1 – les Factures « Doit & Avoir »

2 – les Effets de Commerce

3- les Emballages
4- les corrections d’erreurs
5- le salaire
6- les journaux auxiliaires JA

0
Chapitre 1 : Facturation
A/ GENERALITE
Dans les entreprises l'option achat ou vente d'une m/se qui a lieu entre deux
personnes se fait soit a crédit ou soit au comptant ( en espèce ou contre
cheque ) est matérialisé par un document appelé la facture
a – Facture
La facture est document comptable ou pièce comptable établie par le
Fournisseur (vendeur) et adressée au Client (acheteur)dont il garde la
souche .il existe deux factures la facture doit et avoir

b-- Présentation de la facture doit

Nom, prénoms et adresse du fournisseur
DOIT: Nom et adresse du clients
V/REF…………. Commande n0………………… Date…………….
N/Ref ……….
Expedition……………………. Date………………
Poids………………………….. Nombre de colis…………
REF DESIGNATION QUANTITE PRIX MONTANT

BRUT
NAP
C-- Enregistrements des factures de DOIT
1/ facture simple sans reduction et sans majoration
C-- Les réductions sur la facture
il en existe deux:
a/ réduction à caractère commercial
Elles sont au nombre de trois:
-La remise : c'est une réduction accordée par le fournisseur à un client
compte tenu de sa qualité et l'importance de la quantité de marchandises
achetées
-Le rabais :c'est une réduction accordée par le fournisseur à un client compte
tenu de la non conformité des marchandises, du retard dans le délai de
livraison , la détérioration des marchandises, l'état de défectueux des
marchandises.
-La ristourne: C'est une réduction accordée à un client par un fournisseur sur
l'ensemble des opérations réalisées au cours d'une période par le client.
d-- réduction à caractère financier
-L'escompte: c'est réduction accordée par le fournisseur à un client qui a
paye sa dette avant l'échéance

1
Noms du Fournisseur
et Adresse
DOIT : Nom et Adresse du client
V/Réf……………………. Commande n°…………. Date…………………..
N/Réf : …………………..
Expédition : …………………. Date : ……………………
Poids : ……………………….. Nombre de colis : …………..
Réf Objet de la facturation Unité Quantité PU HT Montant Observat
Brut X X X B
Remise x %.B -R1
Net commercial NC
Escompte y% x NC -E
Net financier NF
Transport forfait (HT) +P
Net HT N HT
TVA +TVA
Net TTC NTTC
Emballages consignés +Emb
Net à payer Net à payer
Mode règlement
2- Mode de calculs de la Factures :
La facture est calculée « en cascade », on ne doit pas faire la somme des
pourcentages.
Marchandises Brut
Remises x% - x% * Brut
Net Commercial = Brut - Remise = NC
Escompte y% y%*NC
Net financier = NC – Escompte = NF
Port forfait + Port
Net Hors Taxe = NF + Port = HT
TVA = 18% * N HT + TVA
Net TTC= HT + TVA TTC
Emballages consignés + Emb
Avance payé - Av
Net à payer NàP

3- Enregistrement de la facture de DOIT :

Chez le fournisseur: facture de vente

débit crédit dates débit crédit
411 client Net à P
2
 673 esc, Accord E
701ventes NC
7071 ports fact, Port
7194 Emb, cons, Emb
443 TVA facturée TVA
suivant fact n°
*
Chez le client : facture d'achat
débit crédit dates débit crédit
601 achat NC
611 transport/achat port
4094 Emb à rendre Emb,
445 TVA récupérable TVA
401 fournisseurs Net à P
773 esc, obtenus E
suivant fact n°

Applications : Enregistrez les opérations chez Moussa

01-03 : Facture de Moussa, marchandise 5 000 000F, remise 5% escompte
2% ; port forfait 150 000F ; TVA 18% emballages consignés 250 000F.
05-03 : facture à Moussa, marchandise4 000 000F, remise 5% et 2%, port
113 240F, escompte 1%, TVA 18%.
07-03 : Facture de Moussa, marchandise ?, remise 10%, port 150 000F , TVA
18%, net à payer 2 301 000 F.
Solution :
-------- 01er mars ------------ ------------ 05 mars ------------ -------- 07 mars ------------
411clients 5 919 900 601 Achat 3 724 000 411clients 2 301 000
673 Escompte 95 000 445 TVA 684 000 701 ventes 1 800 000
701 ventes 4 750 000 611 Trpt 113 240 443 TVA 351 000
443 TVA 864 900 401 Frs 4 484 000 7073 Port 150 000
7073 Port 150 000 773 Escpte 37 240 Svt la facture de vente
4194 Emb 250 000 Svt la facture d’achat
Svt la facture de vente

3
II – Facture d’avoir ou rectificative : Les réductions
La facture de DOIT est la facture établie au moment d’Achat/vente. La facture
d’Avoir est la facture rectificative de la facture de DOIT. C’est-à-dire des
événements survenant après la facturation initiale nécessitent des
enregistrements comptables supplémentaires. Ces événements sont :
- des réductions de prix accordés ;
- des retours sur achats.
Une facture rectificative est alors établie : c’est la facture d’AVOIR.
2-1-1- Les rabais et ristournes supplémentaires
Facture d'AVOIR: réductions commerciales
Chez le fournisseur: AVOIR/vente Chez le client : Avoir/achat
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
701 Ventes HT 401 Fournisseur Net dé
443 TVA fact TVA 601 Achat HT
411 clients Net dé 445 TVA récup TVA
Suivant avoir n° Suivant avoir n°
HT = Net commercial de la facture de DOIT x taux de rabais/remise/ristournes
Note : Le SYSCOA n’a pas prévu de compte 7019 RRR accordés sur ventes.

2-1-2- Escomptes supplémentaires

Les réductions financières sont accordées aux clients : pour les escomptes, lors d’un
règlement anticipé ou quand le client n’a pas tenu compte de l’escompte lors du règlement de
la facture d’achat.
Facture d'AVOIR: réductions financières
Chez le fournisseur: AVOIR/vente Chez le client : Avoir/achat
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
673 esc accord HT 401 Fournisseur Net dé
443 TVA fact TVA 773 esc obtenu HT
411 clients Net dé 445 TVA récup TVA
Suivant avoir n° Suivant avoir n°
HT = Net à payer hors taxe de la facture de DOIT x taux d'escompte
2-1-3 – Retour de marchandises
En cas de retour de marchandise, on établit la facture d’avoir
complémentaire à la facture initiale (c’est à dire en tenant des remises,
escomptes et TVA).
Facture d'AVOIR: retour de marchandises
Chez le fournisseur: AVOIR/vente Chez le client : Avoir/achat
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
701 vente HT 401 Fournisseur Net dé
443 TVA fact TVA 601 achat net C
411 clients Net dé 445 TVA récup TVA
Suivant avoir n° Suivant avoir n°
Net Commercial = Brut - Brut * remise de la facture de DOIT

4
2-1-4 – Retour d’emballage (voir chapitre 3) :

Remarques :
* La TVA
Le montant Brut de la facture est généralement en HT (hors taxe).
Montant HT = Montant TTC / (1+taux TVA)
Exemple : Si le taux de TVA est 15% HT = TTC/1,15 et TTC = HT*1,15
Si le taux de TVA est 18% HT = TTC/1,18 et TTC = HT*1,18
Si le taux de TVA est 10% HT = TTC/1,10 et TTC = HT * 1,10

TVA non déductible veut dire qu’on enregistre en TTC et TVA déductible
veut dire qu’on enregistre en HT.
Par exemple : Achat de m/ses 200 000 HT TVA 18% non déductible est
enregistré comme suit :
Débit 601 achat de m/ses 236 000
Crédit 401 fournisseur 236 000
(L’enregistrement est fait en TTC, car la TVA est non déductible)

Par exemple : Achat de m/ses 200 000 HT TVA 18% déductible est
enregistré comme suit :
Débit 601 achat de m/ses 200 000
Débit 445 TVA récup 36 000
Crédit 401 fournisseur 236 000
(L’enregistrement est fait en HT, car la TVA est déductible)

* Comment reconstituer une facture ?

Vous disposez du net à payer TTC d’une facture, on vous demande de
reconstituer la facture : remise x% ; escompte y% ; port forfait P et TVA 18%.
 on calcule le net hors taxe = Net à P / 1,18 ;
 on calcule le net financier = Net HT - port ;
 on calcule le net commercial = Net financier / (1-y%) ;
 on calcule le montant brut = net commercial / (1-x%).
Eléments Calculs Reconstitution de facture
Brut B B = NC / (1-x%)
Remise x%*B -R
Net commercial NC = B - R NC = NF / (1-y%)
Escompte y%*NC -E
Net financier NF = NC - E NF = Net HT - port
Port forfait + Port
Net hors taxe Net HT Net HT = net à P / 1,18
TVA 18%*N HT + TVA
Net à payer Net à payer Net à P

5
Exemple : facture n°002 du 05 mars : Net à payer TTC 5 510 600F ; remise
5% et 2% escompte 1%, port 61 550F et TVA 18%. Reconstituer la facture
(c’est-à-dire le montant brut).

Solution :
 on calcule le net hors taxe = 5 510 600/1,18 = 4 670 000 F et
TVA = 4 670. 000*18%=840 600F
 on calcule le net financier = 4 670 000 – 61 550 = 4 608 450 F;
 on calcule le net commercial 1 = 4 608 450 / ( 1 – 0,01) = 4 655 000 et
l’esc. = 4655000*1%=46550
 on calcule le net commercial 2 = 4 655 000 / (1 – 0,02)= 4 750 000
 on calcule le montant = 4 750 000 / (1 – 0,05) = 5 000 000 F.

