COMPTABILITE APPROFONDIE

Sous le thème :

LES EFFETS DE COMMERCE

Présenté par :
Mme. Salma KHASSOUANI
Mme. Hanane KADI
Mme. Maryem BOUHADI
Mr. Mohamed DRIFI
Mr. Ahmed EL MEJRANI

Encadré par :
Pr. EL OUIDANI ABDELKBIR

Master CCA
Master FEIF
Année Universitaire 2021/2022
I- CADRE JURIDIQUE DES EFFETS DE COMMERCE
A. DEFINITION
B. ROLE
C. CONDITIONS DE FORME ET DE FONDS
II- TYPOLOGIE DES EFFETS DE COMMERCE
A. LA LETTRE DE CHANGE NORMALISEE
B. LE BILLET A ORDRE
C. LE WARRONT
III- OPERTIONS SUR LES EFFETS DE COMMERCE
A. ENDOSSEMENT
B. ESCOMPTE
IV- DELAIS DE PAIEMENT

I- CREATION DE LA LCN
II- OPERATIONS ANTERIEURS A L’ECHEANCE
A. ENDOSSEMENT DE LA LCN
B. ESCOMPTE DE LA LCN
III- OPERATIONS POST-ECHEANCE
A. ENCAISSEMENT DE LA LCN
B. CAS DE L’ESCOMPTE DE LA LCN
IV- LES INCIDENTS DE PAIEMENTS
A. PROROGATION D’ECHEANCE
B. AVANCE DE FONDS
C. EFFET RETOURNE IMPAYE
Les effets de commerce sont parmi les moyens les plus répandus qui facilitent les transactions
commerciales puisqu’ils sont considérées d’une part un moyen de paiement et d’autre part un
moyen de crédit et qui nécessitent un traitement particulier en passant de la constitution à
l’encaissement jusqu’aux situations impayés en effet, ces derniers répondent à des impératifs
de rapidité et de sécurité.

Dans un premier lieu on va traiter les généralités des effets de commerce en indiquant leur cadre
juridique, les typologies et les opérations qu’on peut effectuer sur cet effet (endossement et
l’escompte).

En deuxième lieu on va voir les traitements comptables en passant de la création de la LCN aux
opérations antérieur et post-échéance et finalement les incidents de paiements.
Les effets de commerce sont considérés comme un acte juridique par la forme qui nécessite un
traitement particulier que nous essayerons de le cerner. Pour cela nous allons commencer par
la détermination des éléments de bases qui constituent ces effets. Commençant par le cadre
juridique des effets de commerce. Puis leur typologie, pour conclure ce chapitre par les
opérations qui peuvent être réalisé sur ces effets.

I- CADRE JURIDIQUE DES EFFETS DE COMMERCE

A. DEFINITION
L’effet de commerce est un titre représentatif de créance commerciale liant le fournisseur à son
client. Autrement dit, c’est un document permettant à une entreprise de se faire payer,
en échange d’un service ou d’une livraison de marchandise, une somme par une entreprise à
une échéance donnée.

B. ROLE
Les effets de commerce jouent un rôle très important dans la vie économique puisqu’ils
représentent plusieurs avantages qu’on peut les présenter comme suite :

 Un moyen de change : Elle a pour but d’éviter les transferts d’argent (espèces).
 Un moyen de paiement : Elle permet d’effectuer de multiples paiements par la
seule modalité d’endossement.
 Un moyen de financement : il est possible de recevoir de l’argent avant l’échéance
via l’escompte
 Un instrument de crédit : Les parties peuvent convenir que le paiement aura lieu
dans le futur plus ou moins proche.
 Un instrument de garantie : il est un acte commercial qui est jugé par le tribunal
de commerce en cas de litige.

C. CONDITIONS DE FORME ET DE FONDS

L’article 9 du code de commerce stipule que la lettre de change et le billet à ordre, lorsqu’il
résulte d’une transaction commerciale, sont des actes de commerce. Cependant ces actes de
commerce doivent respecter des conditions de fonds et de formes.

Le tableau ci-dessous détaille les différents éléments qu’un effet de commerce doit contenir que
ça soit une lettre de change ou bien un billet à ordre.
 Tableau 1 : les conditions de fonds et de formes des effets de commerce
La lettre de change Le billet à ordre
- La date de création -Le nom et l’adresse du souscripteur
- La date de règlement (échéance) - La dénomination «BILLET A
- La somme à payer inscrite en lettres et en ORDRE»
chiffres - Une promesse de payer une somme
- Le nom du tiré déterminée
La forme - Le nom du bénéficiaire - Le nom du bénéficiaire
- La domiciliation : le nom de la banque et - La date et le lieu d’émission
l’adresse de l'agence où est payable l'effet (le lieu - L’indication de la date de paiement
de paiement peut parfois être l'adresse du tiré) - La signature du souscripteur
- La signature du tireur manuscrite ou non
- L'acceptation (signature du tiré) : l'accord de
payer le bénéficiaire
Tout signataire de la lettre de change doit avoir la -La capacité de faire des actes de
capacité de faire le commerce commerce n’est requise que lorsque
Le fond l’acte est commercial
-Lorsque l’opération est civile, la
capacité civile suffit

II- TYPOLOGIE DES EFFETS DE COMMERCE

Les effets de commerce peuvent se présenter sous des formes différentes. On distingue trois
catégories : La lettre de change, le billet à ordre et le warrant.

