INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES ECONOMIQUES ET COMPTABLES
CONSERVATOIRE NATIONAL DES ARTS ET METIERS
En collaboration avec le Centre National d’Enseignement à Distance - Institut de Lyon
P7151-E1/1 CORRIGÉ DEVOIR 3 2007/2008 1
Pascale DELVAILLE
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
Première partie : Périmètre de consolidation et divers (3 points)
Question 1 (0,5 pt)
b. Non.
Question 2 (0,5 pt)
b. Non.
La différence entre les dates de clôture est de 4 mois alors que l’écart maximum autorisé par IAS 28
est de 3 mois.
Question 3 (0,5 pt)
Calcul du pourcentage de contrôle de M dans P selon IAS 27 :
(60 000 + 17 000) / (100 000 + 40 000) = 55 %
Les droits de vote potentiels doivent être pris en compte dans le calcul du pourcentage de contrôle.
Question 4 (0,5 pt)
Pourcentage de contrôle de X dans Y : 45 / (100 – 25) = 60 %
La société Y doit être consolidée par la méthode d’intégration globale.
Question 5 (1 pt)
L’impact des variations du périmètre sur le résultat consolidé de l’exercice N est égal à 172 000 €
dont :
– pour XI : (16 000 + 26 000) = 42 000 €
– pour MUM : (20 000 + 18 000 + 32 000) + 60 000 = 130 000 €
MINISTERE DE LA JEUNESSE, DE L’EDUCATION NATIONALE ET DE LA RECHERCHE
2 NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES P7151-E1/1
Deuxième partie : Bilan et compte de résultat consolidé (IAS 27) (4,5 points)
Tableau de consolidation
(a) (b) (c) (d) (e)
Retraitements Comptes
Postes M F Cumul
+ ou – consolidés
BILAN ACTIF
Titres de participation F 21 600 21 600 –21 600 (2) 0
Immobilisations corporelles 50 000 18 000 68 000 68 000
Actifs courants 18 400 16 000 34 400 –2 000 (3) 32 240
–160 (5)
Impôt différé +64 (6) 64
Total actif 90 000 34 000 124 000 –23 696 100 304
BILAN PASSIF
Capital 32 000 24 000 56 000 –21 600 (2) 32 000
–2 400 (1)
Réserves 36 200 4 800 41 000 –480 (1) 40 520
Résultat 1 800 1 200 3 000 –120 (1) 2 784
–160 (5)
+ 64 (6)
Intérêts minoritaires 3 000
– dans la situation nette +2 880 (1)
– dans le résultat +120 (1)
Dettes non courantes 5 000 5 000 5 000
Dettes courantes 15 000 4 000 19 000 –2 000 (3) 17 000
Total passif 90 000 34 000 124 000 –23 696 100 304
(1) Partage des capitaux propres (y compris le résultat) : affectation de leur part aux minoritaires (cf. tableau ci-dessous).
(2) Élimination des titres par la quote-part des capitaux propres (y compris le résultat) de F revenant au groupe (cf. tableau
ci-dessous).
(3) Élimination des créances / Dettes interco.
(4) Élimination des achats / Ventes réciproques.
(5) Élimination du profit interne inclus dans les stocks pour 160 K€.
(6) Impôt différé lié à la différence temporelle, conséquence de la réduction de valeur des stocks (cf. tableau ci-dessous) :
160 40 % = 64 K€.
Tableau de partage des capitaux propres de la société F
(en milliers d’euros)
Total à partager Groupe (90 %) Hors groupe (10 %)
Capital 24 000 21 600 2 400
Réserves 4 800 4 320 480
Total (avant résultat) 28 800 25 920 2 880
Valeur comptable des titres 21 600
(coût d’acquisition chez M)
Différence (réserves consolidées) 4 320
Résultat 1 200 1 080 120
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La différence de 4 320 est égale ici à la quote-part de M dans les réserves de F puisque le coût
d’acquisition des titres de participation est égal à la quote-part du capital de F (21 600) ; en effet, les
titres ont été acquis à leur valeur nominale.