Exemple : facture n°004 du 06 mars : Net à payer TTC 2 242 000F ; remise
5% et TVA 18% . Reconstituer la facture sachant que le montant de la TVA
est 342 000F.
Solution :
 on calcule le net hors taxe (ici, net commercial) = TVA / 0,18 = 342 000 /
0,18 = 1 900 000F
 on calcule le montant brut = 1 900 000 / 0,95 = 2 000 000 F;
Attention :
Les factures avec TVA et Timbre payé sur Etat (droit de timbre) :
Au mali, les factures payées en espèces sont majorées de timbre fiscal. Nous vous présentons
le modèle :
Facture EDM ou SOTELMA payées en espèce Enregistrement
Montant HT M HT 6.. charges HT
TVA 18% : Brut HT * 18% +TVA 445 TVA TVA
Montant de la facture si paiement par chèque M TTC 6462 droit timbre T
Timbre payé sur Etat +T 571 caisse Net à Payer
Montant de la facture si paiement en espèce M à Payer suivant règlement de facture
Retenons : Montant à payer en espèce = M HT + M HT *18% + timbre

Exemple : règlement de la consommation d’eau du mois en espèce, net à payer 29 700F ;

timbre payé sur Etat 200F. Nous vous demandons de présenter la facture puis enregistrer dans
le journal.
Calculs Factures Journal
Montant TTC = 29 700 – 200 =29 500 Montant HT 25 000 605 autres achat 25 000
Montant HT = 29 500 / 1,18 = 25 000 TVA 18% 4 500 445 TVA 4 500
TVA = TTC – HT = 4 500 Timbre 200 6462 timbre 200
Net à payer 29 700 571 caisse 29 700

La facture d’achats des immobilisations

Les immobilisations sont enregistrées au Coût d’achat HT en dehors des
voitures de tourisme.
Coût d’achat = prix d’achat + Frais accessoires

6
a/ Achat d’un véhicule 2 000 000F TVA 18% à crédit :
245 Matériel de transport 2 000 000
445 TVA récup 360 000
481 fournisseur d’investissement 2 360 000
b/ Achat d’un microordinateur 900 000F TVA 18% à crédit
244 Matériel et mobilier 900 000
481 Fournisseur d’invest 900 000
Note : il n’y a pas de TVA sur les matériels informatiques au Mali
c/ Achat d’un véhicule de tourisme 5 000 000 TVA 18%
245 Mat trpt 5 900 000
481 fourn d’invest 5 900 000
Les véhicules de tourisme sont enregistrés au coût d’achat TTC.
Exercices et corrigés sur la facturation
Exercice 1 : Enregistrer les opérations suivantes dans le journal de
AMADOU et dans le journal de CISSE:
1-01-2000 : facture de AMADOU : brut HT 5 000 000 F remise 5% escompte
1% port 2000F , avance payée 1 500 000 ; TVA 18% ; moitié par chèque et
moitié à crédit.
3-01-2000 : facture à AMADOU : brut TTC 2 950 000F TVA 18%, payable fin
du mois.
8-01-2000 : facture de AMADOU : brut HT 4 500 000F escompte 2% TVA
18%, payable 60 jours fin du mois.
10-01-2000 : Avoir de AMADOU : retour de m/ses du 08-01-2000, brut HT 2
000 000F ;
12-01-2000 : Facture à AMADOU: brut HT 10 000 000F remise 2% et 5%
escompte 1%, port payé à la charge du client 5 000F ; emballages consignés
20 caisses à 500F l’une, TVA 18%.
15-01-2000 : Facture de AMADOU: brut 5 000 000 remise 10% TVA 18%
18-01-2000 : Avoir de AMADOU: rabais de 2% sur la facture du 15-01-2000,
TVA 18%
24-01-2000 : Facture à AMADOU: brut 3 000 000F, port 20 000F, TVA 18% ;
25-01-2000 : Avoir à AMADOU: escompte 1% , TVA 18%, sur la facture du
24-01-2000
26-01-2000 : Règlement en espèce, AMADOU, de la facture EDM 41 550F
dont 250F de timbre payé sur Etat.
Exercice 2:
Vous travaillez pour les Ets DIA spécialisé dans le négoce de
« divers ». On vous demande de compléter puis enregistrer les
documents suivants au journal classique :
DIA-SA DOIT n°21 CISSE DOIT n°60 DIA-SA DOIT n°22
01-févr BARRY 05-févr DIA-SA 12-févr DIALLO
marchandise 500 000 marchandise ……. marchandise …………….
remise 5% ,,,,,,,,,,,,,,, remise 5% ,,,,,,,,,,,,,,, remise 7% ,,,,,,,,,,,,,,,
7
remise 2% ,,,,,,,,,,,, Net Ccial ,,,,,,,,,,,, Net Ccial ,,,,,,,,,,,,
Net Ccial ,,,,,,,,,,,,,,, Escompte 2% ,,,,,,,,,,,,,,, Escompte 1% ,,,,,,,,,,,,,,,
Escompte 1% ,,,,,,,,,,,,,, Net financier ,,,,,,,,,,,,,, Net financier ,,,,,,,,,,,,,,
Net financier ,,,,,,,,,,,,, Port facturé 2 000 Port facturé 18 200
Port facturé 2 155 TVA 18% ,,,,,,,,,,,,,, TVA 18% 666 180
TVA 18% ,,,,,,,,,,,,,, Emb consignés 9 000
Emb consignés 5 000 Acompte versé 500 000
Net à payer ,,,,,,,,,,,,, Net à payer 8 300 000 Net à payer ,,,,,,,,,,,,,

EDM-SA DOIT EDM-SA DOIT STELMA DOIT

15-févr DIA-SA 17-févr DIA-SA 20-févr DIA-SA
Eau ,,,,,,,,,,,,,,,, Electricité ……………. Téléphone ………….
TVA 18% ,,,,,,,,,,,,,,, TVA 18% ,,,,,,,,,,,,,,, TVA 18% ……………
Montant/chèque ,,,,,,,,,,,, Montant chèque ,,,,,,,,,,,, Montant/chèque ………………
Timbre 200 Timbre 300 Timbre 200
Montant/espèce ,,,,,,,,,,,,,, Montant espèce 118 300 Montant/espèce 82 800
Payée en espèces, 71 000 Payée en espèces, Payée en espèces,

DIA-SA DOIT STAR DOIT TOYOTA DOIT

25-févr TOURE 27-févr DIA-SA 28-févr DIA-SA
Cadeau à la Camion 8 000 000
clientèle Carburant 40 000 TVA 18% ,,,,,,,,,,,,,,,
Petits articles 25 000 TVA 18% net à payer ,,,,,,,,,,,,,,,,
TVA 18% ,,,,,,,,,,,,,,,
Net à payer ,,,,,,,,,,,,,, Net à payer ,,,,,,,,,,,,,,
La TVA sur les cadeaux n'est La TVA sur les carburants n'est Payée par chèque,
pas déductible, pas déductible,

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 Solutions aux exercices
Solution 1 :
Chez AMADOU Chez CISSE
montant D Montant C montant D Montant C
01/01/2000 01/01/2000
521 banque 2025655 601 achat de m/ses 47500000
411 client 2025655 611 transport 2000
673 escompte acc, 47500 445 TVA récup 846810
4191 A A reçues 1500000 521 banque 2025655
701 vente 4750000 401 fournisseur 2025655
7081 port 2000 773 escompte obt, 47500
443 TVA facturée 846810 4091 A A versées 1500000
03/01/2000 03/01/2000
601 achat 2500000 411 client 2950000
445 TVA récup 450000 701 vente 2500000
401 fournisseur 2950000 443 TVA facturée 450000
08/01/2000 08/01/2000
411 client 5203800 601 achat de m/ses 4500000
673 escompte acc, 90000 445 TVA récup 793800
701 vente 4500000 401 fournisseur 5203800
443 TVA facturée 793800 773 escompte obt, 90000
10/01/2000 10/01/2000
701 vente 2000000 401 fournisseur 2312800
443 TVA facturée 352800 773 escompte obt,
411 clients 2312800 601 achat de m/ses
673 escompte acc, 40 000 445 TVA récup
12/01/2000 12/01/2000
601 achat 9310000 411 client 10890942
445 TVA récup 1659042 673 escompte acc, 93100
4094 Emballages 10000 701 vente 9310000
611 transport 5000 443 TVA facturée 1659042
401 fournisseur 10890942 4194 Emballages 10000
773 escompte obt, 93100 708 port 5000
15/01/2000 15/01/2000
411 client 5310000 601 achat de m/ses 4500000
701 vente 4500000 445 TVA récup 810000

443 TVA facturée 810000 401 fournisseur 5310000

18/01/2000 18/01/2000
701 vente 90 000 401 fournisseur 106 200
443 TVA facturée 16 200 601 achat de m/ses 90 000
411 client 106 200 445 TVA récup 16 200
HT =4500000*2% HT =4500000*2%
24/01/2000 24/01/2000
601 achat 3 000 000 411 client 3 563 600
445 TVA récup 543 600 701 vente 3 000 000
611 transport 20 000 443 TVA facturée 543 600
401 fournisseur 3 563 600 708 port 20 000
25/01/2000 25/01/2000
401 fournisseur 35 636 673 escompte 30 200
773 escompte 30 200 443 TVA facturée 5 436
445 TVA récup 5 436 411 client 35 636
HT=3020000*1% HT=3020000*1%

26/01/2000
605 autres achats 35 000
445 TVA 6 300
6462 timbre 250

9
 571 caisse 41 550
Solution 2:
DIA-SA DOIT n°21 CISSE DOIT n°60 DIA-SA DOIT n°22
01-févr BARRY 05-févr DIA-SA 12-févr DIALLO
marchandise 500 000 marchandise 8 000 000 marchandise 4 000 000
remise 5% 25 000 remise 5% 400 000 remise 7% 280 000
remise 2% 9 500 Net Ccial 7 600 000 Net Ccial 3 720 000
Net Ccial 465 500 Escompte 2% 152 000 Escompte 1% 37 200
Escompte 1% 4 655 Net financier 7 448 000 Net financier 3 682 800
Net financier 460 845 Port facturé 2 000 Port facturé 18 200
Port facturé 2 155 TVA 18% 1 341 000 TVA 18% 666 180
TVA 18% 83 340 Emb consignés 9 000
Emb consignés 5 000 Acompte versé 500 000
Net à payer 551 340 Net à payer 8 300 000 Net à payer 4 367 180

EDM-SA DOIT EDM-SA DOIT STELMA DOIT

15-févr DIA-SA 17-févr DIA-SA 20-févr DIA-SA
Eau 60 000 Electricité 100 000 Téléphone 70 000
TVA 18% 10 800 TVA 18% 18 000 TVA 18% 12 600
Montant/chèque 70 800 Montant chèque 118 000 Montant/chèque 82 600
Timbre 200 Timbre 300 Timbre 200
Montant/espèce 71 000 Montant espèce 118 300 Montant/espèce 82 800
Payée en espèces, Payée en espèces, Payée en espèces,

DIA-SA DOIT STAR DOIT TOYOTA DOIT

25-févr TOURE 27-févr DIA-SA 28-févr DIA-SA
Cadeau à la Camion 8 000 000
clientèle Carburant 40 000 TVA 18% 1 440 000
Petits articles 25 000 TVA 18% 7 200 net à payer 9 440 000
TVA 18% 4 500
Net à payer 29 500 Net à payer 47 200
La TVA sur les cadeaux n'est La TVA sur les carburants n'est Payée par chèque,
pas déductible, pas déductible,

10
CHAPITRE 2 : LES EMBALLAGES
I – ACHAT ET VENTE D’EMBALLAGE
Achat / vente d'emballage
Chez le client Chez le fournisseur
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
608 achat d'emba HT 411 client TTC
445 TVA TVA 704 vente d'emb HT
401 fournisseur TTC 443 TVA facturée TVA
Sa facture n° Ma facture n°
NB : Si la nature de l’emballage est précisée, utiliser l’un des comptes :
(1) 6081 Emballages perdus
(2) 6082 Emballages récupérables
(3) 6083 Emballages à usage mixte
(4) 243 Matériel d’emballages récupérables et identifiables.
II – CONSIGNATIONS :
L’emballage est consigné par les fournisseurs aux clients pour un prix appelé
prix de consignation.
Consignation d'emballage
Chez le client Chez le fournisseur
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
4094 Emb à rendre PC 411 client PC
401 fournisseur PC 4194 Emb consigné PC
Sa consignation Ma consignation
NB : Le prix de consignation peut être réglé par chèque bancaire ou en
espèce : dans ce cas les comptes 401 ou 411 seront remplacés par 521 ou
571 suivant le mode de paiement.

