: rémunérations fixes et variables (gratifications, primes, indemnités…), avantages en nature,
pensions alimentaires, rentes viagères
- Revenus exonérés : rémunérations perçues par les associés gérants majoritaires des SARL; pensions de retraites
civiles et militaires… ; avantages en nature : la cantine, les frais médicaux
- Personnes imposables : personnes percevant des revenus salariaux et assimilés de source malgache; personnes ayant
à Madagascar leur résidence habituelle (durée séjour supérieure à 183 jours)
- Lieu d’imposition : Centre gestionnaire du dossier de l’employeur ou lieu de résidence du contribuable (selon le cas)
- Retenue à la source par l’employeur ou l’organisme payeur à chaque paiement des sommes imposables à l’IRSA
- Détermination de la base imposable : REVENU BRUT - DEDUCTIONS
Revenu brut : Rémunérations en numéraire (salaires, indemnités, heures supplémentaires…) + Avantages en
nature
- Evaluation des avantages en nature
Déductions: Cotisations retraite/pensions: 1% des salaires ; organismes sanitaires interentreprises : 1% des salaires ;
pensions alimentaires ; charges supportées par les salariés et dument justifiées (sur demande)
- Calcul de l’IRSA: application du barème à la base imposable selon le « régime de droit commun » ou le « régime
spécial »
- Réduction d’impôt pour personnes à charge (sous conditions): Ar 2000 pour chaque personne à charge
- Minimum de perception = 200 Ar
- Echéance de déclaration : 15 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel la retenue a été opérée
- Versement : mensuel ou semestriel
- Obligation de l’employeur : déclaration IRSA + états nominatifs des salaires versés

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CHAMP D’APPLICATION
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Fiche 1 : Revenus imposables (Art.01.03.02)
1. Revenus perçus au titre d’un emploi salarié différent d’un travail indépendant :
• Toute rémunération sans considération du statut de l’employeur: personne physique (particulier ou entreprise
individuelle) ou personne morale appartenant au secteur privé (sociétés, associations, etc.) ou public (collectivités publiques,
établissements publics, etc.)
• Toute rémunération sans considération du statut d’emploi du salarié, de la nature et des autres conditions de travail:
ouvrier ou employé, cadre ou non, fonctionnaire ou ECD, permanent, saisonnier, temporaire, travailleur de nuit etc.
• Toute rémunération quelle que soit sa dénomination (traitements, salaires, soldes, émoluments etc.)
• Toute rémunération quel que soit son mode de perception : fixe ou proportionnelle aux affaires traitées ou au bénéfice
• Gratifications et primes de toute nature complétant le salaire de base attribué au salarié en raison de la nature et des
conditions particulières de travail (exemple : heures supplémentaires), du mérite professionnel du salarié (exemples : prime
d’ancienneté, d’assiduité, de rendement, etc.) ou d’un évènement particulier lié à la situation de l’entreprise (exemple : prime
de bilan)
NB : Distinction entre prime de bilan et prime de fin d’année
 Prime de bilan ou d’intéressement versée en attendant une augmentation de salaire attribuée en fonction des
résultats de l’exercice antérieur ou de l’augmentation du capital)
 Mois supplémentaires : 13ème mois ou prime de fin d’année (doublement de salaire en fin d’année).
2. Revenus perçus au titre d’un emploi salarié et assimilé par les personnels résidents ou non des Organismes
Non Gouvernementaux et Internationaux, des ambassades, consulats, des bureaux d’études ou projet quelle
que soit leur source de financement :
Non considération aussi bien du critère de résidence que de l’origine de l’argent servant à rémunérer ces personnels,
l’exécution matérielle du travail étant située à Madagascar.
ILLUSTRATION:
IRSA sur les revenus des expatriés, personnels non résidents des ONG internationaux et comptabilisés dans la branche sise à
Madagascar

3. Indemnités ayant un caractère de supplément ou complément de salaire perçues en raison de l’occupation

d’une fonction quelle que soit leur appellation :
Précision sur l’imposition des indemnités ci-après :
• Indemnité compensatrice de congé payée au salarié lors d’une rupture de contrat de travail
• Indemnité de préavis versée par l’employeur à l’employé démissionnaire dans le cas où la durée de préavis n’est pas
respectée par l’employeur
• Indemnité de fin de contrat ou de fin de mission ou de départ volontaire
• Indemnité de cessation d’activité octroyée aux ayants-droits d’un agent décédé
• Indemnité de repas : versement en numéraire aux salariés en guise de repas journalier (différente du frais de cantine qui
est un avantage en nature)
 Cas des indemnités à caractère de remboursement de frais dans les ONG :
 Au profit des salariés employés par une ONG :
ILLUSTRATION:
Indemnités de déplacement couvrant les frais de transport, de repas et d’hébergement imposables à l’IRSA pour la part qui
excèdent les frais réellement engagés par le salarié et ayant fait l’objet de remboursement par l’employeur.