A. LA LETTRE DE CHANGE NORMALISEE

La lettre de change est un écrit par lequel une personne, le tireur, donne l’ordre à une autre
personne, le tiré, de payer à une échéance une somme déterminée à un bénéficiaire, qui est le
tireur lui-même ou un tiers. Elle constitue un acte de commerce par la forme et ceci d’après
l’article 9 du code de commerce.
Généralement, le tireur présente la lettre de change à l’acceptation au tiré afin que ce dernier
s’engage à payer l’effet à la date d’échéance. Toutefois, l’acceptation n’est pas obligatoire.
 L’acceptation nécessite la circulation suivante de l’effet
Emission et envoi de la lettre de change

TIREUR TIRE
Retour après acceptation
(Signature par le tiré)
Libération de la dette
Après paiement à l’échéance Acceptation et
Domiciliation
BENEFICIAIRE
Tireur = l’émetteur de la lettre de change et bénéficiaire
Tiré = le débiteur du tiré

Il existe une nouvelle forme de la lettre de change «la lettre de change normalisée ». Cette
nouvelle forme ouvre la possibilité de l’émission de la lettre change par le tiré donc on aura
plus l’obligation de l’acceptation de la lettre de change par le tiré. La condition de la
souscription de ce type est l’acquisition de la capacité commerciale du tiré.

B. LE BILLET A ORDRE
Le billet à ordre est un écrit, par lequel une personne appelée souscripteur s’engage à payer à
une certaine échéance une somme déterminée, à une autre personne appelée bénéficiaire

fournisseur client
souscripteur bénificiaire

C. LE WARRONT
Le warrant est un billet à ordre souscrit par un commerçant par lequel le souscripteur en même
temps qu’il s’engage à payer une somme déterminée à une certaine échéance

III- OPERTIONS SUR LES EFFETS DE COMMERCE

A. ENDOSSEMENT
Les effets de commerce peuvent être transmis par la technique de l’endossement. Celle-ci se
matérialise par une mention inscrite au verso de l’effet de commerce, dont l’objet est de
transférer la propriété de l’effet ainsi que les droits qui y sont attachés à l’endossataire.
L’article 168 du code de commerce stipule que l'endossement transmet tous les droits résultant
de la lettre de change et si l'endossement est en blanc, le porteur peut :
1) Remplir le blanc, soit de son nom, soit du nom d'une autre personne ;
2) Endosser la lettre de nouveau en blanc ou à une autre personne ;
3) Remettre la lettre à un tiers, sans remplir le blanc et sans l'endosser.

B. L’ESCOMPTE
Les effets de commerce sont considérés par la banque comme une garantie à l’octroi d’un prêt
de trésorerie (l’escompte).

De ce fait l'escompte est considéré comme une opération de crédit à court terme. La procédure
consiste pour le bénéficiaire à transférer l’effet à son banquier qui sous déduction des agios
(intérêts et commission) va immédiatement payer les effets.

IV- DELAIS DE PAIEMENT

Les délais de paiement correspondent à la durée prévue dans un contrat entre la livraison ou la
facturation d’un bien /service par le fournisseur ou le prestataire, et paiement par le client.

Ce délai est fixe selon l’article 78.2 et 78.4 du code de commerce en 60 jours maximum à
compter de la date de réception des marchandises ou de l’exécution de la prestation si les
partenaires (émetteur et bénéficiaire) n’ont pas prévu un délai.

Pourtant, lorsque le délai est convenu dans un contrat, la loi stipule que ce délai ne peut dépasser
90 jours à compter de la date de livraison de la marchandise ou de l’exécution de la prestation
de service.
 I- CRÉATION DE LA LCN
Dans certains cas, lors d’une opération commerciale le client et le fournisseur se mettent
d’accord d’utiliser la LCN comme une modalité de paiement, sa création se fait par la signature
et l’acceptation du client.
Lors de l’acceptation de LCN on effectue les écritures suivantes :
 CHEZ LE FOURNISSEUR
Débiter le compte : 3425-Client effets à recevoir
Créditer le compte : 3421-Clients
Date de création
3425 Clients- effets à recevoir ××
3421 Clients ××
(N° de la traite)

 CHEZ LE CLIENT
Débiter le compte : 4111-Fournisseurs
Créditer le compte : 4415-Fournisseur effet à payer
Date de création
4411 Fournisseurs ××
4415 Fournisseurs effet à payer ××
(N° de la traite)

1- APPLICATION
Le 24/11/2021, La Société CCA vend à la Société FEIF une marchandise pour 100.000Dhs
(HT) + TVA 20%, Facture N° EXP03.
Elle tire une LCN N° 24112103 de 120.000Dhs payable au 24/12/2021.
Le 25/11/2021 la LCN a été acceptée.

2- EXPLICATION
Facture N° : EXP03
Marchandises (HT) : 100 000 DHS
+ TVA 20% : 20 000 DHS
= Net à payer : 120 000 DHS

3- ECRITURES COMPTABLES
 CHEZ LE FOURNISSEUR
24/11/2021
3421 Clients 120 000
7111 Ventes de marchandises au Maroc 100 000
4455 Etat TVA facturée 20 000
(Facture N°EXP03)
 25/11/2021
3421 Clients effet à recevoir 120 000
3425 Client 120 000
(LCN N° 24112103)

 CHEZ LE CLIENT
24/11/2021
6111 Achat de marchandises 100 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 20 000
4411 Fournisseurs 120 000
(Facture N° EXP03)

25/11/2021
4411 Fournisseurs 120 000
4415 Fournisseurs effets à payer 120 000
(LCN N° 24112103)

II- OPÉRATIONS ANTÉRIEURES À L’ÉCHÉANCE

A. ESCOMPTE DE LCN
L’escompte de la LCN consiste à céder ou à négocier la lettre avant l’échéance à une banque
moyennant un agio.
L’agio comprend les trois éléments suivants :
Agios = Escompte + Commissions + TVA (10%)

Escompte commercial : est calculé sur la valeur nominale (V.N) de l’effet pour la durée (n) qui
sépare la date de négociation ou de remise à l’escompte et la date d’échéance en fonction d’un
taux d’escompte.
Escompte= (VN×n×t) /360

Commissions : elles sont destinées à récupérer les frais du banquier.