(a) (b) (c) (d) (e)
Retraitements Comptes
Postes M F Cumul
+ ou – consolidés
Ventes 56 800 23 500 80 300 –6 000 (4) 74 300
Coût des produits vendus (40 000) (15 500) (55 500) +6 000 (4) – 160 (5) (49 660)
Charges commerciales (4 000) (2 500) (6 500) (6 500)
Charges administratives (8 400) (4 200) (12 600) (12 600)
Charges financières (1 600) (200) (1 800) (1 800)
Produits financiers 1 000 500 1 500 1 500
Impôt sur les bénéfices (2 000) (400) (2 400) +64 (6) (2 336)
Résultat 1 800 1 200 3 000 –96 2 904
(4) Élimination des achats / Ventes réciproques.
(5) Élimination du profit interne inclus dans les stocks pour 160 K€.
(6) Impôt différé lié à la différence temporelle, conséquence de la réduction de valeur des stocks (cf. tableau ci-dessous) :
160 40 % = 64 K€.
Bilan consolidé M
Actif Passif
Actifs non courants Capitaux propres
Immobilisations corporelles 68 000 Capital 32 000
Réserves consolidées 40 520
Résultat groupe 2 784
Intérêts minoritaires 3 000
Capitaux propres de 78 304
l’ensemble consolidé
Actifs courants Dettes non courantes 5 000
(dont IDA : 64) 32 304 Dettes courantes 17 000
100 304 100 304
Compte de résultat consolidé (en liste et par fonction)
Produits ventes 74 300
Coût de revient des produits vendus (49 660)
Charges commerciales (6 500)
Charges administratives (12 600)
Charges financières (1 800)
Produits financiers 1 500
Impôt sur le résultat (2 336)
Résultat net des sociétés intégrées 2 904
Résultat de l’ensemble consolidé 2 904
Part des intérêts minoritaires 120
Part du groupe 2 784
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Troisième partie : Coentreprises (IAS 31) (3 points)
1. Intégration proportionnelle (2 pts)
1re possibilité : présentation des postes distincts (1 pt)
Stocks Prado 2 150 Capital 3 000
Stocks Cote 254,6 Réserves groupe 691,3(a)
Clients Prado 450 Résultat groupe 200,6(b)
Clients Cote 446,5
Disponibilités Prado 1 142 Dettes Prado 175
Disponibilités Cote 53,2 Dettes Cote 429,4
4 496,3 4 496,3
(a) 640 + 51,3
(b) 155 + 45,6
2e possibilité : présentation ligne à ligne (1 pt)
Stocks 2 404,6 Capital 3 000
Clients 896,5 Réserves groupe 691,3
Disponibilités 1 195,2 Résultat groupe 200,6
Dettes 604,4
4 496,3 4 496,3
2. Mise en équivalence (1 pt)
Titres mis en équivalence 324,9 Capital 3 000
Stocks 2 150 Réserves 691,3
Clients 450 Résultat 200,6
Disponibilités 1 142 Dettes 175
4 066,9 4 066,9
Quatrième partie : Écart d’acquisition (IFRS 3) (3 points)
Évaluation de l’actif net comptable aux justes valeurs (1 pt)
Actifs identifiables (en K€)
Éléments incorporels identifiables 8 000
Constructions 46 000
Matériels 48 000
Stocks 30 000
Créances 40 000
Disponibilités 1 800
173 800
Passifs identifiables (en K€)
Dettes 66 000
Fiscalité différée (détail ci-dessous) 11 200
77 200
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Fiscalité différée (1 pt)
IS différé
Montant
(35 %)
Éléments incorporels identifiables 8 000 2 800
Constructions (46 000 – 30 000) 16 000 3 600
Matériels (48 000 – 42 000) 6 000 2 100
Stocks (30 000 – 28 000) 2 000 700
11 200
La valeur totale des actifs nets identifiables est égale à 173 800 – 77 200 = 96 600 K€.