 Au profit des bénévoles œuvrant dans une ONG :

ILLUSTRATION:
Remboursement des frais de déplacement non assimilés à une rémunération sauf s’il dépasse le montant des frais
effectivement engagé par le bénévole et constituant dès lors une rémunération déguisée (cas des indemnités de bénévolat).

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Fiche 1 : Revenus imposables (Art.01.01.02)

4) Indemnités, remboursements et allocations forfaitaires pour frais versés aux dirigeants de société, quel que soit leur
objet
 Sommes versées à un dirigeant social et destinées à couvrir les frais inhérents à un emploi salarié dont le montant
est calculé forfaitairement : supplément de rémunération passible de l'IRSA
ILLUSTRATION :
Remboursements de frais accordés à un dirigeant qui utilise son véhicule personnel pour les besoins de la société (pièces
justificatives à l’appui : date, objet et importance des déplacements)

 Cas d’un cumul du mandat social avec un contrat de travail :

Indemnités, remboursements et allocations forfaitaires pour frais versés aux dirigeants de société à raison d’une activité
salariée indépendante de leurs fonctions de dirigeants et donnant lieu à une rémunération distincte : IRSA.
5) Pensions alimentaires servies à titre obligatoire
- Pensions alimentaires : sommes versées par une personne qui est tenue d’une obligation alimentaire envers un
ascendant ou descendant compte tenu de ses ressources personnelles et de l'état de besoin de celui qui les reçoit.
- Caractère obligatoire du versement de la pension alimentaire établie par engagement écrit ou non ou par décision de
justice
Pensions alimentaires perçues par les ascendants ou autre personne susceptible d’en être bénéficiaire (par exemple, l’épouse
en cas de séparation de corps) : imposables à l’IRSA sauf si elles sont allouées aux enfants à charge
6) Rentes viagères
Sommes versées régulièrement en contrepartie de quelque chose au bénéficiaire de la rente jusqu’à son décès.

ILLUSTRATIONS:

- Contrat d’assurance-vie avec sortie en rente viagère:

Placement à long terme qui, à terme, peut être transformé en une pension régulière, versée par l’assureur
jusqu’au décès de l’assuré ;

- Plan d’épargne retraite avec sortie en rente viagère :

Epargne permettant de disposer, à partir du départ à la retraite, des ressources provenant d’une épargne
constituée individuellement ou collectivement à partir de versements sur une base volontaire ou obligatoire
réalisés à titre privé ou lors de l’activité professionnelle, l’objectif étant d’obtenir un revenu
complémentaire garanti à vie ;

- Versement découlant d’une vente d’immeuble en échange d’une rente à vie, l’immeuble en question devenant la
propriété de son acquéreur à la mort du bénéficiaire de la rente.

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CHAMP D’APPLICATION
Chap. II Page 1 de 2
Fiche 2 : Revenus exonérés (Art.01.03.03)

Rappel : Les exonérations d’impôts sont expressément prévues par la loi et souvent assorties de conditions
1. Pensions, rentes viagères et allocations permanentes et temporaires
Condition d’exonération → perçues en réparation de dommages subis par les bénéficiaires
ILLUSTRATIONS:

• Indemnité de licenciement pour motif économique ou pour cessation d’activité de l’entreprise ;

• Indemnités de préavis versées au salarié suite à un licenciement (cas où le contrat de la femme qui ne peut être
maintenue dans un emploi reconnu au-dessus de ses forces est résilié en l’absence d’un emploi plus convenable pour
elle au sein de l’entreprise) ;
• Dommages et intérêts pour licenciement abusif ou ceux réparant le préjudice subi par les salariés du fait de la tenue
d’une grève ;
• Indemnités payées à chaque travailleur en raison de lock-out prononcé irrégulièrement (fermeture de l’entreprise à
l’occasion d’une grève)

2. Pensions de retraite civile et militaire

Condition d’exonération → montant est fonction de la durée des services accomplis
 Cas des pensions payées à un résident à Madagascar au titre d’un emploi antérieur par un autre Etat :
• En présence d’une convention fiscale entre les deux pays : pensions imposables uniquement dans l’Etat où le paiement
des pensions est effectué.
• En l’absence d’une convention fiscale : revenu exonéré dans le droit fiscal malgache.
3. Allocations et majorations de retraites ou de pensions pour charges de famille et sursalaire familial
Condition d’exonération → pour leur montant n’excédant pas celui versé dans le secteur public
Bonifications liées à la situation de famille (exemple : nombre d’enfants) exonérées dans le limite du montant alloué dans le
secteur public
Conséquence : Surplus imposables à l’IRSA.
4. Traitements attachés à une distinction honorifique
ILLUSTRATION:
Bonification de salaire découlant de l’attribution d’un ordre national.

5. Soldes des citoyens appelés à servir au sein ou hors des forces armées
Condition d’exonération → pendant la durée de leurs obligations légales (15 ans de services effectifs)
NB : Rémunérations perçues, une fois à la retraite, autres que les pensions de retraite militaires: imposables à l’IRSA.
6. Rémunérations perçues par les associés-gérants majoritaires des SARL : imposables à l’IR
NB : Rémunérations des associés-gérants minoritaires et égalitaires : IRSA
7. Indemnité de retraite n’excédant pas une année de salaire
ILLUSTRATION:
Indemnité d’installation de retraite fixée à douze mois du dernier salaire octroyée avant le départ à la retraite à un salarié ou
un fonctionnaire.