III – DECONSIGNATIONS :
La restitution des emballages consignations peut se présenter sous 4
formes :
1° Restitution normale : l’emballage est retourné à un prix qui est égal au
prix de déconsignation, (Prix de reprise = Prix de consignation).
2° Restitution anormale : le prix de reprise est inférieur au prix de
consignation.
3° Conservation d’emballage : si le client décide de garder les
emballages : c’est un achat d’emballage. Pour le fournisseur c’est une
vente d’emballage.
4° Emballages détruits : si l’emballage est inutilisable en conservation
chez le client : c’est une perte. Pour le fournisseur c’est une vente
d’emballage.
3 – 1- Restitution normale : Prix reprise = Prix consignation
Retour d'emballage: prix de reprise = prix de consignation
Chez le client Chez le fournisseur
11
 débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
401 fournisseur PC 4194 Emb consigné PC
4094 Emb à rendre PC 411 Client PC
Sa restitution Ma restitution

3 – 2- Restitution anormale : Prix de reprise (PR) < Prix consignation (PC)

Retour d'emballage: prix de reprise < prix de consignation
Chez le client Chez le fournisseur
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
401 fournisseur PR 4194 Emb consigné PC
6224 Mali Mali HT 411 Client PC
445 TVA TVA 7071 Boni Boni HT
4094 Emb à rendre PC 443 TVA facturée TVA
Sa restitution
Boni ou Mali HT = ( Prix de consignation - prix de reprise) / 1,18 et TVA Boni ou Mali HT * 18%

3 – 3- Conservation d’emballages : Le client décide de garder l’emballage en

consignation
Conservation d'emballage
Chez le client: achat d'emballage Chez le client: vente d'emballage
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
608 Achat d'emb PC/1,18 4194 Emb consigné PC
445 TVA TVA 7074 vente PC/1,18
4094 Emb à rendre PC 443 TVA facturée TVA

3 – 4- Emballages détruits :
Emballage détruit à la consignation
Chez le client: perte d'emballage Chez le client: vente d'emballage
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
6224 Mali PC/1,18 4194 Emb consigné PC
445 TVA TVA 7074 vente PC/1,18
4094 Emb à rendre PC 443 TVA facturée TVA

Exercice et corrigé sur les emballages

Enregistrer les opérations suivantes chez le client et chez le fournisseur
02-03-2000 : facture d’achat d’emballage 500 caisses à 1 900 F l’une TVA 18% ;
05-03-2000 : facture de vente de m/ses 2 000 000 F HT, remise 5%, TVA 18%, 200
caisses consignées à 2 360 F l’une ;
10-03-2000 : 100 caisses sont retournées normalement ;
15-03-2000 : 50 caisses sont reprises au prix de 1 770F ; TVA 18% ;
20-03-2000 : 30 caisses sont gardées par le client ;TVA 18% ;
25-03-2000 : 20 caisses sont détruites à la consignation ; TVA 18%.
Solutions 1 :
Chez le fournisseur Chez le client
02-03-2000 02-03-2000
411 client 1 121 000 608 achat d’emb 950 000
7074 vente d’emb 950 000 445 TVA 171 000
443 TVA facturée 171 000 401 fournisseur 1 121 000

12
 05-03-2000 05-03-2000
411 client 2 714 000 601 achat de m/ses 1 900 000
701 vente de m/ses 1 900 000 445 TVA 342 000
43 TVA facturée 342 000 4094 emb à rendre 472 000
4194 emba cons 472 000 401 fournisseur 2 714 000
10-03-2000 10-03-2000
4194 emball cons 236 000 401 fournisseur 236 000
411 client 236 000 4094 emb à rendre 236 000
100*2360 100*2360
restitution normale restitution normale
15-03-2000 15-03-2000
4194 emball cons 118 000 401 fournisseur 88 500
411 client 88 500 6224 mali 25 000
7071 Boni 25 000 445 TVA 4 500
443 TVA 4 500 4094 emb à rendre 118 000
PC = 50*2360 = 118 000 ; PC = 50*2360 = 118 000 ;
PR = 50*1770 = 88 500 ; PR = 50*1770 = 88 500 ;
Boni HT = (118 000-88500)/1,18 = 25 000 Mali HT = (118 000-88500)/1,18 = 25 000
restitution anormale restitution anormale
20-03-2000 20-03-2000
4194 emball cons 70 800 608 achat d’emb 60 000
7074 vente d’emb 60 000 445 TVA 10 800
443 TVA facturée 10 800 4094 emb à rendre 70 800
PC = 30*2360 = 70 800 ; PC = 30*2360 = 70 800 ;
PC en HT = 70 800 / 1,18 =60 000 ; PC en HT = 70 800 / 1,18 =60 000 ;
TVA = 70 800 – 60 000 = 10 800 TVA = 70 800 – 60 000 = 10 800
Conservation d’emballage Conservation d’emballage
25-03-2000 25-03-2000
4194 emball cons 47 200 6224 mali 40 000
7074 vente d’emb 40 000 445 TVA 7 200
443 TVA facturée 7 200 4094 emb à rendre 47 200
PC = 20*2360 = 47 200 ; PC = 20*2360 = 47 200 ;
PC en HT = 47 200 / 1,18 = 40 000 ; PC en HT = 47 200 / 1,18 = 40 000 ;
TVA = 47 200 – 40 000 = 7 200 TVA = 47 200 – 40 000 = 7 200
vente d’emballage perte d’emballage
CHAPITRE 3 : EFFETS DE COMMERCE
L’Effet de commerce est un instrument de mobilisation de crédit. En fait l’effet
de commerce est crée lorsqu’il y a achat ou vente à crédit.
Par exemple, une entreprise veut acquérir une machine de 20 millions à
crédit. Elle s’adresse à un fournisseur qui lui livre la marchandise. En
contrepartie le fournisseur exige la signature d’une reconnaissance de dette
que le client accepte. Ce papier est appelé effet de commerce par qu’il est
crée dans le cadre du commerce.
Un effet de commerce comprend :
- la valeur nominale : le montant inscrit sur l’effet ;
- la date d’échéance : la date de paiement de l’effet ;
- le nom du bénéficiaire : le fournisseur ;
- le nom du débiteur : le client ;
- le tiré : c’est la banque.
Le bénéficiaire de l’effet doit attendre jusqu’à l’échéance pour toucher l’effet à
la banque.
I – CREATION DES EFFETS DE COMMERCE :

13
*Lorsque le débiteur (client) accepte la traite ou souscrit le billet, y compris
l’obligation cautionnée ; il transfère la dette commerciale du compte
fournisseur, dettes en compte à celui des effets à payer ; ou il la constate à
l’importation des biens soumis à droit de douane.
*Lorsque le créancier (fournisseur) signe la traite ou reçoit le billet, il transfère la créance
commerciale du compte client au compte des effets à recevoir.
Création des effets de commerce
Chez le fournisseur Chez le client
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
412 effet à recevoir M 401 Fournisseur M
411 Client M 402 Effet à payer M

NB : Dans le cas de biens immobilisés, on utilise les comptes 482 effet à payer,
fournisseurs d’investissements et 4852 effet à recevoir, immobilisations.
II – LE REGLEMENT DE L’EFFET A L’ECHEANCE : Chez le fournisseur
Lorsque le débiteur (client) règle sans difficulté l’effet à l’échéance :
Règlement des effets de commerce chez le fournisseur
Chez le fournisseur Chez le client
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
571 caisse M 402 Effet à payer M
412 effet à recevoir M 571 caisse M

III – REGLEMENT DE L’EFFET A L’ECHANGE : Intermédiaire d’une

banque
Règlement des effets par l'intermédiaire d'une banque
1- la remise de l'effet à l'encaissement
Chez le fournisseur Chez le client
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
512 effetà l'encaiss, Nominal
412 effet à recevoir Nominal Néant
2- la réception de l'avis de crédit :
Chez le fournisseur Chez le client
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
521 banque Net 402 Effet à payer Nomi
6312 frais sur effet Com + TAF 521 Banque Nomi
512 Effets à l'encaiss, Nominal
Net = Nominal – Commission – TAF = Nominal – Commission TTC

IV – EFFETS A L’ESCOMPTE : Solution retenue dans le SYSCOA

4– 1 – Effets escomptés non échus : Compte 415
Lorsque le créancier négocie l’effet avant l’échéance, c’est à dire le remet à
l’escompte, il transfère la créance cambiaire du compte 412 au compte 415
sur la base du bordereau de remise à l’escompte :
Débit 415 client effets escomptés non échus…………….M
Crédit 412 effet à recevoir……………………………M
4– 2 – Banques, crédits d’escompte : Compte 565
14
Débit 521 Banque……………………………..Net
Débit 675 Escompte des effets…………………..Agio TTC
Crédit 565 Banque, crédit
d’escomptes………………….Brut

 Nombre de jours (date de négociation non comptée jusqu’à l’échéance

comptée)
 Agio HT = Escompte + Commission
 Taxe = agio HT x 15% (nous vous rappelons que la Taxe sur les activités
financiers n’est pas déductible au Mali, c’est pourquoi l’agio est enregistré
en TTC).
 Agio TTC = Agio HT + Taxe = Agio HT x 1,15
4-3- Cas de bonne fin de l’opération :
Après l’échéance, et en cas de bonne fin de l’opération seulement, la créance
sur le client et la dette envers la banque sont compensés par l’écriture :
Débit 565 Banque, crédit d’escompte…………..Brut
Crédit 415 client, effets escomptés, non échus………..Brut
Escompte des effets de commerce
1- la remise de l'effet à l'escompte
Chez le fournisseur Chez le client
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
415 CEENE Nominal
412 effet à recevoir Nominal Néant

2- la réception de l'avis de crédit :