TVA : est calculée sur le montant de l’agio hors taxe au taux de 10%.

Lors de la réception de l’avis de crédit on effectue les écritures suivantes :

 CHEZ LE FOURNISSEUR :
1) Débiter :
 Le compte : 63115 - Intérêts bancaires et sur opérations de financement (qui
représente l’escompte commercial)
 Le compte : 61472 - Frais sur effets de commerce (qui représente les
commissions)
 2) Créditer :
 Le compte : 5520-Crédits d’escompte (est assimilée à un emprunt à CT auprès de la
banque)
Date de réception l’avis de crédit
5141 Banque ××
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement ××
61472 Frais sur effets de commerce ××
34552 TVA récupérable sur charges ××
5520 Crédits d’escompte ××
(Avis de crédit)
 CHEZ LE CLIENT :
Aucune écriture chez le client

A la date de l’échéance :
 CHEZ LE FOURNISSEUR :
Débiter le compte : 5520-Crédits d’escompte
Créditer le compte : 3425-Clients effets à recevoir
Date d’échéance
5520 Crédits d’escompte ××
3425 Clients effets à recevoir ××
N° de la traite

 CHEZ LE CLIENT :
Débiter le compte : 4415-Fournisseur, effets a payé
Créditer le compte : 5141-Banque
Date d’échéance
4415 Fournisseur, effets a payé ××
5141 Banque ××
N° de la traite

1- APPLICATION
Le 24/11/2021, La Société CCA vend à la Société FEIF une marchandise pour 100.000Dhs
(HT) + TVA 20%, Facture N° EXP03. Elle tire une LCN N° 24112103 de 120.000 Dhs payable
au 24/12/2021.
Le 13/12/2021, l’entreprise CCA remet à sa banque pour escompte la LCN aux conditions
suivantes :
Le taux d’escompte 10.00%
Commissions 18.00 dhs
TVA 10.00%
Le 14/12/2021 : L’entreprise CCA reçoit l’avis de crédit N°C55
Le 24/12/2021 : L’entreprise FEIF reçoit l’avis de débit N° D18
 2- EXPLICATION
Après la réception de l’avis de crédit, la société CCA doit payer les agios qui se calculent
comme suit :

Agios = Escompte + Commissions de manipulation + TVA (10%)

 Calculer le montant de l’escompte

Eléments Calculs Montant
Nombre des jours Décembre (24-13+1) 12J
Montant (120000*10*12) /36000 400 DHS

 Présentation du bordereau d’escompte N°C55 : (montant en Dhs)

Banque 14/12/2021
Avis de crédit
Bordereau d’escompte N°C55 CCA
Valeur nominale 120 000
Escompte 400
commissions 18
Agio(HT) 418
TVA (10%) 41,8
Agio(TTC) 459,8 459,8
Montant net à votre crédit 119 540,2

3- ECRITURES COMPTABLES
 CHEZ LE FOURNISSEUR
12/12/2021
(Aucune écriture)

13/12/2021
5141 Banque 119 540,2
63115 Intérêts bancaire et sur opérations de financement 400
61472 Frais sur les effets de commerce 18
34552 Etat TVA récupérable sur charges 41,8
7111 Crédits d’escompte 120 000
(Avis de crédit N°57)

24/12/2021
5520 Crédits d’escompte 120 000
3425 Clients effets à recevoir 120 000
(La traite N° EXP03)
  CHEZ LE CLIENT
13/12/2021
(Aucune écriture)

24/12/2021
4415 Fournisseurs effets à payer 120 000
5141 Banque 120 000
(Avis de débit N°D14)

B. ENDOSSEMENT DE LA LCN
L’endossement représente l’une des solutions pour régler les dettes, il concerne le porteur de
LCN (endosseur) qui va la remettre à l’un de ses créanciers (endossataire).
Il existe trois cas :

1- Cas ou l’échéance de l’effet endossé coïncide avec celle de la dette réglée

On va simplement passer les écritures suivantes :
 CHEZ « LE CLIENT » (ENDOSSEUR)
Débiter le compte : 4415-Fournisseurs
Créditer le compte : 3425-Clients-effets à recevoir
Date d’endossement
4411 Fournisseur ××
3425 Client-effet à recevoir ××
LCN N° ... endossé à l’ordre de …
 CHEZ « LE FOURNISSEUR » (ENDOSSATAIRE)
Débiter le compte : 3425-Clients –effets à recevoir
Créditer le compte : 3421-Clients
Date d’endossement
3425 Client - effet à recevoir ××
3421 Client ××
LCN N° ... endossé par ...
1- APPLICATION
Le 24/11/2021, La Société CCA vend à la Société FEIF une marchandise pour 100.000Dhs
(HT) + TVA 20%, Facture N° EXP03. Elle tire une LCN N° 24112103 de 120.000 Dhs payable
au 24/12/2021. Le 30/11/2021, la société CCA endosse la LCN N° 24112103 à l’ordre de son
Fournisseur MRH en règlement d’une dette de 120.000.00 DH TTC payable le 24/12/2021.