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Chap. II CHAMP D’APPLICATION Page 2 de 2

Fiche 2 : Revenus exonérés (Art. 01.03.03)

8. Au titre d’avantages en nature

• Frais de cantine
Condition d’exonération → dans la limite du seuil fixé par texte réglementaire
Précision : Approvisionnement en vivres (fourniture de repas servis dans les réfectoires) et équipements de base vie (vivres
apportées par les entreprises de construction dans les chantiers éloignés de tout commerce) assimilés à des frais de cantine
donc exonérés
• Frais médicaux
Condition d’exonération → sous réserve des conditions fixées par les dispositions des articles 01.01.19 et 20.06.12, c’est-à-
dire :
- être comptabilisés régulièrement en charges de l’entreprise ;
- et avoir fait l’objet d’une déclaration des sommes facturées et comptabilisés auprès du Service chargé des recoupements.

 Distinction entre assurance santé et des frais médicaux :

• Frais médicaux : soins médicaux directement supportés par l’employeur au profit de l’employé
Frais médicaux engagés par l'employeur pour ses salariés malades: seuls exonérés
• Assurance-santé différente des frais médicaux supportés par l’employeur au profit des salariés selon deux modalités :
- frais de soins remboursés par l’assureur selon un barème
- ou achat d’une sorte d'abonnement à un réseau de soins par l’assureur qui le revend à l'assuré (soins gratuits ou
remboursés).
Assurance-santé : avantage en nature à leur valeur réelle si elle est contractée directement par l’employeur au profit du
salarié
 Confusion entre charges effectives de l’entreprise et avantage en nature au profit du salarié:

ILLUSTRATION:
Dépenses de formation du personnel : une dépense réalisée dans l’intérêt de l’entreprise mais non un avantage en nature
pour le bénéficiaire.

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CHAMP D’APPLICATION
Chap. II Fiche 3 : Territorialité et personnes imposables Page 1 de 1
(Art.01.03.04 et 01.03.05)
A. Territorialité :
Définition des « revenus réalisés à Madagascar »
1. Revenus perçus en rémunération d’un emploi exercé à Madagascar ou revenus perçus d’un employeur se trouvant à
Madagascar
2. Revenus de source malgache perçus par des personnes n’ayant pas de résidence à Madagascar
ILLUSTRATION:
Revenus perçus par les travailleurs étrangers d’un navire battant pavillon d'un autre Etat et rémunérés par une société de droit
malgache : revenus de source malgache donc imposables à Madagascar.
3. Revenus, de quelque origine qu’ils soient, réalisés par des personnes physiques résidant à Madagascar
ILLUSTRATIONS:
• Revenu perçu par RABE, personne physique ayant sa résidence habituelle à Madagascar travaillant pour un
prestataire étranger31: réalisé à Madagascar même s’il est rémunéré par une personne à l’étranger.

• Pour les revenus des personnes résidentes ou non travaillant pour une ONG ayant leur siège à l’étranger et
bénéficiant d’un accord de siège pour s’établir à Madagascar, donc intervenant à Madagascar :
- salariés résidents : imposables à l’IRSA pour les travaux réalisés à Madagascar sans considération des sources de
revenus ;
- salariés non résidents : imposables à Madagascar pour les travaux réalisés à Madagascar sans considération des sources
de revenu ou de leur résidence effective.
4. Personnes imposables :
1. Personnes ayant leur résidence habituelle à Madagascar au sens de l’article 01.01.05 en raison de leurs
revenus énumérés à l’article 01.03.02
ILLUSTRATIONS:
- Salarié (privé ou public, permanent ou temporaire, quel que soit son employeur) qui possède une habitation à leur
disposition à titre de propriétaire, d’usufruitier ou de locataire à Madagascar et qui perçoit les rémunérations (salaires, primes,
indemnités, etc.)
- Salarié expatrié travaillant pour le compte d’une entreprise malgache et qui séjourne principalement pendant la majeure
partie de l’année à Madagascar
- Dirigeants sociaux résidant à Madagascar et percevant les revenus imposables à l’IRSA
- Bénéficiaire des pensions et rentes viagères résidant à Madagascar
2. Personnes imposables à l’IRSA en raison de leurs revenus de source malgache :
- Personnes dont la résidence habituelle est hors de Madagascar, donc personnes non résidentes : il suffit qu’elles
exécutent leurs prestations de travail à Madagascar
- Personnes se trouvant hors de Madagascar mais percevant des revenus des entreprises ou organismes auxquels ils
appartenaient avant leur départ du territoire : travail exécuté à Madagascar
- Agents de l’Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission dans un pays étranger non soumis à un impôt
personnel sur leurs revenus dans leur pays d’accueil : travail fourni pour le compte de l’Etat malagasy qui les rémunère et
réputé exécuté à Madagascar
- Personnes ayant ou non leur résidence habituelle à Madagascar et percevant des revenus dont l’imposition est attribuée à
Madagascar par une convention bilatérale ou multilatérale relative aux doubles impositions : travail réputé exécuté à
Madagascar
 Distinction entre salarié (imposable à l’IRSA) et prestataire non immatriculé (soumis à l’IRI)
 IRI : régime d’imposition à titre provisoire pour les personnes non immatriculées normalement imposables à l’IS ou à
l’IR, donc exerçant des activités indépendantes, mais qui ne sont pas encore immatriculées fiscalement.
IRSA : régime s’appliquant aux personnes ayant la qualité de salarié dont les revenus sont tirés des activités dépendantes
 Cas du consultant travaillant dans un projet : si salarié ou fonctionnaire : IRSA ; si indépendant : IRI (consultant non
résident) ou IR /IS (consultant résident ayant un NIFONLINE).