Chez le fournisseur Chez le client
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
521 banque Net
675 esc des effets Agio TTC Néant
565 Esc de crédits ord Nominal
Note : Agio TTC = escompte (intérêt) + commission + TAF
3- A l'échéance: après paiement :
Chez le fournisseur Chez le client
débit crédit dates débit crédit débit crédit dates débit crédit
565 Esc de crédits ord Nominal 402 Effet à payer Nomi
415 C E E N E Nominal 521 Banque Nomi
V – EFFETS IMPAYES : en cas de non paiement à l’échéance
En cas de non paiement à l’échéance, la banque retourne au Fournisseur
l’effet que celui-ci ait été remis à l’encaissement ou à l’escompte. Le créancier
peut alors :
(5) soit transférer à nouveau le montant de 415 en 411
(6) soit tirer une nouvelle traite ou exiger un nouveau billet à vue ou à
échéance nouvelle.
NB : Le SYSCOA n’a pas maintenu le compte « effets impayés »
5-1- Un effet revient impayé à l’encaissement
15
 1er Cas : Annulation de l’effet à l’encaissement
Débit 411 clients……………………………..M1+frais+I+TVA
C 512 effet à l’encaissement…………………………M1
C 7078 autres produits………………………………Frais
C 771 Intérêts de prêts………………………………Intérêt de
retard, TTC
NB : Le SYSCOA n’admet pas la compensation des frais en classe 6.
 2ème Cas : Création d’un nouvel effet
Débit 412 effet à recevoir…………………….M2
C 411 client………………………….M2
M2 = M1 + Frais + Intérêts + TAF
Intérêts de retard = M1x taux x Nbre de jours
36.000
Nombre de jours (temps séparant les deux échéances)
5-2 – Un effet revient impayé à l’escompte
1er Cas : Frais de retour
Débit 6312 frais sur effets…………………F
Crédit 521 banque…………………………..F
2 Cas : Création d’une nouvelle traite
ème

Débit 412 client, effet à recevoir…………………..M2

Crédit 415 clients, effets escomptés non échus……….M1
Crédit 771 intérêts de prêts………………………..Intérêt de retard
Crédit 7078 autres produits accessoires………………..Frais
Crédit 445 TVA récupérable …………………… TVA sur intérêt
NB : M2 = M1 + Frais + TAF
VI – ENDOSSEMENT A L’ORDRE DE TIERS
Chez le Client Chez le Fournisseur
D 401 Fournisseurs………..M D 412 Effet à R……………M
C 412 Effet à R………….M C 411
Client……………………..M
Attention : En cas d’endossement à l’ordre de tiers, on utilise le 412 effet à
recevoir chez le client (et non 402 effet à payer) parce qu’il n’y a pas eu
création d’effet.
Exercices et corrigés sur les effets de commerce

Exercice 1 : Une créance- dette d’exploitation (relation client/fournisseur) de 2.950.000

F TTC TVA 18% doit être réglée comme suit :
a) La moitié est payée au comptant par chèque moyennant un escompte de 2% TVA
18%
b) Le solde l’est par deux traites A et B de même valeur nominale, à échéance de 30
jours (fin du mois 1) et 90 jours (fin du mois 3).

16
c) La traite A est conservée en porte feuille, puis encaissée sans incident à l’échéance,
moyennant une commission de 5.500 F HT TAF 15%.
d) La traite B est négociée 45 jours avant l’échéance, moyennant un taux d’escompte
(plus commission d’endos) et avec une commission de 8% de 6.000 F HT TAF 15%.
e) La traite B revient impayée avec des frais de retour de 3.000 F HT 15%
f) La traite B fait l’objet d’une nouvelle traite à 60 jours (fin du mois 5) pour laquelle le
créancier facture un timbre fiscal de 200 F et des intérêts de retard à 12% l’an.

Exercice 2 : Enregistrer les opérations suivantes au journal.

a) Monsieur X a dans son porte feuille un effet de 850.000 F à l’échéance du 30/04.
Monsieur X remet cet effet à l’encaissement le 20 avril.
b) Le 25/04, il reçoit une lettre de son client Y lui demandant de bien vouloir prolonger
cet effet à fin mai. Monsieur accepte de reconduire l’effet pour moitié seulement, Y
devant régler le solde par chèque le 10 mai.
c) Le 29 avril, la banque renvoie l’effet de Y, frais 1.000 F HT TAF 15%
d) Le 30/04 Monsieur X tire un effet de 425.000 F au 30 mai.
e) Le 04/04 Monsieur X accepte l’effet
f) Le 10/05 Mr X reçoit le chèque de Y 425.000 F plus 4.500 F (représentant les frais de
banque 1.100 F et les intérêts de retard).
g) Le 16/05 Mr X négocie l’effet en banque : intérêt 17%, commission 27.000 F HT TAF
15%.Le 19/05 Mr X reçoit l’avis de crédit de la banque sur la remise du 16 mai.
h) Solution 1 :
Chez le Fournisseur (créancier) Chez le Client (débiteur)
513 chèque à encaisser 1.445.500 (a)
673 Escompte 25.000 401 Fournisseur…………..1.475.000
443 TVA 4.500 773 Escompte……………25.000
Client…………………..1.475.000 445 TVA………………..4.500
------------------------(a)------------------------- 521 Banque………….1.445.500
514 chèque à l’enc…1.445.000 (règlement du fournisseur)
513 Chèque à encais………….1.445.000 --------------------b-----------------------------
------------------ ………………….. 401 Frs……………1.475.000
521 banque 1 445 000 402.11 effet à payer A……737.500
514 Chèque à l’enc 1 445 000 402.13 effet à payer B……737.500
-----------------------(b)------------------------ (création de l’effet)
412.11 effet à R(traite A)….737.500 ----------------------c--------------------------
412.13 effet à R(traite B)….737.500 402.11 effet à payer A……..737.500
411 Client………………….1.445.000 521 Banque……………...737.500
-----------------------©-------------------------- (paiement de l’effet à l’échéance)
512 Effet à l’encais……………737.500 -------------------------f-------------------------
412.11 effet à R(traite A)…..737.500 402.13 effet à payer B……737.500
(effet remis à l’encaissement) 6744 Intérêt……………..14.750
-------------------- -------------------------- (737.500 x 12%x60/360)
521 Banque 731.175 6312 Frais………………3.650
17
6312 Frais 6.325 (3.000 x 1,15%+200)
512 effet à encais 137.500 402.15 effet à payer C….755.900
(Bordereau d’encaissement) (Annulation renouvellement de l’effet).
--------------------- -------------------------
Si l’opération ne s’était pas dénouée normalement,
effet à l’encaissement revenu impayé
Frais 5.000 F intérêt 3.000 F
411 client…………..745.5000
512 effet à encais……………737.500
7078 Produit…………………..5.000
771 Intérêt……………………3.000
(annulation du premier effet)
412 effet à R 745.500
411 Client ……………745.500
(création du nouvel effet)
*

18
 Chez le Fournisseur (créancier) Chez le Fournisseur (créancier)
(d)
415 effet non échu………….737.500 ---------------------e -----------------------------
412.13 effet à R B…..737.500 (Si l’opération ne s’était pas dénouée)
----------------------- ------------------------ 6312 frais………………………3.450
521 Banque…………….725.568,75 521 banque………………3.450
675 Escompte…………..11.931,25 -----------------------f---------------------------
5 65 crédit…………..737.500 412.15 effet à R (traite C) 755.900
Escompte = 737500x8%x45/36000 = 7375 415 effet non échu……737.500
Commission = 3.000 771 Intérêt……………..14.750
Agio HT = 10.375 Agio TTC 11.931,25
----------------------c---------------------------
Si l’opération s’était dénouée normalement
565 crédit………………….737.500
415 effet non échu……737.500
7078 Produit…………….3.650
(création du nouvel effet C)

Solution 2 :
Chez le Fournisseur (créancier) Chez le Client (débiteur)
20/04 ---------------------------16/05--------------------
512……………………..850.000 415…………………..426.150
412………………850.000 412…………………426.150
Remis à l’encaissement effet remis à l’escompte
------------------------25/04----------------------- ------------------------19/05----------------------
411…………………….426.150 521…………..391.860
512……………..425.000 675 Escompte…………34.290
7078…………………..1.150 565…………………..426.150
Retour à l’encaissement Intérêt = 426.150 x 17% x 14/360
--------------------30/04-------------------------- Commission = 27.000
412…………………426.150 Agio TTC……..34.290
411…………………..426.150 Avis de crédit
(création nouvel effet)
-------------------------10/05--------------------- Si l’opération se dénoue normalement
513………………….429.500 565…………………..426.150
512………………425.000 415……………….426.150
7078……………………1.100
771……………………3.400
Chèque remis à encaisser
-------------------------10/05----------------------
514…………………….429.500
513……………………429.500
(chèque à l’encaissement)
------------------------10/05-----------------------
521 Banque……………..429.500
514…………………..429.500
(paiement du chèque)

19
 Chapitre 4 : Les charges de personnel : le salaire
I- Définitions :
Le personnel : ensemble des personnes employés par l’entreprise dans le
cadre des contrats de travail. Le contrat est caractérisé par trois éléments :
fourniture d’un travail ; payement d’une rémunération et existence de
subordination.
1- le Salaire :
Le salaire est la rémunération versée au personnel.
2- Indemnité :
Dédommagement engagé de frais au travailleur dans le cadre de son activité.
Exemple : indemnité de logement, transport, salissure.
3- Prime :
Complément de salaire versé en raison de conditions particulières de travail.
Exemple : prime d’ancienneté, prime de bilan, prime de salissure.
4- Acompte :
Montant correspondant à une partie du salaire avancée au cours d’une
période et retenue sur le bulletin de paye.
5- Assurance Maladie Obligatoire AMO :
Le taux de l’AMO est fixé à 7,54% le personnel salarié paye 3,06% et l’Etat
en qualité d’employeur paye 4,48%. L’AMO ne concerne que les
fonctionnaires civils et militaires en activité.
L’assiette de l’AMO = salaire brut – ITS + primes + indemnités
AMO = 3,06% x Assiette de l’AMO
Salaire net à payer = salaire brut–ITS + primes + indemnités –AMO + allocation familiale

L’article 44, alinéa 2 de la loi n°09-015 du 26 juin 2009 sus visée stipule :
« pour les salariés et fonctionnaires civils et militaires, la cotisation est assise
sur l’ensemble des rémunérations perçues par ces personnes, y compris les
indemnités et primes ».
Le décret n°10-578/P-RM du 26 octobre 2010 stipule :
 « article 3 : le taux de cotisations dû au titre du régime de l’AMO à la
charge des personnels salariés en activité est fixé à 3,06%.
 Article 4 : le taux de cotisations dû au titre du régime de l’AMO à la
charge de l’Etat ou de la Collectivité Territoriale en qualité d’employeur
est 4,48% ».
6- Allocation familiale : elle est versée au salarié en fonction du nombre
d’enfants à charge. Elle est de 1 500 FCFA par enfant pour les
fonctionnaires civils et militaire et les non fonctionnaires.