2- ECRITURES COMPTABLES
 CHEZ CCA « LE CLIENT »
Le 24/11/2021
4415 Fournisseur 120 000
3425 Client-effet à recevoir 120 000
LCN N° 24112103 endossé à l’ordre de MRH
  CHEZ FEIF « LE FOURNISSEUR »
Le 24/11/2021
3425 Client - effet à recevoir 120 000
3421 Client 120 000
LCN N° 24112103 endossé par CCA

2- La date d’échéance est postérieure à celle de la date réglée

Dans ce cas le client (ou l’endosseur) doit payer des intérêts de retard au profit de son
fournisseur.
Intérêts = (VN*(n)*taux d’intérêts) /360

(n) : nombre des jours de retard (entre la date d’échéance de LCN et la date réglée).
Concernant la comptabilisation :
A date de l’endossement on passe les écritures suivantes :
 CHEZ « LE CLIENT »
Débiter :
 Le compte : 4411-Fournisseurs
 Le compte : 6311-Interets des emprunts et dettes
Créditer :
 Le compte : 3425-Clients-effets à recevoir
La date d’endossement
4411 Fournisseur ××
6311 Intérêt des emprunts et dettes ××
3425 Client effet à recevoir ××
LCN N° … endossé à l’ordre de …
 CHEZ « FOURNISSEUR »(ENDOSSATAIRE)
Débiter :
 Le compte : 3425-Clients-effets à recevoir
Créditer :
 Le compte : 7381-Interets et produits assimilés
 Le compte : 3421-Clients

La date d’endossement
3425 Client effet à recevoir ××
7381 Intérêt et produits assimilés ××
3421 Client ××
LCN N° ... endossée par ...
 1- APPLICATION
Le 24/11/2021, La Société CCA vend à la Société FEIF une marchandise pour 100.000 Dhs
(HT) + TVA 20%, Facture N° EXP03. Elle tire une LCN N° 24112103 de 120.000Dhs payable
au 24/12/2021.
Le 30/11/2021, la Société CCA endosse la LCN N° 24112103 à l’ordre de son
Fournisseur MRH en règlement d’une dette de 120.000 Dhs payable le 14/12/2021. Il est
convenu entre les deux parties d’appliquer un taux d’intérêt annuel de 12% pour le caLCNul
des intérêts de retard.

2- EXPLICATION
Intérêt « 11 J » = 120000*12*11 /36000= 440 DH

3- ECRITURES COMPTABLES
 CHEZ CCA « LE CLIENT »
Le 30/11/2021
4411 Fournisseur 119 560
6311 Intérêt des emprunts et dettes 440
3425 Client effet à recevoir 120 000
LCN N° 24112103 endossé à l’ordre de MRH

 CHEZ MRH « FOURNISSEUR »

Le 30/11/2021
3425 Client effet à recevoir 120 000
7381 Intérêt et produits assimilés 440
3421 Client 119 560
LCN N° 24112103 endossée par CCA

3- La date d’échéance est antérieure à celle de la date réglée

Contrairement au dernier cas, c’est le fournisseur cette fois ci qui doit payer le paiement des
intérêts au profit de son client,
Toujours à la date d’endossement :
On effectue les écritures comptables suivantes :
 CHEZ « LE CLIENT »
Débiter :
 Le compte : 4411-Fournisseur
Créditer :
 Le compte : 7381- Intérêts et produits assimilés
 Le compte : 3425-Clients-effets à recevoir
La date d’endossement
4411 Fournisseur ××
7381 Intérêts et produits assimilés ××
3425 Client effet à recevoir ××
LCN N° … endossé à l’ordre de …
  CHEZ « LE FOURNISSEUR » :
Débiter :
 Le compte : 3425-Clients-effets à recevoir
 Le compte : 6311- Intérêts des emprunts et dettes
Créditer :
 Le compte : 3421-Clients

La date d’endossement
3425 Client effet à recevoir ××
6311 Intérêts des emprunts et dettes ××
3421 Client ××
LCN N° … endossé par …

1- APPLICATION
Le 24/11/2021, La Société CCA vend à la Société FEIF une marchandise pour 100.000Dhs
(HT) + TVA 20%, Facture N° EXP03. Elle tire une LCN N° 24112103 de 120.000Dhs payable
au 24/12/2021
Le 30/11/2021, la Société CCA endosse la LCN N° 24112103 à l’ordre de son
Fournisseur MRH en règlement d’une dette de 120.000 DH payable le 24/01/2021. La Société
MRH accepte de payer un taux d’intérêt annuel de 12%.

2- EXPLICATION
Intérêts « 1mois » = 120000*12*1 /1200= 1200 DH

3- ECRITURES COMPTABLES

 CHEZ CCA « LE CLIENT »

Le 30/11/2021
4411 Fournisseur 121 200
7381 Intérêts et produits assimilés 120 000
3425 Client effet à recevoir 1 200
LCN N° 24112103 endossé à l’ordre de MRH

 CHEZ MRH « LE FOURNISSEUR » :

Le 30/11/2021
3425 Client effet à recevoir 120 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 1 200
3421 Client 121 200
LCN N° 24112103 endossé par CCA
 III- OPÉRATIONS POSTERIEURE À L’ÉCHÉANCE :
A. L’ENCAISSEMENT :
A la date d’échéance, le porteur de la LCN remet la traite a l’encaissement soit :
Chez la banque : LCN domiciliée
Chez le tiré directement : LCN non domiciliée
1. LCN domiciliée :
Le cas de l’encaissement chez la banque se passe par deux étapes :

a. Remise à l’encaissement :
Les écritures comptables se passent comme suit :
 CHEZ « LE FOURNISSEUR » :
Débiter :
 Le compte : 51132-Effet à l’encaissement
Créditer :
 Le compte : 3425-Clients effet à recevoir
Date de remise à l’encaissement
51132 Effet à l’encaissement ××
3425 Client effet à recevoir ××
LCN N° … remise à l’encaissement bordereau de
remise n°55
 CHEZ « CLIENT » :
Aucune écriture comptable
b. Réception de l’avis de crédit :
Les écritures comptables se passent comme suit :
 CHEZ « LE FOURNISSEUR » :
Débiter :
 Le compte : 5141-Banque
 Le compte : 6147-Frais sur effet de commerce
 Le compte : 3455-Etat TVA sur charges
Créditer :
 Le compte : 51132-Effet à l’encaissement
Date d’échéance
5141 Banque ××
6147 Frais sur effet de commerce ××
3455 Etat TVA récupérable/Charge ××
51132 Effet à l’encaissement ××
Avis de crédit n°…