31
Note de service n°07-MFB/SG/DGI/DELF DU 08/10/2012
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FAIT GENERATEUR ET BASE D’IMPOSITION Page 1 de 1

Chap. III et
Fiche 4 : Fait générateur et base d’imposition
IV
(Art.01.03.06 à 01.03.09)

A. Fait générateur de l’IRSA

1. Perception des revenus (revenus salariaux, pensions alimentaires, rentes viagères et autres revenus assimilés) : lors
de la mise à disposition des revenus au bénéficiaire par tous les moyens légaux de paiement.
En l’absence de paiement du salaire par l’employeur : aucun IRSA ne peut être ni retenu ni versé par l’employeur.
NB : Cas des agents de la fonction publique perception des revenus lors du mandatement des salaires.
Paiement en devises des travailleurs étrangers : évaluation en ariary des montants en devises (préciser dans les états
nominatifs le cours de change appliqué)
2. Jouissance pour les avantages en nature : mise à la disposition personnelle des biens ou services représentant ces
avantages au profit du bénéficiaire ou des membres de sa famille notamment :
• Mise à disposition du salarié de biens dont l’employeur est propriétaire ou locataire

ILLUSTRATION: utilisation des membres de la famille d’un salarié de la voiture de service mise à sa disposition pour ses
déplacements professionnels.

• ou prise en charge par l’employeur de services incombant normalement au salarié, gratuitement ou pour une valeur
réduite.

B. Base d’imposition

TABLEAU RESUMANT LA DETERMINATION DE LA BASE D’IMPOSITION

ELEMENTS FORMANT LE REVENU GLOBAL

(Revenus provenant d’un ou plusieurs employeurs/organismes payeurs)

ELEMENTS POSITIFS: ELEMENTS NEGATIFS ADMIS

REVENU BRUT IMPOSABLE EN DEDUCTION DU REVENU BRUT

(-) Retenues faites par l’employeur et les versements effectués

+ Traitements, salaires, indemnités, personnellement par le salarié en vue de la constitution de pensions
émoluments ou de retraite, dans la limite de 10% du montant brut de la partie des
appointements soumis à retenue ou donnant lieu à versement.
(-) Retenues faites par l’employeur au titre de la cotisation ouvrière
+ PENSIONS ALIMENTAIRES due à une organisation sanitaire d’entreprises.
+ Rentes viagères (-) Charges dûment justifiées, supportées par le salarié au cours de
+ Valeur des avantages en nature l’année précédant celle de l’imposition :
a. Arrérages de rentes payés à titre gratuit, à condition que le
versement ait le caractère d’une obligation légale (somme versée
périodiquement et imposée par la loi sans qu’il n’y ait une
contrepartie au profit de celui qui les verse) ;
b. Pensions alimentaires servies à titre obligatoire
+ au cas où l’IRSA est pris en charge par NB : - Déductions des charges de l’année antérieure ci-dessus
l’employeur : avantage imposable au nom du autorisées seulement après demande déposée avant le 1er Mai auprès du
bénéficiaire centre fiscal compétent
5. Déductions effectuées en plusieurs mensualités sur les
déclarations ultérieures d’IRSA : sur notification écrite du
Service fiscal compétent donc à partir du mois de juin.

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Chap. IV BASE D’IMPOSITION Page 1 de 1