II- Les composantes du salaire :

1. Salaire brut = Salaire de base + Heures supplémentaires + indemnités
spéciale + prime d’ancienneté + avantage en nature
20
Salaire de Base : peut être déterminé selon 2 modes différents :
 Salaire mensuel : est fonction de la catégorie du travailleur ; par exemple
32 500F / mois.
 Salaire horaire : est fonction du nombre effectué dans le mois. Par
exemple il a travaillé 140 heures dans le mois, le taux horaire est de 1 500
FCFA. Son salaire de base est = 210 000F
Salaire horaire = taux horaire * nombre d’heures effectuées
Par exemple : Vous avez effectué 150heures à 5000FCFA l’heure.
Le salaire de base = 150*5000= 750 000
 Salaire de base d’un fonctionnaire = valeur indiciaire x point d’indice
Valeur indiciaire = 330, 75 depuis le 1er janvier 2009.
Par exemple : Vous êtes fonctionnaire à indice 250,
Le salaire de base = 250*330,75= 82 687 F

Calcul du nombre d’heure mensuelle normale :

 Si la durée hebdomadaire légale est de 40 heures
Le nombre d’heures normales = 40 x 52 /12 = 173,33 h.
 Si la durée hebdomadaire légale est de 35 heures
Le nombre d’heures normales = 35 x 52 /12 = 151,66 h.
2. Heures supplémentaires : est considérée comme heure supplémentaire, toute heure
effectuée en dehors des heures normales de services (40 heures par semaine).
Taux de majoration
De jour De nuit (de 21 heures à 5
heures)
Jours ouvrables :
De la 41ième Heure à la 48ième Heure 10% 50%
Au-delà de la 48ième Heure 25% 50%
Jours non ouvrables 50% 100%
Montant des heures supplémentaires = nombre heure x Taux normale x (1 + taux de majoration)

21
Comment calculer les heures supplémentaires ?
Exemple 1 : Mr DIARRA est rémunéré sur la base brute de 400F. Il a
effectué les heures suivantes :
- 1ère semaine : 39 heures
- 2ième semaine : 44 heures
- 3ième semaine : 49 heures
- 4ième semaine : 40 heures.
Toutes les heures effectuées l’ont été pendant les jours ouvrables et de jours.
Calculer le montant des HS du mois.

Solution 1 : rappelons que l’heure normale est 40 heures par semaine, dans
ce cas toute heure dépassant 40 heures est prise comme HS. Nous pouvons
noter :
 1ère semaine : pas HS ; HS = 0.
 2ième semaine 4 HS au taux de 10% ↔ HS = 400 x 4 x 1,10 = 1 760 F
 3ième semaine : 9 HS dont 8Heures au taux de 10% et 1 Heure au taux de
25% :
HS = 400x8x1,10 + 400 x 1 x1,25 = 4 020 F;
 4ième semaine : pas HS. HS = 0

Exemple 1: Mr KONE est payé à un taux normal de 1 500 FCFA par heure. Il
a effectué au cours du mois de juillet 2000 : 176 heure normales ; 30 HS à
10% ; 10HS à 25% ; 5 HS à 50% ; et 7 HS à 100%.
A l’aide de ces données, calculer le salaire de base et le montant des HS.
Solution :
Salaire de base = 176 heures * 1 500 = 264 000F
Calcul des HS ? Montant HS = nbre HS x Taux normale x (1 + taux de
majoration)
Taux normale = 1 500 FCFA ; taux de majoration = ?
30 HS à 10% : Montant = 30 x 1 500 x (1 + 10%) = 49 500F
10HS à 25% : Montant = 10 x 1 500 x (1 + 25%) = 18 750 F
5 HS à 50% : montant = 5 x 1 500 x (1 + 50%) = 11 250 F
7 HS à 100% : montant = 7 x 1 500 x (1 + 100%) = 21 000 F
Total des heures supplémentaire 100 500 F
Salaire brut = 264 000 + 100 500 = 364 500 F

Exemple 3: MR CISSE a travaillé 169 heures pour un salaire total

conventionnel de 68.614F.
Il a effectué 5 HS le samedi.
Calculer le montant des HS du mois.
Solution 3 : le taux horaire = 68 614 / 169 = 406 F
HS = 5 HS x 406 x ( 1 + 50% ) = 3 045 F
Exemple 4: MR TOURE a un salaire de base mensuel de 138 400 F.
- 1ère semaine : 52 heures : HS effectuées les jours ouvrables
22
- 2ième semaine : 38 heures
- 3ième semaine : 45 heures : HS effectuées les jours non ouvrables
- 4ième semaine : 40 heures.
Calculer le montant des HS du mois.

Solution 4 : rappelons que le nombre d’heures normales à partir de la durée

hebdomadaire légale :
40x 52 /12 = 173 h ; dans ce cas le taux horaire = 138 400 / 173 = 800 F
- 1ère semaine : 52 heures : HS effectuées les jours ouvrables : il y a 12 HS
dont 8HS à 10% et 4HS à 25%. Ce qui fait : 800F x 8HS x (1+ 10%) +
800F x 4HS x (1 + 25%) = 11 040 F
- 3ième semaine : 45 heures : HS effectuées les jours non ouvrables : il y a 5
HS à 50%. Ce qui fait : 800F x 5 HS x (1 + 50%) = 6 000F

Primes et indemnités :
 non exonérées : Prime d’ancienneté ; indemnité de congé.
 exonérées : indemnité de logement ; de transport ; prime de panier ; frais
de déplacement ; prime de salissure, indemnité spéciale de solidarité.

Comment calculer la prime d’ancienneté ?

La prime d’ancienneté est calculée après 3 ans de service (du jour
d’embauche au jour de salaire), sur le salaire de base. La limite est fixée à 15
ans. C’est-à-dire un employé ayant fait :
 après 1 an de service : la prime d’ancienneté = 0%
 après 2 ans de service : la prime d’ancienneté = 0%
 après 3 ans de service : la prime d’ancienneté = 3%
 après 4 ans de service : la prime d’ancienneté = 4%
 5 ans de service : la prime d’ancienneté = 5% etc.
 après 15 ans de service : la prime d’ancienneté = 15%
Prime d’ancienneté = salaire de base x taux de prime d’ancienneté

23
Indemnité spéciale de solidarité
Indemnité spéciale de solidarité est de 5000 F pour les catégories B ; 2
000F pour les catégories A ; et 6 500 F pour les catégories C. Cette
indemnité est existe au Mali depuis 1991, sous la transition. L’indemnité
spéciale de solidarité est soumise à la cotisation à la retraite mais exonérées
d’ITS.
Salaire brut = Salaire de base + Heures supplémentaires + indemnités spéciale + prime d’ancienneté

Cotisation INPS = 3,6% du salaire brut

Salaire après cotisation = Salaire brut – Cotisation INPS

Base ITS = (Salaire après cotisation – 96,4% x I SS ) arrondi aux 250F inférieur
Salaire net à payer = Salaire brut – cotisation INPS (retraite) – ITS + autres
indemnités – autres retenues

Détermination d’ ITS à partir du barème ITS.

(Applicable à compter du 01er janvier 2008)
1. Détermination du salaire mensuel imposable :
Calcul de salaire brut = Salaire de base+ H supplémentaires + ISS + primes +
avantage en nature
Cotisation retraite INPS = 3,6 % du Salaire brut (pour les non fonctionnaires)
Cotisation retraite = 4% du Salaire brut (pour les fonctionnaires)
Valeur d’un indice est de 315 FCFA.
Salaire après cotisation = Salaire brut – Cotisation retraite
Salaire mensuel imposable = Salaire après cotisation – 96,4 % x IS S
(100% - 3,6% = 96,4% c’est pour tenir compte de la part de l’ISS contenu
dans la cotisation retraite).

Salaire mensuel imposable sera arrondi aux 250F inférieurs:

Si les 3 derniers chiffres n’atteignent pas 250, on les transforme en 000.
Par ex : 645 221 donne 645 000
Si les 3 derniers chiffres sont entre 250 et 500, on les transforme à 250.
Par ex : 645 420 donne 645 250
Si les 3 derniers chiffres sont entre 500 et 750, on les transforme à 500.
Par ex : 645 640 donne 645 500
Si les 3 derniers chiffres dépassent 750 on les transforme à 750.
Par ex : 645 866 donne 645 750

24
Le taux de réduction pour charges de famille est déterminé comme suit :
 Célibataire, divorcé, veuf sans enfant à charge 0%
 Marié, sans enfant à charge 10%
 Par enfant à charge jusqu’au 10 inclus
ième
2,5%
 Par enfant majeur infirme 10%
 La femme mariée non séparée de corps a droit à une réduction de 10%
L’ITS est déterminé à partir du barème :
Le salaire mensuel imposable est en colonne à gauche et le taux de réduction en ligne
en haut.
Extrait du barême I T S
0 2,5 5 7,5 10 12,5
100 500 6 360 6 151 5 941 5 731 5 521 5 315
100 750 6 406 6 195 5 984 5 774 5 563 5 352
101 000 6 451 6 240 6 028 5 816 5 604 5 392
101 250 6 494 6 281 6 068 5 855 5 642 5 429
Si le salaire mensuel imposable est de 100 750 F, marié 1 enfant est de 5 352F ;
Si le salaire mensuel imposable est de 101 250 F, veuf, 3 enfants est de 5 855F ;

Méthode de calculs d’I.T.S.

(Applicable à compter du 01er janvier 2008)
Calcul de salaire brut = Salaire de base+ H S + ISS + primes + avantage en nature
Cotisation retraite INPS = 3,6 % du Salaire brut (pour les non fonctionnaires)
Salaire après cotisation = Salaire brut – Cotisation retraite
Salaire mensuel imposable = Salaire après cotisation – 96,4 % x IS S
Salaire mensuel imposable sera arrondi aux 250F inférieurs:
Salaire annuel imposable arrondi = Salaire mensuel imposable x 12
ITS annuel brut :
L’ITS est calculé à partir du barème progressif suivant :
Tranches de revenu Taux Impôts Cumul
De 0 à 175 000 0% (175 000 – 0 ) x 0% = 0 0
De 175 001 à 600 000 5% (600 000 – 175 001)*5% = 21 250 21 250
De 600 001 à 1 200 000 13% (1200000- 600 001)*13% = 78 000 99 250
De 1 200 001 à 1 800 000 20% (1800 000 – 1200 001)*20% = 120 000 219 250
De 1 800 001 à 2 400 000 28% (2400000 – 1800001) * 28% = 168 000 387 250
De 2 400 001 à 3 500 000 34% (3500000 – 2400 0001)*34% = 374 000 761 250
De 3 500 001 et + 40%
Le taux de réduction annuelle pour charge de famille :
 Célibataire, divorcé, veuf sans enfant à charge 0%
 Marié, sans enfant à charge 10%
 Par enfant à charge jusqu’au 10 inclus
ième
2,5%
 Par enfant majeur infirme 10%
 La femme mariée non séparée de corps a droit à une réduction de 10%
ITS net = ITS brut – ITS brut x taux de Réduction