 CHEZ « CLIENT » :
Débiter :
 Le compte : 4415-Fournisseurs effets à payer
Créditer :
  Le compte : 5141-Banque
Date d’échéance
4415 Fournisseur effet à payer 120 000
5141 Banque 120 000
LCN N° … échue

1- APPLICATION
Le 22/12/2012 CCA endosse pour encaissement à l’ordre de sa banque la LCN N° 24112103
de 120 000 DH tirée sur FEIF domiciliée. Sa banque lui remet le bordereau de remise a
l’encaissement n°55

 CHEZ CCA « LE FOURNISSEUR » :

22/12/2021
51132 Effet à l’encaissement 120 000
3425 Client effet à recevoir 120 000
LCN N° 24112103 remise à l’encaissement
bordereau de remise n°55

Aucune écriture chez FEIF « le client »

Le 24/12/2021 CCA reçoit un avis de crédit n°006 de sa banque relative à l’encaissement de la
LCN N° 24112103 remise le 22/12/2021, la banque retient une commission de 25 DH (HT) et
TVA 10%

2- EXPLICATION
Montant de LCN : 120 000 DHS
- Commission HT : 25 DHS
-TVA (10%) : 2,5 DHS
=Valeur nette 119 972,5 DHS
 CHEZ CCA « FOURNISSEUR » :
24/12/2021
5141 Banque 119 972,5
6147 Frais sur effet de commerce 25,00
3455 Etat TVA récupérable/Charge 2,5
51132 Effet à l’encaissement 120 000
Avis de crédit n°006

 CHEZ FEIF « CLIENT » :

24/12/2021
4415 Fournisseur effet à payer 120 000
5141 Banque 120 000
LCN N° 24112103 échue
 2. LCN non domiciliée :
Dans certains cas le client et le fournisseur se mettent d’accord d’encaisser la LCN directement
chez le tiré, ce qui fait les écritures comptables se passent simplement comme suit :
 CHEZ « LE FOURNISSEUR » :
Débiter :
 Le compte : 5161-Caisse
Créditer :
 Le compte : 3425-Clients effets à recevoir
Date d’échéance
5161 Caisse ××
3425 Client effet à recevoir ××
Encaissement de la LCN N° …

 CHEZ « CLIENT »
Débiter :
 Le compte : 4415-Fournisseur effet à payer
Créditer :
 Le compte : 5161-Caisse
Date d’échéance
4415 Fournisseur effet à payer ××
5161 Caisse ××
Règlement en espèce de la LCN N° …

APPLICATION

Le 24/11/2021 CCA tire sur son client FEIF LA LCN N° 24112103 non domiciliée de 120 000
DH au 24/12/2021. Le 24/12/2021 CCA encaisse en espèce au domicile du client FEIF la LCN
N° 24112103.
 CHEZ CCA « LE FOURNISSEUR » :
24/12/2021
5161 Caisse 120 000
3425 Client effet à recevoir 120 000
Encaissement de la LCN N° 24112103

 CHEZ FEIF « CLIENT »

24/12/2021
4415 Fournisseur effet à payer 120 000
5161 Caisse 120 000
Règlement en espèce de la LCN N° 24112103
 IV. Les incidents de paiement
Les incidents de règlements de L.C.N sont dus généralement à la difficulté de trésorerie du
client. Ce dernier qui va demander au fournisseur d’avoir un délai supplémentaire pour payer,
ce qui donne lieu à un renouvellement de l’effet.
Mais parfois le client se trouve dans une situation où il ne peut pas honorer ses engagements,
effets impayés.

A. PROROGATION D’ECHEANCE
Dans le cas de difficulté, le client peut demander l’annulation de l’ancien effet en le renouvelant
par un nouvel effet avec une nouvelle échéance mais avec des intérêts de retard.
1er étape : annulation de l’effet initial
2ème étape : imputation des frais de renouvellement
3ème étape : création de nouvel effet
a- L’écriture comptable :
 CHEZ LE FOURNISSEUR :
1er étape : annulation de l’effet :
Débiter le compte : 3421 - client
Créditer le compte : 3425 - client effet à recevoir
Date
3421 Client XX
3425 Client effets à recevoir XX
Annulation de l’effet N°
2eme étape : imputation des frais de renouvellement :
Ici le fournisseur doit déterminer les montants des frais et intérêts de retard en les ajoutant au
compte client (3421) dans le débit.
Donc on doit :
Débiter le compte : 3421 - client
Créditer les comptes : 7381 – intérêts et produit assimilés
61671 – Droit d’enregistrement et timbres
61451 – Frais postaux
4455 – Etat TVA facturée

Pour calculer les intérêts de retard on utilise :