Fiche 5: Mode d’évaluation des avantages en nature
(Art.01.03.08)
1. Calcul des avantages en nature32 :
- Véhicule d’entreprise : 15% de la totalité des dépenses mensuelles réelles exposées par l’entreprise pour l’assurance, le
carburant, l’entretien et la réparation du véhicule ;
- Logement : 50% du loyer réel ou à défaut, de la valeur locative retenue pour l’assiette de l’impôt foncier sur la propriété
bâtie ramenée au mois, sans toutefois excéder 25% des rémunérations fixes perçues en numéraires ;
- Téléphones (à usage privé ou mixte): 15% de la totalité des dépenses mensuelles réelles engagées par l’employeur ;
- Autres avantages : imposés en totalité, à leur valeur réelle.
Application d’un plafonnement de la valeur totale des avantages en nature évaluée conformément aux dispositions prévues par
décision n°02/MFB/SG/DGI du 13 février 2009.
ILLUSTRATION : (en Ariary)
Rémunérations mensuelles brutes en numéraire 4 000 000
Entretien et réparation de véhicule (mois concerné) 600 000
Assurance véhicule 1 200 000/an
Carburant (mois concerné) 1 000 000
Loyer mensuel 3 000 000
Frais de cantine 100 000
Frais téléphonique 150 000
Evaluation des avantages en nature entrant dans la base imposable de l’IRSA du mois concerné :
Véhicule : Entretien et réparation de véhicule (mois concerné) + Assurance véhicule (ramenée au 255 000
mois) + Carburant (mois concerné) x 15% = (600 000+100 000+1 000 000)15%
Logement : loyer mensuel x 50%, plafonné à 25 % des rémunérations fixes perçues en
numéraires 1 000 000
Donc : 3 000 000 x 50% = 1 500 000
Plafonnement : 4 000 000 x25%= 1 000 000 au lieu de 1 500 000
Frais de cantine Exonéré à l’IRSA
Frais téléphonique (téléphone à usage professionnel et privé) : 150000 x15%= 22 500
TOTAL DES AVANTAGES EN NATURE avant plafonnement 1 277 500
Total avantages en nature plafonné à 20% des rémunérations brutes en numéraire33 :
4 000 000 x 20% 800 000
AVANTAGES EN NATURE A INTEGRER DANS LA BASE IMPOSABLE A L’IRSA 800 000
(au lieu de 1 277 500)
2. Cas des avantages en nature ayant fait l’objet d’une retenue sur salaire :
- Montant de la retenue opérée inférieur à la valeur évaluée de l’avantage en nature
- Déduction du montant de la retenue sur salaire sur la valeur des avantages en nature.
- Différence entre la valeur de l’avantage en nature et la retenue sur salaire constituant une partie intégrante du salaire
perçue.
ILLUSTRATION: L’employeur prend en charge le loyer du salarié qui s’élève à Ar 400 000 par mois. Il retient Ar 150 000
au titre de cette dépense sur son salaire d’Ar 2 000 000.
L’avantage en nature correspondant au loyer est évalué à Ar 200 000.
Le montant de l’avantage en nature imposable à l’IRSA est alors Ar 200 000 – Ar 150 000 = Ar 50 000 au titre du logement.

 Cas où les membres, adhérents, salariés ou bénévoles d’une association ou fondation ou ONG à but non lucratif
bénéficient d’avantages en nature (hébergement ou logement, repas, mise à disposition d’un véhicule, …) destinés
normalement à un salarié : avantages en nature imposables à leur valeur réelle et déclarés mensuellement.

32
Note à tous n°01-MFB/SG/DGI/DELF du 12/01/2010: Modalités de calcul des avantages en nature imposables en matière d'IRSA
33
Décision n°02-MFB/SG/DGI du 13/02/2009 plafonnant la valeur totale des avantages en nature
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BASE D’IMPOSITION
Chap. IV Page 1 de 1
Fiche 6 : Détermination des déductions
(Art.01.03.09)

1. Constitution de pensions ou de retraites

Modes de constitution de pensions ou de retraite :
- cotisation retenue directement par l’employeur et reversée à l’organisme de prévoyance sociale pour la part supportée
par l’employé ;
- ou cotisation versée personnellement par le salarié.
Limite de l’admission en déduction: Montant total des cotisations payées au titre de pension ou de retraite n’excédant pas
10% du montant brut de la partie des rémunérations soumises à retenue ou donnant lieu à versement.
 Cas où le système de retenue prévoit pour le salarié au moment de sa mise à la retraite le choix entre le paiement
d’une pension annuelle et le paiement immédiat d’un capital :
Conditions cumulatives d’admission en déduction :
• existence d’un système collectif de prévoyance qui permet de couvrir le salarié des risques liés à la personne
(maladie, accident de travail, capital décès, …)
• constitution d’un capital modique tenant lieu de retraite ;
• fixation de l’âge de la retraite au-delà de cinquante ans ;
• application d’un taux uniforme applicable à tout le personnel d’une même catégorie.
ILLUSTRATIONS:
 Cotisation auprès de la CNAPS : admises en déduction du revenu brut
 Souscription à un produit « épargne-retraite » offert par certaines banques qui ne répondent pas aux conditions ci-
dessus : non admis en déduction du revenu brut

2. Cotisation ouvrière due à une organisation sanitaire d’entreprises

2.1. Distinction entre assurance maladie et cotisation due à une organisation sanitaire d’entreprises :
- L'assurance-maladie étant un avantage en nature, elle vient s'ajouter au revenu brut.
- Elle n'est pas admise en déduction du revenu contrairement aux retenues faites par l’employeur au titre de la
cotisation ouvrière due à une organisation sanitaire d’entreprises.
2.2. Cas des cotisations sociales versées par la société à un organisme étranger :
- Ces cotisations entrent dans la détermination de la base imposable à l'IRSA.
- Le taux admis en déduction est celui prévu par la législation malgache pour les cotisations de pension et de retraite,
c’est-à-dire 10%.
- Il n’y a aucun plafonnement pour la cotisation auprès d’organisme sanitaire d’entreprises.
2.3. Précision sur les charges sociales patronales (CNAPS 13%, OSTIE 6%) :
- Elles constituent des charges déductibles à l'IR.
- Elles ne sont passibles ni d'IRSA ni d'IR.
- Elles ne sont pas admises en déduction du revenu brut du travailleur.
- Seule la part supportée par l’employé est admise en déduction.