Détermination du goodwill (1 pt)
La valeur des titres émis par CAPRIO pour acquérir LÉONINE est de :
400 000 300 € = 120 000 K€
Le goodwill qui résulte de l’opération est donc de : 120 000 – 96 600 = 23 400
Cinquième partie : Effets de variations des cours des monnaies étrangères (3,5 points)
Question 1 (0,25 pt)
b. La monnaie dans laquelle les états financiers sont présentés.
Question 2 (0,25 pt)
a. La monnaie de l’environnement économique principal dans lequel l’entité opère.
Exercice (3 pts)
Il faut d’abord convertir le compte de résultat au taux moyen de l’exercice. Puis on convertit le bilan
au taux de clôture, sauf le résultat (reporté pour son montant converti au taux moyen) et le capital et
les réserves (convertis aux taux historiques). L’écart de conversion par différence est inscrit dans la
situation nette. Le cas échéant, il est réparti entre la part groupe et la part minoritaire.
Bilan au 31.12.N (en milliers de DC)
Actif Passif
Immob. corporelles 12 400 / 4 = 3 100 Capital 12 000 / 3 = 4 000
Écart de conversion (1 025)
Actifs courants 13 000 / 4 = 3 250 Résultat 700 / 3,5 = 200
Dettes courantes 12 700 / 4 = 3 175
Total 6 350 Total 6 350
L’écart de conversion s’analyse de la façon suivante au 31.12.N :
Capitaux et réserves (hors résultat) : (12 000 / 3) – (12 000 / 4) = (1 000)
Résultat (Taux de clôture – Taux moyen) : (700 / 3,5) – (700 / 4) = (25)
Total : (1 025)
Cet écart est défavorable.
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Compte de résultat N+1 (en milliers de DC)
Produits : 18 000 / 4,5 4 000
Charges : 17 550 / 4,5 (3 900)
Résultat 100
Bilan au 31.12.N+1 (en milliers de DC)
Actif Passif
Immob. corporelles 12 160 / 5 = 2 432 Capital 12 000 / 3 = 4 000
Réserves 0
Actifs courants 14 000 / 5 = 2 800 Écart de conversion (1 610)
Résultat 450 / 4,5 = 100
Dettes courantes 13 710 / 5 2 742
Total 5 232 Total 5 232
Au 31.12.N+1, l’écart de conversion défavorable s’est accentué du fait de l’appréciation continue du
DC (devise de la société mère et devise de présentation) par rapport au ST (devise de fonctionnement
de la filiale étrangère).
On remarque aussi que le total des actifs au 31.12.N+1 en DC a diminué par rapport au 31.12.N alors
qu’il avait augmenté dans le bilan en ST.
Sixième partie : Information sectorielle (3 points)
Conformité entre les informations requises par IAS 14 et les informations publiées par Partouche pour
les secteurs primaires :
Indicateurs demandés pour
Publié par Partouche
le secteur primaire
Chiffre d’affaires externe Oui
Chiffres d’affaires intersectoriel Non
Immobilisations ou actifs sectoriels Non
Résultat d’exploitation ou opérationnel Non
Dépréciation et amortissement Non
Résultat des sociétés mises en équivalence Non
Montant des investissements Non
Réconciliation avec les données comptables de
Oui
toutes les données chiffrées
Passifs sectoriels Non
Conformité entre les informations requises par IAS 14 et les informations publiées par Partouche pour
les secteurs secondaires :
Indicateurs demandés pour
Publié par Partouche
le secteur secondaire
Chiffre d’affaires Oui
Immobilisations ou actifs sectoriels Non
Montant des investissements Non
L’information sectorielle publiée par Partouche est très insuffisante par rapport aux exigences
d’IAS 14.
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