Intérêt de r = (Valeur nominal x Nombre de jr de retard x Taux d’intérêt) / 360
Date
3421 Client XX
7381 Intérêts et produits assimilés XX
61671 Droit d’enregistrement et timbres XX
61451 Frais de postaux XX
4455 Etat TVA facturée XX
Frais de renouvellement
 3eme étape : création de nouvel effet :
Le fournisseur ici impute les majorations de la 2eme étape à la valeur nominale de l’ancien effet
pour avoir une nouvelle valeur nominale.
Débiter : 3425 – Clients effets à recevoir
Créditer : 3421 – Clients
Date
3425 Client effets à recevoir XX
3421 Client XX
Création d nouvel effet

 CHEZ LE CLIENT :
1er étape : annulation de l’effet :
Débiter le compte 4415 – Fournisseurs effets à payer
Créditer le compte 4411 – Fournisseurs
Date
4415 Fournisseurs effets à payer XX
4411 Fournisseurs XX
Annulation de l’effet N°

2eme étape : imputation des frais de renouvellement :

Débiter les comptes : 6311 - Intérêts des emprunts et dettes impôts
6267 - Taxes et droits assimilés
6145 - Frais postaux
3455 - TVA récupérable sur les charges

Créditer le compte : 4411 – Fournisseur

Date
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement XX
61671 Droit d’enregistrement et de timbres XX
61451 Frais postaux XX
34552 Etat TVA récupérable sur charges XX
4411 Fournisseur XX
frais de renouvellement

3eme étape : création de nouvel effet :

Débiter le compte 4411 – Fournisseur
Créditer le compte 4415 – Fournisseur effet à payer
Date
4411 Fournisseur XX
4415 Fournisseur effet à payer XX
Création d nouvel effet
 Application :
Le 20/12/2021 : La Ste FEIF avise son créancier Ste CCA qu’elle ne pourra pas payer à
l’échéance le 24/12/2021 l’effet N°24112103, pour une valeur nominal de 120 000 DH, en
demandant un report d’échéance à 24/01/2022.

Le 23/12/2021 : La Ste CCA annule la traite N°24112103 et tire en renouvellement une traite
N°F25 au 24/01/2022. Avec des intérêts de retard à 10% de 24/12/2021 au 24/01/2022, frais de
correspondance d’un montant de 12 DH et un timbre fiscale de 5dh, TVA 20%.

Le 24/12/2021 : L’acceptation de l’effet.

Correction :
 CHEZ LE FOURNISSEUR :
Nombre de jours : (31 – 24) + 24 = 31 jrs
Les intérêts de retard : (120 000 x 10% x 31) / 360 = 1033,33
23/12/2021
3421 Client 120 000
3425 Client effet à recevoir 120 000
Annulation de trait n°24112103
23/12/2021
3421 Client 1257
7381 Intérêts et produits assimilés 1033,33
61671 Droit d’enregistrement et timbres 5
61451 Frais de postaux 12
4455 Etat TVA facturée 206,66

Frais de renouvellement
24/12/2021
3425 Client effet à recevoir 121 257
3421 Client 121 257
Traite N° F25

 CHEZ LE CLIENT :
23/12/2021
4415 Fournisseur effet à payer 120 000
4411 Fournisseur 120 000

Annulation de traite N°24112103

 23/12/2021
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement 1033,33
61671 Droit d’enregistrement et de timbres 5
61451 Frais postaux 12
34552 Etat TVA récupérable sur charges 206,66
4411 Fournisseur 1257

frais de renouvellement
24/12/2021
4411 Fournisseur 121 257
4415 Fournisseur effet à payer 121 257

Traite N° F25

B. AVANCE DE FONDS :
Dans le cas où l’effet de commerce n’est plus chez le fournisseur l’annulation de l’effet devient
impossible, mais le fournisseur peut faire l’avance de fonds à son client pour l’aider à payer sa
dette tout en renouvelant la traite.
Le renouvellement porte sur les éléments suivants :
La somme avancée + Intérêts et produits assimilés + Droit d’enregistrement et
timbres + Frais de postaux + Etat TVA facturée

1er étape : Avance de fonds

2ème étape : Imputation de frais de renouvellement
3ème étape : Création du nouvel effet

 CHEZ LE FOURNISSEUR :

1ere étape : Avance de fonds :

Ici on utilise le montant d’avance.

Débiter le compte : 3421 Client

Créditer le compte : 5141 Banque

Date
3421 Client XX
5141 Banque XX
Virement bancaire

2eme étape : Imputation de frais de renouvellement :

Débiter le compte : 3421 Client
 Créditer les comptes : 7381 intérêts et produit assimilés
61671 Droit d’enregistrement et de timbre
61451 Frais postaux
4455 Etat, TVA facturée
Date
3421 Client XX
7381 Intérêts et produit assimilés XX
61671 Droit d’enregistrement et de timbres XX
61451 Frais postaux XX
4455 Etat TVA facturée XX

Frais de renouvellement

3eme étape : Création du nouvel effet :

Débiter le compte : 3425 Client effet à recevoir
Créditer le compte : 3421 Client
Date
3425 Client effet à recevoir XX
3421 Client XX

Création du nouvel effet

N.B : Si le fournisseur a escompté l’effet il faut faire l’écriture suivante :

Date (ancien effet)
5520 Crédit d’escompte XX
3425 Client effet à recevoir XX

 CHEZ LE CLIENT :

1ere étape : Avance de fonds :

Débiter le compte : 5141 – banques
Créditer le compte : 4411 – fournisseurs

Date
5141 Banques XX
4411 Fournisseurs XX
Virement bancaire

2eme étape : Imputation de frais de renouvellement :

Débiter les comptes : 6311 - Intérêts des emprunts et dettes impôts
6267 - Taxes et droits assimilés
6145 - Frais postaux
 3455 - TVA récupérable sur les charges
Créditer le compte : 4411 – Fournisseur
Date
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement XX
61671 Droit d’enregistrement et de timbres XX
61451 Frais postaux XX
34552 Etat TVA récupérable sur charges XX
4411 Fournisseur XX
frais de renouvellement

3eme étape : Création du nouvel effet :

Débiter le compte : 4411 - fournisseurs
Créditer le compte : 4415 – fournisseurs effets à payer
Date
4411 Fournisseurs XX
4415 Fournisseur effets à payer XX
création du nouvel effet

Application :
Le 20/12/2021 : La Ste FEIF avise son créancier la Ste CCA qu’elle ne pourra pas payer à
l’échéance le 24/12/2021 l’effet N°24112103, pour une valeur nominal de 120 000 DH, en
demandant un report d’échéance.