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REGIME D’IMPOSITION RETENUE A LA SOURCE

Chap. V Page 1 de 1
Fiche 7 : Régime d’imposition Retenue à la source
(Art.01.03.10 à 01.03.15)

1. Application d’une retenue à la source :

 par l’employeur/organisme payeur
 lors de la perception des rémunérations résultant de l’exercice d’une activité dépendante
 représentative et libératoire de l’IRSA pour le contribuable
2. Demande d’imposition séparée : Imposition séparée pour les rémunérations relatives à une période supérieure à un
mois sur demande adressée au Centre fiscal gestionnaire du dossier fiscal
ILLUSTRATION: lors de la perception des primes de bilan ou des primes de fin d’année.

3. Demande de suspension de retenue d’IRSA :

 Requête gracieuse présentée par les contribuables demandant la suspension de toute ou partie des retenues pendant
une période déterminée pour des motifs exceptionnels
 Décision appartenant au Ministre chargé de la règlementation fiscale qui peut déléguer tout ou partie de son
pouvoir au Directeur général des Impôts, aux Directeurs ou aux chefs des services fiscaux.
4. Calcul Base imposable mensuelle ou mensualisée : (par l’employeur)
 Calcul de la base imposable suivant les dispositions des articles 01.03.07 et suivants
 Application des taux d’IRSA fixés à l’article 01.03.16 à la base imposable définie précédemment.
 Déduction des charges supportées par le salarié au cours de l’année précédant celle de l’imposition : effectuée
uniquement sur notification écrite du Centre fiscal gestionnaire du dossier de l’employeur
5. Echéance de déclaration : au plus tard le 15 du mois suivant la perception des revenus
6. Demande de cumul de versement d’IRSA par l’organisme payeur soumis au régime de l’impôt synthétique ou
du réel simplifié n’optant pas pour l’assujettissement à la TVA : possibilité d’être autorisé à cumuler le versement
d’IRSA par semestre34 donc dans les 15 premiers jours du mois suivant l’expiration du semestre considéré.
7. Recouvrement: par le Centre fiscal gestionnaire du dossier de l’employeur ou à défaut, par le comptable du Trésor
public dont relève le lieu de paiement des sommes imposables.
 Cas d’un même employeur versant des sommes imposables à partir de plusieurs lieux différents : auprès du Centre
fiscal du lieu de travail de chaque bénéficiaire des revenus.
NB : Changement de période de versement subordonné à une autorisation de l’Administration fiscale après analyse de la
demande.
8. Imposition des contribuables percevant des revenus provenant de deux ou plusieurs employeurs ou organismes
payeurs :
• Obligation de chaque employeur de déterminer et de retenir provisoirement l’IRSA correspondant aux revenus
perçus.
• Calcul de l'IRSA définitif par le Centre fiscal du lieu de résidence du contribuable
• Notification de l’impôt définitif ainsi calculé par le Centre fiscal du lieu de résidence du contribuable à chaque
employeur/ organisme payeur
9. Contribuables dont l’employeur ou l’organisme payeur se trouve hors du territoire national :
• Obligation des contribuables de déterminer et de verser eux-mêmes l’IRSA ou par l’intermédiaire d’un
représentant domicilié à Madagascar, accrédité auprès de l’Administration fiscale
• Lieu de versement de l’IRSA : Centre fiscal du lieu de résidence du contribuable
10. Régularisation d’une erreur de versement d’IRSA aboutissant à un trop perçu par l’Etat :
Dans la pratique, imputation de cet excédent sur l’un quelconque des versements ultérieurs d’IRSA dans les six mois suivant
celui au cours duquel l’erreur s’est produite.

34
Décision n°02-MFB/SG/DGI portant application de l'article 01.03.12 du CGI relative aux déclarations et paiement de l'IRSA abrogeant et
remplaçant la décision n°35 MFB/SG/DGI du 11/08/2008
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 IMPÔT SUR LES REVENUS
SALARIAUX ET ASSIMILES
L. I/P. I/T. III (IRSA)

Chap. VI DETERMINATION DE L’IMPOT Page 1 de 2

Fiche 8 : Détermination de l’impôt (Art.01.03.16)

Le calcul de l’IRSA s’effectue soit :

A- Selon le régime de droit commun

- Base imposable précédemment déterminée arrondie à la centaine d’ariary inférieure
- Calcul de l’IRSA selon le barème:
- jusqu’à Ar 250 000 0%
- pour la tranche supérieure à Ar 250 000 20%
Restauration du minimum de perception à Ar 2000. (selon Loi de finances rectificatives 2015).