25
Nouveau ITS mensuel net =

Nous allons appliquer la réduction de 2 points de pourcentage

Le % de l’ITS net = ITS annuel net / salaire annuel imposable arrondi = β%
(β% doit être 6 chiffres après virgule, pour diminuer la marge d’erreur)
Diminuer de 2 points de pourcentage = β% - 2%
Nouveau ITS net = (β% - 2%%) x Salaire annuel imposable arrondi
L’ITS mensuel net = nouveau ITS annuel net / 12 .
Arrondi au franc inférieur.
Retenons :
Nouveau ITS mensuel net =

Application 1 :
Soit un salarié dont le salaire mensuel imposable est de 66 900FCFA et dont
la situation de famille est : marié avec trois (3) enfants à charge. Calculer
l’ITS de deux façons.
Solution :
Salaire mensuel imposable = 66 900FCFA arrondi aux 250F donne 66 750F
Marié + 3 enfants, le taux de réduction = 10% + 3x2,5% = 17,5%

1/ à partir du barème applicable à compter du 01er janvier 2008 :

De la ligne 66 750 et la colonne 17,5% on trouve 1 922.
2/ suivant le calcul
Salaire mensuel imposable = 66 900FCFA arrondi aux 250F donne 66 750F
Salaire annuel imposable arrondi = 66 750 x 12 = 801000FCFA
L’ITS est calculé à partir du barème progressif suivant :
Tranches de revenu Taux Impôts Cumul
De 0 à 175 000 0% (175 000 – 0 ) x 0% = 0 0
De 175 001 à 600 000 5% (600 000 – 175 001)*5% = 21 250 21 250
De 600 001 à 1 200 000 13% (1200000- 600 001)*13% = 78 000 99 250
De 1 200 001 à 1 800 000 20% (1800 000 – 1200 001)*20% = 120 000 219 250
De 1 800 001 à 2 400 000 28% (2400000 – 1800001) * 28% = 168 000 387 250
De 2 400 001 à 3 500 000 34% (3500000 – 2400 0001)*34% = 374 000 761 250
De 3 500 001 et + 40%
801 000 se trouvent dans la tranche 600 001 et 1 200 000
Soit (801 000 – 600 001) x 13% = 26 130 sera ajouté au cumul 21 250, on
aura : 26 130 + 21 250 = 47 380.
L’ITS annuel brut = 47 380 F
L’ITS annuel net = ITS brut – ITS brut x taux 47 380 – 47 380 x 17,5% = 39 088

26
Nouveau ITS mensuel net =

Nouveau ITS mensuel net =

Application 2 :
Soit un salarié dont le salaire mensuel imposable est de 152 420FCFA et
dont la situation de famille est : marié avec trois (5) enfants à charge. Calculer
l’ITS de deux façons.
Solution :
Salaire mensuel imposable = 152 420FCFA
Salaire mensuel imposable arrondi aux 250F= 152 250F
Marié + 5 enfants, le taux de réduction = 10% + 5x2,5% = 22,5%

1/ à partir du barème applicable à compter du 01er janvier 2008 :

De la ligne 152 250 et la colonne 22,5% on trouve 11 603.
2/ suivant le calcul
Salaire mensuel imposable = 152 420FCFA
Salaire mensuel imposable arrondi aux 250F= 152 250F
Salaire annuel imposable arrondi = 1 827 000 F

L’ITS est calculé à partir du barème progressif suivant :

Tranches de revenu Taux Impôts Cumul
De 0 à 175 000 0% (175 000 – 0 ) x 0% = 0 0
De 175 001 à 600 000 5% (600 000 – 175 001)*5% = 21 250 21 250
De 600 001 à 1 200 000 13% (1200000- 600 001)*13% = 78 000 99 250
De 1 200 001 à 1 800 000 20% (1800 000 – 1200 001)*20% = 120 000 219 250
De 1 800 001 à 2 400 000 28% (2400000 – 1800001) * 28% = 168 000 387 250
De 2 400 001 à 3 500 000 34% (3500000 – 2400 0001)*34% = 374 000 761 250
De 3 500 001 et + 40%
1 827 000 se trouvent dans la tranche 1 800 001 et 2 400 000
Soit (1 827 000 – 1 800 001) x 28% = 7 560 sera ajouté au cumul 219 250, on
aura : 219 250 + 7 560 = 226 810.
L’ITS annuel brut = 226 810 F
L’ITS annuel net = ITS brut – ITS brut x taux = 226 810 – 226 810 x 22,5% = 175 777
Nouveau ITS mensuel net =

27
 Les charges patronales :
Ce sont des cotisations (charges sociales) et des impôts (charges fiscales) à
la charge de l’employeur. Elles sont calculées sur le salaire brut (base + HS +
Indemnité + ancienneté + avantage en nature).
1. les charges sociales :
Accident de travail : 1 à 4%
Prestations familiales : 8%
Retraite : 3,4%
Maladie : 2%
Fédération nationale des employeurs : 1%
Invalidité survivant : 2%
Taxe de l’ANPE : 1%
On peut noter que le % des charges patronales INPS : 19,4% si le taux
d’accident est 2%.
2. les charges fiscales
Taxe fonds national de logement : 1%
Contribution forfaitaire : 7%
Taxe de formation professionnelle : 0,5%
On peut noter que le % des charges patronales ETAT: 8,5%.
Toutes ces taxes et cotisations sont versées à l’INPS exceptée la taxe du
fonds national de logement. Les principaux documents relatifs aux charges
patronales sont :
 la déclaration récapitulative de versement des cotisations (régime
général) : adressée à l’INPS ;
 la déclaration de versement de la cotisation FNEM ;
 la déclaration de versement de l’ITS.

28
 COMPTABILISATION DES SALAIRES
LA COMPTABILISATION DES SALAIRES

1- Enregistrement des avances et acomptes

421 personnel avances et acompte M avancé
5,, Trésorerie M avancé

2- Enregistrement des indemnités et rémunération directes

661 Rémunération directe versée au personnel Salaire - ISS
663 Indemnités forfaitaires versées au personnel Indemnités
422 Personnel rémunérations dues Total

3- Constatation des retenues sur salaires

442 Personnel rémunérations dues total
421 Personnel avances et acomptes avances
423 Personnel opposition saisies - arrêts
431 INPS Cotisation retraite
447 Etat, impôts retenus à la source ITS

4- Constatation des retenues sur salaires

641 Impôts et taxes 19,4% x S brut
664 charges d'INPS 8,5% x S brut
431 INPS 19,4 x S Brut
442 Etat, autres impôts et taxes 8,5% x S brut

5- Le paiement des salaires

422 personnel, rémunérations dues Net à payer
5,,, trésorerie Net à payer

6- Le paiement des charges patronales:

431 INPS Solde
447 Etat impôts retenus à la source Solde
5,,, Trésorerie total
Note : le compte 423 est soldé au moment du versement de la due aux créanciers,

Calcul justificatif des charges patronales :

Base = Salaire brut
Charges sociales INPS est de 19,4% du salaire brut
Charges fiscales ETAT est de 8,5% du salaire brut
Les indemnités = sommes des indemnités
Rémunération directe versée = S brut – ISS

29
 Exercices et corrigés sur le salaire
Exercice 1 :
On vous communique ci-dessous les renseignements relatifs aux employés de l’entreprise
GARBA TAPILY BP 167 KALANBANKORO Bamako pour le mois de mars 2008 :
Renseignements Samba DIALLO Amadou KONATE Alimata TRAORE
Date d’embauche 30-10-2004 16-08-2000 24-03-2005
N° INPS 338248A/2 catégorie 187020B/6 catégorie 286034C/5ème catégorie
ème ème

Emploi Ouvrier spécialisé Administrateur Secrétaire

Salaires Horaire : 250F/HN Mensuel : 80 000FCFA Mensuel : 45 000FCFA
268 HN et 20HS à 10% ; pour 160 heures/mois ; pour 160 heures par
15HS à 50% 20 HS à 50%. mois ; 20HS à 10% ;
18HS à 50%.
Indemnités Transport : 6 000F Transport : 17 000F Transport : 6 000F
Logement : 18 500 F Logement : 20 500 F Solidarité : 6 500F
Solidarité : 5 000F Solidarité : 2 000F
Primes Salissure : 10 000F Responsabilité: 25 000F
Retenues diverses - cycle : 13 500F - acompte : 7 500F
- saisie pour pension
alimentaire : 10 000F
Situation familiale Marié, 5 enfants Célibataire Mariée avec un salarié,
3 enfants à charge.
Travail à faire :
1. Présentez le bulletin de chacun de ces employés ;
2. Passez au journal les écritures nécessaires sachant que les salaires ont été payés le
03 avril en espèces.
Taux d’accident du travail : 2%.

Solution :

Samba DIALLO :
Salaire de Base = 268 x 250 = 67 000
HS : 20 x 250x1,10 = 5 500
HS : 15 x 250 x 1,50 = 5 625

Amadou KONATE :
Salaire de base = 80 000F
Taux horaire = 80 000 / 160 = 500 F
HS = 20 x 500 x 1,50 = 15 000 F

Alimata TRAORE :
Salaire de base = 45 000 F
Taux horaire = 45 000 / 160 = 281,25
HS = 20 x 281,25x 1,10= 6 187
HS = 18 x 281,25 x 1,50 = 7 593

30
Solutions 1 :
BULLETIN DE PAYE
Du 01 mars 2008
er
au 31 mars 2008
Nom : DIALLO Prénom : SAMBA
Adresse : ………………………..
Emploi : ouvrier spécialisé
N° INPS : ………….. Catégorie : ……..
Situation de famille : marié 5 enfants
Date d’embauche : 30/10/2004
Salaire de base actualisé : 250 x 268 67 000
Heures supplémentaires 11 125
20 HS à 10% : 20 x 250 x 1,10 = 5 500
15 HS à 50% : 15 x 250 x 1,5 = 5 625
Indemnité Spéciale de Solidarité ISS 5 000
Primes d’ancienneté (30/10/04 au 31/03/08)= 51 mois soit 3 ans 5 mois
(ce qui fait 3%) 67 000 x 3% 2 010
Avantage en nature -
Salaire brut 85 135
Cotisation INPS : 85 135 x 3,6% - 3 065
Salaire après cotisation 82 070
ITS : 82 070 –96,4%x 5000 = 77 250 arrondi (Base 77 250) - 2 572
Salaire net = 82 070 – 2 572 79 498
Indemnités = 34 500 34 500
- Logement : 18 500
- Transport : 6 000
- salissures : 10 000
Autres retenues = 13 500 + 10 000 - 23 500
Salaire net à payer = 79 498 + 34 500 – 23 500 90 498

Calcul justificatif : Calcul de l’ITS de « Samba DIALLO »