Le 23/12/2021 : La Ste CCA avance 120 000 DH par virement bancaire au compte de Ste FEIF.
Et elle tire une nouvelle traite N°A250 au 24/01/2022. Compte tenu des intérêts de retard à 7%
du 24/12/2021 au 24/01/2022, et des frais de correspondance de 15 DH et d’un timbre fiscal de
5,00 DH et TVA 20%.

Le 24/12/2021 : L’acceptation de l’effet.

Correction :
 CHEZ FOURNISSEUR :
Intérêts : (120 000 x 10% x 31 J) / 360 = 1033,33
23/12/2021
3421 Client 120 000
5141 Banque 120 000
Virement bancaire
 23/12/2021
3421 Client 1260
7381 Intérêts et produit assimilés 1033,33
61671 Droit d’enregistrement et de 5
61451 timbres 15
4455 Frais postaux 206,66
Etat TVA facturée
Frais de renouvellement
24/12/2021
Client effet à recevoir 121 260
Client 121 260
Traite N°A250

 CHEZ CLIENT :
23/12/2021
5141 Banque 120 000
4411 Fournisseur 120 000
Virement bancaire
23/12/2021
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement 1033,33
61671 Droit d’enregistrement et de timbres 5
61451 Frais postaux 15
34552 Etat TVA récupérable sur charges 206,66
4411 Fournisseur 1260
frais de renouvellement
24/12/2021
4411 Fournisseur 121 260
4415 Fournisseur effet à payer
121 260
Traite N°A250
 C. EFFET RETOURNE IMPAYE
Il arrive qu’à l’échéance de la LCN, le Tiré ou le souscripteur de l’effet refuse d’honorer
l’engagement de payer. Dans cette situation, trois cas de figure peuvent se présenter :

1- Effet présenté par le tireur lui-même pour l’encaisser.

Cette situation se caractérise par la présentation de l’effet de commerce soit par encaissement
bancaire soit directement chez le client. La banque ou le client peuvent retourner l’effet impayé
pour faute de provision. Il y a lieu de procéder à la reprise des écritures comptables initiales.

 CHEZ LE FOURNISSEUR
Date d’opération
3421 Client XX
3425 Client – effet à recevoir XX
Annulation de l’effet impayé

 CHEZ LE CLIENT
Date d’opération
4415 Fournisseur effet à payer XX
4411 Fournisseur XX
Annulation de l’effet impayé

a. APPLICATION
Le 24/11/2021, La Société CCA vend à la Société FEIF une marchandise pour 100 000 Dhs
(HT) + TVA 20%, Facture N° EXP03.
Elle tire une LCN N° 24112103 de 120 000 Dhs payable au 24/12/2021.
Le 24/12/2021, la Société FEIF refuse de régler la LCN.

b. ECRITURES COMPTABLES
 CHEZ LE FOURNISSEUR
24/12/2021
3421 Client 120 000
3425 Client – effet à recevoir 120 000
Effet impayé N° 24112103

 CHEZ LE CLIENT
24/12/2021
4415 Fournisseur effet à payer 120 000
4411 Fournisseur 120 000
Effet impayé N° 24112103
 2- Effet escompté auprès d’une banque.
Il s’agit de la situation ou le fournisseur a déjà escompté auprès de sa banque la LCN. Suite au
refus de paiement, la banque retourne l’effet impayé et charge au fournisseur les frais de retour
LCN impayés. Les opérations comptables se présentent comme suit :

 CHEZ LE FOURNISSEUR
Date d’opération
5520 Crédit d’escompte XX
6147 Service bancaire XX
34552 Etat TVA récupérable sur charges XX
5141 Banque XX

Date d’opération
3421 Client XX
3425 Client – effet à recevoir XX
6147 Service bancaire XX
34552 Etat TVA récupérable sur charges XX
Annulation de l’effet impayé

 CHEZ LE CLIENT
Date d’opération
4415 Fournisseur effet à payer XX
6147 Service bancaire XX
34552 Etat TVA récupérable sur charges XX
4411 Fournisseur XX
Annulation de l’effet impayé

a. APPLICATION
Le 24/11/2021, La Société CCA vend à la Société FEIF une marchandise pour 100 000 Dhs
(HT) + TVA 20%, Facture N° EXP03.
Elle tire une LCN N° 24112103 de 120 000 Dhs payable au 24/12/2021. La Société CCA
escompte la LCN auprès de sa banque.
Le 25/12/2021, la banque retourne l’effet impayé et charge des frais de 11 Dhs TTC (Avis de
débit N° 25122021).

b. ECRITURES COMPTABLES
 CHEZ LE FOURNISSEUR
25/12/2021
5520 Crédit d’escompte 120 000
6147 Service bancaire 10
34552 Etat TVA récupérable sur charges 1
5141 Banque 120 011
Avis de débit N° 25122021
 25/12/2021
3421 Client 120 011
3425 Client – effet à recevoir 120 000
6147 Service bancaire 10
34552 Etat TVA récupérable sur charges 1
Effet impayé N° 24112103

 CHEZ LE CLIENT
25/12/2021
4415 Fournisseur effet à payer 120 000
6147 Service bancaire 10
34552 Etat TVA récupérable sur charges 1
4411 Fournisseur 120 011
Effet impayé N° 24112103

3- Effet endossé en faveur d’un tiers.