ILLUSTRATION :
Calcul de la base mensualisée et de l’IRSA d’un contribuable ayant deux employeurs
Un fournisseur de services emploie des salariés qu’il doit déclarer à l’IRSA chaque mois. Cependant, ces mêmes
salariés travaillent occasionnellement pour le compte d’un autre employeur qui les paie de façon journalière.
Le taux d’impôt applicable est celui du droit commun.
Par souci de simplification, on fait abstraction de toute déduction opérée dans cet exemple.
Comment applique-t-on l’abattement d’Ar 250 000 à un employé percevant des salaires de deux entreprises
différentes ?
Chaque employeur doit retenir et calculer l’IRSA à son niveau :
• Entreprise A : si base mensuelle = Ar 300 000
Calcul de l’IRSA correspondant à cette base :
- Pour la tranche inférieure à Ar 250 000 : 250 000 x 0% = Ar 0
- Pour la tranche supérieure à Ar 250 000 : calculer l’écart entre 300 000 et 250 000 : Ar 50 000 ; puis appliquer le
taux de 20% à cet écart : 50 000 x 20%= Ar 10 000

• Entreprise B : si salaire journalier= Ar 25 000 et nombre de jours travaillés dans le mois : 13

Donc, la base mensualisée est calculée comme suit : 25 000 x 13 jours = Ar 325 000

Calcul de l’IRSA correspondant à cette base :

- Pour la tranche inférieure à Ar 250 000 : 250 000 x 0% = Ar 0
- Pour la tranche supérieure à Ar 250 000 : calculer l’écart entre 325 000 et 250 000 : Ar 75 000 ;
Puis, appliquer le taux de 20% à cet écart : 75 000 x 20%= Ar 15 000

Total IRSA retenu provisoirement par les deux employeurs: 10 000 + 15 000 = Ar 25 000.

Le Centre fiscal calcule l’IRSA définitif au nom du contribuable.

Calcul de l’IRSA pour l’ensemble des revenus :

Total des rémunérations du contribuable au titre du mois considéré : 300 000 + 325 000 = 625 000

- Pour la tranche inférieure à Ar 250 000 : 250 000 x 0% = Ar 0

- Pour la tranche supérieure à Ar 250 000 : calculer l’écart entre 625 000 et 250 000 : Ar 375 000 ;
Puis appliquer le taux de 20% à cet écart : 375 000 x 20%= Ar 75 000
Le montant définitif d’IRSA est Ar 75 000.
Ainsi, le contribuable doit encore acquitter un complément d’IRSA d’ Ar 50 000, obtenu en soustrayant le montant
définitif d’IRSA calculé par le Centre fiscal (Ar 75 000) et les retenues d’IRSA déjà opérées par les deux employeurs
(Ar 25 000).

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SALARIAUX ET ASSIMILES
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DETERMINATION DE L’IMPOT
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FICHE 8 : Détermination de l’impôt (Art.01.03.16)

B- Selon un régime spécial

Dispositions extraites de l’arrêté n°1690/83 du 16 avril 1983 relatives application d’un régime spécial aux rémunérations à
caractère exceptionnel et tarif unitaire notamment :
« 1° : aux rémunérations des heures de cours supplémentaires donnés par le personnel enseignant à condition que l’une des
conditions suivantes soit remplie :
a) Le bénéficiaire des rémunérations fait partie du personnel enseignant salarié de l’établissement payeur ;
b) Le bénéficiaire n’exerce pas une profession enseignante, mais a été appelé à donner des cours concernant une ou des
matières pour lesquelles il a une compétence particulière. Dans ce cas, les cours doivent avoir été donnés dans un
établissement d’enseignement supérieur ou de formation professionnelle agréée par l’Etat ;
c) Le bénéficiaire donne les cours supplémentaires dans des établissements différents dépendant d’un seul organisme, et fait
partie du personnel enseignant salarié de l’un de ces établissements.

Sont assimilées aux rémunérations d’heures supplémentaires d’enseignement celles qui sont attribuées à des personnes
salariées ou non, ayant participé à la surveillance ou à la correction des épreuves dans les examens ou concours
organisés par l’Administration.

2° : aux rémunérations d’heures de travaux supplémentaires octroyées au personnel salarié, à condition que :
a) Sauf dans des circonstances exceptionnelles et motivés et après accord du centre fiscal compétent, le montant de ces
rémunérations n’excède pas 50% du salaire de base pour un mois donné ;
b) Le bénéficiaire de la rémunération soit un salarié de l’organisme ou établissement payeur ;
c) Les travaux ayant nécessité ces heures de travaux supplémentaires soient occasionnels ou tout au moins périodiques ;
d) Le montant de la rémunération varie effectivement de la durée des travaux.