Base imposable de l’ITS = salaire après cotisation – 96,4% x Indemnité spéciale =
Base imposable = 82 070 – 96,4% x 5 000 = 77 250
Marié + 5 enfants, le taux de réduction est de 10% + 5 x 2,5 = 22,5%
Suivant le nouveau barème (applicable à partir du 01 er janvier 2008),
l’ITS mensuel net correspondant au taux 22,5% et la base 77 250 : ITS =
2 572 F

31
 BULLETIN DE PAYE
Du 01 mars 2008
er
au 31 mars 2008
Nom : KONATE Prénom : Amadou
Adresse : ………………………..
Emploi : Administration
N° INPS : ………….. Catégorie : ……..
Situation de famille : Célibataire
Date d’embauche : 16/08/2000
Salaire de base actualisé : 80 000
Heures supplémentaires 15 000
20 HS à 50% : 20 x 1,5 x 500 = 15 000
Indemnité Spéciale de Solidarité ISS 2 000
Primes d’ancienneté (16/08/00 au 31/03/08)= 92 mois soit 7 ans 8 mois
(ce qui fait 7%) 80 000 x 7% 5 600
Primes de responsabilité 25 000
Salaire brut 127 600
Cotisation INPS : 127 600 x 3,6% - 4 594
Salaire après cotisation 123 006
ITS : 123 006 –96,4%x 2000 = 121 078 arrondi (Base 121 000) - 10 051
Salaire net = 123 006 – 10 051 112 955
Indemnités = 37 000 37 000
- Logement : 20 000
- Transport : 17 000
Autres retenues = 13 500 + 10 000 -
Salaire net à payer = 112 955 + 37 000 149 955

Calcul justificatif : Calcul de l’ITS de « Amadou KONATE»

Base imposable de l’ITS = salaire après cotisation – 96,4% ISS = 123 006- 96,4% x 2 000 = 121 078
Base imposable arrondi aux 250F inférieur = 121 000 F
Célibataire, le taux de réduction est de 0%
Suivant le nouveau barème (applicable à partir du 01 er janvier 2008),
l’ITS mensuel net correspondant au taux 0% et la base 212 000 :
ITS = 10 051 F.

32
 BULLETIN DE PAYE
Du 01 mars 2008
er
au 31 mars 2008
Nom : TRAORE Prénom : Alimata
Adresse : ………………………..
Emploi : Secrétaire
N° INPS : ………….. Catégorie : ……..
Situation de famille : marié + 3 enfant
Date d’embauche : 24/09/2005
Salaire de base actualisé : 45 000
Heures supplémentaires 13 782
20 HS à 10% : 20 x 1,1 x 281,25 = 6 188
18 HS à 50% : 18 x 1,5 x 281,25 = 7 594

Indemnité Spéciale de Solidarité ISS 6 500

Primes d’ancienneté (24/09/05 au 31/03/08)= 31 mois soit 2 ans 7 mois
(ce qui fait 0%) 45 000 x 0% 0
Salaire brut 65 282
Cotisation INPS : 65 282 x 3,6% - 2 350
Salaire après cotisation 62 932
ITS : 62 932 –96,4%x 6 500 = 56 666 arrondi (Base 56 500) - 1 028
Salaire net = 62 932 – 1 028 61 904
Indemnités = 6 000 6 000
- Transport : 6 000
Autres retenues = 7 500 - 7 500
Salaire net à payer = 61 904 + 6 000 – 7 500 60 404

Calcul justificatif : Calcul de l’ITS de « Aminata »

Base imposable de l’ITS = salaire après cotisation – 96,4% x ISS = 62 932 – 96,4%x 6 500 = 56 666
Base imposable arrondi aux 250F inférieur = 56 500 F
Base imposable annuelle = 56 500 x 12 = 678 000
Marié + 3 enfants, le taux de réduction est de 17,5%
Suivant le nouveau barème (applicable à partir du 01 er janvier 2008),
l’ITS mensuel net correspondant au taux 17,5% et la base 56 500 :
ITS = 1 028 F.

33
2- Comptabilisation
Calcul justificatif des charges patronales des 3 employés :
Salaire brut = 85 135 + 127 600 + 65 282 = 278 017 F
Charges sociales INPS est de 19,4% du salaire brut = 278 017 x 19,4% = 53 935
Charges fiscales ETAT est de 8,5% du salaire brut = 278 017 x 8,5 % = 23 631
Les indemnités = 91 00 F
 Alimata : 6 500 + 6000 = 12 500
 Konaté : 2 000 + 17 000 + 20 000 = 39 000
 Diallo : 5 000 + 6000 +18 500 + 10 000 = 39 500
Rémunération directe versée = S brut – ISS = 278 017 – 5 000 – 2000 - 6 500 = 264 517

Calcul des charges patronales:

Base de calcul : 278 017 F
INPS: 278 017 x 19,4% = 53 935
ETA: 278 017 x 8,5 % = 23 631
31/03/2003
661 rém directes versées 264 517
663 Idemn forf 91 000
422 Personnel rém due 355 517
---------- ---------
422 Personnel rém due 31 160
431 INPS (cotisation retraite) 10 009
44 Etat (ITS versés) 13 651
421 Pers avance rém due (acompte) 7 500
---------- ---------
664 charges sociales 53 935
641 Charges fiscales 23 631
431 INPS 53 935
44 Etat 23 631
---------- ---------
422 296 893
521 296 893
Salaire net
60 404 + 147 536 + 88 953

34
Exercice 2 :
On vous communique ci-dessous les renseignements relatifs aux employés de l’entreprise
GARBA TAPILY BP 167 KALANBANKORO Bamako pour le mois de janvier 2008 :
Renseignements SYLLA Mamadou DURAND Fatoumata
Date d’embauche 10-06-2003 20-01-2001
N° INPS 132.70A/2ème catégorie 512.15Z B/ 8ème catégorie
Emploi Ouvrier spécialisé COMPTABLE
Salaires Horaire : 260F/HN Mensuel : 50 000FCFA 1ère
174 HN semaine : 42H
HS à 10% :10H 2ième semaine :53H (1)
HS à 25% :10H 3ième semaine :48H
HS à 50% :8H 4ième semaine : 55 H (2)
HS à 10% :4H
Indemnités Transport : 6 000F Transport : 2 000F
Logement : 1 000 F/enfants Logement : 3 000 F
Solidarité : 5 000F Solidarité : 5 000F
Salissure : 3 000F
Primes Ancienneté : Ancienneté :
De danger : 6 000 F
Retenues diverses - Acomptes : 10 000F Avance de 50 000F le 15/01/2008
- Cotisation à la mutuelle : remboursable en deux
1 000F mensualités.
Situation familiale Marié, 3 enfants Célibataire 2 enfants
Adresses Rue :42 Porte : 204, Médina Rue : 107 ; Porte : 302 ;
Coura Lafiabougou
(1) : dont 2 heures la nuit d’un mardi
(2) : 2 heures la nuit d’un samedi
Travail à faire :
3. Présentez le bulletin de chacun de ces employés ;
4. Passez au journal les écritures nécessaires sachant que les
salaires ont été payés le 03 avril en espèces.
Taux d’accident du travail : 2%.

35
 Correction
BULLETIN DE PAYE
Du 01 janvier 2008
er
au 31 janvier 2008
Nom : SYLLA Prénom : Mamadou
Adresse : Rue 42 porte 204, Médine Bamako
Emploi : ouvrier spécialisé
N° INPS : 132.70 A Catégorie : 2
Situation de famille : marié 3 enfants
Date d’embauche : 10/06/2003
Salaire de base actualisé : 174 x 260 45 240
Heures supplémentaires 10 374
14 HS à 10% : 14 x 260 x 1,10 = 4 004
10 HS à 25% : 10 x 260 x 1,25 = 3 250
8 HS à 50% : 8 x 260 x 1,50 = 3 120
Indemnité Spéciale de Solidarité ISS 5 000
Primes d’ancienneté (10/06/03 au 31/01/08)= 56 mois soit 4 ans 8 mois
(ce qui fait 4%) 45 240 x 4% 1 809
Prime de danger 6 000
Avantage en nature -
Salaire brut 68 423
Cotisation INPS : 68 423 x 3,6% - 2 463
Salaire après cotisation 65 960
ITS : 65 960 – [5000 - 3,6%x 5000] = 61 140 arrondi (Base 61 000) -1 421
Salaire net = 65 960 – 1 421 64 539
Indemnités = 10 000 10 000
- Logement : 1000 x 3
- Transport : 4 000
- salissures : 3 000
Autres retenues = 11 000 - 11 000
- Acomptes : 10 000
- Cotisation à la mutuelle : 1 000
Salaire payé = 64 539 + 10 000 – 11 000 63 539
Calcul justificatif : Calcul de l’ITS
ITS : 65 960 – [5000 - 3,6%x 5000] = 61 140 arrondi (Base 61 000)
Base imposable de l’ITS = salaire après cotisation – 96,4% x I S S
Base imposable = 65 960 – 96,4% x 5 000 = 61 140
Base imposable arrondi aux 250F inférieur = 61 000 F
Marié + 3 enfants, le taux de réduction est de 10% + 3 x 2,5 = 17,5%
Suivant le nouveau barème (applicable à partir du 01 er janvier 2008),
l’ITS mensuel net correspondant au taux 17,5% et la base 61 000 : ITS =
1 421 F

36
 BULLETIN DE PAYE
Du 01er janvier 2008 au 31 janvier 2008
Nom : DURAND Prénom : Fatoumata
Adresse : Rue 107 porte 302, Lafiabougou Bamako
Emploi : Comptable
N° INPS : 512.15 Z Catégorie : 8
Situation de famille : marié 2 enfants
Date d’embauche : 20/01/2001
Salaire de base actualisé : 50 000
Heures supplémentaires=13 178 13 178
26 HS à 10% : 26 x 289 x 1,10 = 8 265
8 HS à 25% :8 x 289 x 1,25 = 2 890
2 HS à 50% : 2 x 289 x 1,50 = 867
2 HS à 100% : 2 x 289 x 2 = 1 156
Indemnité Spéciale de Solidarité ISS 5 000
Primes d’ancienneté (20/01/2001 au 31/01/2008= 7 ans et 1 mois) soit 7%* 50 000 3 500
Avantage en nature -
Salaire brut 71 678
Cotisation INPS : 71 678 x 3,6% - 2 580
Salaire après cotisation 69 098
ITS : (Base 64 250) -1 793
Salaire net = 69 098 – 1 793 67 305
Indemnités = 5 000 5 000
- Logement : 3000
- Transport : 2 000
Autres retenues =
Avance : 50 000/2 = 25 000 - 25 000
Salaire payé = 67 305 + 5 000 – 25 000 47 305
Calculs des HS :
Le nombre d’heures normales à partir de la durée hebdomadaire légale : 173 heures
Le taux horaire = 50 000 / 173 = 289 F
1ère Semaine 42 H dont 40 HN et 2 HS à 10% ;
HS = 2 x 289 x 1,10 = 635
2ième Semaine 53 H dont 40 HN et 13 HS : 8 HS à 10% ; 3 HS à 25% et 2 HS à 50%
- 8 HS à 10% : 8 x 289 x 1,10 = 2 543
- 3 HS à 25% : 3 x 289 x 1,25 = 1 083
- 2 HS à 50% : 2 x 289 x 1,50 = 867
3ième semaine : 48 H dont 40 HN et 8 HS à 10%
- HS = 8 x 289 x 1,10 = 2 543
4ième semaine : 55 H dont 40HN et 15 HS : 8 HS à 10% ; 5 HS à 25% ; 2HS à 100%.
- 8 HS à 10% : 8 x289 x1,10 = 2 543
- 5 HS à 25% : 5 x 289 x 1,25 =1 806
- 2 HS à 100% : 2 x 289 x 2 = 1 156
Note :
De 41ième Heure à la 48ième Heure le taux est 10%
Au delà de 48ième heure le taux est de 25%
HS de nuit / jour ouvrable, le taux est de 50% Exemple : la nuit du mardi.
HS de nuit / jour non ouvrable, le taux est de 100%. Exemple : la nuit du samedi