Dans ce cas, le client refuse de régler la LCN ayant déjà été endossée par le fournisseur. Le
Tiers retourne l’effet au fournisseur. Les écritures comptables se présentent comme suit :

 CHEZ LE TIERS
Date d’opération
3421 Client XX
3425 Client – effet à recevoir XX
Annulation de l’effet impayé

 CHEZ LE FOURNISSEUR
Date d’opération
3421 Client XX
4411 Fournisseur XX
Annulation de l’effet impayé

 CHEZ LE CLIENT
Date d’opération
4415 Fournisseur effet à payer XX
4411 Fournisseur XX
Annulation de l’effet impayé

a. APPLICATION
Le 24/11/2021, La Société CCA vend à la Société FEIF une marchandise pour 100 000 Dhs
(HT) + TVA 20%, Facture N° EXP03. Elle tire une LCN N° 24112103 de 120 000 Dhs payable
 au 24/12/2021. Le même jour, La Société CCA endosse la LCN en faveur de son fournisseur la
Société MRH.
Le 24/12/2021, la Société FEIF refuse de régler la LCN présentée par la Société MRH.

b. ECRITURES COMPTABLES
 CHEZ LE TIERS
24/12/2021
3421 Client 120 000
3425 Client – effet à recevoir 120 000
Effet impayé N° 24112103

 CHEZ LE FOURNISSEUR
24/12/2021
3421 Client 120 000
4411 Fournisseur 120 000
Effet impayé N° 24112103

 CHEZ LE CLIENT
24/12/2021
4415 Fournisseur effet à payer 120 000
4411 Fournisseur 120 000
Effet impayé N° 24112103

4- Cas ou aucun accord n’est conclu entre le Fournisseur et le Client

Dans cette situation, le fournisseur procède à l’établissement d’un Protêt. Le Protêt est un acte
établi par un huissier constatant le non-paiement d’un effet de commerce.
Vire la créance client au compte de créances douteuses.
Dans cette situation, le Fournisseur vire la créance client au compte de créances douteuses et
lui charge les frais du protêt.
 CHEZ LE FOURNISSEUR
Date d’opération
61367 Frais d’actes et de contentieux XX
5161 Caisse (ou banque) XX
Frais de protêt LCN N°…

Date d’opération
3424 Client douteux ou litigieux XX
3421 Client XX
61367 Frais d’actes et de contentieux XX
Vire la créance client au compte de créances douteuses
 CHEZ LE CLIENT
Aucune écriture
 a. APPLICATION
Le 24/11/2021, La Société CCA vend à la Société FEIF une marchandise pour 100 000 Dhs
(HT) + TVA 20%, Facture N° EXP03.
Elle tire une LCN N° 24112103 de 120 000 Dhs payable au 24/12/2021.
Le 25/12/2021, la banque retourne l’effet impayé et charge 11 dhs TTC de frais d’impayé.
Le 26/12/2021, Un huissier de justice transmet à la société CCA le protêt constatant le non-
paiement de la LCN et charge 200 DHS de frais de protêts (payé par caisse).

b. ECRITURES COMPTABLES
 CHEZ LE FOURNISSEUR
25/12/2021
3421 Client 120 011
51132 Client – effet à l’encaissement 120 000
6147 Service bancaire 10
34552 Etat TVA récupérable sur charges 1
Annulation de l’effet LCN N° 24112103

26/12/2021
61367 Frais d’actes et de contentieux 200
5161 Caisse 200
Frais de protêt LCN N° 24112103

26/12/2021
3424 Client douteux ou litigieux 120 211
3421 Client 120 011
61367 Frais d’actes et de contentieux 200
Client FEIF / Protêt LCN N° 24112103
L'effet de commerce est un moyen de paiement à terme utilisé par les entreprises pour
formaliser les conditions de règlement dans le cadre de relations commerciales. Il implique la
présence de plusieurs intervenants, le tireur, le tiré, le porteur et la banque.

Il existe plusieurs possibilités pour obtenir de l'argent en échange de la créance notamment

l'encaissement de la LCN à son échéance, l'escompte, ou son endossement en faveur d’un tiers.

Ainsi, Chaque opération donne lieu à des écritures comptables distinctes les unes des autres.

Aussi, il arrive qu’à l’échéance de la LCN, le tiré n’arrive pas à honorer son engagement de
paiement. A ce titre, les parties entament des négociations qui aboutissent sur des reports
d’échéance ou à l’avance de fonds. En cas de non aboutissement des négociations, le porteur
de la LCN peut entamer une procédure de recouvrement forcé de la créance.
LOI N° 15-95 FORMANT CODE DE COMMERCE PROMULGUEE PAR LE DAHIR N° 1-
96-83 DU 15 RABII I 1417 (1ER AOUT 1996).
COMPTABILITE GENERALE, PRINCIPES, TECHNIQUES ET OUTILS, MR. SMAIL
KABBAJ, MR. SAID YOUSSEF, MME. ZAKIA EL MOUATASSEM, 8 ÉME EDITION
D’EDISOFT, 2013.
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE, MR. FECHTALI ABDERRAZAK, MR. FOUGUIG
BRAHIM, 3 ÉME EDITION EDIT CONSULTING, 2008.