Pour ces types de rémunérations, le taux de l’impôt est fixé comme suit:
• 2% pour les rémunérations dont le taux unitaire est inférieur ou égal à Ar 700 ;
• 4% pour les rémunérations dont le taux unitaire est supérieur à Ar 700 mais inférieur ou égal à Ar 2 000 ;
• 10% pour les rémunérations dont le taux unitaire est supérieur à Ar 2 000. »

ILLUSTRATION:

Cas des vacataires dans l’enseignement rémunérés au taux horaire

Heures
Jours travaillés
Salaire horaire travaillées Base mensualisée Calcul IRSA
dans le mois
par jour
Ar 650 < Ar 700 15 4 650 X 4 X 15=39 000 39 000 X 2%= 780
Ar 1500 :] Ar 700-Ar 2000] 15 4 1500 X 4 X 15=90 000 90 000 X 4%= 3
600
Ar 3000 > Ar 2000 15 4 3000 X 4 X 15=180 000 180 000 X 10%=18
000

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REDUCTION D’IMPOT A RAISON DES PERSONNES A

Chap. VIII CHARGE Page 1 de 1
Fiche 9 : Réduction d’impôt à raison des personnes à
charge (Art.01.03.19)

- Réduction d’Ar 2 000 par mois à raison de chaque personne à charge pour les contribuables ayant un revenu
imposable supérieur à Ar 250 000.
- Réduction d’impôt à défalquer sur le montant d’IRSA à payer : le montant d’IRSA finalement dû ne pouvant être
inférieur au minimum de perception : Ar 200.
Détermination des personnes à charge :
- Descendants en ligne directe du contribuable et ceux de son conjoint : enfants légitimes ou légalement adoptés, âgés de
moins de 21 ans révolus au 1er Janvier de l’année d’imposition, enfants infirme et enfants de moins de 25 ans s’ils
poursuivent leurs études
- Ascendants en ligne directe du contribuable et ceux de son conjoint ne disposant d’aucune ressource.
Condition d’octroi : réduction d’impôt uniquement à raison des personnes à charge sans ressource.
Entre les époux : réduction d’impôt accordée à celui qui perçoit les allocations familiales.

ILLUSTRATION :
Déclaration du mois de février 2015 (en ariary)

HYPOTHESES MONTANT D’IRSA A PAYER

Base IRSA : 350 000
0
Pour la tranche inférieure à 250 000 : 0%
Pour la tranche supérieure à 250 000:
Ecart : 350 000 - 250 000 = 100 000
IRSA= 100 000 X 20% IRSA dû : 20
000
Personnes à charge :
- 1 enfant légitime 21 ans au 01/01/2015 0
- 1 enfant adopté 18 ans -2000
- 1 ascendant sans ressource -2000
- 1 enfant infirme -2000
- 1 enfant scolarisé, 21 ans -2000
Réductions d’impôts accordées : - 8 000

IRSA à verser : 20 000 – 8 000 12 000

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SALARIAUX ET ASSIMILES
L. I/P. I/T. III (IRSA)

OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET DES

PERSONNES VERSANT DES SOMMES IMPOSABLES
Chap. IX Page 1 de 1
FICHE 10: Obligations des contribuables et des personnes
versant des sommes imposables
(Art.01.03.21 à 01.03.23)

Distinction entre redevable réel et redevable légal :

- Redevable réel : celui qui supporte effectivement l’IRSA c’est-à-dire l’employé ou le bénéficiaire des revenus salariaux
et assimilés
- Redevable légal : l'employeur ou l’organisme payeur effectuant la retenue à la source, la déclaration et le reversement.
NB : IRSA : dépense à la charge du redevable réel (employé) et non du redevable légal (employeur).
Obligation incombant à l’employeur ou de l’organisme payeur (Art.01.03.21)
Versement de l’IRSA auprès du centre fiscal territorialement compétent par le redevable légal (employeur) avant l’échéance
légale au moyen de :
- un formulaire de déclaration prescrit par l’Administration fiscale
- accompagné d’un état nominatif des salaires versés.
NB : Obligation de déclaration des salaires versés même s’ils n’atteignent pas le seuil imposable (Ar 250 000) dans l’état
nominatif.
Lors du versement de l’IRSA: vérification du dépôt de ces pièces obligatoires par le Centre fiscal.
Cas où l’obligation déclarative incombe au contribuable (Art.01.03.22)
1. Contribuables ayant deux ou plusieurs employeurs :
- Obligation de s’immatriculer au NIFONLINE
- Obligation de déclaration auprès du Centre fiscal du lieu de leur résidence: avant le 15 janvier de chaque année pour la
régularisation du complément d’IRSA à payer au titre des rémunérations perçues pendant l’année écoulée
2. Déclaration de changement de situation par le contribuable : dans les 15 jours suivant l’événement
ILLUSTRATION : le salarié ayant plus d’un employeur ou organisme payeur doit avertir le Centre fiscal de sa nouvelle
situation.

3. Contribuables ayant un employeur hors du territoire ou du représentant accrédité (Art.01.03.23)

Présentation des pièces obligatoires ci-après au Centre fiscal :
- le bordereau de déclaration d’IRSA ;
- et la fiche de paie ou toute autre pièce pouvant justifier la nature et le montant de ses revenus.

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