37
Calcul justificatif : Calcul de l’ITS
Base imposable de l’ITS = salaire après cotisation – 96,4% x ISS = 69 098 – 96,4% x5 000 = 64 278
Base imposable arrondi aux 250F inférieur = 64 250 F
Marié + 2 enfants, le taux de réduction est de 10% + 2 x 2,5 = 15%
Suivant le nouveau barème (applicable à partir du 01 er janvier 2008),
l’ITS mensuel net correspondant au taux 15% et la base 64 250 : ITS =
1 793 F

Exercice 3 : tester votre niveau

Eléments de paie Amadou SISSOKO Ousmane Issa KEITA
MARIKO
Salaire 52 000 85 000 50 000
Heures supplémentaires
Primes (dont solidarité)
Salaire Brut
Retraite
Salaires imposables
ITS
Salaire net
Indemnités 2 000 6 000 2 500
Avance 10 000
Acompte 12 000
Opposition 8 000
Net à payer
*
Informations diverses Amadou SISSOKO Ousmane Issa KEITA
MARIKO
Dates d’embauche 15 /04/1993 20/05/1995 15/09/1998
Situation de famille Veuf Marié Célibataire
Nombre d’enfants 5 6 0
Nombre d’heures effectuées en février 2000
1 semaine
ère
45 42 45
2 semaine
ième
50 (1) 52 45
3ième semaine 50 43 52 (2)
4 semaine
ième
46 49 46
Indemnité spéciale ISS 5 000 2 000 6 500
(1) dont 4 heures de nuit un jeudi ; (2) dont 2 heures de nuit un dimanche.
Travail à faire :
1- Compléter le document ci-dessus ;
2- Présenter les bulletins de paye sachant que SISSOKO est comptable de
catégorie B, MARIKO ingénieur de catégorie A et KEITA secrétaire de
catégorie C.

38
Chapitre 5 : le Système centralisateur
Dans ce système, le journal et grand livre sont éclatés en autant de journaux
auxiliaires (JA) et de livres que les besoins de l’entreprise l’exigent.
Une comptabilité organisée en système centralisateur comprend au
minimum : un JA de trésorerie ; un JA des ventes ; un JA des achats et JA
des opérations diverses.
1- Les principaux journaux auxiliaires : ils sont au nombre de 16.
a. Les journaux de gestion :
i. Les JA des achats de marchandises : toutes opérations
liées à l’achat de m/ses à crédit ou au comptant.
Les comptes à débiter sont : 601 ; 611 ; 445 ; 4094
Les comptes à créditer sont : 401 ; 588 (pour achat au comptant dont le JA du
compte est tenu) ; 773 …
ii. Le JA des ventes de marchandises : toutes opérations
liées aux ventes de m/ses à crédit ou au comptant.
Les comptes à créditer sont : 701, 7081,443 ;4194
Les comptes à débiter sont : 411 ; 588 (588 (pour achat au comptant dont le
JA du compte est tenu), 673 ..
iii. Le JA des avoirs fournisseurs
iv. Le JA des Avoirs clients.
b. Les journaux de trésorerie :
i. Les JA de caisse (recettes et dépenses) : toutes
opérations liées aux entrées et aux sorties de caisses.
ii. Les JA des banques (Débit et Crédit) : toutes opérations
liées aux entrées et aux sorties de banques.
iii. Les JA de CCP (Débit et Crédit)
c. Les journaux des effets :
i. Les JA des effets à recevoir (Entrées et sorties)
ii. Les JA des effets à payer (Sorties et Entrées)
d. Autres journaux :
i. Le JA des opérations diverses
ii. Le JA des salaires et charges sociales…
2- comptes de virements internes : pour les opérations concernant 2 JA
à la fois :
- 585 Virement de fonds : entre les JA de trésorerie ;
- 588 autres virements internes : entre les JA de trésorerie et les JA de
gestion.

39
 Comment traiter un exercice de JA ?
Prenons le cas de JA caisse dépenses : C’est toute opération comptable qui
entraînera les sorties de caisses c'est-à-dire la caisse est créditée. Les
comptes à créditer sont 571 et 773. Les comptes à débiter sont :
 601 Achat (pour achat de m/ses si l’entreprise ne tient pas JA des achats
de m/ses) dans le cas où l’entreprise tient JA des achats c’est le compte 588
qui est débité à la place de 601 ;
 445 TVA récupérable
 521 banque (pour les versements d’espèces, si l’entreprise ne tient pas JA de Banque), dans
le cas où l’entreprise tient JA de banque, c’est le compte 585 virement de fonds qui est débité
à la place de 521).
JA de caisse-dépenses
dates PC Libellés A créditer A débiter
Divers
571 773 605 445 588 585 623 402 S N°

Exercices et corrigés sur JA

Exercice 13 : JA des achats de marchandises – JA de Caisses dépenses
L’entreprise GUISSE vous demande de présenter puis de centraliser les JA
achats de marchandises et de caisse –dépenses à partir des opérations
suivantes (TVA 18%) :
02/03 : paiement espèces de 80 000F de fournitures de bureau et 30 000 F
d’huile de graissage PC n°102.
05/03 : Fact n°20 de MAIGA (08) : marchandises 3 080 000F, rabais 10%,
escompte 3% ; port 50 000F, emballages 100 000F, (1/2 en espèce : PC n°
103 ; le reste par chèque postal).
06/03 : PC n° 104 : versement de 600 000F en espèces à la banque.
07/03 : PC n°105 : paiement en espèces du loyer de magasin 60 000F HT et
de l’assurance 120 000F.
08/03 : PC n° 106 : paiement en espèces d’un effet échus 145 000F ;
09/03 : fact n° 104 de KEITA (04): marchandises 1 908 000F, escompte 9
000F, port 45000F, emballage 70 000F (paiement 800 000F en espèces, 500
000F par chèque bancaire, le reste sous huitaine ;
11/03 : fact n° 34 de GINESTA (06) : marchandises 900 000F, rabais 5%,
remise 10%, escompte 3% pour le règlement sous huitaine, port 48 000F ;
13/03 : fact n°48 de SANOGO (10) : marchandises 880 000F, rabais 60
000F, remise 40000F, escompte 10 000F, (paiement de 508 000F en
espèces).
14/03 : paiement en espèces des frais de lavage du véhicule : 2 800F ;
15/03 : frais de mission du Directeur Adjoint payés en espèces : 340 000F
16/03 : frais d’exposition à la foire de KATI payés en espèces : 240 000F ;
20/03 : payé en espèces 200 000F à l’expert comptable.

40
NB : les autres JA utilisés sont : ventes de m/ses ; caisses-recettes ; banque
débit et crédit ; opérations diverses.
- les escomptes pour règlement au comptant sont enregistrés dans les JA de
trésorerie.

Exercice 14 : JA Banque Débit et Banque Crédit

Les JA suivants sont utilisés par l’entreprise GUINDO qui pratique le système
centralisateur : JA achats de m/ses-ventes de m/ses – caisses (recettes et
dépenses)- banque (débit et crédit) – opérations diverses.
02/01 : avis de débit n°45 : effet échu : 312 500F ;
05/01 : avis de crédit n°21 : versement en espèces : 500 000F
10/01 : avis de crédit n°22 : virement du client DOUMBIA : 244 700F (note
facture du 06/12) ;
13/01 : avis de crédit n°23 : net escompte de traite : 324 250F (brut 351
800F, TAF 15%)
15/01 : chèque n°544 : 68 440F (facture EDM reçue ce jour, TVA 18%) ;
16/01 : avis de crédit n°24 : encaissement chèque n°1085 de CAMARA : 289
100F.
17/01 : avis de crédit n°25 : intérêts 22 900F
18/01 : chèque n°545 pour alimenter le CCP : 560 000F ;
20/01 : chèque n°546 : 346 920F (facture n°54 de TOURE reçue ce jour ;
escompte 2% ; TVA 18%).
22/01 : chèque n°547 : assurance 185 000F ;
26/01 : chèque n°548 O/KONE : 249 500F (facture du 31/12 à échéance du
15/02 ; montant 262 000 F)
28/01 : avis de crédit n°26 : net encaissement d’effets : 263 500F (brut 269
500F TAF 15%) ;
30/01 : avis de débit n°47 : 18 500F, location de coffres-forts.

41
Solution
JA des achats de marchandises
dates Fact GLA Libellés A débiter A créditer
601 611 445 4094 401 588 773 531
05 M 20 8 MAIGA 2272000 50000 492991 100000 1751076 1665915
09 M 104 4 KEITA 1908000 45000 349920 70000 1063920 1309000
11 M 34 6 GINESTA 769500 48000 142995 937410 23085
13 M 48 10 SANOGO 780000 140400 412400 518000

JA de caisse-dépenses
dates PC Libellés A créditer A débiter
Divers
571 773 605 445 588 585 623 402 S N°
2 102 fourn huile 129800 1100000 19800
5 103 achat m/ses 1665916 83160 1754076
6 104 vers/banque 600000 600000
loyer,
7 105 assurance 190800 10800 60000 125000 625
8 106 effets échus 145000 145000
9 107 achats de m/ses 800000 9000
13 108 achats de m/ses 508000 10000
14 109 frais lavage 2800 2800 624
15 110 frais de mission 340000 340000 638
16 111 frais exposition 240000 240000 627
20 112 honoraires EC 200000 200000 632

Exercice :
JA de banque débit
dates DC Libellés A débiter A créditer

521 631 675 514 512 565 411 77 585

05-janv AC21 vers espèces 500000 500000
10-janv AC22 virement de DO 244700 244700
13-janv AC23 Esc de traite 324250 27550 351800
16-janv AC24 Enc chèsue CA 289100 289100
17-janv AC25 Intérêts créd 22900 22900
28-janv AC26 Enc d'effets 269500 6000 269500

42